LES AMORTISSEMENTS

Sommaire

1) Introduction
2) Lamortissement linaire
3) Lamortissement dgressif
4) Lamortissement drogatoire
5) Lenregistrement comptable
6) La cession dune immobilisation amortissable
 INTRODUCTION
L'article 45 du rglement comptable dfinit l'amortissement
comme la constatation comptable obligatoire d'une
dprciation certaine et irrversible des immobilisations''
faisant l'objet d'un plan d'amortissement.

La pratique de l'amortissement fait apparatre en comptabilit

plusieurs consquences savoir une charge d'exploitation sans
dcaissement de trsorerie diminuant ainsi le rsultat, et une
rduction oprer sur la valeur de l'immobilisation.
 Rles de lamortissement

Il permet de corriger la valeur des immobilisations et de les

faire figurer au bilan pour leur valeur vnale.

Il permet de rpartir le cot dune immobilisation sur sa

dure probable dutilisation, donc de rpartir une charge
sur une certaine priode.

Il permet dassurer le renouvellement des immobilisations,

rendues inutilisables, grce la valeur prleve sur le
bnfice et maintenue au sein de lentreprise.
Terminologie :

Valeur dorigine (VO) : cot dacquisition (prix dacquisition + frais accessoires)

Dure damortissement : dure de vie probable de limmobilisation.

Taux damortissement : nombre dannes dutilisation thorique, exprim en

pourcentage ==> 100/ nombre d'annes

Annuit damortissement : montant de la dprciation constate annuellement.

Amortissements cumuls (A) : somme des amortissements pratiqus depuis

lacquisition de limmobilisation.

Valeur nette damortissement (VNA) : cest la diffrence une date donne,

entre la valeur dentre et le total des amortissements pratiqus soit VO cumul A
LAMORTISSEMENT
LINAIRE
EXEMPLE : le premier mars N une entreprise a achet un
matriel doutillage pour 30 000 DH hors taxe.
Lamnagement a cot 1 000 DH hors taxe. La dure de
vie est de 5 ans.

- Que reprsente la valeur dorigine du matriel ?

Cest le cot dacquisition HT (prix dachat + frais de mise en
service)
- Quest ce que lamortissement ?
Cest la constatation de la dprciation dune immobilisation,
cette dprciation est dfinitive, il est donc ncessaire de
lvaluer chaque priode dans un tableau damortissement et de
lenregistrer en tant que charge en fin dexercice.
- Pourquoi parle - t- on damortissement linaire ?
Parce ce que les annuits sont constantes
 Essayez de complter le tableau ci-dessous

Annuit = valeur dorigine x

taux linaire Taux = 100/dure de vie probable

Matriel
Camion
Date de jour
mise en mois
service anne Taux
Valeur d'origine Annuit
Dure de vie prvue

Anne Base de calcul Annuit Cumul amort VCN fin

N
N+1
N+2
N+3
N+4
N+5

Premire annuit sera calcule sur la priode qui va de la date dentre la

clture de lexercice.
Premire annuit calcule sur la priode qui va de la date de mise en
service la clture de lexercice.

Matriel
Camion
Date de jour 15
mise en mois 3
service anne anne N Taux 20%
Valeur d'origine 31000 Annuit 6200
Dure de vie prvue 5

Anne Base de calcul Annuit Cumul amort VCN fin

N 31000 5166.67
4908 5166.67
4908 25 833.33
26092
N+1 31000 66200
200 11 366.67
11108 19 633.33
19892
N+2 31000 66200
200 17 566.67
17308 13 433.33
13692
N+3 31000 66200
200 23 766.67
23508 7 233.33
7492
N+4 31000 66200
200 29 966.67
29708 1 033.33
1292
31000 1033.33
1292 31 000
31000 00
N+5

Dernire annuit calcule sur la priode qui va du dbut de

lexercice N+5 jusqu le mois fevrier N+5
Quel taux choisir ?

Le taux d'amortissement linaire est fonction de la dure

normale d'utilisation de l'lment.

Btiments commerciaux 2 5%
Btiments industriels 5%
Immeubles usage de bureaux 4%
Matriel 10 15%
Outillage 10 20%
Automobiles et matriel roulant 20 25%
Mobilier 10%
Matriel de bureau 10 20%
Agencements et installations 5 10%
LAMORTISSEMENT
DGRESSIF
 Pourquoi parle - t- on damortissement dgressif
Parce que les annuits diminuent.

Quel est lavantage de ce systme pour

lentreprise
Les charges damortissement sont plus importantes au dbut
de la priode, ce qui permet lentreprise de payer moins
dimpts au moment elle doit faire un effort
dinvestissement.
Le calcul du taux
damortissement dgressif
Taux d'amortissement dgressif =
taux d'amortissement linaire X coefficient

les coefficients sont les suivants :

- 1,5 lorsque la dure normale d'utilisation est de 3 ou 4 ans ;
- 2 lorsque cette dure normale est de 5 ou 6 ans ;
- 3 lorsque cette dure normale est suprieure 6 ans.

-Calculez le taux dgressif retenir pour le Matriel.

Rponse : La dure de vie du matriel est de 5 ans, le taux dgressif

sera de : taux linaire X 2 = 20% X 2 = 40%
 Essayez de complter le tableau ci-dessous
Le taux dgressif = Taux linaire X Annuit
Annuit =
= Taux
Taux damortissement
damortissement
retenu
retenu X
X Valeur
Valeur comptable
comptable nette
nette
coefficient Dans notre exemple : 20% X 2 =
dbut
dbut dexercice
dexercice
40 %
Anne VNA Taux Taux Taux Annuit Cumul VNA
dbut Dg Lin App fin
dex dex
N 40 % 20 %

N+1 40 % 24 %

N+2 40 % 31.58
%
N+3 40 % 46.15
%
N+4 40 % 46.15
%
N+5 40 % 46.15
%
La Le
Le changement
changement de de systme
systme ::
partir
partir du
du moment
moment o
o le
le
La base
base de
de calcul
calcul est
est la
la valeur
valeur
comptable en dbut taux
taux linaire
linaire calcul
calcul sur
sur le
le nombre
nombre dannes
dannes restant
restant
comptable en dbut
dexercice, courir
courir devient
devient suprieur
suprieur au
au taux
taux dgressif,
dgressif, on
on applique
applique le
le
dexercice, cette
cette valeur
valeur
diminue chaque anne taux linaire
taux linaire
diminue chaque anne
Ce qui nous donne (chiffre arrondis au Dirham le plus
proche)

Anne VNA Taux Taux Taux Annuit Cumul VNA

dbut Dg Lin App fin
dex dex
N 31 000 40 % 20 % 40 % 10 333 10 333 20 667
N+1 20 667 40 % 24 % 40 % 8 267 18 600 12 400
N+2 12 400 40 % 31.58 40 % 4 960 23 560 7 440
%
N+3 7 440 40 % 46.15 46.15 3 434 26 994 4 006
% %
N+4 7 440 40 % 46.15 46.15 3 434 30 428 572
% %

N+5 7 440 40 % 46.15 46.15 572 31 000 0

% %
 Les entreprises peuvent amortir suivant un systme
dgressif les immobilisations acquises ou fabriques par
elles

- Matriels et outillages utiliss pour des oprations industrielles de

fabrication, de transformation ou de transport ;
- Matriels de manutention ;
- Installations destines l'puration des eaux et
l'assainissement de l'atmosphre ;
- Installations productrices de vapeur, chaleur ou nergie ;
- Installations de scurit et installations caractre mdico-
social ;
- Machines de bureau, l'exclusion des machines crire ;
- Matriels et outillages utiliss des oprations de recherche
scientifique ou technique ;
- Installations de magasinage et de stockage
- Immeubles et matriels des entreprises htelires.

Sont exclus du bnfice de l'amortissement dgressif les biens qui

taient dj usags au moment de leur acquisition par l'entreprise
ainsi que ceux dont la dure normale d'utilisation est infrieure
trois ans.
LAMORTISSEMENT
DEROGATOIRE
Les amortissement drogatoires sont des amortissements ou fractions
damortissements ne correspondant pas lobjet normal dun amortissement pour
dprciation et comptabiliss en application de textes particuliers .

Les entreprises sont parfois fiscalement autorises procder des

amortissements qui dpassent trs nettement la dprciation relle du bien,
citons :

Les amortissements acclrs en vertu des dispositions des codes des

investissements hauteur du double des taux linaires gnralement admis.
Lamortissement en 12 mois des logiciels.
Lamortissement dgressif lui-mme, dans la mesure o les premires annuits
sont survalues.

Calcul
On appelle :

amortissement fiscal : amortissement autoris,

amortissement conomiquement justifi, celui qui correspond la vritable
dprciation, et on a:

amortissement fiscal
- amortissement conomique
___________________________________________
= amortissement drogatoire
EXEMPLE : le premier octobre N une entreprise a achet pour
100 000 DH HT, il est amorti en 5 ans selon le systme dgressif,
mais lamortissement linaire est conomiquement justifi .

Dates Ann. coq Ann Amortis Drogatoire

Fisc :dg
Dotations Reprises

N 5 000 10 000 5 000 -

N+1 20 000 36 000 16 000 -
N+2 20 000 21 600 1 600 -
N+3 20 000 12 960 - 7 040
N+4 20 000 11 108.57 - 8 891.43
N+5 15 000 8 331.43 - 6 668.57
Total 100 000 100 000 22 600 22 600
Amortissement linaire,
obligatoire
s'applique :
toutes les entreprises quel que
soit le rgime d'impositionettoutes
les professions librales
toutes les immobilisations
Amortissement dgressif,
facultatif :
possible en cas de rgime
d'imposition au bnfice rel
(normal ou simplifi) ou
dclaration contrle.
limit certains biens
d'quipement
A noter que les voitures de
tourismeetles camionnettes de
moins de 2 tonnes sont exclues.
Ce rgime est rserv aux biens
acquis neufsetdont la dure
normale d'utilisation est au
moins de 3 ans.
LENREGISTREMENT
COMPTABLE
 amortissement linaire

31/12/N

6193
6193 D.E.A
D.E.A des
des immob.
immob. CorpCorp 510 333
166.67

28332
28332 amortissement
amortissement du mat.
du mat. 510 333
166.67
et outillage
et outillage

Dotation de lexercice N
 Fin N la premire annuit damortissement sera comptabilise

6193 Dotations E.A des immob. Corp 28332 amortissement du

matriel doutillage
5166.67
5166.67

Charge de
lexercice
Diminution de la valeur de
lactif
 Prenons lexemple du 3me tableau (amortissement drogatoire)

Fin N la premire annuit damortissement sera comptabilise

Dotation Economique
Dotation Drogatoire

65941
619 D.N.C Pour
Dotations auxamort. drogatoire
amortissements 283 amortissement du matriel de
transport
1351 prov. Pour amorti. drogatoire
5000
5000

Charge de
lexercice
Diminution de la valeur de
lactif
 Pourquoi lamortissement est-il appel : charge
calcule ?
Parce que la charge damortissement ne donne lieu aucun
dcaissement, la valeur relle de lactif diminue (dprciation de
limmobilisation) mais il ny a pas de sortie de trsorerie.
 LA CESSION
DUNE
IMMOBILISATI
ON
AMORTISSABL
E
Exemple :
Fin avril N+1 lentreprise a cd son matriel doutillage (amorti
selon le systme linaire) pour un montant hors taxe de 20 000
DH.

la cession au 30/4/N+1

5141 Banque 7513 Produits de cession

20 000 20 000

Produits
 la rgularisation de la cession au 31/12/N+1

23324 Matriel doutillage 28332 Amortissement du

matriel doutillage

31 000
31 000 7233.67 5166.67
2 2 067

3 1
6513 V.N.A. des immob. 6193 Dotations aux
Corp. Cdes amortissements

23766.33 2 067

1 : Dotation complmentaire = 6200 X 4 / 12

2 : Solde du compte damortissement
3 : Sortie du bien
 Remarque concernant la fiscalit des amortissements

Lors de la dtermination du bnfice fiscal certaines charges

sont rintgrer car non dductibles fiscalement. Cest le cas
par exemple de l'amortissement des voitures de tourisme.
Une partie de lamortissement comptable nest pas
dductible.

Comptablement, l'amortissement est calcul sur la valeur totale du

vhicule. Fiscalement, il est plafonn 300 000 DH),
La quote-part dpassant ce seuil n'est pas dductible. Elle est rintgre
dans les rsultats de l'entreprise.
 MERCI
POUR
VOTRE
ATTENTION