Planificarea activitatii unitatii

de audit intern
1. Planificarea auditului intern
2. Elaborarea planului strategic de audit intern
3. Planificarea anuala a activitatii unitatii de audit
intern
A prezentat : Gorceag Aurica
 1.Planificarea auditului
intern
Conform SNAI :
SNAI 2000 Gestionarea activitii de audit intern.
Conductorul unitii de audit intern gestioneaz n mod
eficace activitatea de audit intern, astfel nct s asigure
c ea aduce un plus de valoare entitii publice.
SNAI 2010 Planificarea. Conductorul unitii de
audit intern planific activitatea de audit intern, n baza
identificrii i evalurii riscurilor, pentru a defini
prioritile activitii de audit intern n concordan cu
obiectivele entitii publice.
 Auditarea fiecarei activitatii din cadrul entitatii se
realizeaza de cel putin odata la 3 ani . Aceasta este o
constatare a practicii de audit intern care prevede
elaborarea unui plan strategic multianual in
conformitate NMSAIP 3 Planificarea activitatii
unitatii de audit intern.
Planul strategic multianual de audit intern se refera la
urmatoarele categorii de misiuni:

misiuni de asigurare care ajuta entitatea sa-si

indeplineasca obiectivele sale prin oferirea asistentei
personalului entitatii in efectuarea controlului intern.
misiuni de consiliere prin intermediul lor se ofera
recomandari de imbunatatire a eficacitatii mnagementului
si controlului intern.
misiuni de evaluare au ca scop exprimarea opiniei
independente si obiective referitoare la eficacitatea
managementului financiar si controlului intern.
Etapele principale de planificare a misiunilor de audit intern sunt:
1. Activitati initiale
Sedinta preliminara
Titlul
Personalul
Chestiuni organizatorice
Ordinul cu privire la efectuarea misiunii de audit
2. Planificarea preliminara
Colectarea datelor
Analiza datelor
Reconfirmarea comeniului de aplicare
3. Procesul verbal al sedintei de deschidere /sedinta
Sedinta de deschidere
Obiectivele operationale
Principalele riscuri
Obiectivele de audit
Metode de testare
Persoane de contact/programul de lucru al misiunii de audit
4. Programul de lucru al misiunii de audit
Repartizarea sarcinilor
Programul de testare detailat
2.Elaborarea planului strategic de
audit intern
Scopul planului strategic este de a
identifica:
necesitile de audit sistemele i
activitile ce vor fi supuse auditului pentru a
oferi conducerii o asigurare rezonabil privind
riscurile i eficacitatea controlului intern;
resursele necesare i disponibile pentru a
satisface necesitile de audit.
Procesul de planificare strategic este bazat pe
raionamentul profesional i abilitile necesare
cu privire la:
a) definirea sistemelor auditabile;
b) strategia pentru minimizarea riscurilor, oferirea
asigurrilor i prestarea serviciilor de audit;
c) prioritatea i frecvena misiunilor de audit;
d) alocarea resurselor pentru realizarea sarcinilor.
 n planul strategic se identific principalele
riscuri din cadrul sistemelor i prin determinarea
scorului riscului, n baza unui ir de factori de risc
ponderai, se determin scorul riscurilor pentru
fiecare sistem. Scorul riscurilor se utilizeaz
pentru a stabili frecvena, cu care fiecare sistem
va fi verificat de ctre auditorii interni. Utiliznd
frecvena verificrilor i timpul estimat pentru
evaluarea fiecrui sistem, auditorii interni
determin valoarea medie a necesitilor anuale de
audit intern.
Unitile de audit intern elaboreaz programul misiunilor de
audit, bazndu-se pe o evaluare a riscurilor, innd cont de
prevederile SNAI.
SNAI 2010.A1 Planul de activitate a unitii de audit intern
este bazat pe o evaluare a riscurilor, realizat cel puin o dat n
an. n acest proces, snt luate n considerare punctele de vedere
ale managerului entitii publice i managerilor operaionali.
SNAI 2010.C1 nainte de a accepta o misiune de consiliere
solicitat, conductorul unitii de audit intern ine cont de
msura n care aceasta poate mbunti managementul
riscurilor, poate aduce un plus de valoare i poate mbunti
operaiunile entitii publice. Misiunile de consiliere acceptate
snt introduse n planul de activitate a unitii de audit intern.
Determinarea perioadei planului strategic i frecvenei
misiunilor
Perioada optim pentru un plan strategic este de trei ani. Aceasta
reprezint un echilibru rezonabil ntre perioada viitoare, pentru care
snt prevzute circumstanele de activitate ale entitii publice i
necesitatea de a evalua sistemele i procesele semnificative pentru o
perioad de timp realist.
Conductorul UAI este n drept s selectez e o perioad mai
ndelungat pentru planul strategic, dac aceast decizie este
justificat.
Frecvena, cu care fiecare sistem / proces va fi auditat, se stabilete n baza scorului
riscurilor aferent sistemului / procesului cu aplicarea raionamentului profesional .
Modelul prezentat n tabel servete drept referin pentru un plan strategic pentru
trei ani.
Tabelul : Model -referin pentru un plan strategic pentru trei ani .
Categoria riscurilor Frecventa
Inalt Anual
Mediu La fiecare 2 ani
Redus La fiecare 3 ami

Planul strategic prevede auditarea mai frecvent a sistemelor / proceselor cu

riscuri nalte pentru a oferi asigurare c aceste a snt inute sub control . n
decursul primei misiuni snt identificate detaliat activitile de control, pe care
se pune un accent deosebit. n decursul urmtoarelor misiuni, aceste activiti
de control snt testate n continuare, dup confirmarea faptului c obiectivele
sistemului / procesului i obiectivele de control au rmas neschimbate.
 Sistemele / procesele cu riscuri medii necesit misiuni mai puin frecvente, fiindc
chiar dac nu snt auditate ntr -un anumit an, expunerea la riscuri este relativ
mic. Ulterior, auditorul intern ine cont de rezultatele misiunilor precedente , cu
condiia ca informaiile i probele colectate ulterior s confirme c au avut loc
puine schimbri.
n cazul sistemelor / proceselor cu riscuri reduse, misiunile pot fi efectuate mai
rar, fiecare misiune oferind asigurri suplimentare minime. Examinarea periodic a
sistemelor / proceselor cu riscuri reduse ofer asigurri, precum c expunerea la
risc nu s -a schimbat ntre timp.
Scopul planului strategic nu este de a aborda detaliat toate aspectele sistemului
MFC anual, ci de a obine o acoperire suficient a principalelor domenii, pentru a
permite formarea unei opinii generale.
 Estimarea necesarului de resurse
Pentru realizarea planului strategic conductorul unitii de
audit intern determin necesarul de resurse, innd cont de
prevederile SNAI.

SNAI 2030 Gestionarea resurselor. Conductorul unitii

de audit intern asigur c resursele alocate pentru aceast
activitate vor fi adecvate, suficiente i se vor utiliza efectiv, n
vederea realizrii planului de audit aprobat.

La urmtoarea etap a procesului, dup ce s-a decis frecvena

realizrii misiunilor de audit, se determin resursele necesare
pentru a realiza planul strategic. Resursele snt de dou tipuri:
a) costuri directe de efectuare a misiunilor de audit;
b) costuri indirecte (de regie) ale activitii de audit intern.
Estimarea resurselor necesare pentru a efectua fiecare verificare (costurile
directe)
1.Cheltuielile necesare pentru examinarea fiecrui sistem depind de dimensiunea i
complexitatea entitii, precum i a sistemului n cauz. Resursele de audit intern
necesare se estimeaz, innd cont de domeniul activitilor ce urmeaz a fi realizate
i ntregul ir de activiti necesare pentru a finaliza auditul, inclusiv toate etapele
procesului de audit i monitorizarea direct a acestora.
2. Este necesar s se asigure un raport rezonabil ntre costul unei misiuni de audit i
beneficiile obinute prin efectuarea acesteia. Beneficiile includ recomandri pentru
mbuntirea sistemului auditat i oferirea de asigurri cu privire la corespunderea,
eficacitatea i sigurana sistemului de control intern.
3. Auditorii interni necesit suficient timp pentru a nelege n mod corespunztor
sistemul auditat i a elabora recomandri practice pentru mbuntirea sistemului.
4. Pentru realizarea obiectivelor de audit, n scopul asigurrii eficienei activitii
sale, auditorii interni tind s minimizeze cheltuielile fiecrei misiuni de audit.
5. Conductorii unitilor de audit intern nu stabilesc un buget standard pentru
fiecare misiune de audit, dar in cont de volumul de lucru necesar i complexitatea
auditului.
Estimarea costurilor indirecte (de regie) ale activitii de audit intern
1. Resursele financiare pentru planificarea general a auditului i gestionarea efectiv a
unitii de audit intern includ resursele pentru:
a) elaborarea i actualizarea planului strategic;
b) elaborarea planului anual de activitate al unitii de audit intern i convenirea
asupra graficului vizitelor de audit;
c) ntlniri cu conducerea pentru a discuta progresele realizate n implementarea
planului strategic i anual;
d) ntlniri i discuii cu auditorii externi;
e) ntocmirea rapoartelor anuale i a altor rapoarte periodice, solicitate de DASCFPI
din cadrul Ministerului Finanelor.
2. Este necesar de prevzut mijloace financiare pentru activiti, ce nu in nemijlocit
de efectuarea misiunilor de audit, cum ar fi:
a) instruirea angajailor;
b) activiti legate de resursele umane interviuri, aprecieri etc.;
c) gestiunea entitii, ntlniri la nivel de subdiviziuni etc.;
d) concedii de boal, concedii anuale de odihn, etc.
3. Activitatea direct de audit pentru un auditor intern nu va depi perioada de 175 de
zile lucrtoare pe an, iar planurile nu vor prevedea un nivel mai mare de activiti directe
de audit, fr o justificare clar.
Echilibrul ntre asigurrile solicitate i resursele disponibile
1. Auditorii interni nu ofer asigurri depline precum c toate riscurile majore, cu care se
confrunt entitatea, snt sau vor fi verificate n mod corespunztor de sistemele existente.
Nivelul de asigurare, pe care l ofer auditorii, depinde de nivelul i calitatea resurselor
disponibile. Aceasta este condiionat de faptul, c resursele snt limitate i nu acoper
necesitile entitii.
2. Discuiile, care specific ce nivel de asigurare se va oferi cu resursele disponibile, snt
iniiate de auditorul intern. Dup care, n baza unei analize, conducerea decide dac s ofere
mai multe sau mai puine resurse. Astfel de discuii cu conducerea se bazeaz pe planul
strategic i pot fi n form scris.
3. La elaborarea unui plan strategic de audit se va ine cont i de urmtorii factori:
a) un raport rezonabil ntre periodicitatea auditrii sistemelor cu grad nalt de risc i celor
cu grad mediu i mic;
b) timpul necesar pentru a utiliza specialiti competeni ntr-un anumit domeniu, spre
exemplu, auditorii tehnologiilor informaionale;
c) oficiile entitii amplasate n diverse locuri;
d) amplasarea structurilor auditate;
e) timpul necesar pentru planificarea auditului, elaborarea planului anual al activitii de
audit intern etc.
Documentarea
1. Planurile privindiactivitatea
comunicarea
de audit planului strategic
Conductorul unitii de audit intern comunic managerului entitii
i DASCFPI din cadrul Ministerului Finanelor despre planurile
anuale ale activitii de audit intern i resursele necesare, innd cont
de prevederile SNAI.
SNAI 2020 Comunicarea i aprobarea. Conductorul unitii
de audit intern comunic managerului i organului cruia i
raporteaz auditorii interni despre planurile privind activitatea de
audit intern i resursele necesare, inclusiv despre modificrile
intermediare semnificative, n vederea examinrii i aprobrii
acestora. Conductorul unitii de audit intern semnaleaz, de
asemenea, impactul oricrei limitri a resurselor sale.
2. ntocmirea planului strategic
1. Planul strategic, fiind rezultatul procesului de planificare strategic, conine un rezumat al principalelor decizii de
planificare.
2. Planul strategic, fiind un document i pentru conducerea entitii, este succint i evit utilizarea terminologiei de
audit, care ar putea induce n eroare utilizatorii.
3. Planul strategic este ntocmit astfel, nct s ntruneasc urmtoarele aspecte:
a) s identifice principalele obiective ale entitii i principalele instrumente de politici, cu ajutorul crora vor fi
realizate aceste obiective;
b) s identifice riscurile majore, ce ar putea mpiedica realizarea obiectivelor de nivel nalt;
c) s prezinte modul de determinare a obiectelor auditabile i modul de grupare a sistemelor individuale pentru
audit;
d) s identifice toate impactele, ce pot avea o influen negativ pe viitor;
e) s explice modalitatea evalurii riscurilor i clasificrii sistemelor etc.;
f) s prezinte frecvena auditrii sistemelor cu riscuri nalte, medii i reduse;
g) s identifice resursele necesare i cele disponibile pentru realizarea planului strategic, prezentnd i impactul
insuficienei de resurse, dac acesta exist;
h) s reprezinte proiectul planului anual al activitii de audit intern pentru primul an al planului strategic;
i) s ofere informaii generale despre calitatea i eficacitatea resurselor de audit disponibile, precum i necesarul
de instruire a personalului;
j) s stipuleze modalitile de introducere a misiunilor de audit ad-hoc i modalitile de introducere a acestora n
planul anual al activitii de audit intern;
k) s ofere informaii despre modul n care unitatea de audit intern va respecta cadrul normativ, reglementat de
Ministerul Finanelor, inclusiv cerinele de raportare.
4. Planul strategic ofer o descriere a planului anual al activitii de audit intern, care permite s se obin
asigurri din fiecare audit. Dac toate riscurile majore pentru obiectivele entitii snt analizate la nivel strategic, este
uor s se decid ce sisteme s fie auditate i ct de frecvent.
5. Scopul planului strategic nu este de a aborda detaliat toate aspectele controlului intern n fiecare an, ci de a
obine o acoperire suficient a principalelor domenii, pentru a permite formarea unei opinii generale.
 Comunicarea planului strategic
1. Planul strategic este prezentat conducerii entitii
pentru examinare i aprobare. n caz de necesitate, planul
strategic este discutat cu conducerea n timpul procesului
de aprobare.
2. Dup aprobare, o copie a planului strategic se remite
DASCFPI din cadrul Ministerului Finanelor.
3. O copie a planului strategic este oferit tuturor
angajailor unitii de audit intern.
4. Conductorii unitilor de audit intern analizeaz
posibilitatea de a pune planul strategic la dispoziia
tuturor angajailor entitii (spre exemplu, prin
intermediul paginii web a entitii).
 Revizuirea anual a planului strategic

1. Planificarea este un proces dinamic. Apariia unor sisteme noi, informaiilor mai
actualizate, precum i altor evenimente care afecteaz entitatea necesit reevaluarea
necesitilor de audit. Din acest motiv, att evaluarea necesitilor de audit, ct i planul
strategic de audit, snt revizuite anual. Planul este reevaluat complet la finele ciclului de
trei ani.
2. n cadrul revizuirii planului strategic de audit, conductorul unitii de audit intern
analizeaz:
a) modificrile care au avut loc n activitile, obiectivele sau mediul intern i extern al
entitii. Aceasta ar putea influena riscurile cu care se confrunt entitatea n procesul de
realizare a obiectivelor, precum i riscurile fiecrui sistem auditabil;
b) rezultatele misiunilor de audit intern, efectuate n anul precedent, ar putea indica
necesitatea de a revizui evaluarea iniial a riscurilor i prioritilor. De asemenea, ar
putea fi necesar reorientarea eforturilor de audit, spre exemplu prin evaluarea unui
anumit sistem sau prin examinarea unui sistem aferent;
c) dac bugetele mai snt nc adecvate i dac asigur prestarea unor servicii de audit
intern eficiente.
3.Planificarea anuala a activitatii
unitatii de audit intern
Planul anual al activitii de audit intern include
partea planului strategic de audit sub forma misiunilor
de audit, care snt realizate n urmtoarele 12 luni.
Planul anual al activitii de audit intern definete
scopul (titlul) i durata fiecrei misiuni de audit,
precum i aloc n mod corespunztor personalul i
celelalte resurse. Planul ofer o informaie general
pentru conductorii entitii privind titlul i durata
fiecrei misiuni de audit intern.
n procesul de elaborare a planului anual al activitii de audit
intern, conductorul unitii de audit intern pentru a obine un
plan de lucru calitativ i care, ulterior, s aduc entitii valoare
adugat, va ine cont de urmtorii factori:
a) estimrile din planul strategic de audit;
b) ultimul plan anual, dac este cazul, innd cont de principalele
constatri ce indic modificarea gradului de expunere la riscuri.
Micorarea gradului de expunere la riscuri genereaz necesitatea
de a amna anumite audite, iar sporirea gradului de expunere la
riscuri contribuie la planificarea misiunilor de audit suplimentare n
scopul evalurii domeniilor specifice sau urmririi implementrii
planurilor de aciuni;
c) restriciile organizaionale, cum ar fi modificarea structurii
organizaionale, implementarea sistemelor informaionale,
perioade cu volume mari de lucru, perioada concediilor;
d) rezervarea timpului necesar pentru a include activiti ad-hoc i
a evita modificarea frecvent a planului anual al activitii de audit
intern.
 Elaborarea planului anual al activitii de audit intern implic
urmtoarele aciuni:
a) alocarea personalului i altor resurse pentru ntreaga perioad de
planificare. Aceasta include identificarea absenelor cunoscute,
schimbrilor preconizate n domeniul resurselor umane i alte
angajamente;
b)selectarea misiunilor de audit adecvate din planul strategic, n limitele
resurselor disponibile;
c) identificarea numrului de zile necesare pentru efectuarea fiecrei
misiuni de audit;
d) planificarea misiunilor de audit pe sptmni pe parcursul anului
pentru a se asigura c nu exist inconsistene, spre exemplu pentru a
asigura o cooperare eficient cu auditul extern;
e) analizarea perioadelor preconizate pentru efectuarea anumitor misiuni
de audit;
f) compararea performanelor reale cu cele planificate, precum i
revizuirea planului anual al activitii de audit intern, dac este necesar.
Conductorul unitii de audit intern analizeaz punctele forte i cele
slabe ale personalului disponibil i planific alocarea mijloacelor
financiare pentru dezvoltarea i instruirea personalului.
Bibliografie :
https://
www.scribd.com/document/75565631/Planif
icarea-Activitatii-de-Audit-Intern
http
://lex.justice.md/index.php?action=vi
ew&view=doc&lang=1&id=345412

MNIAPS 02.12.2008
http
://www.mf.gov.md/files/files/Audit/1_K
niga_MANUAL%20DE%20AUDIT_str_232.pdf
MULTUMESC
PENTRU
ATENTIE !