Sunteți pe pagina 1din 33

CAPITOLUL 2.

ORGANIZAREA CONTROLULUI
ECONOMIC, FINANCIAR I
GESTIONAR

1
Principiile care stau la baza organizrii
unitare a controlului financiar
Principiul prevederii i organizrii activitilor
economico-sociale
Principiul autonomiei, competenei i autoritii
controlului
Principiul adaptabilitii controlului la structurile
organizatorice i funcionale ale unitilor sau
activitilor controlate
Principiul apropierii controlului de locurile unde se
iau deciziile i unde se concretizeaz rspunderile
pentru administrarea patrimoniului

2
Structura organizatoric i funcional a
sistemului de control financiar

controlul economic i financiar exercitat de


stat;
controlul intern al unitilor patrimoniale;
controlul extern independent sau neutru;
controlul efectuat de bnci asupra unitilor pe care le
crediteaz;
aciunile specifice de verificare ntreprinse de organele de
urmrire i cercetare penal.

3
Controlul economic i financiar
exercitat de stat
controlul general economic al statului:
- controlul parlamentar;
- controlul guvernamental;
- controlul efectuat prin organismele
specializate de control al statului.
controlul financiar i fiscal:

- Curtea de Conturi;
- Ministerului Finanelor Publice.

4
Modaliti de realizare a controlului
guvernamental

prin atribuiile de control ce revin n mod


direct i nemijlocit guvernului i structurilor
sale subordonate;
prin intermediul unor organisme
specializate (Departamentul pentru lupta
antifraud DLAF).

5
Aspecte vizate de guvern i de structurile
sale subordonate

elaborarea i apoi realizarea planurilor


sau programelor de dezvoltare;
ntocmirea i execuia bugetului de stat;
corecta aplicare n administraia de stat a
legilor adoptate de Parlament i a
hotrrilor proprii.

6
Departamentul pentru lupta antifraud
asigur coordonarea luptei antifraud i protejarea intereselor
financiare ale Uniunii Europene n Romnia;
efectueaz controlul obinerii, derulrii sau utilizrii fondurilor
provenite din programele de asisten ale Uniunii Europene;
asigur i faciliteaz cooperarea dintre instituiile naionale
implicate n protecia intereselor financiare ale Uniunii Europene n
Romnia, precum i ntre acestea i Oficiul European de Lupt
Antifraud i statele membre ale Uniunii Europene;
iniiaz i avizeaz proiecte de acte normative privind protecia
intereselor financiare ale Uniunii Europene n Romnia n vederea
armonizrii legislative n domeniu;
culege, analizeaz i prelucreaz datele n scopul realizrii
analizelor relevante n domeniul proteciei intereselor financiare ale
Uniunii Europene n Romnia;
elaboreaz i coordoneaz programe de perfecionare, stagii de
pregtire i instruire n domeniul luptei antifraud.
7
Controlul efectuat prin alte organisme
specializate de control ale statului
asigurarea calitii produselor i serviciilor;
respectarea politicii guvernamentale i a
prevederilor legale n domeniul preurilor;
corecta utilizare a instalaiilor cu grad ridicat de
pericol (cazane, recipiente sub presiune,
instalaii de ridicat);
protecia concurenei;
respectarea standardelor romneti i
internaionale;
sistematizare i construcii;
protecia mediului.
8
Controlul financiar i fiscal exercitat
de ctre stat
Curtea de Conturi a Romniei
Organe aparinnd Ministerului Finanelor
Publice:
Agenia Naional de Administrare
Fiscal
Inspecia fiscal
Inspecia economico-financiar
Direcia General Antifraud Fiscal
Direcia de combatere a fraudelor 9
Curtea de Conturi
este organizat i funcioneaz n baza dispoziiilor
din Constituia Romniei i a Legii nr. 94/1992;
exercit funcia de control asupra modului de
formare, de administrare i de ntrebuinare a
resurselor financiare ale statului i ale sectorului
public;
este singura competent s certifice acurateea i
veridicitatea datelor din conturile de execuie
verificate;
este instituie suprem de audit (INTOSAI).

10
Activitile de audit public extern
ale Curii de Conturi

control/audit de conformitate

auditul financiar i auditul performanei

11
Alte atribuii i competene
s evalueze activitatea de control financiar propriu i de
audit intern a persoanelor juridice controlate;
s solicite organelor de control financiar, fiscal, inclusiv de
inspecie bancar ale Bncii Naionale a Romniei,
verificarea cu prioritate a unor obiective, n cadrul atribuiilor
lor legale;
s cear i s utilizeze, pentru exercitarea funciilor sale de
control i audit, rapoartele celorlalte organisme cu atribuii
de control financiar, fiscal, audit intern i inspecie bancar;
s cear unor instituii specializate ale statului, ori de cte
ori este necesar, s efectueze verificri de specialitate care
s contribuie la clarificarea unor constatri;
s dezvolte colaborarea cu structurile de audit intern de la
nivelul persoanelor juridice, n vederea asigurrii
complementaritii i a creterii eficienei activitii de audit.
12
Obligaiile entitilor care intr n competena de
verificare a Curii de Conturi
pregtirea i prezentarea integral i la termenul solicitat a
situaiilor financiare, precum i a tuturor actelor, documentelor i
informaiilor solicitate, n structura stabilit de Curtea de Conturi.;
asigurarea accesului auditorilor publici externi n incinta entitii;
asigurarea unor spaii de lucru adecvate, precum i a unor
echipamente (birouri, calculatoare etc.) necesare bunei
desfurri a activitii;
ducerea la ndeplinire a msurilor de remediere a deficienelor
constatate de ctre auditorii publici externi n urma aciunilor de
verificare efectuate, precum i a celorlalte msuri i
prentmpinarea producerii unor asemenea deficiene n viitor;
stabilirea ntinderii prejudiciului (dac este cazul) i dispunerea
msurilor pentru recuperarea acestuia;
comunicarea, la termenele stabilite de Curtea de Conturi, a
modului de ducere la ndeplinire a msurilor dispuse prin decizie,
n cazul aciunilor de audit de conformitate i audit financiar, sau a
recomandrilor transmise prin scrisoare, n cazul aciunilor de
audit al performanei.
Organizarea i
exercitarea controlului
Curii de Conturi
Domeniile care intr n competena de
control a Curii de Conturi:
modul de formare i utilizare a resurselor bugetului consolidat pe
parcursul execuiei bugetare i pentru perioadele expirate, dup caz;
formarea i gestionarea datoriei publice i situaia garaniilor
guvernamentale;
utilizarea diverselor forme de sprijin financiar acordat de stat sau de
ctre unitile administrativ-teritoriale;
situaia, evoluia i modul de administrare a patrimoniului public i
privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale de ctre
instituiile publice, regiile autonome, companiile i societile
naionale, precum i concesionarea sau nchirierea de bunuri care
fac parte din proprietatea public;
constituirea, utilizarea i gestionarea resurselor financiare privind
protecia mediului, mbuntirea calitii condiiilor de via i de
munc.
Entiti supuse controlului Curii de Conturi:
instituiile publice care intr n competena de control a
Curii de Conturi;
entitile aflate n raporturi de subordonare, coordonare,
sub autoritate sau care funcioneaz pe lng instituiile
publice verificate, respectiv regii autonome, companii i
societi naionale, societi comerciale la care statul
i/sau unitile administrativ-teritoriale dein, individual
sau mpreun, majoritatea capitalului social;
Banca Naional a Romniei;
organisme autonome de asigurri sociale sau de alt
natur care gestioneaz bunuri, valori sau fonduri, ntr-un
regim legal obligatoriu;
autoritile cu atribuii n domeniul privatizrii;
entitile la care s-a dispus verificarea de ctre Camera
Deputailor i/sau Senat a modului de gestionare a
resurselor publice.
La autoritile cu atribuii n domeniul
privatizrii controlul Curii de Conturi vizeaz:

respectarea de ctre autoritile cu atribuii n


domeniul privatizrii a metodelor i procedurilor
de privatizare, prevzute de lege;
modul n care s-a asigurat respectarea clauzelor
stabilite prin contractele de privatizare;
respectarea dispoziiilor legale privind modul de
administrare i ntrebuinare a resurselor
financiare rezultate din aciunile de privatizare;
Fac obiectul controlului Curii de Conturi i
persoanele care:

beneficiaz de garanii guvernamentale pentru credite,


de subvenii sau alte forme de sprijin financiar din partea
statului, a unitilor administrativ-teritoriale, a altor
instituii publice;
administreaz, n temeiul unui contract de concesiune
sau de nchiriere, bunuri aparinnd domeniului public
sau privat al statului ori al unitilor administrativ-
teritoriale;
administreaz i/sau utilizeaz fonduri publice; la aceste
entiti verificrile se efectueaz numai n legtur cu
legalitatea administrrii i/sau utilizrii acestor fonduri.
Prin verificrile sale, Curtea de Conturi
urmrete urmtoarele obiective:

exactitatea i realitatea datelor reflectate n situaiile


financiare;
modul de stabilire, evideniere i urmrire a ncasrii
veniturilor bugetului general consolidat ;
evaluarea sistemelor de management i control intern
(inclusiv audit intern) la entitile verificate, a modului de
implementare a acestora i legtura de cauzalitate ntre
rezultatele acestei evaluri i deficienele constatate de
ctre Curtea de Conturi n activitatea entitii respective;
calitatea gestiunii economico-financiare n legtur cu
scopul, obiectivele i atribuiile prevzute n actele de
nfiinare ale entitii verificate.
La elaborarea tematicilor de control se vor
avea n vedere:
specificul entitii;
aspecte nscrise n sesizrile transmise de ctre
departamentele de specialitate sau primite direct
de camerele de conturi teritoriale, care intr n
competena de verificare a Curii de Conturi;
aspecte aprute n mass-media, referitoare la
entitate;
constatri consemnate n actele ncheiate n urma
verificrilor anterioare efectuate la respectiva
entitate etc.
Coordonatele controlului efectuat de
Curtea de Conturi:
are la baz Programul anual de activitate i tematicile specifice;
unitatea verificat este notificat n legtur cu aciunea de
control;
dac la o aciune de control particip cel puin doi auditori
publici externi, unul este ef de echip;
pentru efectuarea controlului este necesar emiterea Delegaiei
de control;
trebuie s existe o edin de prezentare a echipei de control la
entitate;
este obligatorie completarea Registrului unic de control;
se ntocmete planul de control;
este necesar documentarea auditorilor publici externi;
aciunea de control se efectueaz, de regul, la sediul entitii
verificate.
Coninutul Delegaiei de control:
date de identificare a auditorilor publici
externi desemnai;
denumirea aciunii;
entitatea nominalizat pentru verificare;
perioada supus verificrii;
obiectivele principale ale aciunii de
verificare;
perioada de efectuare a verificrii.
n registrul unic de control se consemneaz
urmtoarele:

numele i prenumele persoanelor mputernicite


a efectua controlul;
numrul legitimaiei de control;
numrul i data delegaiei;
tema controlului;
durata controlului;
perioada controlat;
numrul i data actului de control ntocmit.
Planul de control cuprinde, n principal, urmtoarele:
tema aciunii de control; perioada supus verificrii; perioada n
care se efectueaz controlul; auditorii publici externi desemna i
s efectueze controlul (eful de echip nominalizat, dac este
cazul)
date despre entitatea controlat;
nelegerea i evaluarea sistemelor contabil i de control intern;
obiectivele controlului menionate n tematica de control,
categoriile de operaiuni economice efectuate de ctre entitatea
controlat, corespunztoare fiecrui obiectiv i metodele de
selectare din cadrul acestora a elementelor n vederea verificrii;
perioada de timp alocat pentru verificarea fiecrui obiectiv i
persoanele care le verific;
identificarea i evaluarea riscurilor i precizarea zonelor cu risc
ridicat de apariie a erorilor/abaterilor sau a fraudei;
abordarea controlului (prezentarea procedurilor de audit ce se
vor aplica);
avizarea i aprobarea planului;
alte aspecte necesare pentru realizarea controlului, cum ar fi:
programul ntlnirilor de lucru cu entitatea auditat.
Auditorii publici externi se
documenteaz n legtur cu:
natura activitii entitii controlate i a ramurii din care aceasta face
parte (cadrul legal, mediul de control i condiiile n care entitatea
controlat i desfoar activitatea);
categoriile de operaiuni economice efectuate de ctre entitatea
controlat;
sistemul contabil, sistemul de control intern i sistemul IT din cadrul
entitii;
rapoartele ntocmite anterior perioadei controlului de ctre auditorii
interni, auditorii publici externi i alte organe de control; modul de
ndeplinire a msurilor dispuse n urma aciunilor de verificare;
modul n care au fost implementate recomandrile organelor cu
atribuii de control i impactul acestora asupra activitii entitii;
informaiile privind statutul, regulamentele interne, contractele
economice etc.
Procedurile utilizate de Curtea de Conturi
pentru realizarea aciunilor de control sunt:
Teste ale controalelor - au scopul de a obine probe privind modul de
funcionare a sistemului contabil i a celui de control intern ale entitii
controlate, n vederea evalurii msurii n care auditorii publici externi se pot
baza pe aceste sisteme;
ele urmresc att modul de proiectare a acestor sisteme n conformitate
cu prevederile legale, pentru a putea preveni, detecta i corecta erorile
semnificative, ct i modul de funcionare a sistemelor pe toata
perioada verificat.
Procedurile de fond - procedurile de audit efectuate de auditorii publici
externi pentru a obine o asigurare rezonabil c modul de administrare a
patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale,
precum i c execuia bugetului de venituri i cheltuieli s-au realizat de ctre
entitatea controlat n concordan cu scopul, obiectivele i atribuiile
prevzute n actele normative prin care a fost nfiinat entitatea i c
aceasta respect principiile legalitii, regularitii, economicitii, eficienei
i eficacitii
Procedurile de fond sunt reprezenate de:
proceduri analitice;
teste de detaliu.
Tehnicile specifice utilizate de echipa de audit
ca proceduri analitice includ:

studierea schimbrilor intervenite n situaiile financiare fa de


perioadele contabile anterioare celei de raportare;
analiza evoluiei indicatorilor care au stat la baza fundamentrii
bugetului de venituri i cheltuieli;
analiza gradului de execuie a bugetului de venituri i cheltuieli
definitiv aprobat;
studierea corelaiilor dintre diferite posturi bilaniere;
studiul legturilor dintre informaiile financiare i cele nefinanciare,
care pot confirma cunotinele pe care auditorii publici externi le-au
dobndit deja sau le pot atrage atenia asupra unor cifre neobinuite
ori neprevazute n situaiile financiare, referitoare la anumite
operaiuni economice efectuate de entitate.
Cele mai utilizate metode i tehnici de colectare a probelor, atunci cnd
se aplic testele de detaliu, sunt:
Inspecia - examinarea registrelor de contabilitate pentru a identifica dac
datele nregistrate n acestea corespund cu cele existente n documentele
justificative;
Observarea - urmrirea activitilor, proceselor sau a procedurilor interne
realizate de ctre persoane din cadrul entitii verificate;
Intervievarea - obinerea de date i informaii de la persoanele abilitate din
interiorul i din exteriorul entitii verificate, n scopul de a obine probe de
audit suficiente i adecvate;
Confirmarea - primirea unui rspuns scris de la o persoan fizic sau
juridic, independent de entitatea supus verificrii, pentru a stabili
acurateea informaiilor furnizate de entitatea verificat ori pentru a corobora
informaiile coninute n nregistrrile contabile ale acesteia cu cele primite
de la sursele externe;
Recalcularea - verificarea acurateei calculelor aritmetice din documentele
justificative i din nregistrrile contabile, prin reluarea calculelor;
Reefectuarea - aplicarea de ctre auditorul public extern, n mod
independent, a procedurilor sau controalelor care au fost efectuate de ctre
entitatea verificat n cadrul controlului intern.
n cazul controalelor Curii de Conturi se
ntocmesc urmtoarele tipuri de acte:
Acte de control: raportul de control sau raportul de
follow-up.
Alte tipuri de acte, care constituie anexe ale raportului de
control: nota de constatare, nota privind propunerea de
apelare la serviciile unui expert, nota privind propunerea
de sesizare a altor autoriti abilitate de lege s aplice
sanciunea contravenional, nota privind propunerea de
solicitare ctre anumite instituii specializate ale statului
s efectueze cu prioritate unele verificri de specialitate,
procesul-verbal de constatare i sancionare a
contraveniilor, proces-verbal de constatare a abaterilor
i de aplicare a amenzii civile, procesul-verbal de
constatare a ncalcrii a unor obligaii i de aplicare a
penalitilor, nota de conciliere.
n Raportul de control se consemneaz:

erorile/abaterile de la legalitate i regularitate, faptele pentru care


exist indicii c au fost svrite cu nclcarea legii penale, sau,
dup caz, situaiile de nerespectare a principiilor de economicitate,
eficien i eficacitate n utilizarea fondurilor publice i n
administrarea patrimoniului public i privat al statului i al unitilor
administrativ-teritoriale;

obiectivele din cadrul planului de control stabilit iniial sau


actualizat/revizuit pe parcursul aciunii, la care nu au fost
consemnate erori/abateri de la legalitate i regularitate i nici fapte
pentru care s existe indicii c au fost svrite cu nclcarea legii
penale.
Auditorii publici externi au obligaia de a consemna n seciuni distincte
ale raportului de control urmtoarele:

a) constatrile, concluziile i recomandrile cu privire la:


evaluarea de ctre auditorii publici externi a activitilor de
control i audit intern ale entitii verificate (inclusiv aspecte
de natur etic);
inventarierea i evaluarea bunurilor aparinnd domeniului
public i privat al statului i al unitilor administrativ-
teritoriale, aflate n administrarea entitii verificate;
b) carenele, inadverentele sau imperfeciunile cadrului
legislativ identificate cu ocazia controlului, care au favorizat
apariia deficienelor consemnate n actul de control.
Cadru legislativ cuprinde: legile, ordonanele i
hotrrile Guvernului, ordinele minitrilor, deciziile,
hotrrile consiliilor locale i alte acte normative
emise/adoptate de autoritile competente.
Msurile pe care le poate lua Curtea de Conturi pentru
valorificarea constatrilor nscrise n rapoartele de control
constau n:
suspendarea aplicrii msurilor care contravin reglementrilor legale din
domeniul financiar, contabil i fiscal;
blocarea fondurilor bugetare sau speciale, atunci cnd se constat utilizarea
nelegal sau ineficient a acestora;
nlturarea neregulilor constatate n activitatea financiar-contabil sau fiscal
controlat;
comunicarea ctre conducerea entitii controlate a constatrii existenei unor
abateri de la legalitate i regularitate, care au determinat producerea unor
prejudicii i dispunerea ctre aceasta a obligaiei de stabilire a ntinderii
prejudiciului i de luare a msurilor pentru recuperarea acestuia;
sesizarea organelor de urmrire penal i informarea entitii controlate n
legatur cu aceast sesizare, n situaia n care se constat existena unor
fapte pentru care exist indicii c au fost svrite cu nclcarea legii penale,
care au determinat sau nu producerea de prejudicii;
suspendarea din funcie a persoanelor acuzate de svrirea de fapte
cauzatoare de prejudicii importante sau a unor abateri grave cu caracter
financiar, constatate n urma controalelor efectuate, pn la soluionarea
definitiv a cauzelor n care sunt implicate
Organizarea i
exercitarea auditului
financiar
Curtea de conturi a Romniei