Curs 1 FISCALITATE

Conf.univ.dr. Narcis Eduard

MITU
 Conceptul i noiunea de sistem
fiscal
Sistemul fiscal constituie unul dintre cele mai importante
elemente ale relaiilor de pia, de eficacitatea lui depinde, n
mare msur, succesul reformelor economice, financiare i
sociale ulterioare.

Sistemul fiscal cuprinde un ansamblu de concepte, principii,

metode, procese, cu privire la o mulime de elemente (materie
impozabil, cote, subieci fiscali etc.), ntre care se manifest
relaii care apar ca urmare a proiectrii, legiferrii, aezrii i
perceperii impozitelor i care sunt gestionate conform
legislaiei fiscale, n scopul realizrii obiectivelor sistemului.

Fiecare stat, din antichitate i pn astzi, i-a format propriul

su sistem fiscal, mai mult sau mai puin perfecionat.

Politica fiscal a statului este un factor determinant, n sensul

c, att executivul ct i legislativul trebuie s stabileasc
caracteristicile sistemului fiscal pe care l practic dar i
strategia de urmat pentru punerea lui n aplicare.

2
05.04.17
 Prin urmare:

Sistemul fiscal include ca structur de baz impozitul, iar

alturi de el cuprinde i alte elemente, cum ar fi legislaia
fiscal ct i ntregul aparat fiscal care are rolul de a aplica
legile fiscale.

Sistemul fiscaleste un sistem deschis (cu dublu sens), deoarece, pe de

o parte, mediul economico-social acioneaz asupra sa, modificndu-l
sau orientndu-l, iar pe de alt parte, sistemul fiscal acioneaz asupra
mediului, n mod direct sau indirect. 3
05.04.17
 Sistemul fiscal

4
05.04.17
 prin urmare, sistemul fiscal
trebuie sa fie:

5
05.04.17
 Actualmente se utilizeaz tot mai des
termeni precum:
Coordonarea fiscal include msurile prin care sistemul fiscal al unui
stat se adapteaz la sistemul fiscal al altui stat, dar care nu urmresc i nu
vor avea ca rezultat uniformizarea impozitelor practicate la nivelul statelor
membre.

Armonizarea fiscal reprezint uniformozarea regimului fiscal a mai

multor ri (de regul membre ale unei uniuni vamale sau ale unei zone de
liber schimb) print adoptarea unui set de msuri comune.
Armonizarea fiscal apare atunci cnd contribuabilii au parte de aceleai
prevederi legale, cote de impunere i tratamente fiscale, indiferent de
locul n care muncesc, economisesc, cumpr sau investesc. Armonizarea
fiscal determin eliminarea competiiei fiscale.

In prezent, la nivelul Uniunii

Europene, nu exist un sistem
fiscal european integrat
(armonizat), ci o jonciune de
sisteme fiscale naionale
diferite. O atare diversitate a
fcut ca sistemele fiscale
naionale s devin, uneori,
generatoare de concuren
6
05.04.17 fiscal.
 Sistemul fiscal

7
05.04.17
 Sistemul fiscal

8
05.04.17
 Principiile* pe care se bazeaz
sistemul fiscal autohton sunt:
neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele categorii de
investitori i capitaluri, cu forma de proprietate, asigurnd prin
nivelul impunerii condiii egale investitorilor, capitalului romn i
strin;
certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care
s nu conduc la interpretri arbitrare, iar termenele, modalitatea
i sumele de plat s fie precis stabilite pentru fiecare pltitor,
respectiv acetia s poat urmri i nelege sarcina fiscal ce le
revine, precum i s poat determina influena deciziilor lor de
management financiar asupra sarcinii lor fiscale;
justeea impunerii sau echitatea fiscal asigur ca sarcina fiscal a
fiecrui contribuabil s fie stabilit pe baza puterii contributive,
respectiv n funcie de mrimea veniturilor sau a proprietilor
acestuia;
eficiena impunerii asigur niveluri similare ale veniturilor bugetare
de la un exerciiu bugetar la altul prin meninerea randamentului
impozitelor, taxelor i contribuiilor n toate fazele ciclului economic,
att n perioadele de avnt economic, ct i n cele de criz;
predictibilitatea impunerii asigur stabilitatea impozitelor, taxelor i
contribuiilor obligatorii, pentru o perioad de timp de cel puin un
an, n care nu pot interveni modificri n sensul majorrii sau
introducerii de noi impozite, taxe i contribuii obligatorii.

*principiile sunt enunate n Legea 227/2015 adic n noul Cod fiscal, art.3
9
05.04.17
Neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele categorii
de investitori i capitaluri, cu forma de proprietate, asigurnd
prin nivelul impunerii condiii egale investitorilor, capitalului
romn i strin.

Comisia European a anunat, recent, c vor fi examinate

reglementrile fiscale din toate rile membre pentru a se
asigura c cetenii europeni mobili nu sunt discriminai de
sistemele de taxare, se arat ntr-un comunicat al instituiei.
Sursa:
Conform CE, cetenii europeni pot fi dezavantajai fiscal din cauza
www.mediafax.ro
locului unde se afl investiiile sau activele lor, a locului unde afl
contribuabilul sau din cauza simplei schimbri a reedinei, n ceea ce
privete contribuiile la schemele de pensii, primirea pensiilor sau
transferul pensiilor i a capitalului aferent asigurrii de via.
Dezavantajai fiscal pot fi i cetenii care desfoar activiti
independente n alt stat. Totodat, n unele situaii muncitorilor mobili
li se refuz aplicarea unor deduceri fiscale sau a unor avantaje fiscale
De accesat: http://
infotva.manager.ro/articole/legislatie/discriminarea-fiscala-e-o-problema-reala-ce-
masuri-ia-comisia-europeana-9737.html

http://static.cfnet.ro/media/Principiul-nediscriminarii-Ioana-Sandru.pdf?7d8a74
Neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele categorii
de investitori i capitaluri, cu forma de proprietate, asigurnd
prin nivelul impunerii condiii egale investitorilor, capitalului
romn i strin.
Acesta este, probabil, cel mai bine respectat principiu,
deoarece Uniunea European, prin Curtea ei de Justi ie
(CJUE), limiteaz pe ct posibil discriminarea
nerezidenilor fa de rezidenii.
i totui, neutralitatea msurilor fiscale trebuie
respectat nu numai ntre contribuabilii reziden i i
nerezideni ci i ntre contribuabilii de acelai fel.
Din aceast perspectiv, consider c neutralitatea nu
este respectat, deoarece, chiar n actul normativ n
discuie, sunt descrise msuri fiscale care genereaz
tratamente difereniate ce influeneaz sau modeleaz
comportamentul contribuabilului, dezechilibrnd mediul
fiscal.
Cum pot asigura neutralitatea numeroasele acte
normative (de pn acum) care acord/au acordat
faciliti fiscale (n special datornicilor sau ru
platnicilor)???
Cel mai recent act normativ: Ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal (OPANAF)
nr. 90/2016 pentru aprobarea coninutului cererii de acordare a e alonrii la plat i a documentelor
justificative anexate acesteia, precum i a Procedurii de aplicare a acordrii e alonrii la plat de ctre
11
organul fiscal central.
Cteva cifre ale anului 2015
Companiile cu capital privat romnesc au nregistrat o cifra de
afaceri de 551 miliarde lei, cuprofituri nete totale de 40 mld. de
lei i pierderi nete totale de13 mld. de lei - Dac ar fi privit
sistemul de companii romneti ca o singura firma, aceasta s-ar
putea spune ca a avut un rezultat net (profituri nete + pierderi
nete) de 27 mld. de lei;
Firmele strine au nregistrat o cifr de afaceri de 580 de miliarde
de lei; profituri nete totale de 27 mld. de lei, iar pierderile nete s-
au ridicat la 18 mld. Aceasta nseamn un rezultat net de 9 mld.
de lei, de 3 ori mai mic dect rezultatul net obinut de firmele
private romneti, cu toate c la cifra de afaceri este paritate;

Profitul sistemului de companii private

romneti: 5%, profitul companiilor strine:
1,5%;
Astfel, dei capitalul privat romanesc i cel
strin i mpart n mod aproximativ egal
cifra de afaceri, rezultatul net este n
proporie de 2/3 n favoarea capitalului
privat romnesc;
Numrul companiilor cu capital privat
romnesc este de 434.000;
Numrul companiilor strine este de 37.000;
Certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care s nu
conduc la interpretri arbitrare, iar termenele, modalitatea i sumele de plat s
fie precis stabilite pentru fiecare pltitor, respectiv ace tia s poat urmri i
nelege sarcina fiscal ce le revine, precum i s poat determina influenta
deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor fiscale.
Pentru contabili, consultani sau orice practicant n domeniul
fiscalitii, acesta este tipul de principiu scris doar de dragul
scrierii. Asta pentru c, n numeroase situaii, legea este neclar,
limitat sau confuz, ridicnd numeroase semne de ntrebare privind
aplicarea ei.
Practica a demonstrat pn acum c legea este interpretat i aplicat
de multe ori n mod diferit chiar de reprezentanii aceluia i organ fiscal.
Or, dac nu exist o certitudine a impunerii ntre angaja ii institu iei
care ar trebui s asigure buna punere n aplicare a legii, cum poate
cineva s cread c acest principiu este sau va fi vreodat respectat?
Exemple recente de INCERTITUDINE i NECLARITATE: Dezbaterea
pe tema impunerii construciilor cu destinaie mixt (reziden ial i
sediu social) a dus, inclusiv, la modificarea Normelor metodologice de
aplicare a CODULUI FISCAL!!! (a doua, pn acum)
http://contabilul.manager.ro/a/17585/guvernul-a-modificat-normele-codului-fiscal-iata-noutatile-privind-impozitul-pe-clad
iri-si-firmele-de-apartament.html

05.04.17 13
Justeea impunerii sau echitatea fiscal asigur ca
sarcina fiscal a fiecrui contribuabil s fie stabilit pe baza
puterii contributive, respectiv n funcie de mrimea
veniturilor sau a proprietilor acestuia
Ct de bine este respectat acest principiu se observ
din dezbaterea privind plata contribuiei de
asigurri sociale de sntate de ctre persoanele
care nu obin venituri (art. 180 CF). Necesitatea
achitrii unei asemenea contribuii nu pare a fi
impus nici n baza puterii contributive, nici n
funcie de mrimea veniturilor fiecrui
contribuabil.

http://www.avocatnet.ro/content/articles/id_4220
4/avocatnet.html

n plus, este bine cunoscut faptul c impozitele

indirecte nu in seama de puterea contributiv, de
mrimea veniturilor sau a proprietilor unui
contribuabil.
05.04.17 14
Eficiena impunerii asigur niveluri similare ale veniturilor bugetare
de la un exerciiu bugetar la altul, prin meninerea randamentului
impozitelor, taxelor i contribuiilor n toate fazele ciclului economic, att
n perioadele de avnt economic, ct i n cele de criz .
Transpunere matematic:
R (randamentul impozitelor, taxelor i contribuiilor) acela i - constant (de dorit, mare);
BI (baza impozabil, materia impozabil) perioada de avnt economic;
bi (baza impozabil, materia impozabil) perioada de criz economic;
VB (venituri bugetare) perioada de avnt economic;
vb (venituri bugetare) perioada de criz economic;
atunci,
BI x R = VB - avnt economic (ex. 10 x 10 = 100);
bi x R = vb - criz economic; (ex. 1 x 10 = 10)
Nu neleg eu sau suntem ntr-un paradox (imposibilitate matematic)?!!!
Conform principiului de mai sus, 10 este similar cu 100 !!!???
In condiiile unui randament constant, presupus mare (men inerea randamentului), cum pot ob ine acela i
nivel al veniturilor bugetare (niveluri similare), dac scade cuantumul impozitelor, taxelor i contribu iilor
(fenomen normal n perioada de criz!)?????

Exist o posibilitate (ajustarea,modificarea BI/bi), dar ce ne facem cu

principiul urmtor .
Similar (similar), conform Dicionarului de sinonime
05.04.17
Sinonime: asemntor, aidoma, analog, identic, acelai, 15
sinonim.
Eficiena impunerii asigur niveluri similare ale veniturilor bugetare
de la un exerciiu bugetar la altul, prin meninerea randamentului
impozitelor, taxelor i contribuiilor n toate fazele ciclului economic, att
n perioadele de avnt economic, ct i n cele de criz .
O definire corect a eficienei impunerii trebuie s aib n vedere situaia real a mai
multor elemente componente: sistemul de impunere; aparatul fiscal; legislaia fiscal.
Sistemul de impunere trebuie s asigure stabilitatea impozitelor, taxelor i
contribuiilor, s propun un nivel optimal al fiscalitii, care nu frneaz activitatea
economic i nu agraveaz situaia material a populaiei.
Legislaia fiscal este chemat s stabileasc normele juridice clare i eficiente de
instituire a impozitelor i sanciunilor pentru nerespectarea disciplinei fiscale.
Aparatul fiscal trebuie s dirijeze activitatea de instruire a personalului propriu dar i
de consiliere a contribuabililor, s coordoneze aezarea i perceperea corect a
impozitelor.
De asemenea, eficiena impunerii presupune ca perceperea impozitelor, taxelor i a
contribuiilor s se efectueze cu minimum de cheltuieli, la un nivel ct mai
acceptabil pentru contribuabili.
Din perspectiva celor artate, eficiena impunerii poate s fie definit n cu totul alt fel
dect este fcut n prezent. Atunci cnd se pune n discuie eficiena impunerii trebuie
s ne referim mai nti la raportul cost/beneficiu, la uurina calculrii,
declarrii i plii impozitelor.
Predictibilitatea impunerii asigur stabilitatea
impozitelor, taxelor i contribuiilor
obligatorii, pentru o perioad de timp de cel puin un
an, n care nu pot interveni modificri n sensul majorrii
sau introducerii de noi impozite, taxe i contribu ii
obligatorii.
Ca s n elege i ct de ridicol pare acest enun , gndi i-v c, la numai un an i trei luni de la
intrarea n vigoare a noilor Coduri (CF i CPF), exist deja cel pu in 16 acte normative care
modific pr i ale CF i CPF. Mai mult, 5 din aceste acte au fost publicate chiar nainte ca
legile s intre n vigoare (la 1 ianuarie 2016).

Nici viitorul nu este roz:

*Coaliia PSD-ALDE i-a asumat n programul de guvernare votat n Parlament c va elimina impozitul de
16% aplicat veniturilor salariale care ctig mai puin de 2.000 de lei pe lun, n timp ce angajaii cu salarii
mai mari dect aceast sum vor plti un impozit de 10%, doar pentru suma care depete 2.000 de lei.
(De asemenea, se vehiculeaz si varianta introducerii unui impozit n trepte cote progresive -, de 8%,
12% i 16%, n funcie de mrimea venitului salarial).

*Bugetele locale pot fi suplimentate prin regndirea n principal a impozitului pe proprietate, o analiz
care poate fi efectuat n acest sens viznd trecerea la un sistem de impozitare bazat pe valoarea de pia
a imobilelor, nu pe baza amplasrii lor, este ideea avansat la Adunarea General a Asocia iei Comunelor
din Romnia.
http://www.profit.ro/stiri/social/guvernul-testeaza-impozitele-pe-locuinte-ciolos-avanseaza-ideea-impozitarii-
imobilelor-la-valoarea-de-piata-15081720
n condiiile n care
05.04.17
17
 FISCALITATE

20
05.04.17