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Programme:
Limpt sur les socits (I.S).
La taxe sur la valeur ajoute (T.V.A)
Rfrences bibliographiques:
- Fiscalit applique de lentreprise marocaine: M. Abou El Jaouad Editions
Maghrbines
- Fiscalit de lentreprise marocaine: M; Marzak.
- La Taxe sur la valeur ajoute : Rachid Lazrak. Editions Laporte
- Limpt sur les socits : Rachid Lazrak. Editions Laporte.
- Guide pratique de fiscalit marocaine. Collection: Guides de lentreprise.
- Lois relatives LIS , lIR et la TVA,.
- Notes circulaires de la Direction des impts.
- Code gnral des impts.
Liquidation et paiement
spontan de limpt par Droit de contrle de
le contribuable ou le ladministration fiscale
le redevable
Fiscalit dclarative
Lentreprise marocaine se trouve de plus en plus en face dun
systme fiscal compos dimpts dclaratifs.
* Elle est donc tenue de connatre parfaitement les dispositions
fiscales pour quelle puisse sacquitter en bon et due forme de ses
obligations fiscales
* Dterminer limpt exigible est une affaire dentreprise, pour cela:
. Elle doit connatre les rgles dassiette.
. Elle doit connatre le tarif fiscal
* Le paiement des impts dclaratifs est spontan, lentreprise doit
donc connatre son agenda fiscal.
Le droit de contrle de lEtat:
* Les erreurs releves sont pnalises.
* Les retards de recouvrement sont sanctionns et majors.
Principaux impts qui forment lossature
du systme fiscal marocain:
Exonrations
Exonrations ou Exonrations
rductions ou rductions
permanentes temporaires
Taux de lIS
Socits rsidentes au
Socits non rsidentes
Maroc
+ -
Rintgrations Dductions
=
Rsultat fiscal
Les rintgrations
1/ Elles se composent essentiellement des charges comptabilises
mais non acceptes totalement ou partiellement en dduction
fiscale.
Exemple:
- Amendes et pnalits fiscales ou pnales.
- Fraction des dons accords aux uvres sociales des
tablissements publics ou privs dpassant 2/00 du C.A TTC du
donateur.
2/ Elles peuvent exceptionnellement concerner un produit ou une
fraction de produit imposable mais que lentreprise na pas
enregistr.
Exemple:
- Intrts sur prt accord gratuitement un associ: Le fisc
considre ce genre dopration comme un acte anormal e gestion.
- Gains de change latents: Ils ne sont pas comptabiliss par
principe de prudence mais ils sont imposables daprs la lois.
Les dductions
Elles sont reprsentes par les produits comptabiliss
mais non imposables fiscalement:
Exemples:
- Dividendes reus des participations au capital des autres
socits.
- Reprises sur provisions antrieurement taxes.
Lapprciation fiscale des produits
Les produits sont en gnral imposables ds leur ralisation
indpendamment de leur date dencaissement. Les produits non
dfinitivement acquis ne font pas partie de la base imposable de
lexercice.
Exemples:
Ventes des biens:
- Ventes livres aux clients: Produits imposables;
- Ventes non livres mme encaisses: Produits non imposables au
titre de lexercice clos.
Ventes de services:
Cest lexcution du service qui est le fait de rattachement du produit
lexercice.
Produits exonrs
La loi exonre totalement ou partiellement certains produits:
- Soit pour viter leur double taxation.
Exemple:
Dividendes reus.
- Soit pour encourager linvestissement.
Exemple:
Rgime de faveur en cas de fusion de socits
- Soit pour privilgier certaines activits.
N.B: Les produits comptabiliss mais non imposables doivent tre dduits du
rsultat comptable de lentreprise.
Reprises sur provisions
Limposition des reprises/provisions dpend du sort qui a t
rserv la dotation qui a donn naissance la provision.
Provision
Impt de dpart
Produits de placements
revenus fixes.
Article 14 du CGI: Sont soumis la retenue la source les produits de placement revenu fixe des
obligations des bons de caisse des bons de trsor, des OPCVM, des FPCT des OPCR des TCN, des dpts
terme, des prts et avance consentis par des personnes physiques ou morales toute autre personne
passible de lIS ou de lIR selon le rgime rel, des prts consentis par lintermdiaire des tablissements de
crdit ou organismes assimils par des socits ou des personnes physiques dautres personnes.
Les gains de change latents
A la fin dun exercice, lentreprise procde lactualisation de ses
crances et dettes en devises et dgage de ce fait des carts de
conversion:
- Les carts favorables: Augmentation des crances et diminution des
dettes sont saisis pour lvaluation correcte des postes du Bilan, mais ne
sont imputs en produit par principe de prudence(Produit non acquis).
mais les dispositions fiscales les considrent comme des produits
imposables: Il faut donc les rintgrer.
Lexercice suivant il faut les dduire en extra-comptable, pour viter quils
ne soient imposs doublement.
- Les carts dfavorables: Diminution des crances et augmentation des
dettes: Deux critures sont constater:
Actualisation des crances et dettes et constatation des carts de
conversion.
Constitution de provision pour pertes de change par principe de
prudence.
Application
Le CPC de lexercice N, de la SA ECOGESTION a dgag un rsultat avant impt de: 435 678,75 dh.
Parmi les produits comptabiliss, on soumet votre votre apprciation les lments suivants:
1/ Vente de marchandises, comptabilise le 22/12/N pour : 322 400 dh (HT), livre le 28/12/N mais la crance relative
cette vente ne sera encaisse quau 20/01/N+1.
2/ Vente de marchandises, comptabilise le 25/12/N pour 124 600 dh (HT), le client a rgl le jour mme sa crance,
mais la livraison des marchandises na t effectue que le 05/01/N+1: le comptable na pas effectu de rgularisation.
3/ Avance de 15 000 dh, reue le 20/12/N dun client sur une commande qui ne lui sera livre que le 15/01/N+1, le
comptable la enregistr en vente de lexercice.
4/ Encaissement le 15/12/N de : 18 000 dh relatifs aux loyers dun magasin une autre socit, le montant reprsente
le loyer de dcembre N et janvier N+1: Aucune rgularisation na t constate au 31/12/N.
5/ Reprises sur provisions comptabilises au 31/12/N:
4 500 dh, relative une provision qui a t constitue le 31/12/N-2 dune manire forfaitaire pour dprcier des
crances douteuses.
12 300 dh, relative une provision constate au 31/12/N-1 pour dprcier un lot de marchandises.(justifie et
dductible en N-1).
6/ Dgrvement de 43 600 dh, obtenu le 24/09/N sur la taxe professionnelle, qui tait paye au titre de lexercice N-1.
7/ Dividendes de 123 400 dh reus sur une participation au capital de la SA BEST .
8/ Intrts de 3 255 dh, reus des salaris sur des prts qui lui ont t accords par lentreprise.
9/ Gains de change de 34 600 dh, constats lors des rglements des dettes en devises.
Lactualisation des dettes et des crances en devises au 31/12/N, a dgag un cart de conversion passif de 14 250 dh
(Gains de change latents) lcart de conversion passif de lexercice N-1 tait de: 9 860 dh.
Les charges comptabilises en N, mais non acceptes en dduction fiscale slvent 123 548,25 dh.
Travail faire:
1/ Dterminer le rsultat net fiscal de lexercice N.
2/ Dterminer limpt exigible de lexercice N.
IS: 30%, Taux de cotisation minimale: 0,5%
Base de calcul de la cotisation minimale pour lexercice N: 15 436 840 dh.
Lapprciation fiscale des charges
Le rsultat comptable constitue le point de dpart de la
base dimposition de lIS, cest pourquoi, le fisc contrle
tout dabord lexactitude du rsultat dgag par le C.P.C.
Rception
Excution
Non excut
Service excut
Charge non
Charge dductible
dductible
Impts et taxes
Les impts et taxes directes ou les droits assimils
constituent des charges dductibles.
Pour leur admission en dduction , la perte doit tre justifie par une
action en justice, une dclaration de faillite du clients ou par toute
autre preuve probante
Quatre conditions
5 conditions
La perte ou
la charge
provisionne
La perte ou la Les dotations
doit tre
La perte ou La perte ou la charge doit avoir doivent tre
elle-mme
La charge doit charge doit tre son origine dans comptabilises
dductible.
tre nettement probable et non lexercice. et reportes
La rgle de
prcise pas ventuelle Rattachement sur le tableau
laccessoire qui
lanne des provisions
doit suivre
le principal doit
tre applique
Provisions pour
Provisions pour Provisions pour
logement de
reconstitution des investissement:
personnel
gisements: 20% du bnfice fiscal
3% du bnfice
50% du bnfice fiscal sans dpassement
fiscal affecter
sans dpassement de 30% de 30% du montant
concurrence au
Du montant dinvestissement dinvestissement.
moins de 50% aux
Abroge
habitats conomiques
Charges financires
Les charges dintrts dus aux tiers sont dductibles condition que
les emprunts ont servis au financement de lentreprise.
Les intrts dus aux associs et aux entreprises du groupe sont
contrls pour viter les transferts de produits entre filiales.
- Intrts des comptes courants dassocis:
Ils ne peuvent tre admis en dduction que lorsque le capital social de
lentreprise est totalement libr (Condition) et sans que lintrt ne
puisse dpasser le seuil fix par la loi. ( Somme des avances ne doit
excder le capital, le taux dintrt ne doit dpasser le taux dcrt par
le ministre des finances pour lanne coule).
- Les intrts inter filiales: ils peuvent servir transfrer le bnfice
dune filiale vers une autre filiale dficitaire en vue de minorer limpt.
La charge peut tre refuse en dduction, par contre le produit financier
de la filiale prteuse est imposable.
Intrts des avances en comptes courants dassocis
Dficit fiscal .
Dotations aux amortissements
De lexercice
Non Oui
Dficit > Dotations aux amorts
Charges Produits
Oui Non
IS > CM
Impt exigible sera reprsent par de Impt exigible sera reprsent par
lexercice sera lIS la CM
Limputation de lexcdent de la CM par rapport
lIS
- Rgle: Lexcdent de CM/IS est imputable sur l excdent de
lIS/CM des trois exercices suivants.
- Excdent de CM/IS: Lorsquune entreprise supporte au titre dun
exercice la CM, la diffrence = CM IS, constitue un excdent que
lentreprise a droit de rcuprer par soustraction sur lexcdent
dIS/CM de lexercice suivant ou dfaut sur celui de 2me ou du 3me
exercice qui suit son apparition.
- Exemples:
* N-2 : Dficit fiscal = - 98 600 dh.
Base de CM= 8 654 800 dh.
* N - 1 : Bnfice comptable avant impt= 124 600 dh
Total des rintgrations = 54 680 dh
Total des dductions = 25 760 dh
Base de CM = 10 456 600 dh.
* N : Bnfice net fiscal = 345 680 dh
Base de CM = 12 456 400 dh
Dterminer limpt exigible de chaque anne?
Imputation des excdents de CM/IS
Corrig de lexemple
N-2: Dficit fiscal : Impt exigible : CM: 8 654 800 x 0,5% = 43 274 dh.
La CM constitue un excdent pay imputable sur les excdents dIS/CM des trois
exercices suivants.
N-1:
- Rsultat brut fiscal = 124 600 + 54 680 25 760 = 153 520
- Dficit reportable (-) 98 600
--------------------
Rsultat net fiscal = 54 920
- I.S = 54 920 x 35% = 19 222 dh
- CM = 10 456 600 x 0,5% = 52 283 dh
- Impt exigible = C.M = 52 283 dh.
- Excdent de CM/IS = 52 283 19 222 = 33 063 dh(Imputable sur les excdents
dIS/CM des trois exercices suivants) .
N: IS =345 680 x 35% = 120 988 dh; CM= 12 456 400 x 0,5% = 62 282 dh
- Excdent dIS/CM= 120 988 62 282 = 58 706 dh.
- Il servira ponger entirement la CM de N-2, le reste permettra dponger
une fraction de lexcdent de CM/IS de N-1 soit: 58 706-43 274 = 15 432 dh
- Il reste imputer sur les excdents dIS/CM de N+1 ou N+2:
33 063 15 432 = 17 631 dh.
Impt dfinitif au titre de N = 62 282 dh
Rduction de limpt en cas
daugmentation de capital
Historique:
- Loi de finances 1995, rduction de limpt de 10% du montant de laugmentation du capital
ralise entre le 1er janvier et le 31 dcembre 1995. (1 anne)
- Loi de finances 2005, rduction dimpt en faveur des PME soumises lIS dont le CA <
50 millions de dh, pour les augmentations du capital ralises entre le 1 er janvier 2005 et le
31 dcembre 2006 (2 ans), la rduction de 10% du montant de laugmentation est
applique uniquement sur limpt de lanne daugmentation du capital.
6 conditions
Laugmentation ne doit
Augmentation Laugmentation de pas tre suivie dune
Augmentations par Le CA ralis au cours
dcide et ralise Capital doit tre capital ne doit pas rduction, ni dune
des apports en des 4 derniers exercices
entre le 1er janvier entirement libr au avoir t prcde cessation dactivit
numraires et/ou par clos avant le 1er janvier
2009 et le 31 cours de lexercice dune rduction du pendant 5 ans
lincorporation des 2009 doit tre infrieur
dcembre 2010 concern par la dite capital entre le 1er compter de la clture
crances des C/C 50 millions de dh.(HT)
socits existantes augmentation janvier 2008 et la de lexercice de
le 1er janvier 2009 dassocis date daugmentation laugmentation du
capital
La socit SA SOFM a augment le 1 er juillet 2009 son capital de 4 000 000 dh, en conformit avec les
conditions prvues larticle 7-V de la loi de finances 2009.
Donnes de lexercice 2009:
Chiffre daffaires (HT) 30 000 000
Rsultat net fiscal 1 500 000
Cotisation minimale/ (30 000 000 X 0,5%) 150 000
IS (1 500 000 x 30%) 450 000
Total des acomptes verss au cours de lexercice 2009 400 000
Montant de la rduction dIS (4 000 000 x 20%) 800 000
IS verser avant le 1er avril 2010 0
Reliquat de la rduction aprs imputation sur limpt d: (800 000 450 000) 350 000
Suite la rduction de 20% du montant de laugmentation de capital, limpt d par la socit est nul.
Travail faire:
1/ Dterminer limpt exigible de lexercice 2008.
2/ Dterminer limpt exigible de lexercice 2009.
3/ Prciser comment sera impute laugmentation du capital ralise en 2009.
Le paiement spontan de limpt
1/ Les acomptes provisionnels:
Chaque acompte quivaut : impt exigible de lexercice prcdent x
25%.
- 1er acompte payer la fin du 3me mois qui suit la date douverture
de lexercice.
- 2me acompte payer la fin du 6me mois da la date douverture de
lexercice.
- 3me acompte payer la fin du 9me mois de la date douverture de
lexercice.
- 4me acompte payer la fin de lexercice.
Exemple:
- IS de N-1: 45 680 dh.
- 1re hypothse: CM de N-1: 32 698 dh.
- 2me hypothse: CM de N-1: 66 540 dh
Dterminer pour chaque hypothse les acomptes payer au
titre de lexercice N.
Impt de lexercice N-1 et acomptes verser en N.
1re hypothse:
Impt exigible au titre de N-1 :
lIS reprsent par: 45 680 dh.
Acomptes : 45 680 x 25% = 11 420 dh.
Dates limites de versement pour une anne civile:
31-03-N (1r acompte) ,30-06- N (2me acompte),30-09-N
(3me acompte) et 31-12- N (4me acompte).
2me hypothse:
Impt exigible pour N-1:
La cotisation minimale de : 66 540 dh.
Acomptes = 66 540 x 25% = 16 635 dh.
Dates limites: A la fin de chaque trimestre de lanne N (Voir ci-dessus).
2/ Rgularisation:
Deux cas sont envisager:
Dtermination de limpt
dfinitif de lexercice
Oui Non
Impt exigible > acomptes
Activit exonre 50%: les produits relatifs cette activit sont rduits de
moiti pour le calcul de la CM.
CM (Dfinitive) = CM ( Thorique) x P
Exemple
CA imposable 3 000 000
CA exonr 100% 1 600 000
CA exonr 50% 1 000 000
Produits accessoires 71 500
Produits financiers( Intrts et escomptes reus) 8 500
Dividendes reus 15 000
Subventions reues:
- Relative lactivit imposable 30 000
- Relative lactivit exonre 100% 16 000
- Relative lactivit exonre 50% 10 000
Subventions dinvestissement 20 000
------------------
Total 5 771 000
Calcul du prorata:
Nature des produits Base brute de la Elments soustraire
CM pour dterminer le
numrateur
CA imposable 3 000 000 --------------
CA exonr 100% 1 600 000 1 600 000
CA exonr 50% 1 000 000 500 000
Produits accessoires imposables 71 500 -------------
Produits financiers imposables 8 500 -------------
Dividendes exonrs 100% 15 000 15 000
Subventions reues:
- Au titre de lactivit imposable 30 000 -------------
- Au titre de lactivit exonre 100% 16 000 16 000
- Au titre de lactivit exonre 50% 10 000 5 000
Reprise/Subvention dinvestissement 20 000 -------------
N.B:
Cette mthode ne doit pas faire double emploi avec la soustraction
immdiate des lments exonrs de la base de calcul de la cotisation
minimale.
Dtermination de limpt en cas dexonration
Calcul de limpt d :
Impt brut ( IS thorique) = 350 000 x 35% = 105 000 dh.
IS d = 105 000 x 70,60% = 74 130 dh.
Dtermination de la cotisation minimale brute , daprs lapplication du taux
aux produits formant la base de calcul, sans distinction des produits
imposables ou non.
Dtermination de la cotisation minimale par pondration du prorata.
Comparaison de lIS dtermin par le prorata et la CM calcule par le
prorata et dtermination de limpt dfinitif de lexercice.
NB:
Cette mthode ne doit pas faire double emploi avec les rectifications extra-
comptables lorsquelles ont pour objet dexclure des produits imposables
et des charges dductibles ceux affrents des activits exonres.
Le contentieux fiscal en matire dI.S
Le contrle fiscal porte sur les dclarations tablies par les contribuables, il peut donner lieu
un rehaussement des bases imposables.
Avis: La vrification de comptabilit doit tre prcde dun avis de contrle au moins 15
jours avant le dbut effectif des vrification. Le non respect de cette formalit entrane la
nullit de la procdure de rectification.
Lieu de vrification: Entreprise, les documents ne peuvent tre emports par linspecteur
vrificateur que par consentement de lentreprise.
Consquences: Le contrle aboutit trs souvent des redressements qui entranent un
rehaussement de limpt. Il peut dans des cas spcifiques aboutir au rejet de la
comptabilit lorsque celle-ci est juge dpourvue de force probante et lvaluation des
bases dimposition.
Procdure normale:Les redressements doivent tre motivs et notifis lentreprise,
celle-ci dispose de 30 jours pour rpondre.
En cas de refus des redressements par lentreprise, linspecteur dispose de 60 jours pour
accepter ou contester les propositions de lentreprise.
Aprs la seconde notification du vrificateur, lentreprise peut saisir la commission locale de
taxation dans un dlai de 30 jours.
La dcision de la CLT peut tre conteste par lentreprise ou ladministration fiscale devant
la commission de recours nationale.
La dcision de la CNRF peut tre conteste par lentreprise devant les tribunaux dans un
dlai de 2 mois, ladministration ne peut recourir aux juridictions qu cas o elle estime
que la CNRF a statu tort sur des questions de droit.
Les sanctions
Sanctions pnales:
Fautes punies par une amende de 5000 50 000 dh.
- Dlivrance ou production de factures fictives.
- Production dcritures comptables fausses ou fictives.
- Ventes sans factures de manire rptitive.
- Soustraction ou destruction de pices comptables;
- Dissimulation de tout ou partie de lactif dune manire frauduleuse.
Toute rcidive de ces infraction avant lexpiration de 5 ans est passible
demprisonnement de 1 3 mois.
Sanctions fiscales:
- Dfaut , inexactitude ou retard de dclaration dexistence : 1000 dh.
- Dclaration de modification: 500 dh.
- Dclaration annuelle: Pnalit de 15% de limpt exigible, avec un minimum
de 500 dh.
- Retard de versement dimpt: pnalit de 10% et majoration de 5% pour le
1er mois et 0,5% pour chaque mois ou fraction de mois supplmentaire.