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CONCLUSION
1 Comptabilit Approfondie
2 Comptabilit Approfondie
Dfinition
3 Comptabilit Approfondie
1- Typologie des contrats de longue
dure
8 Comptabilit Approfondie
1- La mthode dachvement des
Travaux
9 Comptabilit Approfondie
Mthode
dachvement des
travaux
Avantages Inconvnients
10 Comptabilit Approfondie
avantage
cette mthode retient uniquement les
rsultats tels quils apparaissent en fin
dopration plutt que sur la base
destimations qui pourraient ncessiter des
corrections ultrieures par suite de charges
imprvues ou de pertes ventuelles.
11 Comptabilit Approfondie
inconvnient
le rsultat des exercices successifs ne reflte
pas limportance des travaux excuts sur les
contrats pendant chaque exercice.
12 Comptabilit Approfondie
Le cas dun contrat dficitaire:
13 Comptabilit Approfondie
La perte latente constate en clture dexercice
doit tre comptabilise en provision pour
dprciation de travaux en cours, le supplment
de perte valuable la clture de lexercice doit
tre comptabilis pour son intgralit en
provision pour risques.
14 Comptabilit Approfondie
APPLICATION:
15 Comptabilit Approfondie
Solution:
1) Pour lexercice 2007, on passe une seule
criture en vue dannuler leffet des charges
engages durant cet exercice sur le rsultat
de 2007.
31/12/07
31341 Stocks Travaux en cours 1000000
71341 Variation des stocks de travaux
1000000
16 Comptabilit Approfondie
Pour lexercice 2008:
01/01/2008
17 Comptabilit Approfondie
Dans ce cas, on constate que le prix de vente est
infrieur au total des charges engages. Alors, la
socit va subir une perte de:
2.300.000-2.500.000= -200.000
*Provision pour dprciation des stocks:
200.000*1.000.000
= 80.000
2.500.000
* provision pour risques et charges:
200.000 - 80.000 = 120.000
18 Comptabilit Approfondie
31/12/2007
31/12/2007
20 Comptabilit Approfondie
Dans cette mthode, deux techniques
peuvent tre appliques:
21 Comptabilit Approfondie
Le Taux dAvancement
Attention :
le taux davancement ne peut pas tre
juridique ou financier
22 Comptabilit Approfondie
Le Taux dAvancement (suite)
23 Comptabilit Approfondie
Exemples :
24 Comptabilit Approfondie
Estimation certaine et fiable d'un bnfice
global sur l'opration long terme partir
d'un prix de vente prcis.
Conditions
Connaissance pralables:
prcise du cot des travaux
selon leur degr d'avancement donc ncessit
d'une comptabilit de gestion et d'un contrle
de gestion.
Absence de risque d'inexcution de la part de
l'entreprise ou du client en tenant compte des
garanties fournies par les pays trangers et
les assurances.
25 Comptabilit Approfondie
Rsultat prvisionnel = une perte
26 Comptabilit Approfondie
Applications:
la mthode de lavancement des
travaux
A/Technique classique:
a. le cas des contrats
bnficiaires
La socit GTM a lanc en juillet N un chantier de travaux qui doit
se terminer en N+1. Le produit attendu de ce chantier est estim
3500000 DH
Au 31 dcembre N les charges engages ( ou restant engager )
sur ce chantier peuvent tre estimes comme suit :
N N+1
Charges directes de production 800000 1000000
Charges indirectes de production 400000 560000
Charges de distribution 240000
Quote-part de frais gnraux 200000 400000
28 Comptabilit Approfondie
le cas des contrats bnficiaires
Dpenses N : 800000+400000=1200000 DH
Dpenses N+1 : 1000000+560000+240000=1800000 DH
Total =3000000 DH
Le degr davancement la fin de lanne N peut tre
estim :
1200000/3000000 = 40 %
Le chiffre daffaires constater : 3500000 x 40% = 1400000
DH
Comptabilit Approfondie
29
le cas des contrats bnficiaires
Lcriture comptable :
31-12-N
0
4455 tat, TVA facture 280.000
b. Le cas des contrats dficitaires:
Lnonc de lapplication prcdente est repris :
Le produit attendu de ce chantier est 2700000DH
La perte globale attendue est :
3000000-2700000=300000DH
Le degr davancement tant toujours de 40%
Le chiffre daffaires constater :
2700000 x40% =1080000DH
Une marge de : 1200000-1080000= 120000DH
Il faut comptabiliser une perte terminaison de :
300000-120000 = 180000DH
Le cas des contrats dficitaires:
31-12-N
3427
1
Clients, factures tablir 1.296.00
1.080.00
0
7121 Ventes de biens produits 0
216.000
4455 tat, TVA facture
31-12-N
180.00
Dotation dexploitation aux provisions 0
6196
pour dprciation de lactif circulant
180.0
00
151 Autres provisions pour
8 risques
B. La Technique des Produits Nets
Partiels
33 Comptabilit Approfondie
Application:
Le 01/10/2007, la socit TAAMIR, entreprise de
travaux immobiliers commence lexcution dun
contrat portant sur la construction dune usine.
La date dachvement est prvue pour la fin doctobre
2009.
Le cot global prvisionnel est de 500000DH.
Les prix du contrat est fix 600000DH (HT)
TVA 14%.
Pendant la dure du contrat, les encaissements sont
effectus sur la base dacomptes, verss par ordres de
virements bancaires, sur justifications partielles des
travaux. Lchancier des rglements est le suivant:
31/10/2007: 285000DH.
31/10/2008: 228000 DH.
31/10/2009: 171000 DH.
34 Comptabilit Approfondie
En (DH)
Exercic Cots Cots Cots Cots
es prvisionnels prvisionne prvisionn engags
au ls au els au
01/04/2007 31/12/2007 31/12/2008
2007 250000 - 254 400
2008 150 000 162 600 - 183 260
2009 100 000 113 000 116 340 118 340
Total 500 000 275 600 116340 556 000
35 Comptabilit Approfondie
T.A.F.:
36 Comptabilit Approfondie
1. Calcul du bnfice partiel:
Exercice 2007
37 Comptabilit Approfondie
Le taux davancement des travaux en fonction des
charges:
254 400/530 000 = 48%
Remarque:
les charges relles de 2007 (254 400Dh) ont t
enregistres dans les comptes concerns de la
classe 6.
38 Comptabilit Approfondie
Exercice 2008
Charges relles 2007 =254 400 DH
Charges relles 2008 =183 260 DH
Charges prvisionnelles =116 340 DH
39 Comptabilit Approfondie
Bnfice acquis jusquau 31/12/2008=
46000 * 79% = 36 340 DH.
40 Comptabilit Approfondie
2. Comptabilisation:
31/12/0
5141 Banque 28500
7
4421 Clients Avances et 0 25000
Acomptes reus 0
/commandes en
4455 cours
42 Comptabilit Approfondie
01/01/0
Exercice
7134 2008
Variation des 8 2544
1 Stocks de Travaux 00
43 Comptabilit Approfondie
31/12/0
5141 Banque 8 22800
0
4421 Clients Avances et 20000
Acomptes reus 0
/commandes en
cours
4455 2me Acompte
Etat TVA facture 28000
31/12/0
3134 Stock de travaux 8
1 en cours 437
7134 Variation des 660
1 Stocks de Travaux 437
Constatation du SF 600
Clients Fact. 31/12/0
tablir et 8
3427 crances /travaux Produits Nets sur
non encore Fact. oprations Long 36 340
7183 Terme 36 340
45 Comptabilit Approfondie
Exercice 2009
01/01/0
7134 Variation des 9 437
1 Stocks de 660
3134 Travaux Stock de 437
1 travaux en 660
cours
01/01/0
Annulation du SI
9
Produits Nets sur
7183 36
oprations LT
340
Clients Fact.
3427 36 340
tablir et
crances
/travaux non
Contrepassation des encore Fact.
critures
46 Comptabilit Approfondie
31/12/0
5141 Banque 17100
9
0
4421 Clients Avances et
Acomptes reus 15000
/commandes en 0
4455 cours
Etat TVA facture 21000
31/12/0
4421 3me Acompte 9
Clients Avances et 600
Acomptes reus 000
7124 /commandes en
1 cours Ventes de Travaux 60000
31/12/0 0
7188 9
Constatation du SF
Autres Produits
36 340
dexp. Des Ex.A.
7183 36 340
Produits Nets /
oprations LT
47 Bnfice Partiel 2008 Comptabilit Approfondie
III- Choix et changement de la mthode de
comptabilisation:
1- Choix de la mthode:
Le choix de la mthode de comptabilisation
pour les contrats de longue dure dpend de
la manire dont lentreprise prend en
considration les lments dincertitude qui
sattachent aux estimations de charges et de
produits.
lentreprise peut dcider que le degr
dincertitude est dune telle importance que
seule la mthode dachvement des travaux
peut tre retenue.
48 Comptabilit Approfondie
2- CHANGEMENT DE METHODE:
-Lorsquun changement est apport la
mthode comptable utilise, la socit doit
tre mentionn et quantifi en prcisant les
raisons du changement.
49 Comptabilit Approfondie
conclusion
50 Comptabilit Approfondie
MERCI POUR
VOTRE
ATTENTION
51 Comptabilit Approfondie