Sunteți pe pagina 1din 73

TEMA 5

CONTABILITATEA
NUMERARULUI

Liliana Lazari dr., conf. univ


CONTABILITATEA NUMERARULUI

5.1. Noiunea, componena i caracteristica


numerarului
5.2. Contabilitatea numerarului din casierie
5.3. Contabilitatea numerarului n conturile
curente n moned naional
5.4. Contabilitatea numerarului n conturile
n valut strin
5.5. Contabilitatea numerarului n alte
conturi bancare
5.6. Contabilitatea transferurilor de numerar
n expediie i a documentelor bneti
5.1. Noiunea, componena i
caracteristica numerarului
Numerarul reprezint valoare bneasc n
monede sau n hrtie-moned, care poate servi
direct pentru plat; bani lichizi, bani ghea.

Numerarul constituie cele mai lichide


active ale entitii.
n contabilitate ele pot fi clasificate dup
mai multe criterii:

n funcie de locul pstrrii i forma de existen,

n funcie de valuta n care sunt exprimate,

n funcie de posibilitatea utilizrii numerarului .


Alte elemente de numerar -
reprezint transferuri de
numerar n expediie i
documentele bneti, cum ar fi:
mrci potale; bilete de
tratament; foi de odihn
Numerarul n casierie - reprezint
disponibilul bnesc n casierie sub
forma de:
n funcie de locul
bani reali provenii n urma primirii
pstrrii i forma
din contul curent;
de existen
rambursrii avansurilor neutilizate
numerarul se
de ctre titularii de avans;
grupeaz :
vnzrii n numerar a produciei,
mrfurilor, etc.

Numerarul n cont -
reprezint disponibilitile
aflate n conturile bancare i
circulnd ntre aceste conturi
prin operaii de virament sau
transfer ntre conturi..
5.2. CONTABILITATEA
NUMERARULUI DIN CASIERIE

ncasarea i pstrarea numerarului, precum i


decontrile n numerar se efectueaz la entitate
prin casierie. Contabilitatea numerarului din
casieria entitii este organizat n conformitate cu
Normele pentru efectuarea operaiunilor de
casierie n economia naional a Republicii
Moldova,
aprobate prin Hotrrea Guvernului R.M.
nr.764 din 25 noiembrie 1992.
n casieria entitii numerarul poate fi primit din
conturile curente deschise la banc, din
restituirea avansurilor neutilizate de ctre
titularii de avans, din vnzrile n numerar a
produciei, mrfurilor etc.

Conform Hotrrii Guvernului nr.474 din


28.04.1998 ,,Cu privire la aplicarea
mainilor de cas i control cu memorie
fiscal pentru efectuarea decontrilor n
numerar,, entitile care, potrivit legislaiei n
vigoare, au obligativitatea inerii contabilitii,
sunt obligate s efectueze decontrile bneti n
numerar cu utilizarea mainilor de casierie i de
control cu memorie fiscal.
Main de cas i control cu memorie
fiscal (MCC) reprezint un aparat pentru
nregistrarea operaiunilor de casierie, inclusiv
pstrarea i imprimarea informaiei gestionare i
financiare la efectuarea decontrilor bneti n
numerar, construcia cruia nglobeaz un modul
fiscal ce controleaz memoria fiscal,
dispozitivele de imprimare i afiare, asigurnd
protecia algoritmilor de lucru i a datelor
mpotriva modificrilor neautorizate.
Toate rapoartele de nchidere zilnic sunt nscrise cu total de
la nceputul anului i se lipesc n Registrul MCC care se
deschide pentru fiecare an de gestiune i se nregistreaz la
organul fiscal.
Casierul primete numerarul n casierie din contul bancar n
baza delegaiei bancare, ntocmit de ctre contabilul - ef
sau de o alt persoan mputernicit de acesta

n delegaie se indic:

denumirea numele i
numrul contului
emitentului prenumele
bancar
delegaiei mandatarului

codul fiscal al
codul bncii entitii

data, luna, suma solicitat n localitatea


anul. litere emiterii
document
justificativ de
nregistrare a
intrrii
numerarului n
casierie
Entitile au dreptul s pstreze n
casele lor numerar, pentru retribuirea
muncii, plata indemnizaiilor din
bugetul asigurarilor sociale, burselor,
pensiilor alimentare, numai pe un
termen de cel mult 3 zile lucrtoare,
inclusiv ziua de primire a banilor de
la instituia bancar.
- document justificativ
de nregistrare a
eliberrii
numerarului din
casierie

Achitarea salariilor, alocaiilor pentru invaliditate,


plata burselor, pensiilor alimentare i premiilor
poate fi efectuat de casierie prin borderou de
plat, fr ntocmirea dispoziiei de plat pentru
fiecare beneficiar. Pe foaia de titlu a borderoului
de plat (decontare-plat) se face o not de
permisiune pentru eliberarea banilor, semnat de
conductorul i contabilul-ef al ntreprinderii sau
de persoanele mputernicite de acetea, indicnd n
litere termenul de eliberare a banilor i suma.
La vrsarea numerarului n contul curent se
perfecteaz ordin de ncasare a numerarului de
ctre instituia financiar, n care se indic
numrul contului, suma, denumirea entitii,
numele deponentului.

Dispoziiile de ncasare i plat


sau documentele care le
substituie, pn la transmiterea
n casierie se nregistreaz de
contabilitate n Registrul de
eviden a dispoziiilor de
ncasare i plat.
- document de nregistrare n
ordinea cronologic a
dispoziiilor de ncasare i plat;
- document de atribuire a
numerelor de ordine a
dispoziiilor de ncasare i plat
- document de
nregistrare
documentelor de cas
ntr-o perioad de
gestiune (ziua,decada);
- document ce reprezint
raportul casierului
privind ncasrile i
plile numerarului n
casierie

Pentru contabilizarea operaiilor privind existena i


micarea numerarului din casieria entitii este destinat
contul de activ 241 Casa.

n debitul contului 241 Casa se reflect:


ncasrile de numerar n casierie,
plusurile de numerar constatate cu ocazia lucrrilor de
inventariere.
n creditul contului 241 Casa se reflect:
plile n numerar din casierie,
lipsurile de numerar constatate la inventariere.
Soldul contului este debitor i reprezint suma numerarului
existent n casieria entitii la finele perioadei de gestiune.
La ncasarea numerarului n casieria entitii se
ntocmesc urmtoarele formulele contabile:

ridicarea numerarului din conturi curente n moned naional sau


valut strin:
Dt 241 Casa
Ct 242 Conturi curente n moned naional, sau
Ct 243 Conturi curente n valut strin

ncasarea avansurilor neutilizate de la titularii de avans:


Dt 241 Casa
Ct 226 Creane ale personalului

ncasarea creanelor curente privind veniturile din utilizarea de ctre


teri a activelor entitii (leasingul, arenda, dobnzile i redevenele,
dividende calculate):
Dt 241 Casa
Ct 231 Creane privind veniturile din utilizarea de ctre teri a
activelor entitii
ncasarea altor creane curente:Dt 241 CasaCt 234 Alte creane
curente

primirea avansurilor n numerar n casierie:


Dt 241 Casa
Ct 424 Avansuri primite pe termen lung, sau
Ct 523 Avansuri primite curente

primirea numerarului de la fondatori ca aport la capitalul social, dup


nregistrarea entitii
Dt 241 Casa
Ct 313 Capital nevrsat

nregistrarea TVA aferent produselor, mrfurilor vndute i sercicii


prestate cu achitare imediat n numerar n casierie:
Dt 241 Casa
Ct 534 Datorii fa de buget
nregistrarea ncasrilor din vnzri, prestri de servicii (fr TVA i
accize):
Dt 241 Casa
Ct 611 Venituri din vnzri

nregistrarea ncasrilor n numerar din vnzarea altor active curente ale


entitii:
Dt 241 Casa
Ct 612 Alte venituri din activitatea operaional

nregistrarea ncasrilor n numerar din vnzarea imobilizrilor ale entitii


(necorporale, imobilizrilor corporale,biologice, investiii financiare pe termen lung):
Dt 241 Casa
Ct 621 Venituri din operaiuni cu active imobilizate

nregistrarea numerarului sub form de redevene i numerarului primite cu titlu


gratuit.
Dt 241 Casa
Ct 622 Venituri financiare
Eliberarea numerarului din casieria entitii se reflect
prin urmtoarele formule contabile:

eliberarea avansurilor spre decontare titularilor de avans:


Dt 226 Creane ale personalului
Ct 241 Casa

depunerea numerarului n conturile curente n moned naional i


strin,
Dt 242 Conturi curente n moned naional
Dt 243 Conturi curente n valut strin
Ct 241 Casa
restituirea avansurilor primite anterior:
Dt 423 Avansuri primite pe termen lung
Dt 523 Avansuri primite curente
Ct 241 Casa
achitarea datoriei fa de furnizori:
Dt 521 Datorii comerciale curente
Ct 241 Casa
achitarea salariului:
Dt 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
Ct 241 Casa

recuperarea cheltuielilor efectuate de titularul de avans:


Dt 532 Datorii fa de personal privind alte operaii
Ct 241 Casa
achitarea datoriilor fa de fondatori:
Dt 536 Datorii fa de proprietari
Ct 241 Casa

achitarea datoriilor fa de ali creditori:


Dt 544 Alte datorii curente
Ct 241 Casa
Extras din Registrul de casierie al entitii Succes pentru 1 ianuarie anul curent
Nr. Coninutul operaiei ncasri Pli
1 3 4 5
Sold la nceputul zilei........................ 1 000-00
1. Dispoziia de ncasare nr. 01 de la
A. Papuc - restituirea sumelor avansurilor neutilizate 80-00

2. Dispoziia de ncasare nr. 02 - ncasri pentru mrfurile 6 300 - 00


vndute; 1 260 - 00
suma TVA aferent mrfurilor vndute
3. Dispoziia de plat nr. 01 pentru Popa C.-avans pentru 840 - 00
cheltuielile de gospodrie
4. Dispoziia de ncasare nr. 03 - ridicarea numerarului din 12 000-00
contul curent pentru plata salariului n baza cecului

5. Dispoziia de plat nr. 02 - plata salariilor 12 000 - 00


6. Dispoziia de plat nr. 3 pentru Chilaru S. -avans spre 230 - 00
decontare
7. Dispoziia de ncasare nr. 04 de mprumut pe termen 9 000-00
scurt
8. Dispoziia de ncasare nr. 05 de GreenTour- achitarea 3 400 - 00
chiriei pentru oficiu
9. Dispoziia de ncasare nr. 06 - pentru mrfurile vndute;
suma TVA aferent mrfurilor vndute 2 000-00
400-00
10. Dispoziia de plat nr. 04 depunerea la cont curent 16 200-00

De contabilizat operaiile economice din Registrul de casierie din 01 ianuarie cu


nregistrarea n contul 241.
Entitile economice snt obligate s efectueze inventarierea
valorilor aflate n casierie n termenele stabilite i n conformitate
cu Regulamentul privind inventarierea nr. 60 din
29.05.2012. Conform art. 66 al regulamentului n vigoare,
numerarul din casieria entitii se supune inventarierii dup
nregistrarea tuturor operaiunilor de ncasri i pli i se verific
efectiv mijloacele bneti i alte documente bneti existente n
casierie. Inventarierea numerarului mijloacelor bneti poate fi
efectuat inopinat. Pentru titlurile de valoare i formularele tipizate
de documente primare cu regim special n lista de inventariere se
nscriu primul i ultimul numr al setului respectiv. Inventarierea
numerarului n conturile curente n moneda naional i valuta
strin se efectueaz prin confruntarea soldurilor din extrasele de
cont emise de instituiile financiare cu cele din contabilitate. Pn
la nceperea inventarierii de la fiecare persoan cu rspundere
material sau grup de persoane rspunztoare de
integritatea mijloacelor bneti, se ia o chitan.
-document de
nregistrare a
diferenelor de numerar
constatate cu ocazia
inventarierii
Lipsurile de numerar din casierie constatat la inventariere se
reflect prin formula contabil:
Dt714 Alte cheltuieli din activitatea operaional
Ct241 Casa

Suma lipsurilor constatate se imput casierului, dac acestea au


fost recunoscute de casier sau au fost adjudecate de organele
judiciare. Ca urmare, n contabilitate se va ntocmi formula
contabil:
Dt 226 Creane ale personalului
Ct 612 Alte venituri din activitatea operaional
Ct 535 Venituri anticipate curente n funcie de termenul
de recuperare

Plusurile numerarului n casierie stabilite n urma lucrrilor de


inventariere, se reflect prin formula contabil:
Debit 241 Casa
Credit 612 Alte venituri din activitatea operaional
Edalgo SRL

Exemplul 7.2. n urma lucrrilor de


inventariere la SRL Edalgo s-a constatat
lipsa numerarului n casierie n sum 100 lei
din vina casierului . Lipsurile vor fi reinute
din salariul casierului.
5.3. Contabilitatea numerarului n
conturile curente n moned
naional

Pentru pstrarea numerarului liber, efectuarea plilor


i ncasrilor entitile deschid conturi curente n
instituiile financiare, prin care snt efectuate
operaiuni de decontare. Conform legislaiei n vigoare
fiecare agent economic poate deschide mai multe
conturi curente n moned naional n diferite bnci,
indiferent de amplasarea teritorial-administrativ a
acestuia.
Conform Regulamentului cu privire la
transferul de credit, aprobat de Consiliul de
administraie al Bncii Naionale din Republica
Moldova nr.373 din 15 decembrie 2005, cu
modificrile ulterioare aprobate prin Hotrrea
Consiliului de administraie al Bncii Naionale
din Republica Moldova nr. 5 din 15 ianuarie 2009,
decontrile prin virament n Republica Moldova se
efectueaz n baza ordinului de plat.
-document de plat n
baza cruia se efectueaz
transferul de credit
beneficiarului unei
anumite sume de bani,
pentru stingerea datoriilor
financiare i comerciale
ale entitii
Un alt document ce se ntocmete pentru efectuarea transferurilor bneti
din cont este cererea de plat, care se ntocmete n conformitatea cu
Regulamentul cu privire la debitarea direct, aprobat prin
hotrrea Consiliului de administraie al BNM nr.374 din 15
decembrie 2005.

- documentul de
plat n baza cruia
se efectueaz
debitarea direct
Perceperea n mod incontestabil a numerarului din conturile bancare ale contribuabilului este
reglementat prin Regulamentul privind suspendarea operaiunilor, sechestrarea i perceperea n
mod incontestabil a numerarului din conturile bancare, aprobat de BNM nr.375 din 15 decembrie
2005. Ridicarea numerarului n mod incontestabil se efectueaz de ctre banc n baza ordinului incaso
emis de ctre persoana abilitat prin lege cu acest drept, cu excepia perceperii n mod incontestabil a
numerarului din conturile bancare ale Trezoreriei de Stat.

-documentul emis de
ctre persoana abilitat
prin lege cu acest drept,
cu excepia perceperii n
mod incontestabil a
numerarului din
conturile bancare ale
Trezoreriei de Stat
Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea
numerarului n moned naional, nregistrate n contul curent al
entitii la banc, este destinat contul de activ 242 Conturi
curente n moned naional.
n debitul contului 242 Conturi curente n moned naionalse
nregistreaz ncasarea numerarului n conturi curente n moned
naional
n credit contului 242 Conturi curente n moned naionalse
nregistreaz utilizarea numerarului din conturi curente n moned
naional
Soldul este debitor i reprezint suma numerarului n conturi curente n
moned naional la finele perioadei de gestiune.

La contul 242 Conturi curente n moned naional pot fi deschise


urmtoarele conturi de gradul II:
2421 Numerar la conturi nelegat
2422 Numerar la conturi legat- este destinat evidenei distincte a
numerarului sechestrate, blocate, gajate.
Pentru ziua cnd au avut loc ncasari i pli de numerar din contul
curent entitatea primete de la banc drept confirmare a executrii
operaiilor un Extras din cont cu anexarea la el a documentelor, n baza
crora au fost ntocmite nregistrrile n extrasul din cont.

-document bancar
care prezint
titularului de cont
descifrarea
micrilor pe
contul curent.
n
baza datelor din Extrasul din cont se ntocmete registrul la
contul 242 Conturi curente n moned naional.

ncasarile numerarului n conturile curente n moned naional se reflect


n debitul contului 242 Conturi curente n moned naional:

ncasarea creanelor:
Dt 242 Conturi curente n moned naional
Ct 221 Creane comerciale
Ct 223 Creane ale prilor afiliate
Ct 226 Creane ale personalului
Ct 231 Creane privind veniturile din utilizarea de ctre teri a activelor
entitii
Ct 234 Alte creane curente
Ct 161 Creane pe termen lung
primirea creditelor bancare i mprumuturilor:
Dt 242 Conturi curente n moned naional
Ct 411 Credite bancare pe termen lung
Ct 412 mprumuturi pe termen lung
Ct 511 Credite bancare pe termen scurt
Ct 512 mprumuturi pe termen scurt

primirea avansurilori pe termen scurt i lung:


Dt 242 Conturi curente n moned naional
Ct 423 Avansuri primite pe termen lung
Ct 523 Avansuri primite curente
Ieirile numerarului din contul curent n moned na ional se nregistreaz n
creditul contului 242 Conturi curente n moned naional:

achitrii datoriilor financiare i comerciale:


Dt 411 Credite bancare pe termen lung
Dt 412 mprumuturi pe termen lung
Dt 511 Credite bancare pe termen scurt
Dt 512 mprumuturi pe termen scurt
Dt 521 Datorii comerciale curente
Dt 522 Datorii curente fa de prile afiliate
Ct 242 Conturi curente n moned naional
achitrii datoriilor fa de personal, fa de buget, fonduri extrabugetare,
instituii publice, organele sindicale, companiile de asigurri, ali creditori:
Dt 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
Dt 532 Datorii fa de personal privind alte operaii
Dt 533 Datorii privind asigurrile sociale i medicale
Dt 534 Datorii fa de buget
Dt 536 Datorii fa de proprietari
Dt 544 Alte datorii curente
Ct 242 Conturi curente n moned naional
ridicarea disponibilitilor bneti in casierie:
Dt 241 "Casa
Ct 242 Conturi curente n moned naional

plasarea numerarului n investiii pe termen lung i curente n pri nelegate i


legate:
Dt 141 Investiii financiare pe termen lung n pri neafiliate
Dt 142 Investiii financiare pe termen lung n pri afiliate
Dt 251 Investiii financiare curente n pri neafiliate
Dt 252 Investiii financiare curente n pri afiliate
Ct 242 Conturi curente n moned naional

achitarea comisioanelor bncii pentru eliberarea numerarului, cecurilor,


cardurilor bancare, pentru administrarea numerarului se trec la cheltuielile
perioadei n baza notei de plat emise banca:
Dt 713 Cheltuieli administrative
Ct 242 Conturi curente n moned naional
Exemplul. La entitatea Succes SRL conform
extrasului de cont au avut loc urmtoarele operaiuni
privind ncasrile i plile numerarului.
Sold la 01 septembrie 18 000 lei.
Nr. ncasat sau pltit(cui)
oper
Sold la 01septembrie 18000
1. ncasri de la cumprtori pentru produsele vndute 122000
2. Transfer SRL "Galacom" unui avans n contul livrrii 14000
mrfurilor (fr TVA)
3. Transfer Varo S.R.L. avans pentru publicitate pe trei 15000
trimestre (I 20__,II 20__ i III 20__, inclusiv TVA
4. Transfer firmei "Lira" pentru materiale 30000
5. Restituirea avansurilor pe termen scurt acordate anterior 5000
6. Transfer firmei "Gala" 21000
7. nregistrarea avansului pe termen lung primit n contul 17000
livrrii utilajului
8. ncasarea amendei de la firma "Cronapol" 780
9. S-a ridicat n numerar pentru salarii 12000
De ntocmit Jurnalul de nregistrare a operaiunilor
economice privind numerarul n contul curent conform
extrasului din cont din 01 septembrie cu nreistrarea
contului 242.

Operaiunile economice privind micarea numerarului n


contul curent se reflect n registrul contului 242 ,,Cont curent
n moned naional. La sfritul perioadei de gestiune
datele din acest registru se utilizeaz la ntocmirea Situaia
fluxurilor de numerar i se trec n Cartea Mare i n rndul 250
"Numerar n casierie i la conturi curente" a Bilanului.
5.4. Contabilitatea numerarului n conturile n valut strin

Condiiile i modul de efectuare a operaiunilor


valutare sunt reglementate de Hotrrea Consiliului de
administraie al BNM nr.8 din 28 ianuarie 2010 cu
privire la aprobarea Regulamentului privind condiiile
i modul de efectuare a operaiunilor valutare.
-document bancar care
se utilizeaz pentru
efectuarea
decontrilor i
reflectarea n evidena
contabil a
operaiunilor n valut
strin
Pentru perceperea comisioanelor i a altor pli
din conturi curente n valut strin banca anexeaz
la extrasul de cont nota de plat.

-document bancar care se


utilizeaz pentru perceperea
comisioanelor i a altor pli la
efectuarea operaiunilor n
valut strin
-document bancar
care se utilizeaz
pentru procurarea
numerarului n
valut strin de
ctre titularul de cont
Pentru generalizarea informaiei privind existena i
micarea numerarului n valut strin n conturile
valutare din bncile pe teritoriul Republicii Moldova i
din strintate, este destinat contul de activ 243
Conturi curente n valut strin.

n debitul contului 243 Conturi curente n valut strin se


nregistreaz ncasarea numerarului n contul curent n valut strin
n creditul contului 243 Conturi curente n valut strin se
nregistreaz utilizarea numerarului n valut strin din contul curent
n valut strin
Soldul este debitor i reprezint suma numerarului n conturi curente n
valut strin la finele perioadei de gestiune
Modul de efectuare a operaiilor n valut strin i de
reflectare n contabilitate a diferenelor de curs valutar
este reglementat de prevederile S.N.C. Diferene de
curs valutar i de sum i Regulamentului privind
condiiile i modul de efectuare a operaiunilor
valutare.
ncasierierile numerarului n conturile curente n valut strin
se reflect n debitul contului 243 Conturi curente n valut
strin:

ncasarea creanelor n valut strin:


Dt 243 Conturi curente n valut strin
Ct 221 Creane comerciale
Ct 223 Creane ale prilor afiliate
Ct 226 Creane ale personalului
Ct 231 Creane privind veniturile din utilizarea de ctre
teri a activelor entitii
Ct 234 Alte creane curente
Ct 161 Creane pe termen lung
primirea creditelor bancare i mprumuturilor n valut
strin:
Dt 243 Conturi curente n valut strin
Ct 411 Credite bancare pe termen lung
Ct 412 mprumuturi pe termen lung
Ct 511 Credite bancare pe termen scurt
Ct 512 mprumuturi pe termen scurt

primirea numerarului sub form de avansuri curente i pe


termen lung primite n valut strin n cont:
Dt 243 Conturi curente n valut strin
Ct 423Avansuri primite pe termen lung
Ct 523 Avansuri primite curente
Ieirile numerarului din contul curent n valut strin
se nregistreaz n creditul contului 243 Conturi
curente n valut strin:

achitarea datoriilor financiare i comerciale n valut strin:


Dt 411 Credite bancare pe termen lung
Dt 412 mprumuturi pe termen lung
Dt 511 Credite bancare pe termen scurt
Dt 512 mprumuturi pe termen scurt
Dt 521 Datorii comerciale curente
Dt 522 Datorii curente fa de prile afiliate
Ct 243 Conturi curente n valut strin
Achitarea datoriilor fa ali creditori:
Dt 544 Alte datorii curente
Ct 243 Conturi curente n valut strin

depunerile numerarului din cont n valut strin n casierie:


Dt 241 "Casa
Ct 243 Conturi curente n valut strin

plasarea numerarului n valut strin:n investiii pe termen


lung i curente n pri nelegate i legate
Dt 141 Investiii financiare pe termen lung n pri neafiliate
Dt 142 Investiii financiare pe termen lung n pri afiliate
Dt 251 Investiii financiare curente n pri neafiliate
Dt 252 Investiii financiare curente n pri afiliate
Ct 243 Conturi curente n valut strin
Diferenele de curs valutar aferente soldurilor mijloacelor valutare se
nregistreaz prin formule contabile:
favorabile:
Dt 243 Conturi curente n valut strin
Ct 622 Venituri financiare
nefavorabile:
Dt 722 Cheltuieli financiare
Ct 243 Conturi curente n valut strin

Operaiunile privind debitul i creditul contului 243 Conturi


curente n valut strin se reflect n registre analitice i sintetice
care se elaboreaz de sine stttor de fiecare entitate economic i se
organizeaz pe tipuri de activiti pentru ntocmirea Situaia fluxurilor
de numerar. La sfritul perioadei de gestiune datele registrelor
sintetice se trec n Cartea Mare i n rndul 250 "Numerar n casierie
i la conturi curente" al Bilanului.
5.5. Contabilitatea numerarului n alte
conturi bancare
n alte conturi bancare i in evidena disponibilul i micarea
numerarului att n moned naional ct i strin n acreditive,
carduri bancare i alte conturi bancare.
Pentru generalizarea informaiei privind existena i
micarea numerarului n acreditive, carduri bancare este
destinat contul de activ 244 Alte conturi bancare.

n debitul contului 244 Alte conturi bancare se nregistreaz


deschiderea acreditivelor i depunerea numerarului pe cardurile bancare
n credit contului 244 Alte conturi bancare se nregistreaz nchiderea
acreditivelor, anularea cardurilor
Soldul este debitor i reprezint suma numerarului n alte conturi bancare
La contul 244 Alte conturi bancare pot fi deschise
urmtoarele conturi de gradul II:
2441 Acreditive
2442 Carduri bancare
2443 Numerar la alte conturi bancare

Acreditivul este un angajament prin care o banc (banca


emitent), acionnd la cererea clientului su (ordonatorul),
efectueaz o plat n folosul unui ter (beneficiarul) la
prezentarea de ctre acesta documentelor ce confirm
livrarea mrfurilor sau prestarea serviciilor.
Decontrile cu utilizarea acreditivului n calitate de
mijloc de plat snt reglementate de Regulamentul privind
utilizarea acreditivului documentar acoperit i irevocabil
pe teritoriul Republicii Moldova nr. 122 din 29.05.2003
Figura. Clasificarea acreditivelor dup obiectul
de activitate
Termenul de aciune al acreditivului nu poate depi 25 zile.
nchiderea acreditivului are loc:
la expirarea termenului de aciune;
la cererea ambelor pri;
la folosirea integral a sumei acreditivului.
n toate cazurile prezentate banca beneficiarului trebuie s
transfere bncii pltitorului sumele nefolosite a acreditivului, nu
mai trziu de a doua zi dup ncheierea acestuia.

Acreditivul este destinat pentru decontri numai cu un singur


beneficiar i nu poate fi transferat dect dac este desemnat de banca
emitent ca fiind transferabil. Acreditivul se achit prin virament n
sum total sau parial. Se interzice achitarea acreditivului n
numerar.
La contul de gradul II 2442 Carduri bancare se ine
evidena numerarului aflate n carduri bancare eliberate pe
numele titularului contului.
Entitile efectueaz operaiunile cu utilizarea cardurilor
bancare n conformitate cu Regulamentul cu privire la cardurile
de plat, aprobat prin Hotrrea Consiliului de administraie al
BNM nr.157 din 01.08. 2013

Card bancar este un suport de informaie standartizat i


personalizat prin intermediul cruia deintorul, de regul cu
utilizarea numrului personal de identificare al su i a unor alte
coduri care permit identificarea sa, are acces la distan la contul
bancar n vederea efecturii anumitor operaiuni prevzute de
banc emitent.
Figura. Clasificarea cardurilor n funcie de proveniena
mijloacelor bneti
Evidena analitic a cardurilor bancare se ine pe tipuri de
carduri i pe bnci emitente.
La contul de gradul II 2443 Numerar la alte conturi
bancare se ine evidena numerarului aflate pe cartele de credit
i magnetice utilizate preponderent pentru achitarea serviciilor
primite, pentru plata materialelor procurate fr ntocmirea
documentelor de plat.
La deschiderea acreditivelor, depunerea numerarului
pe cardurile bancare se ntocmesc formulele contabile:

- peseama mijloacelor proprii


Dt 244 Alte conturi bancare
Ct 242 Conturi curente n moned naional
Ct 243 Conturi curente n valut strin

- din contul creditelor bancare pe termen scurt


Dt 244 Alte conturi bancare
Ct 511 Credite bancare pe termen scurt
Din contul numerarului pstrate la conturile speciale
se achit datoriile fa de furnizorii pentru bunurile
procurate, serviciile consumate.

- achitarea datoriilor:
Dt 521 Datorii comerciale curente
Dt 522 Datorii curente fa de prile afiliateDt 544 Alte
datorii curente Ct 244 Alte conturi bancare

- nchiderea acreditivelor, anularea cardurilor:


Dt 242 Conturi curente n moned naional
Dt 243 Conturi curente n valut strin
Dt 511 Credite bancare pe termen scurt
Ct 244 Alte conturi bancare
Diferenele de curs valutar aferente soldurilor numerarului n
valut nregistrate n acreditive, n carnetele magnetice i de
credit se reflect prin formule contabile:
favorabile:
Dt 244 Alte conturi bancare
Ct 622 Venituri financiare
nefavorabile:
Dt 722 Cheltuieli financiare
Ct 244 Alte conturi bancare

Evidena sintetic i analitic a numerarului din contul 244


Alte conturi bancare se ine n registre analitice i sintetice,
care se elaboreaz de sine stttor de fiecare entitate. La sfritul
perioadei de gestiune datele registrelor sintetice se trec n Cartea
Mare i n rndurile 250 "Numerar n casierie i la conturi
curente" al Bilanului.
5.6. Contabilitatea transferurilor de numerar n expediie i a documentelor bneti
n procesul desfurrii activitii economice a entitii
apar cazuri de transferare a numerarului prin oficiile potale,
prin intermediul serviciului de ncasare a bncilor comerciale
etc.
Pentru evidena numerarului aflate n drum este destinat
contul 245 Transferuri de numerar n expediie.

n debitul contului 245 Transferuri de numerar n expediie se


nregistreaz suma numerarului aflat n expediie
n creditul contului 245 Transferuri de numerar n expediie se
nregistrarea decontarea numerarului n expediie
Soldul este debitor care reprezint suma transferului numerarului aflat n
expediie la finele perioadei de gestiune.
nregistrarea sumelor transferate la conturile bancare ale
entitii se reflect prin formula contabil:
Dt 242 Conturi curente n moned naional
Dt 243 Conturi curente n valut strin
Ct 245 Transferuri de numerar n expediie
n afar de numerarul n casieria entitii se pstreaz i
documentele bneti la care se refer timbrelor, taxelor de stat,
mrcilor potale, biletelor de cltorie achitate, biletelor de
tratament i odihn, formularelor cu regim special etc..
Pentru evidena acestor mijloace sau documente este
destinat contul 246 Documente bneti.

n debitul contului 246 Documente bneti se nregistreaz


intrarea/majorarea valorii documentelor bneti
n credit contului 246 Documente bneti se nregistreaz
ieirea/diminuarea valorii documentelor bneti
Soldul contului este debitor i reprezint valoarea documentelor bneti
determinat n conformitate cu standardele de contabilitate
La procurarea documentelor bneti se ntocmete formula
contabil:
- prin intermediul titularilor de avans
Dt 246 Documente bneti
Ct 226 Creane ale personalului- (cu acordarea avansului
spre decontare) Ct 532 Datorii fa de personal privind
alte operaii (fr acordarea avansului spre decontare)

Ieirea documentelor bneti (vnzarea, schimbul):


Dt 714 Alte cheltuieli din activitatea operaional
Ct 246 Documente bneti
Atunci cnd are loc vnzarea documentelor bneti se ntocmete formula
contabil:
Dt 241 Casa dac contravaloarea lor se achit imediat n casierie;
Dt 226 Creane ale personalului dac documentele bneti se vnd
lucrtorilor entitii cu achitare ulterioar,
Dt 234 Alte creane curente dac documentele bneti se vnd altor
persoane fizice sau juridice cu achitare ulterioar,
Ct 612 Alte venituri operaionale la preul de vnzare a documentelor
bneti. Suma TVA aferent documentelor bneti vndute se reflect prin
formula contabil:
Dt 241 Casa
Dt 226 Creane ale personalului
Dt 234 Alte creane curente
Ct 534 Datorii fa de buge

Evidena sintetic i analitic a numerarului din contul 246 Documente


bneti se ine n registre analitice i sintetice, care se elaboreaz de sine
stttor de fiecare entitate. La sfritul perioadei de gestiune datele
registrelor sintetice se trec n Cartea Mare i n rndul 260 "Alte elemente de
numerar"al Bilanului.
Mulumesc pentru
atenie!

Mult succes!