Certification des comptes

des EPS :
Lintervention du commissaire
aux comptes

CONFRENCE DU 14 JANVIER 2015

14 JANVIER 2015 1
Sommaire

Statut et environnement lgal et rglementaire du commissaire aux comptes

Les fondamentaux du commissaire aux comptes

Dmarche daudit du commissaire aux comptes

Les autres composantes de la mission

Documentation

Focus sur laudit de certains cycles

Recettes
Personnel
Immobilisations

14 JANVIER 2015 2
Statut et environnement lgal et
rglementaire du commissaire aux
comptes
Environnement lgal et rglementaire : une
profession rglemente
Ministre de rattachement: ministre de la Justice

Autorit de contrle de la
Textes
profession
Haut Conseil du Commissariat Dispositions lgislatives et
aux Comptes (H3C) rglementaires
MISSIONS Code de commerce
assurer la surveillance de la profession ;
veiller au respect de la dontologie de lindpendance Code de dontologie
des commissaires aux comptes ;
Normes dexercice professionnel.
RLE
organiser les contrles de lactivit des professionnels
mettre un avis sur le Code de dontologie Le rapport du commissaire aux comptes est rgl par la
mettre un avis sur les normes dexercice loi.
professionnel
identifier et promouvoir les bonnes pratiques
professionnelles

COMPETENCES DE JUGEMENT
Organe dappel des chambres rgionales en matire
disciplinaire et en matire dinscription.

14 JANVIER 2015 4
Environnement lgal et rglementaire :
Focus sur la responsabilit du commissaire aux
comptes

Trois natures

Civil Pnale Disciplinaire

Jugement
Ddommagement des Emprisonnement
de la chambre
personnes trompes et amende
de discipline
par lopinion du
commissaire

14 JANVIER 2015 5
Environnement lgal et rglementaire :
Focus sur les normes dexercice professionnel

IFAC
A linternational
Normes ISA

H3C/CNCC
En France
NEP

H3C : Haut Conseil du Commissariat aux Comptes

NEP : Normes dexercice professionnel

14 JANVIER 2015 6
Nomination des commissaires aux comptes

Qui nomme ? Le Conseil de surveillance

Au cours de lexercice soumis certification. Le plus tt possible

Quand nomme- dans lanne, si, possible lors du premier conseil de surveillance de
l'exercice soumis certification
t-on le Le commissaire aux comptes ne peut tre nomm pour un dbut de
commissaire mandat postrieur lanne de sa nomination
aux comptes ? Le choix du CAC fait suite un appel doffre. Cette procdure doit
tre engage le plus rapidement possible

Quelle est la
dure de son La dure de son mandat est de 6 exercices
mandat ?

Combien de Dune manire gnrale un CAC titulaire et un CAC supplant

commissaires (obligatoire)
aux comptes Le Co commissariat ? Toujours possible ; le caractre obligatoire li
faut-il nommer ? aux comptes consolids et combins

14 JANVIER 2015 7
Les fondamentaux du commissaire aux
comptes
Contenu de la mission des commissaires aux
comptes

Vrifications
rapport de
gestion

Certification
Blanchiment des
comptes
Mission
du
CAC

DDL Rvlations

14 JANVIER 2015 9
La non immixtion dans la gestion

Enonc du principe

Article L.823-10 code de commerce :

Lescommissairesauxcomptesontpourmissionpermanente,
l'exclusiondetouteimmixtiondanslagestion,devrifierlesvaleurset
lesdocumentscomptablesdelapersonneoudel'entitdontilssont
chargsdecertifierlescomptesetdecontrlerlaconformitdesa
comptabilitauxrglesenvigueur.

14 JANVIER 2015 10
Lobligation de moyens : quest ce que cela
signifie ?

Le commissaire aux comptes a une obligation de moyens, non de

rsultat

Il n'a donc pas vrifier toutes les oprations, ni rechercher

systmatiquement toutes les erreurs et irrgularits que les comptes
pourraient contenir

Son objectif est d'obtenir l'assurance raisonnable qu'aucune

anomalie significative ne figure dans les comptes

14 JANVIER 2015 11
Seuil de signification

Quest ce quune anomalie significative ?

Cest une information comptable ou financire inexacte, insuffisante ou omise,

en raison d'erreurs ou de fraude d'une importance telle que, seule ou cumule
avec d'autres, elle peut influencer le jugement de l'utilisateur d'une information
financire ou comptable

Quelle est la dfinition du seuil de signification ?

Cest le montant au-del duquel les dcisions conomiques ou le jugement

fond sur les comptes sont susceptibles d'tre influencs

Quels lments prend-t-on en rfrence pour dterminer un seuil

de signification ?

Total des recettes/ fonds propres/ total bilan/ rsultat

14 JANVIER 2015 12
La permanence de la mission

Les travaux

La mission du commissaire aux comptes s'exerce tout au long de son mandat

Celle-ci repose sur une dmarche qui prvoit certains contrles au cours de
l'audit et s'appuie sur la facult de pouvoir intervenir tout moment dans le
cadre de sa mission permanente

Les communications

Ces interventions des moments diffrents de lexercice conduisent le

commissaire aux comptes communiquer, tout au long de sa mission,
conformment larticle L.823-16 du code de commerce, notamment sur les
lmentsimportantsdesamissionetllaborationdescomptes (NEP 260)

14 JANVIER 2015 13
Fondamentaux de la mission daudit lgal
La dmarche de certification des comptes nest pas un audit exhaustif de la
comptabilit. Le commissaire aux comptes procde des contrles par
sondages sur la base dun seuil de signification quil a dtermin.

2 principes fondamentaux caractrisent la dmarche :

Lmission dun rapport dopinion motive,
Lapproche par les risques qui permet :
De motiver lopinion,
Dobtenir un maximum defficacit : optimiser le rapport cot des contrles/niveau
de confiance attendu.

La mthodologie dapproche par les risques repose sur :

La dfinition de critres de rfrences : les assertions daudit, critres
dont la ralisation conditionne la rgularit, la sincrit et limage
fidle des comptes , (NEP 315)
Lidentification des risques propres remettre en cause les comptes ,
La rponse apportes par lauditeur aux risques identifis.

14 JANVIER 2015 14
Fondamentaux de la mission daudit lgal

Assertions : critres dont la ralisation conditionne la rgularit, la sincrit et limage fidle des
comptes

- Ralit : les oprations et les vnements qui ont t enregistrs se sont produits et se
rapportent lentit

- Exhaustivit : toutes les oprations et tous les vnements qui auraient d tre enregistrs
sont enregistrs

- Mesure : les montants et autres donnes relatives aux oprations et vnements ont t
correctement enregistrs

- Sparation des exercices : les oprations et les vnements ont t enregistrs dans la
bonne priode

- Classification : les oprations et les vnements ont t enregistrs dans les comptes
adquats

15
Titre de la prsentation
lments exclus du champ de la mission des
commissaires aux comptes
Il ne fait pas partie de la mission lgale du commissaire aux comptes de fournir
une apprciation du dispositif de Contrle Interne Comptable et Financier
(CICF) de lentit. Les NEP ne se focalisent que sur les lments du contrle
interne (CI) pertinents pour laudit. Dautre part, la revue du CI nest, pour le
commissaire aux comptes, quun moyen pour mettre en uvre sa mission
lgale et mettre une opinion sur la rgularit et la sincrit des comptes de
lentit contrle et non un objectif en soi

Lopinion du commissaire aux comptes ne porte pas sur le budget (ie EPRD)
de lEPS, ni sur les comptes individuels dentits au sein de ltablissement
disposant dune comptabilit distincte

La certification nest pas non plus un audit de la gestion, le commissaire aux

comptes ayant linterdiction de simmiscer dans la gestion des entits quil
contrle

14 JANVIER 2015 16
Dmarche daudit du commissaire aux
comptes
Les tapes de laudit

Planification de Phase prliminaire Audit des tats financiers

laudit (juillet-octobre) (septembre-dcembre) (dcembre-mai)

Approche par les risques

- Recommandations sur le - Tests de dtail
- Prise de connaissance
dispositif de contrle interne - Validation de linformation
- Identification des risques et financire
des processus cls
- Stratgie daudit des comptes
- Prvalidation de certains - Emission du rapport daudit
- Dfinition du plan de mission
comptes - Communication au CS

Premier exercice de certification : audit du bilan douverture

14 JANVIER 2015 18
Planification de laudit

Choix de la stratgie daudit

Identification des risques et
Caractristiques de lactivit et
Prise de connaissance et

processus significatifs
risques inhrents
Evolution des secteurs
mises jour

dintervention
Impact sur la stratgie et
lorganisation
Environnement de contrle
interne
Systmes et rgles de gestion
Agrgats financiers significatifs
Attente des parties prenantes

14 JANVIER 2015 19
 Minimiser le risque de non dtection
derreurs

14 JANVIER 2015
Recettes

Personnel
Phase prliminaire

immobilisation
s

Achats
des cycles

Risques derreurs

Trsorerie

Tests des contrles

Contrles mis en place

Provisions
comptes significatifs pour chacun
Revue des processus alimentant les

Calibrage des Recommandations

travaux daudit sur sur le contrle
les comptes interne
20
Focus sur le contrle interne

Un pr-requis la certification
Le contrle interne :

sa conception
et
son fonctionnement

doivent permettre de couvrir les risques danomalie significative

dans les comptes

14 JANVIER 2015 21
Focus sur le contrle interne : Dfinition
La dfinition du contrle interne retenue par lEtat pour la fiabilisation de ses
comptes et par bon nombre dtablissements publics est issue du rfrentiel COSO
(Committee Of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission), rfrentiel
le plus largement utilis dans la mise en place de dispositifs de contrle interne :

Le contrle interne est un processus mis en uvre par le Conseil

d'administration, les dirigeants et le personnel d'une organisation, destin
fournir une assurance raisonnable quant la ralisation des objectifs
suivants:

1/ La ralisation et l'optimisation des oprations.

2/ La fiabilit des informations financires et de gestion.

3/ La conformit aux lois et aux rglementations en vigueur.

14 JANVIER 2015 22
Focus sur le contrle interne : Dfinition
Dans cette dfinition, le contrle interne
comporte 5 composantes devant tre prises
en compte dans la mise en place et la vie du
dispositif. Elles sont gnralement
reprsentes sous la forme dune pyramide :

Toute la dmarche de contrle interne pour

assurer sa pertinence et son efficacit repose
sur lidentification des risques. Le contrle
interne de ltablissement doit permettre de
matriser les risques susceptibles de ne pas
lui faire atteindre les trois objectifs exposs.

L o il ny a pas de risque, le
contrle interne est inutile!

14 JANVIER 2015 23
Focus sur le contrle interne : Dfinition
Ce quil nest pas :

Un outil de sanction

Un concept un
peu lointain et
thorique

Une armoire de
procdures

Du flicage!

Un outil lourd et contraire

la souplesse ncessaire
nos
organisations

14 JANVIER 2015 24
 Focus sur le contrle interne : Dfinition
Ce quil doit tre :

Un outil de
dialogue

Un outil de
matrise
des risques
Un outil de mesure de la
performance

Un outil danalyse et de
rflexion sur
ses organisations
14 JANVIER 2015 25
Focus sur le contrle interne : Apprciation du
contrle interne

Dmarche

Apprciation du dispositif de CICF, des systmes dinformation, et de la

matrise des risques

Identifier les risques danomalies significatives sur les principaux flux

Evaluer la conception des contrles automatiss et manuels

Analyser les donnes sur les cycles forte volumtrie

Adapter l'approche d'audit pour diminuer les tests de dtail

Cette apprciation se fait au regard du respect des assertions daudit

14 JANVIER 2015 26
Focus sur le contrle interne : Apprciation du
contrle interne (suite)

Organisation des travaux du commissaire aux comptes

Identification des acteurs cls de l'EPS pour les processus revus

Entretiens avec ces acteurs pour dcrire les procdures

Tests de cheminement pour valider la comprhension des procdures par le CAC

Tests pour mesurer l'efficacit des procdures

Revue de la documentation des contrles

Conclusions des travaux

Restitution des constats et recommandations avec plan de suivi des

recommandations sur la dure du mandat

14 JANVIER 2015 27
Focus sur le contrle interne : Apprciation
spcifique du contrle interne du systme
dinformation
Afin de conforter lapprciation de la qualit de linformation financire, les travaux raliss
sur les SI dans la cadre dune certification portent sur :

Domaines

Revue des contrles applicatifs

Primtre :
Revue des contrles gnraux informatiques (CGI)

Principales applications participant la production de linformation financire, y compris le SIH

Seules les applications supportant des flux financiers significatifs devraient tre dans le primtre
de lanalyse
Les contrles applicatifs revoir sont dfinis en lien avec la revue du contrle interne de chaque
processus
Particularit :
2 systmes dinformation
Le SI propre lEPS
Hlios

14 JANVIER 2015 28
Audit des tats financiers
Validation des
informations
financires
Prsentation des
rsultats de laudit
Annexe aux comptes
Rapport de gestion
Audit des tats Emission du rapport
financiers
Tests de dtails
Procdures
analytiques
Exploitation des
confirmations externes
Rapprochements

Prparation de laudit
final
Options de clture
Confirmations
externes
Provisions

31 dcembre CS
14 JANVIER 2015 29
Focus sur le contrle interne : Exemple de
rpartition entre contrle des flux et contrle
des soldes sur les principaux cycles
Evaluation
Audit des Exemples de travaux :
du Contrle Exemples de travaux
comptes approche substantive
interne
Audit des principales procdures
Cycle recettes ++++ denregistrement des recettes et de + Valorisation des crances
facturation
Procdures lies la gestion des
salaris + non salaris + Contrle des provisions +
Cycle paie +++ vrifications du temps de travail + ++ procdures analytiques
modifications des donnes relatives contrles de cohrence
aux salaires
Cycle achats dimmobilisations et Inventaire
Cycle
++ procdures daffectation des dures +++ Contrle des factures
immobilisations
damortissements Contrle des amortissements
Audit des procdures de Comptes de rgularisations +
Cycle achats stock +++ commandes et des achats + ++ procdures analytiques pour
inventaire des stock contrles de cohrence

Cycle Provisions = +++++

Cycle fonds dposs = +++++

Cycle endettement + ++++

14 JANVIER 2015 30
Conclusion : le rapport dopinion

Rapport sur les comptes annuels

Comptes annuels
(Bilan, compte de
rsultat, annexe) Premire partie : Opinion sur les comptes annuels

Deuxime partie : Justification des apprciations

Rapport de gestion et
autres documents Troisime partie : Vrifications et informations
adresses spcifiques

14 JANVIER 2015 31
Les autres composantes de la mission
Autres composantes de la mission du
commissaires aux comptes

Composante Applicable ?

Vrification du rapport de gestion oui

Etablissement du rapport sur les conventions
non
rglementes
Procdure dalerte ( distinguer de la continuit
non
dexploitation)
Rvlation au procureur de la rpublique des faits
oui
dlictueux
Obligations en matire de lutte contre le blanchiment
oui
des capitaux et de financement du terrorisme

14 JANVIER 2015 33
Les autres composantes de la mission
Les DDL : les conditions de leur mise en uvre

Directement lies la mission de certification, ce sont des prestations ralises

par les commissaires aux comptes la demande des entits contrles
Les DDL ne constituent pas des prestations en autorvision. Leur contenu et
modalits de mise en uvre sont norms
La mise en uvre dune DDL entrane lmission dun rapport qui prsente les
conclusions propre cette intervention

Exemples de DDL :

Examen de certains processus et de leur CI (NEP 9080)

Attestations de compte rendu financier sur certaines oprations de recherche
finances par des institutions (Commission europenne) NEP 9030
Audit des comptes dune entit pralablement une fusion afin dapprcier
lhomognit des rgles et mthodes comptables NEP 9040

14 JANVIER 2015 34
Documentation
Documentation
Cf. Fiche 8 Prparer la venue du certificateur

Dossier permanent
Le dossier permanent regroupe, au sein dun dossier unique, lensemble des documents juridiques,
comptables et financiers de ltablissement caractrisant lentit et son volution. Il a un caractre
pluriannuel et fait lobjet de mises jour rgulires

Dossier de contrle interne comptable et financier

Le dossier de contrle interne comptable et financier dtaille lensemble des procdures appliques
et contrles effectus par ltablissement (ordonnateur et comptable) au cours dun exercice
comptable donn.

Dossier de clture
Le dossier de clture a pour finalit de justifier les montants des comptes prsents aux tats
financiers de clture pour un exercice comptable donn.

14 JANVIER 2015 36
Focus sur laudit de certains cycles :

Illustration des assertions daudit

- Recettes
- Personnel
- Immobilisations
 Illustration des assertions :
les recettes dactivit
Les assertions daudit sont les suivantes :
FLUX COMPTE
ASSERTIONS DE BILAN ANNEXE
RESULTAT
SEJOURS ET ACTES
LES SOLDES SONT
FACTURES ONT
REALITE JUSTIFIES PAR DES
EFFECTIVEMENT T
PIECES COMPTABLES
REALISES

CODAGES
RISQUE DE NON MODALITES DE
MESURE CORRECTEMENT
RECOUVREMENT DEPRECIATION
REALISES

EXHAUSTIVITE DES EXHAUSTIVITE DE

SEJOURS/ACE L'INFORMATION
EXHAUSTIVITE
FONCTIONNEMENT DES DONNEE EN
INTERFACES ANNEXE

SEJOURS A CHEVAL SEJOURS A CHEVAL

SEPARATION DES
ACTIVITE DE FIN ACTIVITE DE FIN
EXERCICES
D'ANNEE D'ANNEE

COMPTABILISATIONS COMPTABILISATIONS
CLASSIFICATION DANS LES BONS DANS LES BONS
COMPTES COMPTES
14 JANVIER 2015 38
Illustration de validation des assertions :
les recettes dactivit
RECETTES : ASSERTION MESURE
Les objectifs du contrle interne :
Lensemble des recettes dactivit est correctement valoriss
Toutes les crances devant tre dprcies sont identifies
Risque :
Le codage et la facturation peuvent prsenter des erreurs, du fait de diffrentes
raisons dont, la 1re est leur relative complexit
Exemples de contrles mis en uvre par les commissaires aux comptes :
Sur les flux :
Pour les sjours, en fonction de lorganisation (centralise/dcentralise) existante,
revue des contrles de codage effectus aux diffrents niveaux du processus,
notamment au DIM. Tests ventuels sur les contrles, voire sur des dossiers
anonymiss (avec lappui dun expert)
Pour les ACE, analyse des contrles effectus aux diffrents niveaux du processus,
notamment par le service de facturation. Sondages ventuels sur un chantillon
dactes. Revue des contrles raliss lors des changements de nomenclatures
dans lapplicatif de facturation.

14 JANVIER 2015 39
Illustration de validation des assertions :
les recettes dactivit
RECETTES : ASSERTION MESURE
Types de contrles mis en uvre par les commissaires aux comptes
(suite) :
Sur les flux (suite) :
Les informations prises lors de ladmission du patient (ou postrieurement)
permettent de correctement dterminer la part prendre en charge par dbiteur
Modalits de valorisation des sjours cheval. Permanence de la mthode
utilise
Sur les crances :
examen des procdures de lordonnateur et du comptable permettant didentifier
les crances susceptibles dtre provisionnes
Revue des modalits de dprciation, notamment celles ayant un caractre
statistique
Revue des dossiers suivis au cas pas cas
Analyse de ltat des restes recouvrer pour identifier dventuelles anomalies
Dans lannexe :
Description pertinente des modalits de dprciation des crances
Information sur la mthode retenue pour valoriser les sjours cheval

14 JANVIER 2015 40
 Illustration des assertions :
le personnel
Les assertions daudit sont les suivantes :
COMPTE DE
ASSERTIONS BILAN RESULTAT ANNEXE
IDENTIFICATION DES
CREANCES ET DETTES
- ENTREES & SORTIES
AUPRES DU PERSONNEL
REALITE JUSTIFIEES PAR DES
DES PERSONNELS
- VARIABLES DE PAIE
ENGAGEMENTS
- ABSENCES

VALIDATION DES REVUE DES DONNEES

METHODE DE CALCUL
HYPOTHESES DE CALCUL FIXES ET VARIABLES DE
DES PROVISIONS ET
MESURE DES PROVISIONS POUR REMUNERATION EN
HYPOTHESES
ENGAGEMENT AUPRES DU FONCTION DES
RETENUES
PERSONNEL (CET) DIFFERENTS STATUTS

INFORMATION SUR :
SUIVI DE LA MISE A JOUR
PROCEDURE DE - LES DONNEES
DES GRADES ET
RECENSEMENT DES LITIGES REGLEMENTAIRES
ECHELONS, DES HEURES
EXHAUSTIVITE AUPRES ES TRIBUNAL
SUPPLEMENTAIRES, DES
OBLIGATOIRES
ADMINISTRATIF ET CONSEIL (EFFECTIFS, DIF)
OUVERTURES DES
DES PRUD'HOMMES - LES LITIGES
DROITS AUX ARE
SIGNIFICATIFS

SEPARATION DES
PROVISIONS DES
ENGAGEMENTS AUPRES DU
VALIDATION DES
COMPTES DE DOTATIONS
EXERCICES PESONNEL (CET, ARE) ET REPRISES

COMPTABILISATIONS DANS COMPTABILISATIONS

CLASSIFICATION
LE BON COMPTE DANS LE BON COMPTE

14 JANVIER 2015 41
Illustration de validation des assertions : le
personnel
CHARGES DE PERSONNEL : ASSERTION MESURE

Les objectifs de l'audit :

Toutes les charges (rmunrations, cotisations) et tous les engagements auprs du
personnel (CET, heures supplmentaires, litiges) sont correctement valus

Risque d'audit :
Sur et sous-valuation des passifs : dettes (engagements) et provisions pour risques et
charges
Survaluation des variables de rmunration

Exemples de contrles mis en uvre par les commissaires aux comptes :

Variables de paie
Identification par statut des droits aux variables de rmunration et des mthodes de calcul de
celles-ci
Validation de la correcte retranscription des droits et mthodes de calcul dans les outils
informatiques
Revue des procdures de contrle interne de recensement des variables et de visa des
variables de paie (ex : astreintes, primes, absences )
Test d'un chantillon de bulletins de paie en remontant la justification des droits (ex : tableaux
de services viss) et en recalculant les variables

14 JANVIER 2015 42
Illustration de validation des assertions : le
personnel
CHARGES DE PERSONNEL : ASSERTION MESURE

Exemples de contrles mis en uvre par les commissaires aux comptes

(suite) :
Provision pour CET / ARE
Validation de la mthode de calcul des provisions
Identification des donnes sources et validation de la procdure de contrle interne de remonte
de ces donnes des services DAM / DRH
Revue et validation des hypothses de calcul utilises au titres de l'exercice audit (montant du
forfait, donnes statistiques)
Cadrage des fichiers de bases de donnes utiliss avec notamment le fichier du personnel
prsent, la DADS
Test d'un chantillon de droits acquis (exemple : compteurs)
Re-calcul des provisions
Validation de l'information dans les notes annexes relatives aux mthodes de calculs utiliss

14 JANVIER 2015 43
 Illustration des assertions :
les immobilisations
Les assertions daudit sont les suivantes :

VALEURS AMORTISSEME DEPRECIATI

ASSERTIONS BRUTES NTS ON ANNEXE
REALITE PHYSIQUE

&
REALITE PAS DE CHARGES

EN
IMMOBILISATIONS

EVALUATION DES
COMPOSANTS
& TAUX
PERTE DE
EVALUATION COMPTABILISATIO D'AMORTISSEME
VALEUR

N POUR LES BONS NTS CORRECTS
MONTANTS

EXHAUSTIVITE
EXHAUSTIVITE
DE
EXHAUSTIVITE DES DES
EXHAUSTIVITE
ACQUISITIONS

AMORTISSEMENT
L'INFORMATIO
N DONNEE EN
S
ANNEXE

COMPTABILISATIO
DEBUT DES
SEPARATION N DES
AMORTISSEMENT
ACQUISITIONS
DES EXERCICES DANS LE BON
S DANS LE BON
EXERCICE
14 JANVIER 2015 EXERCICE 44
Illustration de validation des assertions : les
immobilisations
IMMOBILISATIONS VALEURS BRUTES : ASSERTION EXISTENCE

Les objectifs du contrle interne :

Tous les mouvements dimmobilisations sont recenss dans un registre
spcifique
Les immobilisations sont identifies physiquement

Risque :
Certaines immobilisations prsentes en comptabilit peuvent ne plus avoir de
ralit physique la suite dune cession, dune mise au rebut, dun vol, derreur,
etc.

Exemples de contrles mis en uvre par les commissaires aux comptes :

Existence d'un plan d'investissement formalis avec comparatif entre les
donnes prvisionnelles et relles (actualis en fonction des ralisations)
Examen de la procdure dinvestissements et de dsinvestissement
Examen de la note de procdures comptables, prcisant en particulier les
critres de capitalisation (distinction immobilisations/charges)

14 JANVIER 2015 45
Illustration de validation des assertions : les
immobilisations
IMMOBILISATIONS VALEURS BRUTES : ASSERTION EXISTENCE
Types de contrles mis en uvre par les commissaires aux comptes
(suite) :
Existence dun logiciel de gestion des immobilisations et rapproch
dHELIOS
Obtention de la procdure dinventaire physique priodique (cf. M21 rvis
Tome III-p19) et contrle de sa mise en uvre , par exemple :
Examen de la procdure dinventaire (qui, comment, quand, avec quoi, etc.),
Examen des lments de suivi de gestion : tiquettes, n dordre, codage, etc.
Contrle par sondage de lexistence des acquisitions dimmobilisations,
Vrification de la bonne intgration des rsultats dinventaire dans le logiciel ddi
et du rapprochement de ce dernier avec le fichier des immobilisations et la
comptabilit,
Examen de document type acte notari et de tout document y compris interne
permettant de justifier de la proprit, etc.,
Croisement avec les logiciels mtiers : biomdical, matriels informatiques,
GMAO, logiciels garage, assurances, cartes essences, etc.
Examen de la note dexplication des carts dinventaire,
.

14 JANVIER 2015 46