FACULTAD

DISCRECIONAL DE NO
SANCIONAR

Resolucin de
Superintendencia N 200-
2016-SUNAT
 Infraccin tributaria

Es infraccin tributaria, toda accin u omisin que

importe la violacin de normas tributarias, siempre que
se encuentre tipificada como tal en el presente Ttulo o
en otras leyes o decretos legislativos (Art. 164 del CT).

SUPUESTO DE CONSECUENCIA
HECHO JURDICA

Determinacin Sanciones pecuniarias

objetiva. y no pecuniarias.
OBLIGACIONES COMO
CONTRIBUYENTES

Formal o
Sustancial
Administrativa

Prestacin Prestaciones que

tributaria: ayudan al
cumplimiento de
Pagar los tributos la prestacin
Pagar las sustancial.
retenciones
Pagar las
percepciones
OBLIGACIONES COMO
CONTRIBUYENTES

P
O Inscripcin al RUC
R

E Declaracin mensual de
J impuestos
E
M
P Emitir y entregar
L comprobantes de pago
O
TIPOS DE INFRACCIONES
TRIBUTARIAS

Infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse, actualizar o

acreditar la inscripcin en los registros de la administracin.

Infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y exigir

comprobantes de pago y/u otros documentos, as como de facilitar, a travs
de cualquier medio, que seale la sunat, la informacin que permita
identificar los documentos que sustentan el traslado.

Infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y/o registros o

contar con informes u otros documentos.

Infracciones relacionadas con la obligacin de presentar declaraciones y

comunicaciones

Infracciones relacionadas con la obligacin de permitir el control de la

Administracin, informar y comparecer ante la misma

Infracciones relacionadas con otras obligaciones tributarias

SANCIN
TRIBUTARIA

Es la consecuencia jurdica por el

incumplimiento de las obligaciones Tributarias.
TIPOS DE
SANCIONES
Multa

Cierre temporal de establecimiento u oficina

de profesionales independientes

Comiso de bienes

Internamiento temporal de vehculos

Suspensin de licencias, permisos,

concesiones, autorizaciones

Colocacin de carteles y otras que determine

la ley

Artculo 165 del Cdigo Tributario

 La discrecionalidad de
sancionar

La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional

de determinar y sancionar administrativamente la
infracciones tributarias (Art. 82 y 166 del CT).
En los casos en que la Administracin Tributaria se
encuentra facultada para actuar discrecionalmente
optar por la decisin administrativa que considere ms
conveniente para el inters pblico, dentro del marco
que establece la ley (Norma IV del TP del CT).
PUBLICACIN DE RSNAO
 Infracciones relacionadas libros y/o registros
contables vinculados a asuntos tributarios
llevados de manera electrnica.
 RSNAO N 39-2015-SUNAT/600000

1) Aplicacin.
) Infracciones del art. 175 numeral 2, 5 y 7, as como al art. 176 num.
2 del CT.
2) Discrecionalidad.
) Contribuyentes obligados a llevar LYRC Electrnicos cuyas
infracciones fueron cometidas o detectadas a partir del 1.11.2008,
siempre que sean regularizadas hasta diciembre 2015 (Fecha
mxima de atraso).
) Aplica tambin a los que llevan en forma voluntaria y a los que
llevan L y G Electrnicos (4ta cat.).

LYRC: Libros y Registros Contables

 RSNAO N 64-2015-SUNAT/600000 (prorrogan lo
dispuesto en RSNAO 39-2015)

1) Aplicacin.
) Infracciones del art. 175 numeral 2, 5 y 7, as como al art. 176 nm..
2 y el artculo 178 nm. 1 del CT.
2) Discrecionalidad.
) Ampla la discrecionalidad Contribuyentes obligados a llevar L y RC
Electrnicos cuyas infracciones fueron cometidas o detectadas a
partir del 1.11.2008, siempre que sean regularizadas hasta junio
2016 (30.06.16).
) Aplica tambin a los que llevan en forma voluntaria y a los que
llevan L y G Electrnicos (4ta cat.).
 RSNAO N 31-2016-SUNAT/60000

1) Aplicacin.
) Infracciones del art. 175 numeral 2, 5 y 7, as como al art. 176 nm..
2 y el artculo 178 nm. 1 del CT.
2) Discrecionalidad
) Las infracciones que fueron cometidas o detectadas a partir del 01
de noviembre de 2008 (RSNAO Nos 039 y 064-2015-
SUNAT/600000), cuyo plazo venca el 30 de junio de 2016. Se ha
ampliado hasta el 30 de setiembre de 2016.
) Aqullos obligados a llevar los LE desde el 01 de enero de 2016
las infracciones cometidas o detectadas debern regularizarlas
hasta el 31 de diciembre de 2016.
 Caso 1

Una empresa (RG) verifica que en la DJ mensual del periodo

12/2014 haba omitido ingresos, en consecuencia, rectifica su PDT
el 09.02.2016, lo que da lugar a que durante el ejercicio 2014 la
suma de sus ingresos superen 150 UIT. Sin embargo, de considerar
solo las DJ originales no habra superado dicho tope. Consulta
sobre la infraccin, sancin y eventual discrecionalidad respecto al
llevado con atraso de los libros electrnicos.
Anlisis:
Se encuentra obligado a llevar LE? A partir de cundo?
Cometi la infraccin del artculo 175 numeral 5?
De ser cierto lo anterior Se le aplicar la discrecionalidad?

UIT 2014: 3800, en consecuencia, 150 UIT: S/ 570,000

 Caso 2

Una empresa (RER) verifica que en la DJ mensual del periodo

12/2015 haba omitido ingresos, en consecuencia, rectifica su PDT
el 31.01.2016, lo que da lugar a que durante el ejercicio 2015 la
suma de sus ingresos superen 75 UIT. Sin embargo, de considerar
solo las DJ originales no habra superado 75 UIT. Consulta sobre la
infraccin, sancin y eventual discrecionalidad respecto al llevado
con atraso los libros electrnicos del Mes Enero 2016.

Anlisis:
Se encuentra obligado a llevar LE? A partir de cundo?
Cometi la infraccin del artculo 175 numeral 5?
De ser cierto lo anterior Se le aplicar la discrecionalidad?

UIT 2015: 3850, en consecuencia las 75 UIT: s/ 288,750

 Infracciones relacionadas con la obligacin de presentar
declaraciones y comunicaciones.
 RSNAO N 006-2016-SUNAT/600000

1) Aplicacin.
) Infracciones del art. 176 numeral 1 y 2 del CT.
2) Discrecionalidad.
) Contribuyentes cuyo importe de sus ventas as como de sus
compras, por cada uno de ellos, no supere la UIT.
) Se emitir la sancin, si como producto de la notificacin de la
esquela de omiso, el contribuyente no cumple con la presentacin
de su declaracin dentro del plazo otorgado.
 Caso 3

Una empresa que se encuentra en el Rgimen General

por el perodo diciembre 2015 declar
extemporneamente el PDT 621. Se sabe que el
importe de sus ventas (casilla 100) es de S/ 1925 y en
compras (107) es :S/ 1950, asimismo se sabe que se
encuentra arrastrando un saldo a favor del perodo
anterior por S/ 5000.
Anlisis:
Cumple con el rango discrecional? Qu UIT se utiliza?

UIT 2015: 1925 UIT 2016: 1975

 Caso 4

Una entidad pblica (inafecto a 3era) que no declara el

PDT 621 (no realiza operaciones vinculadas al IGV),
consulta si por la declaracin del PDT Plame del perodo
01/2016 declarado extemporneamente.
Anlisis:
Ser sancionado con multa por la infraccin del artculo
176 numeral 1 del CT? Cumple con lo sealado en la
RSNAO?
Artculo 176.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones:
1.No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos.
 Caso 5

Un contribuyente (pesquera) perteneciente al directorio

PRICO. Durante el periodo de veda, sus ventas y
compras disminuyen al punto que, por cada una, no
superan la UIT. Asimismo, ha observado que en tres
periodos ha declarado el PDT 621 en forma
extempornea.
Consulta: Aplica la discrecionalidad?
Respuesta: Si aplica porque la norma no indica que
discrimine el tipo de empresa.
 Infracciones relacionadas con el cumplimiento de las
obligaciones tributarias.
 RSNAO N 62-2015-SUNAT/600000

1) Aplicacin.
) Infracciones del art. 178 numeral 1 del CT.
2) Discrecionalidad.
a) Cuando el saldo a favor del IR disminuido por efecto de una DJ
rectificatoria no haya sido aplicado o arrastrado a ejercicios
posteriores, compensado o devuelto; y
b) Se haya presentado la DJ rectificatoria correspondiente al ejercicio
en el que tuvo lugar la declaracin del saldo a favor indebido.
Importante: La DJ rectificatoria deber presentarse antes de la
notificacin de cualquier requerimiento que d inicio a un proceso de
fiscalizacin respecto del tributo vinculado a la infraccin.
 Caso 5

Una empresa va a rectificar su DJ Anual 2015 PDT 702,

configurndose la infraccin por el art. 178 num. 1 del CT, por
cuanto, al presentar su DJ rectificatoria (realizada en el mes de
mayo 2016) se advierte que en lugar de saldo a favor, resultaba un
impuesto por pagar. Asimismo, consider la opcin de Aplicar
contra futuros pagos a cuenta.

Consulta:
Se aplicar la discrecionalidad?
 Infracciones relacionadas a emitir, otorgar y exigir CP.
Infracciones relacionadas a permitir el control de la AT,
informar y comparecer ante la misma.
 RSNAO N 051-2015-SUNAT/600000
(NRUS)

1) Aplicacin.
) Infracciones del art. 174 numeral 1 y art. 177 numeral 7 del CT.
2) Discrecionalidad.
a) Para la sancin por el art. 174 num. 1 CT referida a:
) Sujetos del NRUS obligados a emitir CP o docs. compl., distintos a
GR, hasta el 31/12/16 (Art. 3ero RSNAO 54-2015).
) Contribuyentes detectados como no inscritos en el RUC.
b) Para la sancin por el art. 177 num. 7 CT referida a:
) Sujetos del NRUS que no comparecen o lo hacen fuera de
plazo, cuando sean citados como consecuencia de una accin
inductiva.
 RSNAO N 054-2015-SUNAT/600000
(RG, RER y NRUS)

1) Aplicacin.
) Infracciones del art. 174 numeral 1 y art. 177 numeral 1 del CT.
2) Discrecionalidad.
a) Se dispone no sancionar, hasta el 31.12.16, a los contribuyentes
del RG o RER cuyas ventas anuales no superen 150 UIT por la
sancin correspondiente a la infraccin del art. 174 num. 1 CT.
b) Se dispone no sancionar con cierre por la sancin correspondiente
a la infraccin del 177 num. 1, cometida o detectada por sujetos
del NRUS.
 RSNAO N 25-2016-SUNAT/600000
(Rentas de 5ta)

1) Aplicacin.
) Infracciones del art. 177 numeral 7 del CT.
2) Discrecionalidad.
a) Se dispone no sancionar a los perceptores de rentas de 5ta.
Categora cuando fueran citadas como consecuencia de una
accin inductiva.
 RSNAO N 40-2016-SUNAT/600000
(RG y RER)

1) Aplicacin.
) Infracciones del art. 177 numeral 1 y 7 del CT.
2) Discrecionalidad.
a) Se dispone no sancionar por las infracciones del art. 177 numeral
1 y 7 del CT, cuyas sanciones estn en la Tabla I y II, cometidas o
detectadas dentro de un accin inductiva.
Criterios y requisitos para aplicar la facultad discrecional
(Varios)
RSNAO 039-2016
-SUNAT/600000 (Varias)
CONCEPTO DE LA INFRACCIN
Para todas las infracciones contenidas en
cualquier norma tributaria.
APLICACIN O NO DE LA FACULTAD
DISCRECIONAL
Aplicar la facultad discrecional de no sancionar
administrativamente las infracciones contenidas en
cualquier norma tributaria, en los casos
debidamente sustentados que demuestren que la
comisin de una infraccin se debe a la ocurrencia
de hechos por caso fortuito o de fuerza mayor.
RSNAO 039-2016
-SUNAT/600000
Artculo 175 Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de llevar
libros y/o registros o contar con informes u otros documentos

Numeral 5 Entre otros criterios:

Llevar con atraso mayor al -Cuando se configure conjuntamente con la infraccin tipificada
permitido los libros de en el numeral 2 del artculo 175 se aplicar solo la multa por
contabilidad u otros libros y/o atraso de libros.
registros. -Se aplicar una sola sancin por cada oportunidad en que la
Administracin Tributaria compruebe que se ha producido el
atraso de los libros y/o registros en un plazo mayor al permitido,
an cuando dicho incumplimiento se verifique en ms de un
libro y/o registro que deba ser llevado por el deudor tributario.

Caso:
En una fiscalizacin se detecta que el contribuyente se encuentra incurso en la
presente infraccin por llevar con atraso los libros caja y bancos, libro diario y
mayor. Cuntas sanciones aplicar?
RSNAO 039-2016
-SUNAT/600000
Artculo 176 Infracciones relacionadas con la obligacin de presentar
declaraciones y comunicaciones.
Numeral 1 Entre otros criterios:
No presentar las declaraciones que
-Cuando se detecte que el contribuyente es omiso a la presentacin de
contengan la determinacin de la
Declaraciones Juradas, en ms de un periodo tributario se sancionar slo
deuda tributaria, dentro de los
por el periodo ms reciente.
plazos establecidos.
-Tratndose de contribuyentes a quienes se les hubiere comunicado su
exclusin del Rgimen de Buenos Contribuyentes, no se aplicar la sancin
siempre que se cumpla conjuntamente con lo siguiente:
a) Se trate de declaraciones que contengan la determinacin de la deuda
tributaria que venzan en los dos meses siguientes a aquel en que se le
notific la exclusin.
b) Cumpla con subsanar la presentacin de las declaraciones juradas a que
se encuentra obligado hasta el ltimo da del vencimiento especial a que se
encontraba sujeto.
-De tratarse de contribuyentes detectados como omisos a la presentacin
respecto de declaraciones que contengan ms de un concepto afecto, se
proceder a generar la Resolucin de Multa solo por uno de ellos.

Caso Criterio 2: Una empresa a partir del 01.02.2016 es agente de retencin,

y ha tenido compras mayores a S/ 700 con un solo proveedor. Su proveedor es
agente de percepcin. Al presentar el PDT 626, se percata que el periodo
02/2016 lo realiza extemporneamente.
Se aplica la discrecionalidad?
RSNAO 039-2016
-SUNAT/600000
Numeral 5
Presentar ms de una declaracin No se aplicar la sancin en el caso que el contribuyente presente ms de
rectificatoria relativa al mismo una declaracin rectificatoria por induccin del rea de Auditoria, dentro del
tributo y perodo tributario. plazo que sta establezca.

Numeral 7 Tratndose de contribuyentes a quienes se les hubiere comunicado cambio

Presentar las declaraciones, de directorio, se aplicar la sancin, por los vencimientos siguientes a la
incluyendo las declaraciones fecha de notificacin del cambio, considerando lo siguiente:
rectificatorias, sin tener en cuenta a) No se aplicar la sancin si el contribuyente slo incumple en el primer
los lugares que establezca la vencimiento y a partir del segundo, presenta las declaraciones conforme a
Administracin Tributaria. las disposiciones establecidas.
b) Si incumpliera en el segundo vencimiento, se emitir las Resoluciones de
Multa a partir del primer vencimiento.

Caso 176.5: Un contribuyente que no se encuentra dentro de un procedimiento de

fiscalizacin va a presentar de manera voluntaria su segunda rectificatoria del PDT
621, modificando la base imponible de ventas. Se aplica la discrecionalidad?
RSNAO 039-2016
-SUNAT/600000
Artculo 177
Numeral 1
No exhibir los libros, registros u otros
documentos que sta solicite.
Numeral 5
No proporcionar la informacin o
documentos que sean requeridos por la
Administracin sobre sus actividades o
las de terceros con los que guarde
relacin o proporcionarla sin observar la
forma, plazos y condiciones que
establezca la Administracin Tributaria.
Numeral 7
No comparecer ante la Administracin
Tributaria o comparecer fuera del plazo
establecido para ello.
Permitir el control de la administracin, informar y comparecer ante la misma
Entre otros criterios:
No se aplicar la sancin cuando se cumpla lo siguiente:
a) Sea la primera vez que el sujeto fiscalizado cometa la infraccin, dentro de
la accin de fiscalizacin, y el hecho se detecte en la misma y,
b) Se subsane la infraccin al vencimiento del plazo otorgado por la
Administracin.
No se aplicar la sancin cuando se cumpla lo siguiente:
a) Sea la primera vez que el sujeto fiscalizado cometa la infraccin, dentro de la
accin de fiscalizacin, y el hecho se detecte en la misma y,
b) Se subsane la infraccin al vencimiento del plazo otorgado por la Administracin.
-No se aplicar la sancin cuando medie causa justificada (enfermedad,
privacin de la libertad, viaje, fallecimiento) para no comparecer o comparecer
fuera de plazo.
-No se aplicar la sancin a los contribuyentes que no habiendo concurrido a
la primera citacin cursada por la Administracin Tributaria, lo hagan dentro
del nuevo plazo otorgado.
[1]
Entindase por perjuicio econmico el impuesto que en definitiva se haya dejado de pagar luego de considerar el saldo a favor del perodo anterior, retenciones, percepciones y pagos previos.

RSNAO 039-2016
-SUNAT/600000
Artculo 178 Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las
obligaciones tributarias
Numeral 1 Entre otros criterios:
No incluir en las declaraciones -No se aplicar la sancin tratndose del Impuesto General a las Ventas,
ingresos y/o remuneraciones y/o cuando:
retribuciones y/o rentas y/o a) La disminucin del dbito fiscal o el aumento indebido del crdito fiscal,
patrimonio y/o actos gravados y/o segn sea el caso en un determinado periodo, no origine un perjuicio
tributos retenidos o percibidos, y/o econmico, y que el deudor tributario no haya compensado o solicitado la
aplicar tasas o porcentajes o devolucin del saldo a favor, de corresponder; y
coeficientes distintos a los que les b) El deudor tributario haya presentado la declaracin rectificatoria
corresponde en la determinacin correspondiente al perodo en que tuvo lugar la declaracin del dbito o
de los pagos a cuenta o anticipos, crdito fiscal inexistente, y, a su vez, no haya aplicado o arrastrado el
o declarar cifras o datos falsos u saldo a favor indebido en la declaracin original del perodo siguiente o
omitir circunstancias en las subsiguientes.
declaraciones, que influyan en la * La declaracin rectificatoria deber presentarse antes de la notificacin
determinacin de la obligacin de cualquier requerimiento que d inicio a un proceso de fiscalizacin o
tributaria; y/o que generen verificacin respecto del tributo vinculado a la infraccin.
aumentos indebidos de saldos o -No se aplicar la sancin por las infracciones cometidas, en aquellos
prdidas tributarias o crditos a casos en que el tributo omitido es menor al 5% de la UIT.
favor del deudor tributario y/o que
generen la obtencin indebida de
Notas de Crdito Negociables u
otros valores similares.
 Caso de la infraccin del 178.1

Una empresa va a rectificar el PDT 621 del periodo 01/2016, en su DJ original declaro como
dbito fiscal S/ 10,000, debiendo ser S/ 20,000, respecto de su crdito fiscal, no se modific. De
esta manera qued su declaracin:

Anlisis:
Existe sancin de multa?
Se aplicar la discrecionalidad?

Recordar: Que se entiende por perjuicio econmico, al impuesto que en definitiva se haya dejado de pagar
luego de considerar el saldo a favor del periodo anterior, retenciones, percepciones y pagos previos.
Muchas gracias