IFRS Pedago

Les rgles comptables et
leur volution
P. Nicolle M. Lozato
- Acadmie de Crteil -
Journe du 25/03/05 Page 1

Les rgles comptables et leur
volution
Priode actuelle (depuis la rcriture du PCG

en 1999) marque par de forts changements.
Sont couramment voques :
- les normes comptables internationales
- lvolution du cadre comptable franais
- les nouvelles rgles comptables
(amortissements, dprciations, .)
-
A tel point quun enseignant peut
sinterroger sur le contenu de ses
enseignements (aujourdhui et demain).
P. Nicolle M. Lozato Page 2

volution
Les objectifs de la prsente animation sont

les suivants :
- prsenter synthtiquement les cadres
comptables applicables en France, leur
champ dapplication et leurs contenus,
- prsenter les processus dlaboration
des rgles et normes comptables,
- faire un point sur les volutions rcentes,
- envisager les consquences
pdagogiques.

volution
1. Les cadres comptables applicables en

France
2. Les normes IAS/IFRS
3. Les normes dfinies par le PCG
4. IAS/IFRS et PCG : vocabulaire
5. PCG : Illustration des dernires volutions
6. Questions pdagogiques

1. Les cadres comptables
applicables en France
Comptes Application des

consolids normes IAS/IFRS
Socits
APE Comptes Application du PCG
individuels (ou option IAS/IFRS)
Comptes Rglement 99-02

consolids (ou option IAS/IFRS)
Autres
entits Comptes Application du PCG
individuels

volution
Les normes IAS/IFRS sont applicables par :
6 700 socits cotes en Europe.

970 socits cotes en France (35 000
filiales et sous-filiales).

volution

France

Un constat de dpart :
Trs grande htrognit des
rfrentiels comptables des
principaux pays de lUnion
europenne (Allemagne, Belgique,
Espagne, France, Grande Bretagne,
Italie, Pays-Bas).
au niveau des principes
au niveau des prsentations des tats
financiers



E. Historique des normes IAS
F. Lorganisation de lIASB
G. Le processus dlaboration des normes
H. La structure des normes et interprtations

IAS/IFRS
I. Les relations entre lIASB et lUnion

europenne

A. Historique des normes IAS
En juin 1973, cration Londres de l'International Accounting

Standards Committee (IASC) par Henry Benson.
Cest un organisme priv charg d'uniformiser les principes
comptables appliqus aux tats financiers partout dans le monde.
sa cration, l'IASC devait remplir deux missions :

formuler et publier des normes comptables et les promouvoir ;
amliorer et harmoniser les rglementations et les procdures
comptables des diffrents pays.


Trois tapes peuvent tre identifies dans l'histoire des normes
comptables internationales :
la priode 1973-1985. C'est la priode de l'inventaire des pratiques

comptables, men essentiellement par les principaux pays industrialiss ;
la priode 1985-2000. Cette priode marque de manire significative la

perce des normes sur le plan international. Ds le milieu des annes
quatre-vingt, il s'agit pour les normalisateurs de rendre les comptes
comparables entre eux et non plus simplement de les harmoniser.
la priode rcente (depuis avril 2001) avec la mise en fonction de la

nouvelle organisation et la publication des nouvelles normes, les IFRS
(International Financial Reporting Standards).


IAS/IFRS

europenne

B. Lorganisation de lIASB
Le schma de la nouvelle organisation de lIASB

IASC la Fondation
(International Accounting Standards Committee)
autres parties intresses
19 membres
Normalisateurs nationaux et
SAC IASB le Conseil

(Standard Advisory (International Accounting
Council) Standards Board)
14 membres
Comits consultatifs
et autres
spcialits
IFRIC
12 membres
Nomme
Conseille Direction Oprationnelle Direction Technique des
(administration, publicit, publication, activits
Renvoi
budget, etc.) (et personnel technique)
Donne un avis

C. Le processus dlaboration des normes

D. La structure des normes et interprtations
IAS/IFRS
E. Les relations entre lIASB et lUnion

europenne


La publication d'une norme passe par une procdure qui
comporte quatre grandes tapes :
tape 1 : L'IASB saisit les experts techniques pour avoir leurs avis
sur l'tude d'un projet ;
tape 2 : la suite des propositions rendues par les instances

techniques, le Board publie un Document de Discussion
(Discussion Document ou DSOP, draft statement of
principles) pour appel commentaires ;

tape 3 : Une fois les avis, arguments et commentaires reus, l'IASB
propose un Expos Sondage (Exposure Draft) sur le projet
soumis qui doit tre approuv par au moins 8 voix ;
tape 4 : Aprs avoir tenu compte des diffrents avis et commentaires,

l'IASB met une norme IAS, appele dornavant IFRS. Lors
de la publication, l'IASB :
- fournit en annexe des renseignements complmentaires sur
l'environnement de la norme
- donne des explications sur l'application concrte de la
norme.


Chaque membre du Board dtient un droit de vote. La publication
d'une norme, d'un Expos Sondage ou d'une interprtation SIC
ou IFRIC doit tre approuve par au moins 8 des 14 membres.
Les autres dcisions exigent simplement la majorit des
membres du Conseil prsents lors d'une runion.
Les priodes pendant lesquelles des commentaires peuvent tre

effectus sont de 90 jours pour les Exposs Sondages et les
Documents de Discussion. Cette priode est de 60 jours pour les
interprtations SIC ou IFRIC.
Le processus complet est d'environ 2 ans pour une norme.


IAS/IFRS

europenne

1. Le corps des normes IASB

o Les Normes IAS/IFRS composent un rfrentiel
comptable volutif compos au 15 mars 2005
de :
Une prface
Un cadre
36 normes
11 interprtations



Il sagit dun rfrentiel thmatique :
o Normes cadres :
De prsentation
Dvaluation
Dinformation fianancire
De consolidation
o Normes portant spcifiquement sur :
Les actifs
Les passifs
Des oprations particulires
o Normes sectorielles concernant :
Lagriculture
Lassurance
Les Banques et institutions financires
Les rgimes de retraite


o Normes de prsentation :
Prface
Cadre
IAS 1 Prsentation des tats financiers
IFRS 1 Premire adoption des normes dinformation financire
internationales
o Normes dvaluation :
IAS 8 - Mthodes comptables, changements d'estimations et erreurs
IAS 10 - vnements postrieurs la date de clture
IAS 18 Produits des activits ordinaires
IAS 21 Effets des variations des cours des monnaies trangres


o Normes dinformation financire :
IAS 7 - Tableau des flux de trsorerie
IAS 14 - Information sectorielle
IAS 24 - Informations relatives aux parties lies
IAS 29 - Information financire dans les conomies
hyperinflationnistes
IAS 34 - Information financire intermdiaire
IFRS 5 - Actifs non courants dtenus en vue d'tre cds et
abandons d'activits
o Normes de consolidation :
IAS 27 - tats financiers consolids et spars
IAS 28 - Participation dans les entits associes
IAS 31 - Participations dans des coentreprises
IFRS 3 - Regroupement d'entreprises


o Normes sur les actifs :
IAS 2 - Stocks
IAS 16 - Immobilisations corporelles
IAS 23 - Cots d'emprunt
IAS 36 - Dprciation d'actifs
IAS 38 - Immobilisations incorporelles
IAS 40 - Immeubles de placement
o Normes sur les passifs :
IAS 12 - Impts sur le rsultat
IAS 19 - Avantages du personnel
IAS 20 - Comptabilisation des subventions publiques et informations
fournir sur l'aide publique
IAS 37 - Provisions, actifs ventuels et passifs ventuels
IFRS 2 - Paiement sur la base d'actions


o Normes sur les oprations particulires :
IAS 11 - Contrats de construction
IAS 17 - Contrats de location
IAS 32 - Instruments financiers : informations fournir et
prsentation
IAS 39 - Instruments financiers : comptabilisation et valuation
o Normes sectorielles :
IAS 41 - Agriculture
IFRS 4 Assurance : Contrats dassurance
IAS 30 Banques et institutions financires :
Instruments financiers : informations fournir et prsentation
IAS 26 Rgimes de retraites : Comptabilit et rapports
financiers des rgimes de retraite


Les normes sont toujours prsentes selon le mme plan :
o Objectif
o Champ dapplication
o Dfinitions
o Corps de la norme
o Informations fournir
o Date de consensus
o Date dentre en vigueur
o lments lis linterprtation
Annexes


O trouver de linformation sur les normes :
o Sur le site de lIASB (en anglais)
http://www.iasb.org
Normes et interprtations votes par lIASB en accs payant (en moyenne 15
GB la norme)
Il existe aussi des publications gratuites en anglais tlchargeables au
format pdf.
o Sur le site de lUnion europenne :
http://europa.eu.int
Au journal officiel de lUnion europenne
JOUE du 13 octobre 2003 (JOCE L261) pour la premire vague dadoption.
Vous trouverez tous les textes ladresse ci-dessous en franais :
http://europa.eu.int/comm/internal_market/accounting/ias_fr.htm


IAS/IFRS

europenne


europenne
o Des relations ambiges
LEurope dans un premier temps sest lance dans un
programme dharmonisation des rglementations
comptables (IVme et VIIme directives)
Au mme moment, lIASC essaie de dvelopper son propre
outil normatif trs largement inspir des normes anglo-
saxonnes.
La mise en place du march unique europen et
lintroduction de leuro remettent en cause les efforts
dharmonisation comptable au sein de lUnion europenne.


europenne
o Des relations ambiges
La commission europenne dlaisse le champ comptable.
Les plus grands groupes europens se retrouvent dans
lobligation de recourir un nouveau rfrentiel
comptable. Ils se tournent soit vers les US GAP (normes
amricaines) soit vers les IAS.
LIASC propose alors la commission europenne ses
propres normes comme alternative aux normes
amricaines. Elle offre ses services et sapproprie ainsi le
pouvoir de normalisation dans lUnion.
Ladoption de son rferentiel doit tre intgrale. Il faut
appliquer toutes les normes ou rien.


europenne
o LEurope sous-traite (dlgue) llaboration des
normes comptables lIASC en juin 2000.
La commission europenne prconise le 13 juin 2000
lapplication des normes IAS par les groupes cts europens
au plus tard le 1er janvier 2005.
La commission cre un organisme : le Comit de

Rglementation Comptable Europen qui na pas de
comptences techniques particulires mais qui est vocation
politique . Il doit donner son avis avant ladoption dune
nouvelle norme IAS / IFRS par la commission.


europenne
o LEurope sous-traite (dlgue) llaboration des
normes comptables lIASC en juin 2000.
La commission bnficie de lassistance et de lexpertise
technique dun comit cr en 2001 par les
professionnels europens de la comptabilit : lEuropean
Financial Reporting Advisory Group (EFRAG). Ce comit
ngocie directement avec lIASB le contenu des
normes.


europenne
o Le premier conflit entre lIASB et lUnion.
En juillet 2003, le CRCE a propos la
commission de ratifier 30 des 32 normes IAS.
Le CRCE rejette, la demande des Banques et
des Compagnies dassurance les normes 32 et
39 :
IAS 32 - Instruments financiers : informations fournir
et prsentation
IAS 39 - Instruments financiers : comptabilisation et
valuation


europenne
o Le dbat nest pas encore tranch, mme si
Le dbat sur la juste valeur arrive sur la place
publique (intervention de Jacques Chirac le 4 juillet
2003). On constate que lEurope reste encore partage
entre deux modles de gouvernance et donc deux
rfrentiels comptables :
Le modle actionnarial de type anglo-saxon privilgiant les
marchs financiers.
Le modle partenarial continental.

LE SYSTME DE RGULATION COMPTABLE EUROPEN

(rglement europen n1606/2002 du 19 juillet 2002)
IASB
NORMES SOUMISES AU
CRCE EFRAG
AVIS TRANSMIS
COMMISSION
EUROPENNE
APPROUVE OU REJETTE

Bibliographie
De la rsistible ascension de lIASC/IASB par Bernard
Colasse dans Grer et comprendre n 75 mars 2004.
Les normes IAS/IFRS Applications aux Etats financiers par
Pascal Barneto chez Dunod 2004
Larchitecture des normes IAS/IFRS : Un passage en revue
par I. ANDERNACK Confrence n2 Sminaire national.
NORMES I.F.R.S. par Anne Le MANH et Catherine
MAILLET aux ditions FOUCHER.
Les systmes comptables franais et anglo-saxons par
Christine Colette et Jacques Richard chez Dunod 2002.
Pratique des normes IAS/IFRS par Robert Obert chez
Dunod 2004.
IFRS 2005 aux ditions Francis Lefebvre 2004.

volution

France

3. Les normes comptables dfinies
par le PCG
En 1998 :
Cration du Comit de la rglementation
comptable (CRC) charg dlaborer les
normes comptables.
Le Conseil National de la Comptabilit

(CNC) est rform. Il est charg :
- de proposer les textes susceptibles de
modifier la rglementation comptable
- de donner un avis pralable sur toutes
les dispositions dordre comptable et sur
les normes internationales.

par le PCG
En 1998 (suite) :
Cration du Comit dUrgence (au sein du
CNC) saisi de toute question relative
linterprtation ou lapplication dune norme
comptable ncessitant un avis urgent.
En 1999 :
Nouveau PCG, volution constante. Les

nouveaux rglements CRC sont incorpors
au PCG.

par le PCG
Le systme de rgulation comptable franais
COMITE DE LA
CONSEIL NATIONAL AVIS
REGLEMENTATION
DE LA COMPTABILITE SOUMIS AU COMPTABLE
(58 membres) (15 membres)
REGLEMENT SOUMIS POUR HOMOLOGATION AUX
RECOMMANDATIONS MINISTRES
(et avis du comit durgence) DE LECONOMIE, DU BUDGET
ET DE LA JUSTICE
ARRETE CONJOINT DHOMOLOGATION

par le PCG
Caractre obligatoire des diffrents

textes :
Les avis du CNC et les rglements du
CRC ont force obligatoire.
Les recommandations du CNC nont pas
de force obligatoire.

par le PCG
Les rglements CRC modifient le PCG.

Celui-ci comprend cinq titres :
Titres Chapitres
I - Objet et I - Champ dapplication
principes de la
II - Principes
comptabilit
III - Dfinition des comptes
annuels
II -Dfinition des I - Actifs et passifs
actifs, des
II - Charges et produits
passifs, des
produits et des III - Rsultat
charges

par le PCG
Titres Chapitres
III - Rgles de I - Comptabilisation des actifs, des
comptabilisatio passifs, des produits
n et II - valuation des actifs et des passifs
dvaluation III - Modalits particulires dvaluation
et de comptabilisation
IV - valuation des actifs et des passifs
dont la valeur dpend des fluctuations
des monnaies trangres
V - Rvaluation
VI - Actifs et passifs de nature
particulire
VII - Oprations financires spcifiques
VIII - Oprations dpassant lexercice
IX - Oprations faites en commun

par le PCG
Titres Chapitres
IV - Tenue, I - Organisation de la comptabilit
structure et II - Enregistrement
fonctionnement III - Plan de comptes
des comptes
IV - Fonctionnement des comptes
V - Documents I - Comptes annuels
de synthse II - Modles de comptes annuels (Bilan,
Compte de rsultat)
III - Modles de comptes annuels
(Annexe)

par le PCG
Les rglements CRC modifient le PCG.

Celui-ci se prsente comme suit :
Cliquez sur la flche

par le PCG
Quelques rglements CRC :

99-03 du 22/06/99 qui prsente le PCG
actuellement en vigueur
00-06 du 7/12/2000 relatif aux passifs
02-10 du 12/12/2002 relatif lamortissement et la
dprciation des actifs
04-06 du 23/11/2004 relatif la dfinition, la
comptabilisation et lvaluation des actifs
04-08 du 23/11/2004 relatif la comptabilisation
des quotas dmission de gaz effet de serre
04-07 du 23/11/2004 relatif au traitement
comptable des indemnits de mutation verses par
les socits objet sportif

par le PCG
Quelques avis et recommandations du CNC :
avis 2002-12 relatif lamortissement et la dprciation des
actifs
avis 2003-05 (avril 2003) portant sur les modalits dinscription
lactif des dpenses de cration de sites Internet.
recommandation 2003 R.01 du 1/4/2003 relative aux rgles de
comptabilisation et dvaluation des engagements de retraite
et avantages similaires
Certains avis sont mis par le comit durgence du CNC:
avis 2002-C du 3 avril 2002 relatif la notion de baisse
anormale et momentane des cours pour lvaluation des titres
cots
avis 2003-E du 9/7/2003 concernant les modalits de premire
application de la comptabilisation par composants et des
dispositions transitoires prvues larticle15 du rglement n
02-10 du CRC relatif lamortissement et la dprciation des
actifs .

par le PCG
Conclusion
La rglementation comptable franaise est
en constante volution
La convergence vers le rfrentiel IAS/IFRS
est vidente
Ncessit dune veille dans le domaine
comptable

par le PCG
Bibliographie succincte :
Revue fiduciaire comptable (n 291, 298,

300, 311, 313 et 314)
Revue fiduciaire (FH 3063 et 3072)
Sites internet :
www.finances.gouv.fr/CNCompta
www.ac-grenoble.fr/crcf

volution

France

volution

Des dfinitions parfois trs proches
IAS/IFRS PCG
Valeur rsiduelle Valeur rsiduelle
La valeur rsiduelle est le La valeur rsiduelle est le
montant net quune entreprise montant, net des cots de sortie
sattend obtenir pour un actif attendus, quune entit
la fin de sa dure dutilit aprs obtiendrait de la cession de
dduction des cots de sortie lactif sur le march la fin de
attendus (IAS 16 6). son utilisation (art. 322-1-6).

volution

Des dfinitions parfois trs trs proches
IAS/IFRS PCG
Valeur comptable Valeur nette
comptable
La valeur comptable est La valeur nette
le montant pour lequel un comptable dun actif
actif est comptabilis au correspond sa valeur
bilan aprs dduction du brute diminue des
cumul des amortissements amortissements cumuls
et du cumul des valeurs et des dprciations (art.
relatif cet actif (IAS 16 6) 322-1-7).
volution

et parfois quelques petits ajustements de
vocabulaire
IAS/IFRS PCG
Valeur recouvrable Valeur actuelle
La valeur recouvrable La valeur actuelle est la
est la valeur la plus leve plus leve de la valeur
entre la juste valeur de vnale ou de la valeur
lactif et sa valeur dutilit dusage (art. 322-1-8).
(IFRS 3).

volution
vocabulaire
IAS/IFRS PCG
Juste valeur (Prix de cession) Valeur vnale
Le prix de cession (la juste La valeur vnale est le
valeur nette) est le montant qui montant qui pourrait tre
peut tre obtenu de la vente obtenu, la date de clture, de
dun actif lors dune transaction la vente dun actif lors dune
dans des conditions de transaction conclue des
concurrence normale entre les conditions normales de march,
parties bien informes et net des cots de sortie (art.
consentantes, moins les cots 322-1-10).
de sortie (IAS 365 IFRS 3)

volution
vocabulaire
IAS/IFRS PCG
Valeur dutilit Valeur dusage
La valeur dutilit est la La valeur dusage dun
valeur actualise des flux actif est la valeur des
de trsorerie futurs avantages conomiques
estims attendus de futurs attendus de son
lutilisation continue dun utilisation et de sa sortie.
actif et de sa sortie la fin Elle est calcule partir
de sa dure dutilit (IAS des estimations des
36 5). avantages conomiques
futurs attendus (art. 322-
P. Nicolle M.1-11).
Lozato Page 58
volution
Mais aussi des similitudes
IAS/IFRS PCG
Perte de valeur Perte de valeur
Une entreprise doit apprcier Lentit doit apprcier chaque
chaque date de clture sil existe clture des comptes et chaque
un quelconque indice montrant situation intermdiaire, sil existe
quun actif a pu perdre de la un indice quelconque montrant
valeur. Sil existe un tel indice, quun actif a pu perdre
lentreprise doit estimer la valeur notablement de sa valeur.
recouvrable de lactif. Lorsquil existe un indice de perte
Pour apprcier sil existe un de valeur, un test de dprciation
quelconque indice quun actif a pu est effectu : la valeur nette
perdre de la valeur, une comptable de lactif immobilis
entreprise doit considrer les est compare sa valeur actuelle
indices suivants (art. 322-5-1).
(IAS 36 8 et 9).

volution

France

5. PCG : les dernires volutions
A. Les actifs
B. Lamortissement
C. La dprciation
D. Les passifs

A. Les actifs
1. Une nouvelle dfinition
Un actif est un lment identifiable du

patrimoine ayant une valeur conomique
positive pour lentit, cest--dire un
lment gnrant une ressource que
lentit contrle du fait dvnements
passs et dont elle attend des avantages
conomiques futurs.

A. Les actifs
lment identifiable
Le caractre identifiable dune

immobilisation corporelle ne
soulve gnralement pas de
problme.

A. Les actifs
lment identifiable (suite)

Une immobilisation incorporelle est
identifiable :
Si elle sparable des activits de lentit
(susceptible dtre vendue, transfre,
loue ou change),
Ou si elle rsulte dun droit lgal ou
contrac-tuel mme si ce droit nest pas
transfrable ou sparable de lentit.
Exemples : brevet acquis, marques
acquises, quotas dmission de gaz effet
de serre, indemnit de mutation verse
par les socits objet
P. Nicolle sportif.
M. Lozato Page 64
A. Les actifs
Contrle de la ressource
Il peut rsulter de critres juridiques (la

proprit) ou conomiques.
Exemple : agencements raliss dans des
immeubles dtenus en location.
Cette dfinition pourrait permettre
dactiver une immobilisation en crdit-
bail, mais ce dernier a t exclu des
comptes individuels.

A. Les actifs
Valeur conomique positive

Un actif possde une valeur conomique
positive sil gnre une ressource et si on
en attend des avantages conomiques
futurs.
Lavantage conomique futur est le
potentiel qua cet actif de contribuer,
directement ou indirectement, des flux
nets de trsorerie au bnfice de
lentit :
Contribution directe : usine, local
commercial, stocks, crances.
Contribution indirecte : matriels
informatiques.
A. Les actifs
2. Consquences
Sont des actifs :
Immobilisations,
Stocks,
Crances,
Charges constates davance (Ce sont
des actifs qui correspondent des

achats
de biens ou de services dont la
fourniture Page 67
P. Nicolle M. Lozato
ou la prestation interviendra
A. Les actifs
2. Consquences (suite)
Ne sont pas (plus) des actifs :
Les charges diffres (ex 4811)

Les charges taler (ex 4818)
Nous verrons par la suite que les frais
dacquisition des immobilisations ne
peuvent plus tre activs dans le compte
4812.
Le compte 4816 Frais dmission des
emprunts subsiste mais on peut sattendre
sa disparition.
A. Les actifs
2. Consquences (suite)
Les frais dtablissement peuvent tre

inscrits lactif mais de manire plus
restrictive :
- frais de constitution ou de 1er
tablissement (mthode prfrentielle en
charges),
- frais daugmentation de capital
(mthode prfrentielle imputation sur
prime dmission).
Le CRC a mis le vu que soient
modifis les textes qui
P. Nicolle Lozato contraint Page
M.lont les69
A. Les actifs
Quelques nouveauts :
Le cot dacquisition dune

immobilisation est constitu :
- de son prix dachat, y compris les droits
de douane et taxes non rcuprables,
aprs dduction des remises, rabais
commerciaux et escomptes de
rglement,

A. Les actifs
Le cot dacquisition dune
immobilisation est constitu :
- de son prix dachat,
- de tous les cots directement
attribuables engags pour mettre lactif
en place et en tat de fonctionner selon
lutilisation prvue par la direction.

A. Les actifs
Dans les comptes individuels, les droits

de mutation, honoraires ou commissions
et frais dactes, lis lacquisition,
peuvent sur option, tre rattachs au
cot dacquisition de limmobilisation ou
comptabiliss en charges.

A. Les actifs
Exemple 1 : Cot d'entre :

Prix d'achat 5 500,00 Prix d'achat 5 500,00
Frais d'installation 250,00 Frais d'installation 250,00
Frais de livraison 300,00
n
Frais de livraison 300,00
Formation du personnel 525,00 6 050,00
Total HT 6 575,00 Remise 10% 605,00
Net commercial 5 445,00
o
Remise 10% 657,50
Net commercial 5 917,50 Escompte 3% 163,35
Escompte 3% 177,53 5 281,65
n
5 739,98
TVA 19,60% 1 125,04 Pour les stocks voir
Net payer 6 865,01
321-19 et 321-20
Cots directement attribuables : cots directement engags
pour mettre lactif en place et en tat de fonctionner selon
lutilisation prvue par la direction.

A. Les actifs
Exemples de cots directement attribuables

:
- les cots de prparation du site et les frais
de dmolition ncessaires la mise en place
de limmobilisation
- les frais de livraison et de manutention
initiaux
- les frais de transport, dinstallation, de
montage ncessaires la mise en tat
dutilisation des biens
- les cots lis aux essais de bon
fonctionnement,

A. Les actifs
Exemples de cots exclure du cot :

- les cots douverture dune nouvelle
installation
- les cots dintroduction dun nouveau
produit (incluant cots de publicit et
de promotion)
- les cots administratifs et autres frais
gnraux lexception des cots des
structures ddies
- le cot de formation du personnel

A. Les actifs
Exemple 2 :
Prix d'achat 100 000,00
droits de mutation, Honoraires 4 220,00
honoraires ou commissions Droits d'enregistrement 1 029,00
et frais dactes Frais d'acte 500,00
Total 105 749,00
Sur Option
Auparavant charges ou ventuellement 4812
rattachs au cot dacquisition de limmobilis
ou comptabiliss en charges

A. Les actifs
Quelques nouveauts (suite et fin) :

Le cot dacquisition peut, sur option
permanente, inclure (comme le cot de
production) le cot des emprunts
directement destins financer
lacquisition (ou la production) dun
actif ligible (cela vaut donc
galement pour les stocks) si certaines
conditions sont respectes.

A. Les actifs
B. Lamortissement
C. La dprciation
D. Les passifs

B. Lamortissement
1. Les actifs amortissables
Un actif amortissable est un actif dont

lutilisation par lentreprise est dterminable.
Lutilisation dun actif est dterminable lorsque

lusage attendu de lactif par lentit est limit
dans le temps du fait, notamment :
- de lusure physique de lactif par lusage quen
fait lentreprise ou par le passage du temps;
- de lvolution technique (obsolescence rendant
lutilisation infrieure celle qui dcoulerait de
sa seule usure physique.
- de rgles juridiques : dure de protection lgale
ou contractuelle.

B. Lamortissement
1.Les actifs amortissables

Immobilisations corporelles
Les actifs corporels, physiques par essence, ont le
plus souvent une utilisation dterminable. Les
terrains font, en gnral, exception cette rgle.
Immobilisations incorporelles
Certains actifs incorporels ont une dure de
consommation des avantages conomiques
attendus dterminable, car ils bnficient dune
protection juridique limite dans le temps comme
les brevets ou les licences. Ils sont donc
amortissables.
Dautres actifs incorporels ne le sont pas (marques
entretenues).
B. Lamortissement
2. Dfinition de lamortissement
Lamortissement est la rpartition du

montant dun actif amortissable selon le
rythme de consommation des avantages
conomiques attendus en fonction de son
utilisation probable.
Ce nest donc plus la dprciation
irrversible de la valeur dune
immobilisation.
Lapproche : - est conomique

- nest plus patrimoniale ou
fiscale. P. Nicolle M. Lozato Page 81
B. Lamortissement
3. Les variables de lamortissement
La valeur amortissable du bien

La dure et le rythme de consommation
des avantages conomiques
Nous vous proposons danalyser ces

variables partir de quelques cas
pratiques.

B. Lamortissement
Cas n 1 : La base amortissable
Le 1er juillet N, la socit PasMic a acquis

(doccasion) et mis en service un bien pour
un prix de 30 000 HT.
La dure dutilisation prvue est de 5
annes. Le prix de revente estim cinq
ans de ce camion est de 7 500 HT.
Des frais de remise en tat, estims 15%
du prix de vente, devront tre supports
par lentreprise.

B. Lamortissement

1) Le montant amortissable dun actif est sa
valeur brute sous dduction de sa valeur
rsiduelle.
2) La valeur rsiduelle est le montant, net des
cots de sortie attendus, que lentreprise
obtiendraitValeur
de brute
la cession de lactif 30
sur le
000,00
march la fin de son utilisation.
Prix de cession 7 500,00
Frais de remise en tat 1 125,00
Valeur rsiduelle 6 375,00
Base a mortissable 23 625,00
La valeur rsiduelle nest prise en compte que
lorsquelle est la fois significative et mesurable.

B. Lamortissement

30 000 2 362,50
Amortissements
Exercices Base Amortissements VNC
cumuls
N 23 625,00 2 362,50 2 362,50 27 637,50
N+1 23 625,00 4 725,00 7 087,50 22 912,50
N+2 23 625,00 4 725,00 11 812,50 18 187,50
N+3 23 625,00 4 725,00 16 537,50 13 462,50
N+4 23 625,00 4 725,00 21 262,50 8 737,50
N+5 23 625,00 2 362,50 23 625,00 6 375,00
La VNC de fin de priode est gale la valeur

rsiduelle.
B. Lamortissement
Cas n 2 : La dure et le rythme de

consommation des avantages
conomiques
Le 1er juillet N, la socit PasMic a fait
l'acquisition dune machine doccasion pour un
prix de 20 000 HT (valeur rsiduelle nulle).
Pour la dure globale dutilisation prvue, on
hsite entre les deux estimations suivantes:
- une dure dutilisation de 5 annes
- une dure dutilisation estime 15 000
heures.
A la clture de N, en conformit avec les
prvisions faites lorigine, la machine a t
utilise pendant
1 800 heures. P. Nicolle M. Lozato Page 86
B. Lamortissement

conomiques
Cest lutilisation probable telle quelle a t
arrte par la direction de lentreprise qui
permet de prciser le rythme de
consommation de lactif.
Cest donc aux caractristiques propres de
lentreprise quil convient de se rfrer pour
dterminer la dure (et le mode
damortissement), et non des usages ou
des pratiques gnralement admis pour
certaines catgories de biens.

B. Lamortissement

Le mode damortissement retenu doit traduire au
mieux le rythme de consommation des avantages
conomiques attendus par lentreprise.
Cette consommation attendue peut tre dtermine :
- en units de temps,
- en units duvre si ces dernires refltent plus
correctement le rythme de consommation des
avantages conomiques attendus de lactif.

B. Lamortissement

conomiques
Le mode damortissement pourra, en
consquence, tre linaire, croissant ou
dcroissant (units de temps) ou calcul
en fonction du nombre de kilomtres
parcourus, de pices produites, dheures de
travail (units duvre).
Toutefois, dfaut de mode mieux adapt,

le mode linaire est appliqu

B. Lamortissement

Si plusieurs critres sappliquent, il

convient de retenir lutilisation la plus
courte rsultant de lapplication de ces
critres.
nombre 20 000 x 1 800 /
dheures 15 000 = 2 400
dutilisation .
Dure 20 000 x 20% x
dutilisation (5 6/12 = 2 000
ans)

B. Lamortissement

conomiques Exemple : plan prvisionnel
damortissement pour un vhicule de tourisme
avec UO gale au kilomtrage parcouru. Utilisation
prvue sur 3 ans et 100 000 km. Amortissements
Exercices Base Kilomtrage Amortissements
cumuls
N 12 500,00 20 000 2 500,00 2 500,00
N+1 12 500,00 45 000 5 625,00 8 125,00
N+2 12 500,00 35 000 4 375,00 12 500,00
Le plan sera modifi en cas de changement significatif
de lutilisation prvue.
B. Lamortissement

conomiques
Le mode damortissement retenu est
appliqu de manire constante pour tous les
actifs de mme nature ayant des conditions
dutilisation identiques.
Lamortissement dun actif commence la
date de dbut de consommation des
avantages conomiques qui lui sont attachs.
Cette date correspond gnralement la date
de mise en service.

B. Lamortissement
4. La mthode par composants

Le 1er janvier N, la socit PasMic a fait
l'acquisition d'une machine-outil dont les
caractristiques sont les suivantes:
- prix dachat: 80 000 HT
- dure dutilisation probable: 10 ans
Cette machine est quipe dun
appareillage qui doit tre chang tous les 5
ans. Sa valeur, incluse dans le prix total de
la machine, est de 20 000 .
Il est dcid de retenir un amortissement
calcul selon le mode linaire.
B. Lamortissement

Les lments principaux dimmobilisations
corporelles ayant des utilisations
diffrentes ou procurant des avantages
conomiques selon un rythme diffrent et
ncessitant lutilisation de taux ou de
modes damortissement propres, doivent
tre comptabiliss sparment ds
lorigine et lors des remplacements.
Ils font lobjet de plan damortissement
distincts.

B. Lamortissement

La machine et son appareillage sont donc
dissociables puisque lappareillage
constitue un lment devant faire lobjet
de remplacements intervalles rguliers.
Les deux lments sont donc
comptabiliss sparment ds lorigine
et feront lobjet damortissement selon
des modalits propres, soit sur 10 ans
pour la machine elle-mme et sur 5 ans
pour lappareillage.

B. Lamortissement

1. Comptabilisation de lacquisition :
Journal : OD (Oprations diverses)

Date Comptes Libell Dbit Crdit
1/1/N 21541 Mat. indus. (Machine) Facture XX 60 000,00
21542 Mat. Indus. (Appar.) 20 000,00
44562 TVA dd. sur immob. 15 680,00
404 Fournisseurs 95 680,00
dimmobilisations

B. Lamortissement

2. La constatation des amortissements
31/12/N 68112 Dot, amort, immob, Dot. exercice 10 000,00
281541 Amort. mat. (Mach.) 6 000,00
281542 Amort. mat.(App.) 4 000,00
Calculs :
- machine : 60 000 x 10% = 6 000
- appareillage : 20 000 x 20% = 4 000

B. Lamortissement

3. Le remplacement de lappareillage
1/1/N+5 281542 Amort. mat. (Appar.) 20 000,00
21542 Mat. Indus. (Appar.) 20 000,00
1/1/N+5 21542 Mat. Indus. (Appar.) Facture xx 21 000,00
44562 TVA dd, sur immob. 4 116,00
En supposant que le prix de renouvellement

de lappareillage est de 21 000 HT.

B. Lamortissement
5. Et la fiscalit dans tout a ?

Il est difficile de dfinir avec prcision la
position de ladministration fiscale car
elle na pas t dfinitivement et
prcisment arrte.
Cependant, des communications ont t
publies par ladministration fiscale et il
semble que les nouvelles rgles
comptables soient acceptes tout en
laissant aux entreprises le bnfice des
modalits fiscales de faveur.

B. Lamortissement

Par exemple, des dispositifs spcifiques
transitoires sont prvus pour les charges rpartir
ou encore la mthode des composants.
Pour lamortissement, il arrivera donc plus souvent
quavant que lamortissement fiscal diverge de
lamortissement conomique, par exemple :
- biens ouvrant droit lamortissement dgressif,
- base amortissable rduite par valeur rsiduelle
(pratique non admise en fiscalit).
Le dispositif appliquer est celui de lamortisse-
ment drogatoire.

B. Lamortissement

Diffrent de
lamortissement Rythme de
conomique consommation
Amortisseme Amortisseme Amortissemen

nt nt ts
fiscalement conomique drogatoires
dductible

B. Lamortissement

Exemple : Machine amortie fiscalement
sur 5 ans en dgressif et selon le nombre
de pices fabriques sur le plan
conomique
Amortissements dgressifs Amortissements linaires Amortissements drogatoires
Amortiss. Amortiss.
Base Cumul dgressif UO Cumul linaire Dotations Reprises
dgressifs linaire
110 000,00 38 500,00 38 500,00 115 000 16 114,65 16 114,65 22 385,35
71 500,00 25 025,00 63 525,00 200 000 28 025,48 44 140,13 3 000,48
46 475,00 16 266,25 79 791,25 230 000 32 229,30 76 369,43 15 963,05
30 208,75 15 104,38 94 895,63 120 000 16 815,29 93 184,71 1 710,91
15 104,38 15 104,38 110 000,00 120 000 16 815,29 110 000,00 1 710,91

B. Lamortissement

Lentreprise PasMic achte un matriel industriel
le 1/01/N pour 20 000 HT. La valeur rsiduelle
est suppose nulle en fin de priode. Ce matriel
nest pas dcompos.
On hsite entre deux modalits damortissement
en comptabilit:
- amortir le bien sur une dure dutilisation de 4
ans (dure rsultant des usages)
-amortir le bien sur une dure totale de 2 000
heures sachant quen N, il est prvu dutiliser
cette machine 400 heures
Fiscalement, le bien samortit sur une dure de 5
ans (linaire).

B. Lamortissement

Un petit problme amusant :
Comptabilit Fiscalit
Sur 2 000 20 000 x 150 / 20 000 x
H 2 000 = 1 500 20% = 4 000

Sur 4 ans 20 000 x 25% 20 000 x
= 5 000 20% = 4 000

Amortissements irrgulirement diffrs ?
Comptabilisation dun amortissement

drogatoire
B. Lamortissement

Un petit problme amusant :
Comptabilit Fiscalit
Sur 2 000 20 000 x 150 / 20 000 x
H 2 000 = 1 500 20% = 4 000

Sur 4 ans 20 000 x 25% 20 000 x
= 5 000 20% = 4 000
Amortissements non dductibles ?
Pas de rponse ce jour

B. Lamortissement

Une remarque :
Recherche dune harmonisation des

rgles comptables
Introduction des IAS dans le PCG
Divergence Comptabilit/Fiscalit ?

A. Les actifs
B. Lamortissement
C. La dprciation
D. Les passifs

C. La dprciation
Remarques pralables
1) Le terme provision ne concerne
plus maintenant que les risques et
charges et les dprciations des
stocks et des crances. Pour les
autres lments dactif (voir cas
particulier des actifs financiers), on
ne parle plus de provisions pour
dprciation mais uniquement de
dprciation (les intituls de
comptes ont t modifis).

C. La dprciation
Remarques pralables
Traduction dans le plan de comptes (exemples)
290 Dprciations des immobilisations
incorporelles
390 Provisions pour dprciations des stocks
6816 Dotations pour dprciations des
immobilisations incorporelles et
corporelles
6817 Dotations aux provisions pour
dprciation des actifs circulants

C. La dprciation
Remarques pralables
2) On ne distingue plus sil sagit
dune perte de valeur irrversible
ou non.
Dans tous les cas la perte de valeur
sera enregistre en dprciation.
Cela veut dire, par exemple, que
lon devra constater une
dprciation dimmobilisation,
mme si la perte de valeur est
dfinitive.

C. La dprciation
1. Les actifs pouvant faire lobjet

dune
dprciation
Tous les actifs peuvent tre dprcis :

- actifs amortissables,
- actifs non amortissables.

C. La dprciation
2. Le principe de la dprciation
chaque clture, lentreprise doit

apprcier sil existe un indice quelconque
montrant quun actif a pu perdre de la
valeur. Lorsquil existe un indice de perte
de valeur, un test de dprciation est
effectu.

C. La dprciation
Les indices de perte de valeur peuvent
tre externes et internes.
Indices externes(exemples PCG):
Valeur de march
Changements importants dans
lenvironnement (apparition de
nouveaux
procds, changement de
rglementation,
volution du march)
Taux dintrt ou taux de
rendement(pour Page 113
P. Nicolle
les lments dactif M.
Lozato
caractre
C. La dprciation
Indices internes(exemples PCG) :
Obsolescence ou dgradation
physique,
Changements importants dans le
mode dutilisation,
Performances infrieures aux
prvisions.

C. La dprciation
Les tests de dprciation vont
consister comparer la valeur
comptable des lments dactif
leur valeur actuelle.
Existe-t-il des indices de perte de
valeur ?
Si oui Test de dprciation
Comparaison valeur actuelle
et
P. Nicolle M.valeur
Lozato comptable
Page 115
C. La dprciation
Valeur = Max [valeur vnale ;
actuelle valeur dusage].
Valeur valeur de march la
vnale date de clture
Valeur avantages conomiques
dusage futurs + valeur terminale

C. La dprciation
Valeur avantages conomiques
dusage futurs + valeur terminale
flux nets de trsorerie attendu

OU
autres critres plus
pertinents pour lentreprise
: potentiel de services
attendus par exemple
C. La dprciation
si valeur vnale (VV) > valeur

comptable (VC) pas de dprciation
;
si valeur dusage (VU) > VC pas
de dprciation ;
si VV < VC et si VU < VC
dprciation = VC - MAX [VV ; VU]

C. La dprciation
Soit un actif ayant une valeur comptable de
140 Valeur Dprciatio Valeur
actuelle n bilan
VV= 160 VV = 160 0 140
VV = 120 VA = 130 10 140 10 =
VU = 130 130
VV = 120 VA = 120 20 140 20 =
VU = 100 120
VV = 120 VA = 150 0 140
VU = 150

C. La dprciation
3. Cas pratique n 1 : La
dprciation
dun actif amortissable
Le 1/1/N-3, la socit PasMic a fait
l'acquisition d'une installation technique au
prix de 120 000 HT.
Cette installation, d'une dure de vie de 10
ans (valeur rsiduelle nulle), tait
amortissable linairement en fonction de la
production estime 8 000 articles par an.
Malheureusement, pour des raisons dordre
technique, la production estime doit tre
ramene 4 000 units par an compter du
1er janvier N. Compte tenu de cette
modification, la valeur actuelle au 1er janvier N
a t a t estime
42 000 . P. Nicolle M. Lozato Page 120
C. La dprciation
dprciation
Ici, lindice de perte de valeur est

interne et le test de dprciation
montre un change-ment important
dans les performances:
4 000 pices et plus 8 000.
Cela a videmment une consquence
directe sur la valeur de lactif.

C. La dprciation
dprciation
La valeur nette comptable au 1/1/N est
gale 84 000 . En effet, au 31/12/N-1, le
bien a t amorti pour:
120 000 x 1/10me x 3 = 36 000 .
La valeur nette comptable est gale :

120 000 36 000 = 84 000 .

C. La dprciation
dprciation
1) Il convient de ramener la valeur du
bien la valeur actuelle par le constat
dune dprciation gale :
84 000 (VNC avant dprciation) - 42 000
(valeur actuelle)
= 42 000 .
2) La base amortissable pour la priode
dutilisation restante est donc constitue
par la nouvelle valeur nette comptable,
cest--dire ici: 42 000 .
C. La dprciation
dprciation
Date Comptes Libell
Dprciation Dbit Crdit
31/12/N 68162 Dot. dpr.immob.corp. anne N 42 000,00
29154 Dprc. Mat.indus. Dotation 42 000,00
31/12/N 68112 DAP immob. Corp. exercice N 6 000,00
28154 Amort. mat. Indus. 6 000,00
Calculs : 42 000 / 7 annes restantes = 6 000
Ici, la dprciation semble dfinitive.

C. La dprciation
3. Cas pratique n 2 : Le suivi

comptable
dun actif
Les dirigeants amortissable
de la socit PasMic souhaitent se
rendre compte concrtement des modalits nouvelles
sur le suivi dune immobilisation. Le comptable choisit
de leur prsenter lexemple dun matriel industriel
acquis le 1/1/N pour
25 000 . Ce bien est amorti sur 5 ans selon le mode
linaire.
Les hypothses suivantes sont dfinies:
- Fin N, la valeur actuelle est estime 20 000 .
- Fin N+1, la valeur actuelle est estime 12 750 .
- Fin N+2, la valeur actuelle du bien est estime 11
250 .
- Fin N+3, la valeur actuelle du bien est estimePage
6 125
000 . P. Nicolle M. Lozato
C. La dprciation

comptable
Suivi comptable de limmobilisation
VNC plan Calcul Amortissements Valeur actuelle Dprciation
Fin dorigine amortisseme Dotations Cumuls estime Dot./Repr. Cumule VNC
N 20 000 25 000 / 5 5 000 5 000 20 000 0 0 20 000
N La VNC et la valeur actuelle estime sont

gales 20 000 . Il ny a donc pas lieu de
constater une dprciation de la valeur de
ce bien.
Seule la dotation aux amortissements est
constater.

C. La dprciation

comptable
N 20 000 25 000 / 5 5 000 5 000 20 000 0 0 20 000
N+1 15 000 25 000 / 5 5 000 10 000 12 750 2 250 2 250 12 750
N+ La valeur actuelle estime (12 750 ) est

1 infrieure la VNC (15 000 ).
Il faut donc constater une dprciation qui sera
gale la diffrence entre ces 2 valeurs (15 000
12 750 = 2 250).
Cette dprciation a pour consquence de porter
la VNC au niveau de la valeur actuelle du bien (12
750 ).
C. La dprciation

comptable
dun
VNC plan
actif
Calcul
amortissable
Amortissements Valeur actuelle Dprciation
N 20 000 25 000 / 5 5 000 5 000 20 000 0 0 20 000
N+1 15 000 25 000 / 5 5 000 10 000 12 750 2 250 2 250 12 750
N+2 10 000 12 750 / 3 4 250 14 250 11 250 -1 500 750 10 000
N+2 Selon les modalits damortissement, il reste 3 exercices,
donc la dotation aux amortissements est: 12 750 / 3.
La VNC (plan dorigine) est de 10 000. Cest la valeur pour
laquelle le bien doit figurer dans le bilan puisquelle est
infrieure la valeur actuelle estime (11 250 ).
En effet, la VNC dorigine est maintenue lorsquelle est
infrieure la valeur actuelle estime. La dprciation au
31/12/N+2 est telle que : 25 000 14 250 D = 10 000.
Soit D = 750. Il faut pratiquer une reprise de cette
dprciation pour : 2 250 - 750 = 1 500.

C. La dprciation

comptable
Fin
dun
VNC plan Calcul
actif amortissable
Amortissements
dorigine amortisseme Dotations Cumuls
Valeur actuelle
estime
Dprciation
Dot./Repr. Cumule VNC
N 20 000 25 000 / 5 5 000 5 000 20 000 0 0 20 000
N+1 15 000 25 000 / 5 5 000 10 000 12 750 2 250 2 250 12 750
N+2 10 000 12 750 / 3 4 250 14 250 11 250 -1 500 750 10 000
N+3 5 000 10 000 / 2 5 000 19 250 5 000 0 750 5 000
N+3 La base damortissement a t rectifie. Elle est
de
10 000 et fait lobjet dun amortissement sur les
2 exercices restants. La dotation aux
amortissements devient: 10 000 / 2 = 5 000.
La valeur actuelle estime est suprieure cette
VNC qui doit donc tre maintenue. Il ny a donc
ni dotation ni reprise de dprciation.
C. La dprciation

comptable
N 20 000 25 000 / 5 5 000 5 000 20 000 0 0 20 000
N+1 15 000 25 000 / 5 5 000 10 000 12 750 2 250 2 250 12 750
N+2 10 000 12 750 / 3 4 250 14 250 11 250 -1 500 750 10 000
N+3 5 000 10 000 / 2 5 000 19 250 5 000 0 750 5 000
N+4 0 5 000 5 000 24 250 0 0 750 0
N+4 La dotation aux amortissements est

gale 5 000.

C. La dprciation

comptable
dun ceci
Comment actif amortissable
se prsente-t-il dans le bilan ?
Par exemple, en fin dexercice N+1, on
aura:
Valeur dorigine 25 000
Cumul des - 10 000
amortissements
Dprciation - 2 250
VNC 12 750

A. Les actifs
B. Lamortissement
C. La dprciation
D. Les passifs

1. Une nouvelle approche

Le rglement CRC 2000-06, dont les dispositions,
fortement inspires des normes IAS/IFRS, sont
applicables depuis le 1/1/2002, apporte surtout
des limitations importantes dans le domaine des
provisions inscrites au passif du bilan.
Lobjectif est clairement de limiter les possibilits
de constituer des provisions indues qui ont pour
consquence daltrer la qualit de linformation
comptable.

2. Une nouvelle dfinition du passif

depuis le rglement CRC 2000-06
PCG article 212-1 : Un passif est un
lment du patrimoine ayant une
valeur conomique ngative pour
l'entit, dont il est probable ou
certain qu'elle provoquera une sortie
de ressources au bnfice de ce tiers
.

3. Une nouvelle approche des

provisions
Le caractre obligatoire des provisions

demeure (principe de prudence) mme en
cas dabsence ou dinsuffisance de
bnfice.

3. Une nouvelle approche des provisions

Des conditions doivent tre runies
pour comptabiliser une provision :
- obligation lgard dun tiers
- sortie probable de ressources au bnfice
du
tiers
- absence de contrepartie au moins
quivalente
- attendue
valuation fiable du montant de
lobligation


Obligation lgard dun tiers
- lgale ou rglementaire : impts (contrle
fiscal)
- contractuelle : garantie donne aux
clients
- rsultant de pratiques de lentit, de sa
politique ou de ses engagements publics :
pollueur dcidant dassumer sans
obligation lgale, constructeur automobile
pour des dfauts de fabrication

Obligation lgard dun tiers

Lobligation doit exister la date de clture
:
- rsulter dun vnement pass antrieur
la date de clture,
- si dcision interne (restructuration), celle-
ci doit avoir t annonce la date de
clture.

3. Une nouvelle approche des

provisions
Sortie probable de ressources au
bnfice du tiers
La sortie de ressources doit tre probable et
pas seulement ventuelle
Exemple : caution accorde
Provision si et seulement si :
- le cautionn connat une situation
financire qui rendent probable sa
dfaillance
- la mise en jeu de la caution est donc elle-
mme probable

Absence de contrepartie au moins quivalente
attendue
Contrepartie = avantages conomiques

que lentreprise peut attendre du tiers
envers lequel elle a une obligation.


Absence de contrepartie au moins quivalente
attendue
- les charges courantes de lexercice
suivant ne peuvent pas tre provisionnes
(contrepartie = prestation dont
lentreprise bnficie) sur contrats doivent
- les pertes probables
tre provisionnes (prix = contrepartie
insuffisante - voir compte 1516 )
- les charges lies aux activits qui se
poursuivent ne peuvent tre provisionnes

4. Le cas particulier des provisions pour

gros entretien ou grandes rvisions
Le rglement CRC 2000-06 sur les passifs vise

deux catgories de dpenses au titre des
provisions pour grosses rparations:
- la premire catgorie concerne les dpenses
de remplacement de tout ou partie des actifs
- la deuxime catgorie concerne les
dpenses qui font lobjet de programmes
pluriannuels de grosses rparations ou
grandes rvisions.


La constitution de provisions pour grosses

rparations pour la premire catgorie est
devenue impossible depuis le 1/1/2005 (un
rgime transitoire les a autorises jusquen
2004).
En revanche, la constitution de provisions
pour gros entretien ou grandes rvisions (en
application de lois, rglements ou de
pratiques constantes de lentreprise) est
possible si les entreprises noptent pas pour
la mthode de comptabilisation par
composants. P. Nicolle M. Lozato Page 143

Le 1er janvier N, la socit PasMic a fait
l'acquisition d'un matriel industriel dune valeur
HT de 360 000 dont la dure dutilisation est de
4 ans (amortissement selon le mode linaire).
Ce matriel ncessite des entretiens priodiques
compte tenu des obligations de scurit le
concernant. Ces travaux de rvision doivent tre
entrepris au moins tous les 2 ans. Ils ont donc t
programms dbut N+2 et estims 40 000 HT
(valeur incluse dans la valeur HT du matriel). Ce
montant sera dailleurs confirm dbut N+2.

4. Le cas particulier des provisions pour gros

entretien ou grandes rvisions
Deux possibilits (sur option) :
Mthode des Provision

composants pour gros
entretien ou
grandes
rvisions

B. Lamortissement

Mthode des composants :
1. Comptabilisation de lacquisition

1/1/N 21541 Mat. indus. (Machine) Facture XX 320 000,00
21542 Mat. Indus. (Entr.) 40 000,00
44562 TVA dd. sur immob. 70 560,00
dimmobilisations
B. Lamortissement
4. Le cas particulier des provisions

pour gros entretien ou grandes
rvisions
2. La
Journal : ODconstatation
(Oprations diverses) des amortissements
31/12/N 68112 Dot, amort, immob, Dot. exercice 100 000,00
281541 Amort. mat. (Mach.) 80 000,00
281542 Amort. mat.(Entr,) 20 000,00
Calculs :
- machine : 320 000 x 25% = 80 000
- entretien : 40 000 x 50% = 20 000

B. Lamortissement

3. Le renouvellement du programme
dentretien
1/1/N+2 281542 Amort. mat. (Entr.) 40 000,00
21542 Mat. Indus. (Entr.) 40 000,00
1/1/N+2 21542 Mat. Indus. (Entr.) Facture xx 40 000,00
44562 TVA dd, sur immob. 7 840,00
En supposant que le prix de renouvellement

du programme reste identique 40 000 HT.

4. Le cas particulier des provisions pour gros

entretien ou grandes rvisions
Constitution dune provision :

31/12/N 6812 Dot. prov. Risq. Char. Dot. exercice 20 000,00
1572 Prov. Grdes rvis. 20 000,00
- la provision sera complte en N+1

- elle sera reprise en N+2

volution

France

Une proposition intressante a t faite par

nos collgues Michel Mau et Robert Maeso
lors du sminaire de Dauphine en
septembre 2004. Elle tait limite aux
concepts damortissement et de
dprciation.
Une intgration des nouvelles rgles selon
les niveaux de classe est formule.
Sur cette base, on peut soumettre les
lments suivants la rflexion, en ajoutant
les points relatifs aux actifs et aux passifs.

Les classes de BEP
B E P Mtiers de la comptabilit
Ple commercial et comptable
Les documents de synthse
Limites: exclure les critures dinventaire,
les notions damortissements et de
provisions, la rgularisation des charges et
des produits.
Acquisition des immobilisations ? Passifs ?
Rien envisager sauf cot dentre
des immobilisations ?

Les classes de Bac Pro
Comptabilit
Participation aux travaux de fin dexercice
Comptences: tablir les plans damortissement,
dterminer les amortissements pour dprciation
Critres de performance: conformit aux prescriptions
du PCG, exactitude des calculs
Connaissances associes : les amortissements

pour dprciation: dfinition et rle de
lamortissement, obligation damortir et amortissement
minimum lgal, plan damortissement (mthodes de
lamortissement constant et de lamortissement
dgressif lgal), la comptabilisation des amortissements
pour dprciation.
Limites: aspects conomique, fiscal et comptable;Aplan
modifier
damortissement: y compris les modifications du plan
damortissement; exclure lamortissement drogatoire.

Les classes de Bac Pro
Comptabilit
AMORTISSEMENTS
Rpartition dun montant en Oui
fonction de lutilisation par
lentreprise Non
Montant (valeur dentre valeur
rsiduelle)
Fiscalit Non
Dprciation actifs non Oui
amortissables Non
Dprciation actifs amortissables A
Composants discuter
Actifs ? Passifs ?

Les classes de Bac STG (1re)
Information et gestion
3. La comptabilit financire
3.3. Le systme dinformation comptable
Notion de normalisation comptable : le plan comptable gnral
3.4. Lanalyse et lenregistrement des
transactions externes (le cycle dinvestissement) :
Notion dimmobilisation, la distinction immobilisation charge,
le traitement comptable des immobilisations corporelles.
3.5 Llaboration des documents de synthse
Linventaire et la clture des comptes : lamortissement des
immobilisations.
Pour les immobilisations corporelles, seul lamortissement
linaire est tudi.

Les classes de Bac STG (1re)
Normalisation comptable : PCG Oui

Passifs Non
Dfinition Immobilisation (Actif) Oui
Cot dentre des immobilisations Oui
Amortissements :
Rpartition dun montant en fonction Oui
de lutilisation par lentreprise
(linaire) Non
Montant (valeur dentre valeur
rsiduelle)
Fiscalit Non
Dprciation actifs non amortissables Non
Dprciation actifs amortissables Non
Composants Non
Les classes de Bac STG
Comptabilit
(Terminale et finance
) des entreprises
1. Lorganisation de la comptabilit dans
lentreprise
1.2. La normalisation de la comptabilit
financire
- La ncessit et les enjeux de la normalisation.
- Le rle des organismes normalisateurs nationaux et
internationaux (CNC, CRC, IASB).
- La rglementation comptable franaise
2. La production de linformation financire :
comptabilisation et contrle oprations
courantes
2.2. Les fournisseurs dimmobilisations
Les diffrentes catgories dactifs immobiliss : incorporels,
corporels et financiers.
- Le cot dentre desP.actifs immobiliss.
Nicolle M. Lozato Page 157
- Les actifs immobiliss et leur comptabilisation
(Terminale)
Comptabilit et finance des entreprises
4. Llaboration des tats financiers : travaux
dinventaire et application des principes
comptables
- Les amortissements : actifs amortissables, dure de vie des
actifs, notions dutilisation et de valeur nette comptable, plan
damortissement, comptabilisation ; incidences sur le rsultat, le
bilan et la trsorerie.
Pour illustrer la notion de plan damortissement, deux modalits
sont envisages : linaire et non linaire en fonction des donnes
technico-conomiques fournies. Les aspects fiscaux ne sont pas
abords.

(Terminale)
Comptabilit et finance des entreprises
- Les dprciations : rversibilit, calcul, comptabilisation ;
incidences sur le rsultat, le bilan et la trsorerie.
- Les provisions pour risques et charges : comptabilisation ;
incidences sur le rsultat, le bilan et la trsorerie
Les dprciations dactif qui font lobjet dune tude sont les
suivantes :
- les terrains ;
- les autres titres immobiliss ;
- les stocks ;
- les crances clients ;
- les valeurs mobilires de placement.
Ltude des provisions pour risques et charges est illustre laide
des provisions pour litiges.

(Terminale)
Normalisation (IASB + PCG) Oui
Rle des organismes Oui
Passifs (provisions litiges) Oui
Actifs corporels + autres Oui
Amortissements :
Rpartition en fonction de Oui
lutilisation par lentreprise (linaire
ou units doeuvre) Non ?
Valeur dentre valeur rsiduelle
Fiscalit Non
Dprciation actifs non amortissables Oui
Dprciation actifs amortissables Non
Composants A
discuter
Les classes de BTS CGO
P4: production et analyse de linformation

financire
Activit : raliser les travaux de fin de priode
Les rgles dvaluation et de comptabilisation linventaire :
immobilisations, amortissements pour dprciation et drogatoires,
, provisions pour dprciation A modifier
P5: gestion immobilisations et investissements
Calculer et comptabiliser les amortissements des immobilisations
Apprcier lopportunit de constituer des provisions pour dprciation
des immobilisations et les comptabiliser
Le concept damortissement (mthodes damortissement, plans
damortissements, lamortissement conomiquement justifi, intrt et
limites). La dtermination des amortissements et des provisions pour
dprciation des lments dactif immobiliss
Les classes de BTS CGO
Normalisation (IASB + PCG) Oui

Passifs Oui
Actifs : Dfinition Oui
Cot dentre (acquisition et production) Oui
Amortissements :
Rpartition en fonction de lutilisation Oui
par lentreprise (linaire ou units
doeuvre) Oui
Valeur dentre valeur rsiduelle
Fiscalit (et drogatoire) Oui
Dprciation actifs non amortissables Oui
Dprciation actifs amortissables Oui
Composants Oui

Un dernier mot .
Merci pour votre attention et
... Bon courage !

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Les rgles comptables et

Journe du 25/03/05 Page 1

Priode actuelle (depuis la rcriture du PCG

P. Nicolle M. Lozato Page 2

Les objectifs de la prsente animation sont

P. Nicolle M. Lozato Page 3

1. Les cadres comptables applicables en

2. Les normes IAS/IFRS

3. Les normes dfinies par le PCG

4. IAS/IFRS et PCG : vocabulaire

5. PCG : Illustration des dernires volutions

P. Nicolle M. Lozato Page 4

Comptes Application des

Comptes Rglement 99-02

P. Nicolle M. Lozato Page 5

Les normes IAS/IFRS sont applicables par :

6 700 socits cotes en Europe.

P. Nicolle M. Lozato Page 6

1. Les cadres comptables applicables en

2. Les normes IAS/IFRS

3. Les normes dfinies par le PCG

4. IAS/IFRS et PCG : vocabulaire

5. PCG : Illustration des dernires volutions

P. Nicolle M. Lozato Page 7

P. Nicolle M. Lozato Page 8

P. Nicolle M. Lozato Page 9

P. Nicolle M. Lozato Page 10

E. Historique des normes IAS

G. Le processus dlaboration des normes

H. La structure des normes et interprtations

I. Les relations entre lIASB et lUnion

P. Nicolle M. Lozato Page 11

A. Historique des normes IAS

En juin 1973, cration Londres de l'International Accounting

sa cration, l'IASC devait remplir deux missions :

P. Nicolle M. Lozato Page 12

A. Historique des normes IAS

la priode 1973-1985. C'est la priode de l'inventaire des pratiques

la priode 1985-2000. Cette priode marque de manire significative la

la priode rcente (depuis avril 2001) avec la mise en fonction de la

P. Nicolle M. Lozato Page 13

E. Historique des normes IAS

G. Le processus dlaboration des normes

H. La structure des normes et interprtations

I. Les relations entre lIASB et lUnion

P. Nicolle M. Lozato Page 14

P. Nicolle M. Lozato Page 15

SAC IASB le Conseil

P. Nicolle M. Lozato Page 16

A. Historique des normes IAS

C. Le processus dlaboration des normes

E. Les relations entre lIASB et lUnion

P. Nicolle M. Lozato Page 17

C. Le processus dlaboration des normes

tape 2 : la suite des propositions rendues par les instances

P. Nicolle M. Lozato Page 18

tape 4 : Aprs avoir tenu compte des diffrents avis et commentaires,

P. Nicolle M. Lozato Page 19

C. Le processus dlaboration des normes

Les priodes pendant lesquelles des commentaires peuvent tre

Le processus complet est d'environ 2 ans pour une norme.

P. Nicolle M. Lozato Page 20

A. Historique des normes IAS