DERECHO TRIBUTARIO II

Mag. Abog. JOS CASTILLA ANCCASI.

HISTORIA DEL DERECHO TRIBUTARIO EN EL PER
Se puede entender a Partir de dos
momentos diferentes:
Antes de la llegada de los
Espaoles
Despus de la llegada de los
Espaoles

* Estado: En ambos casos, recibe

bienes como tributo, sea en
moneda, especie o trabajo.
NATURALEZA

EN EL MUNDO ANDINO: La
Tributacin se realiz a travs de la
reciprocidad, entendida como un
intercambio de energa humana,
fuerza de trabajo o de favores.

EN EL MUNDO OCCIDENTAL:
tributo entendido como una entrega
de dinero o producto a la autoridad en
trminos muchas veces coercitivos
TAHUANTINSUYO
- Prim el sentido de
RECIPROCIDAD
- El Estado, para agasajar a
sus jefes, curacas y militares
debi tener objetos
suntuarios y de subsistencia
en sus depsitos en cantidad
suficiente.
- Lo cual se incrementaba
conforme creca ms el imperio.

- As, se hizo necesario la

creacin de centros de
administracin ejercidos por los
yanas o yanaconas, que eran
una especie de representantes
del Inka en cuanto a captacin
de impuestos se refera.
 CLASIFICACIN
Contribuciones
Permanentes: Tres hombres y
mujeres por cada cien adultos
para extraer oro, acopiado en
Cusco, actividad realizada
durante todo el ao. Cuarenta
hombres para custodiar a las
mujeres del Inka, Quinientos
cargadores del anda del Inka,
 Contribuciones Peridicas:
Cuatrocientos hombres para
sembrar las tierras en el Cusco
(una o dos veces por ao),
cuarenta hombres para
trabajar las tierras del Inka en
Hunuco, sesenta hombres
para sembrar y cosechar la
coca.
 Contribuciones
Espordicas: Cuarenta
hombres para acompaar al
Inka durante su cacera de
venados, etc.
 DURANTE LA COLONIA
- Era de hecho compulsivo, se
organiz en base a
ordenanzas y mandatos de
Ley, se perdi el sentido de
reciprocidad.
- El tributo consista en la
entrega de una parte de la
produccin personal o
comunal.
- La recaudacin estaba a cargo
y responsabilidad del
corregidor, quien para hacerlo
con efectividad poda vender
dicha responsabilidad a un
rentista o se la encargaba al
encomendero; lo cual luego
pas como derecho al
hacendado.
- El recaudador o corregidor
entregaba lo recaudado al
real Tribunal de Cuentas, con
cargo a regularizar lo faltante
en una prxima entrega.
- La obligacin tributaria
estaba destinada
directamente a los indios,
mientras que los espaoles,
criollos y mestizos, slo eran
afectados con rentas a su
poder adquisitivo.
- Quinto Real, que era el 20% de
la produccin minera que le
perteneca al Rey, porcentaje que
en el siglo XVII de rebaj al 10%.
- Almojarifazgo, impuesto creado
por el gobernador Lope Garca de
Castro, era un derecho de aduana
que se aplic a las exportaciones
e importaciones de bines.
- Alcabala, impuesto que grava
todas la transacciones de bienes,
actualmente en vigencia, el
vendedor est obligado a pagarlo,
con algunas excepciones.
- Tributo Indgena, pagado por
los indios de manera comunal, por
el solo hecho de serlo en su
condicin de vasallos. Fue creado
por Francisco de Toledo.
- El Diezmo, era el pago del 10%
de la produccin de la tierra para
los fines de la iglesia catlica, y se
arrendaba al mejor postor.
- Bula de la Santa Cruzada,
pagada selectivamente por las
principales ciudades del virreinato,
fue implementada por Gregorio VII.
- Cobos, impuestos que se cobraba
de todas las barras de oro
fundidas, oscil entre el 1 y 15%.
 DURANTE LA REPBLICA
En el Siglo XIX:

- El obligado a presentar el
Presupuesto General de la
Repblica es el Poder
Ejecutivo, que fija los
egresos, as como las
contribuciones que debe
operar para el ao fiscal.
- Como en todo momento, la finalidad
de la tributacin, es proveer al
Estado de recursos necesarios para
que cumpla sus fines, tales como la
defensa nacional, la conservacin del
orden pblico y la administracin de
los diferentes servicios, como otros
de ndole social, como la educacin,
la salud, etc.
 PRINCIPALES TRIBUTOS
- Tributo Indgena, pese a
que se haba abolido con la
independencia, sta se
restableci en 1826, tributo
incluso admitido, con la
condicin de que se les
cobrara ningn otro impuesto
ms. Fue abolido para siempre
en 1855.
- Tributo de Castas, abarcaba el
tributo personal de los trabajadores y
de los que tenan una renta anual. En
1842 estaban obligados a cumplirla
todos aquellos que no eran indgenas.
- Predios, cuyo valor era asignado por
su producto no a su valor en s
mismos; deban contribuir anualmente
con 5% de la utilidad de su
arrendamiento, lo cual fue variable.
- Tributo de Industrias y
Patentes, gravaba con un
porcentaje al producto de la
industria o capitales que
obtenan por su ejercicio;
mientras que las patentes
estaba destinada a quienes se
dedicaban al comercio, al
arte, etc.
 En el Siglo XX
- Este periodo se caracteriza por la
produccin industrial de azcar,
algodn, lana, caucho, cobre, petrleo
y plata.
- Legua entre 1919 y 1930 llev a cabo
diversas reformas tributarias, no slo
afect a la actividad industrial, la
actividad agraria, mineras y de
exportacin; sino, creo impuestos
incluso a la herencia y a las rentas;
- Sin embargo, desde el guano, el
Estado slo recaudaba por aduanas.
- Ya con Prado empezaron a
humanizarse ms los impuestos,
siendo ms moderados en sus
porcentajes con relacin a otros
pases.
- Los impuestos se establecieron de
acuerdo con los intereses de grupos
de poder.
- Se estableci el impuesto a la
renta, con las caractersticas
que conocemos actualmente.
- Ya en 1991 el proceso de
reforma permiti lograr una
simplificacin normativa y la
consolidacin institucional de la
administracin tributaria a
travs de la SUNAT.
DERECHO TRIBUTARIO Y LA
LEGISLACIN PERUANA
Introduccin.
El tratamiento del derecho tributario
en general, nos permite un mejor
entendimiento de la estructura de un
determinado Sistema Tributario,
aporta criterios para el diseo y
desarrollo normativo de los tributos y
facilita la interpretacin de las
normas tributarias. Y as, permite
ubicarnos en nuestra normativa
especial en el Per en el campo
tributario.
 El Tributo o Impuesto en
General
La palabra impuesto deriva del
verbo IMPONER, es la ms
amplia, significa exigir sin
indicar o hacer referencia a la
procedencia o del destino del
tributo, como ejemplo se
podra mencionar el seguro
social, el pago del peaje.
Se conoce as a las
aportaciones que el Estado, o
entidades pblicas designadas
por Ley, exigen con el objeto de
obtener recursos para enfrentar
sus gastos y satisfacer las
necesidades pblicas.
Es decir, para que el Estado
cumpla sus mayores fines
administrativos, que es la
prestacin de servicios a favor
de la sociedad. Finalidad
principal y razn de ser del
tributo.
En ese sentido, es necesario
conocer como est estructurado
el sistema tributario peruano.
 Caractersticas Generales del
Tributo
1.- Es Prestacin Debida y
Obligatoria, por mandato de la
Ley; es coactiva.
De hecho, es una obligacin de
dar, en tal virtud, es una
prestacin debida y obligatoria, por
tanto, coactiva en virtud de la Ley.
Es adems impuesta por el
Estado, en ejercicio de su poder de
imperio; es decir, viene a ser la
orden de ste de imponer una
prestacin de manera unilateral,
dirigindola contra el sujeto pasivo
de la relacin tributaria.
2. Es prestacin derivada de
la realizacin de un supuesto
de hecho.
En efecto, nace del acaecimiento
u ocurrencia de un supuesto de
hecho previsto en la ley (hecho
imponible o hiptesis de
incidencia tributaria)
3. Es prestacin generalmente
pecuniaria o monetaria.
El objeto de esta prestacin es dar
una suma de dinero.
No existe limitacin para que se
establezca que la prestacin sea en
especie (no obstante no es usual
tal aplicacin por los problemas de
control o eficacia que genera). En
todo caso, debe ser susceptible de
cuantificarse en dinero.
4. Finalidad: proveer de ingresos
al Estado o entes pblicos para
el cumplimiento de sus fines.
En efecto, la finalidad propia del
tributo, es proveer de ingresos al
Estado, para el cumplimiento de sus
fines: prestacin de servicios
pblicos y la satisfaccin de
necesidades colectivas o pblicas
esenciales; en general, el
sostenimiento del gasto pblico.
Los tributos son, pues, hoy en
da cuantitativa y
cualitativamente, los ingresos
pblicos ms importantes
debido a su incidencia directa en
el presupuesto pblico de los
Estados y a su rol regulador de
las conductas de la sociedad y la
economa.
El Sistema Tributario Peruano

Concepto.- Se conoce as, al

conjunto de tributos
interrelacionados que se aplican
en un pas en un momento
determinado. Se podra decir
entonces, que es el conjunto de
impuestos, contribuciones y
tasas que existen en el Per.
Sin embargo, hablar de
sistema tributario no solo
contempla el conjunto de
tributos, sino tambin a la
normativa tributaria, a la
administracin tributaria e
incluso a la poltica tributaria.
Al hablar de poltica tributaria, nos
estamos refiriendo a la coordinacin que
debe existir entre los diferentes impuestos
entre s, con el sistema econmico
dominante y con los fines fiscales y extra
fiscales de la imposicin. Lo que puede ser
obra de la accin deliberada del legislador
o resultado de la evolucin histrica: en el
primer caso el sistema tributario es
racional, poltico o terico, y en segundo
caso, es simplemente histrico
Sistema tributario es un conjunto
racional y armnico de partes que
forman un todo reunidas
cientficamente por unidad de fin;
en cambio, si las reglas son
impuestas o se las sigue en forma
inorgnica, sin orden y sin
investigacin de causas, con el solo
propsito de lograr ms fondos, se
est en presencia de un rgimen, y
no de un sistema tributario.
(Garca Vizcano, Citado por
 Esquema de los Tributos en el
Per
A. Para el Gobierno central:
-. Impuesto a la Renta, Impuesto
General a las Ventas, Impuesto
Selectivo al Consumo, Nuevo
Rgimen nico Simplificado,
Derechos Arancelarios.
 Impuesto a la renta

El impuesto a la renta es un
tributo que se determina
anualmente, gravando las
rentas que provengan del
trabajo y de la explotacin de
un capital, ya sea un bien
mueble o inmueble.
 Impuesto General a las Ventas

El IGV o Impuesto General a las

Ventasesun impuesto que
grava todas las fases del ciclo
de produccin y distribucin,
est orientado a ser asumido
por el consumidor final,
encontrndose normalmente
en el precio de compra de los
 Impuesto Selectivo al consumo

El ISC es un impuesto indirecto

que, a diferencia del IGV, solo grava
determinados bienes (es un
impuesto especfico); una de sus
finalidades es desincentivar el
consumo de productos que generan
externalidades negativas en el
orden individual, social y
medioambiental, como por ejemplo:
Nuevo Rgimen nico Simplificado

Es un rgimen tributario creado

para los pequeos comerciantes
y productores, el cual les permite
el pago de una cuota mensual
fijada en funcin a sus compras
y/o ingresos, con la que se
reemplaza el pago de diversos
tributos.
 Derechos Arancelarios
Los derechos arancelarios son
los Impuestos que se deben
pagar en la aduana en el
momento de importar o exportar
mercancas.
Contenido esquemtico que a la fecha
ha cambiado, habindose incluido
adems el:
- Impuesto Extraordinario para la
Promocin y Desarrollo Turstico
Nacional, Impuesto a las
Transacciones Financieras, Impuesto
Temporal a los Activos Netos,
Impuesto a los Juegos de Casino y de
Mquinas Tragamonedas, Impuesto
Especial a la Minera, y el Gravamen
Especial a la Minera (Ley N 29790)
B. Para los Gobiernos Locales:
- Los establecidos en la Ley de
Tributacin Municipal; Predial,
Alcabala, al Patrimonio vehicular, a
las Apuestas, a los Juegos, a los
Espectculos Pblicos No
Deportivos, de Promocin
Municipal, al Rodaje y a las
Embarcaciones de Recreo; y
diversas tasas como: Arbitrios,
derechos, licencias y otros)
C. Para otros fines:
- Contribuciones de Seguridad Social,
Contribuciones al Fondo Nacional de
Vivienda hoy Impuesto
Extraordinario de Solidaridad IES,
Contribuciones al Servicio Nacional
de Adiestramiento Tcnico Industrial
SENATI, Contribuciones al Servicio
Nacional de Capacitacin par la
Industria de la Construccin -
SENCICO
 mbito de Aplicacin del
Cdigo Tributario

- La primera parte del primer

prrafo de la norma II del
C.T. Seala: Este cdigo
rige las relaciones jurdicas
originadas por los tributos.
- De cuyo enunciado se entiende que el
C.T., con las salvedades que trascienden
del propio cdigo y otras normas de
rango de ley, se aplican a las relaciones
jurdicas que los tributos y la aplicacin
de las normas tributarias generan.
- Por tanto, sus disposiciones son de
aplicacin y cumplimiento de toda la
administracin tributaria, y no solo de la
SUNAT, as como por todos los
administrados vinculados (deudores
tributarios)
 Definicin y Contenido del
Cdigo Tributario
El C.T. Es un conjunto orgnico y
sistemtico de disposiciones que
norman la materia tributaria
general.
Es una norma esencial y especial
(por su contenido, objeto y
mbito de aplicacin) para la
materia tributaria.
 En el Per se ha optado por dictar
un C.T. que contiene los principios y
normas generales que informan y
rigen la tributacin y el sistema
tributario nacional como se ha
indicado, con exclusin de las
normas especficas referentes a
cada tributo en particular-; de ste
modo su sistematizacin se
encuadra dentro del mtodo de la
codificacin limitada.
Nuestro C.T. regula las relaciones
(hechos, actos y procedimientos
atinentes) entre las Administraciones
Tributarias (del Gobierno Central,
Gobiernos Regionales, Gobiernos Locales
y determinadas entidades de derecho
pblico, como acreedores tributarios) y
los administrados (personas naturales,
personas jurdicas y otros entres; como
contribuyentes, responsables o terceros
vinculados), surgidas por la vigencia y
aplicacin de los tributos.
De Crf. a la Norma I y el primer enunciado
Clasificacin de los
Tributos
 En estos tiempos modernos existe
todo un esfuerzo para disear
modelos de sistemas tributarios con
el mayor criterio racional posible.
La primera tarea consiste en
identificar las bases de la
tributacin. Slo se aceptan
aqullos gravmenes que
descansen en fundamentos de
carcter financiero o econmico.
- En Amrica Latina es muy difundida
la famosa clasificacin tripartita de
los tributos, segn la cual el tributo
es un gnero que tiene tres
especies: impuesto, contribucin y
tasa.
- sta clasificacin, ha sido recogida
y aceptada por la doctrina
mayoritaria y el derecho positivo.
 Clasificacin Tripartita o
Trimembre

- Esta clasificacin ha sido

recogida por la Norma II del
Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario del Per.
- Segn la cual el tributo es un
gnero que tiene tres especies:
impuesto, contribucin y tasa.
 Fundamentos que Explican dicha
Clasificacin

Del Universo de Beneficio:

- Para las finanzas pblicas, primero
se deben identificar las necesidades
de participacin estatal que requiere
una determinada sociedad.
- Luego se procede con el diseo
de los esquemas de
financiamiento ms adecuados
que habrn de permitir la
actuacin del Estado.
- Los impuestos financian
actividades del Estado que
satisfacen las necesidades del
conjunto de la poblacin. Es el
caso de la construccin de
carreteras, seguridad (polica),
defensa nacional (fuerzas
armadas), etc.
- Las contribuciones permiten la
ejecucin de obras pblicas y la
prestacin de servicios estatales que
benefician a un determinado sector
de la poblacin. Ejemplo, la
construccin de un corredor vial por
parte del Estado eleva el valor de los
predios ms prximos a las obras de
mejoramiento.
- Las tasas hacen posible el
desarrollo de los servicios
estatales que satisfacen el
inters del usuario
individualmente considerado. El
caso tpico es la obtencin de
una licencia de construccin por
parte del interesado.
 De la Carga Tributaria:
- Una de las causas econmicas ms
importantes de los impuestos tiene que
ver con a capacidad contributiva; es
decir, con aquellas manifestaciones de
riqueza que detentan los agentes que
actan en el mercado. Las evidencias
ms razonables de capacidad
contributiva se encuentran en la
obtencin de rentas, posesin de
patrimonios y realizacin de actos de
consumo.
- De este modo, en todo sistema
tributario moderno, se justifica la
presencia de un determinado
rgimen de imposicin a la renta,
imposicin al patrimonio e
imposicin al consumo.
- En cambio las contribuciones
encuentran su causa en la
obtencin de un beneficio por
parte de ciertos agentes
econmicos, gracias a una
determinada actividad del
Estado, traducida en obras o
servicios pblicos.
- El ejemplo tpico es el mayor valor de
mercado (plusvala) que adquieren los
predios, como consecuencia de ciertas
obras de infraestructura que son
desarrolladas por el Estado, tal como
ocurre con la construccin de un
corredor vial por ejemplo.
- El cobro de las tasas encuentra su
causa en la prestacin de servicios por
parte de un Ministerio, Poder Judicial,
Municipalidad, etc.
Clasificacin Bipartita o Bimembre

Se distingue entre tributos no

vinculados y tributos vinculados.
Esta clasificacin tambin ha
sido tomada en cuenta por la
Norma II del Ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario del Per.
 Tributos no vinculados:
- Los impuestos constituyen tributos
no vinculados en la medida en que
no necesariamente existe una
relacin directa entre el pago que
realiza el contribuyente a favor del
Fisco y una determinada actividad
del Estado en su beneficio.
- Desde el punto de vista jurdico,
se trata de aquellos tributos cuya
hiptesis de incidencia
(descripcin legal del hecho
generador de la obligacin
tributaria) no contempla una
determinada actividad del Fisco.
- Por ejemplo, si un sujeto cobra
alquileres por arrendar un predio
de su propiedad, se encuentra
obligado a pagar al Estado el
Impuesto a la Renta, an cuando
este monto de dinero no
necesariamente va a ser
empleado por el Fisco para
desarrollar obras o servicios que
lo beneficien directamente.
- En efecto, la suma recaudada
por el Estado podra ser
empleada en el pago de la deuda
externa, renovacin de material
blico, campaas de vacunacin
infantil, etc.
- Esta figura se explica, entre otras
razones, porque los impuestos de
nivel nacional procuran la
redistribucin de la riqueza.
- Al respecto, recordemos que en los
pases en vas de desarrollo se
aprecia que un sector social muy
reducido concentra una significativa
porcin de la riqueza nacional.
- Mediante la aplicacin de los
impuestos nacionales, parte de esta
riqueza se traslada al Estado para ser
empleada en la ejecucin de obras y
servicios bsicos que requieren los
sectores sociales ms necesitados del
pas.
- Como se aprecia, el Fisco tiene la libre
disposicin del impuesto recaudado,
de tal modo que estos recursos
pueden ser dirigidos hacia los
sectores sociales ms necesitados.
 Tributos vinculados:
- En cambio las contribuciones y tasas
constituyen tributos vinculados en la
medida que existe una relacin
directa entre el pago al Estado que
realiza el contribuyente y una
determinada actividad del Estado a
su favor.
- Desde el punto de vista jurdico se
sostiene que en esta clase de
tributos la hiptesis de incidencia
debe hacer referencia a una
- Por ejemplo, existe una
relacin directa entre el pago de
una tasa por concepto de
expedicin de una copia de la
partida de nacimiento y el
servicio del ente estatal
(Registro Nacional de
Identificacin y Estado Civil -
RENIEC) de proporcionar este
documento al contribuyente.
- El dinero entregado por el
contribuyente, tiene por finalidad
exclusiva, financiar el servicio
prestado por la entidad estatal
competente.
- No es posible que las tasas
recaudadas se destinen para cubrir
otras inversiones y gastos estatales.