deficiencias en el Control Interno Debe comunicar los hallazgos a la Direccin, a menos que estos pongan en duda la integridad o Competencia de la Direccin Cuando comunique estas deficiencias puede obtener otro tipo de informacin relevante. (p.74)
Tambin puede ser por
desconocimiento. Su comunicacin deber ser por escrito de manera clara Debe identificar si una diferencia es significativa o no. Hay indicadores que lo apoyan p. 75
Las deficiencias de control
interno, resultan en los estados financieros finales, y eso hace que no sean de buena calidad y que presenten fallas tcnicas. Qu tipo de informacin relevante, puede obtener el auditor en la entrevista de comunicacin? Cmo puede identificar un auditor si una diferencia es significativa o no? Evaluacin del Riesgo y Respuesta a los Riesgos determinados Planificacin de la Auditora de los Estados FInancieros Incluye la consideracin del momento de realizacin de determinadas actividades y procedimientos previos a auditoras posteriores. P77 El auditor puede decidir elementos de la planificacin, junto con la Direccin. Pero la estrategia global y el plan de auditora es solo su responsabilidad. Cules son las cuestiones que se tienen que considerar, antes de la identificacin y valoracin de los riesgos de incorreccin material? Participacin de los miembros clave del equipo del encargo Permite utilizar su experiencia y conocimientos para mejorar la eficiencia y eficacia. Actividades de la planificacin La planificacin ayuda a identificar procedimientos clave (p. 78) Una buena planificacin se refleja en ahorro de tiempo. cules son los procedimientos clave que un buen proceso de establecimiento de la estrategia global de auditora le ayuda al auditor a valorar? NIA 315 Identificacin y Valoracin de los riesgos de incorreccin material, mediante conocer a la Empresa y su entorno Qu necesita conocer el Factores sectoriales Tendr que realizar sus pruebas auditor? Factores Normativos de cumplimiento, para reunir Naturaleza de la empresa evidencia suficiente. Con base en Actividad operativa esto aplicar su juicio profesional Inversiones y actividades de para determinar si se mencionan inversin esas fallas en los estados Financiacin y Actividades de financieros. Financiacin En un caso extremo se debe Informacin Financiera mencionar en el dictamen como excepciones. Si no son tan graves se deben mencionar y dar sugerencias de mejora. Podr determinar y entender cmo se encuentra el C.I del cliente, dentro de la Cmo debe actuar, empresa y en su ante lo encontrado? entorno. Es una anlisis FODA que le Para qu lo necesita permite preveer el conocer? futuro NIA 320 La imposibilidad de revisar todas y cada una de las operaciones que realiza la empresa objeto de auditoria, la necesidad de optimizar los recursos, as como la exigencia de obtener una seguridad razonable de que los estados financieros estn libres de incorrecciones materiales, hacen que la materialidad o importancia relativa se convierta en una herramienta clave para el auditor en la planificacin y ejecucin de la auditora. La NIA 320 ya no recoge explcitamente una tabla con parmetros orientativos para su clculo, como ocurra en la anterior norma, dando ms importancia al juicio y experiencia profesional del auditor. Esta norma es de aplicacin obligatoria en el desarrollo de los trabajos de auditora de cuentas referidos a las cuentas anuales o estados financieros correspondientes a ejercicios econmicos iniciados a partir de 1 de enero de 2014. Qu es la Materialidad? Es el grado de influencia que ejerce una cuenta o grupo de cuentas en la Toma de Decisiones Y de esta forma se logra identificar el impacto de los principales importes de los Estados Financieros en la situacin econmica y financiera de la entidad. PeroEs lo mismo la Importancia Relativa? La importancia relativa tambin representa el grado de influencia de una cuenta, pero desde una perspectiva general y centrada en la actividad comercial de cada entidad. Es preciso tener presente que la materialidad as como la importancia relativa, son analizadas: Por los Importes reconocidos en los Estados Financieros Por los Importes no reconocidas en los Estados Financiero pero que s han sido identificadas en las Notas a los Estados Financieros. A efectos de las NIA existen varios niveles de materialidad: Importancia relativa para los estados financieros en su conjunto Importancia relativa para la ejecucin del trabajo Importe claramente insignificante La importancia relativa para los estados financieros en su conjunto es un parmetro monetario que implica que las incorrecciones por fraude o error (incluidas las omisiones) puedan influir en las decisiones econmicas que los usuarios (en su conjunto) toman basndose en los estados financieros. Cmo se calcula la materialidad? Ser calculada por el auditor aplicando su juicio profesional en la fase de planificacin, al establecer la estrategia global de auditora. Normalmente se aplica un porcentaje a una referencia elegida. Como ejemplos de referencia, la NIA 320 seala el beneficio antes de impuestos, los ingresos ordinarios totales, el margen bruto, los gastos totales, el patrimonio neto total o el activo neto. Entre los factores que pueden afectar a la identificacin de una referencia adecuada estn: Los elementos de los estados financieros (activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos, gastos) La existencia de partidas especficas en las que centran su atencin los usuarios de los estados financieros La naturaleza de la entidad, el punto de su ciclo vital, entorno sectorial, etc. La estructura de propiedad de la entidad y la forma en la que se financia La relativa volatilidad de la referencia Si conocemos que la empresa XYZ se dedica a la produccin y comercializacin de medicamentos. Analicemos la Materialidad Aqu nos centraremos en las principales cuentas que podran afectar a la situacin econmica y financiera: Caja, Bancos (Efectivo y sus Equivalentes al Efectivo) Cuentas por Cobrar Ventas Costo de Ventas. Analicemos la Importancia Relativa Aqu nos centraremos en las principales cuentas basadas en la naturaleza de la entidad. Inventarios de Materia Prima Inventarios de Productos en Proceso Inventarios de Artculos Terminados Equipos de laboratorio Este proceso de establecer la materialidad y la importancia relativa viene dado por el Juicio del Contador, el mismo que puede tener incidencia en el registro contable. Por ejemplo: Si una empresa vende $3.000.000,00 dlares al ao y ha comprado $1000,00 en Suministro de Oficina. Aquellos $1.000,00 pueden ser registrados como Inventarios, pero dada la Materialidad ( la importancia), podran ser directamente reconocidos como Gastos. Nia 402 Esta Nia enfoca su objetivo en la revisin de las empresas que son prestadoras de servicios para la empresa auditada. Esto para medir la materialidad de las relaciones del servicio , y cul es la importancia de si el servicio es bsico para el desempeo de la actividad del cliente. (si no es necesario, tal vez sea una simulacin de servicios para desviar recursos). El auditor deber considerar sus observaciones y sealarlas en un informe o nota a los estados financieros. Si los servicios de asistencia son: asistencia tcnica, pago de regalas, pago de intereses nacionales o al extranjero; el auditor deber revisar, no solo si existe el contrato sino tambin si la empresa prestadora de servicios esta registrada en la Direccin General de Tecnologa de la Secretara de economa, y si est vigente y pagando impuestos correctamente. cules son las fuentes que proporcionan informacin sobre la naturaleza de los servicios prestados por la empresa de servicios? qu servicios prestados por otra empresa, son relevantes para la auditora? NIA 450 El auditor puede clasificar las incorrecciones acumuladas durante la realizacin de la auditora, en 3: Incorrecciones de hecho Incorrecciones de juicio Incorrecciones extrapoladas. Esto le ayudar a evaluar el efecto de estos datos y a comunicarlos adecuadamente a la Direccin. Incorrecciones de hecho Son incorrecciones sobre las cuales no existe duda Incorrecciones de juicio Son diferencias entre los que juzga importante o no, la Direccin de la empresa auditada y el Auditor. Como estimaciones contables, seleccin o aplicacin de polticas contables. Incorrecciones extrapoladas son la mejor estimacin del auditor de incorrecciones en las poblaciones. (es decir en la cantidad de datos que se analizaron) Cuando hay incorrecciones de juicio y extrapoladas, y la Direccin de la empresa no se pone de acuerdo con el auditor. Este deber demostrar con las Normas, los criterios y las bases sobre las cuales est determinando sus comunicados y recomendaciones. Se conceder un plazo mnimo en das para que la Direccin reconsidere y al final se emite el informe del auditor.