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LAS DEUDAS TRIBUTARIAS DETERMINADAS POR

PRESUNCIONES LEGALES, NO PUEDEN FUNDAMENTAR
SANCIONES PENALES POR DELITOS TRIBUTARIOS
(EXP. 01417-2011 ICA, EXP. 696-05 LIMA)

PRESENTADO POR : MIGUEL LALO AGUILAR HUAROC

REPRESENTA AL : COLEGIO DE CONTADORES PBLICOS DE JUNN

TRIBUTA 2012 COLEGIO DE CONTADORES PBLICOS DE PUNO

 LAS DEUDAS TRIBUTARIAS DETERMINADAS POR 2
PRESUNCIONES LEGALES, NO PUEDEN FUNDAMENTAR
SANCIONES PENALES POR DELITOS TRIBUTARIOS

DEUDAS TRIBUTARIAS.- Son obligaciones econmicas a favor del Estado,

las cuales son determinadas por el deudor tributario o por la
Administracin Tributaria en base cierta o en base presunta.

PRESUNCIONES LEGALES.- Son supuestos y mecanismos establecidos en la

ley para determinar una deuda tributaria presunta, cuando se incurran en
ciertas causales y existan evidencias que suponen generacin de ingresos.

SANCIONES PENALES.- Son castigos que se aplican a las personas por

acciones u omisiones tpicas, antijurdicas y culpables.

DELITOS TRIBUTARIOS (Defraudacin Tributaria) .- Son las acciones u

omisiones con el cual se deja de pagar los tributos creados por Ley en
provecho de uno o de terceros.

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GUA DE DISCUSIN:

1. Cul es la justificacin y finalidad de la aplicacin de las

presunciones tributarias en la determinacin de la deuda tributaria.

2. Las deudas tributarias determinadas sobre base Presunta pueden

constituirse en la prueba elemental para la configuracin de delitos
tributarios.

3. Cules son los principios constitucionales vulnerados con la

aplicacin de procesos y sanciones penales bajo la determinacin
de presunciones tributarias

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PRESUNCIONES TRIBUTARIAS
1.Justificacin.- Es el conocimiento del hecho cierto, el cual hace suponer
la existencia que una persona haya obtenido ingresos o rentas gravadas
(presunto hecho).

2.Finalidad.- Asegurar el cobro de una deuda tributaria que posiblemente

haya existido, el cual no fue declarado ni pagado.

3. Aplicacin.-
- Cuando se incurran en causales de incumplimiento de obligaciones formales (Art.
64 C.T.). Con excepcin el incremento patrimonial no justificado (Art. 91 LIR)
- Cuando se encuentren establecidas en las leyes tributarias. (Art. 65 C.T.)

5. Alcance.- (Artculo 65-A del Cdigo Tributario).

- Tributos del Sistema Tributario Nacional: Impuesto General a las Ventas e Impuesto
selectivo al consumo, Impuesto a la Renta, Nuevo rgimen nico Simplificado, Impuesto a
los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas.
- Multas de las Tabla de Infracciones Tributarias y Sanciones.

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PRESUNCIONES TRIBUTARIAS
6. Infracciones y Sanciones de las Causales de Presuncin.-
SANCIN
INFRACCIN Y PENAL
CAUSALES (ARTCULO 64 C.T.) SANCIN C.T. D. Leg. 813
1. No presentar declaraciones juradas dentro de los plazos Art. 176 Num.1
2. La declaracin presentada ofreciera dudas y no incluya los requisitos Art. 176 Num. 3
3. No presentar los libros, registros y documentos en los plazos sealados, Art. 177 Num. 1

4. Oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastoso egresos o consigne Art. 175 Num. 3 Artculo 5
pasivos, gastos o egresos falsos Literal c)
5. Exista discrepancia entre los comprobantes de pago y los libros contables Art. 176 Num. 4

6. No otorgar comprobantes de pago o sean otorgados sin los requisitos Art. 174 Num. 1 y 2
7. No se haya inscrito en la Administracin Tributaria Art. 173 Num. 1
8. Omita llevar los libros de contabilidad, o los lleve con atraso, Art. 175 Num. 1 Artculo 5
Literal a)
9. No exhiba libros y registros contables aduciendo la perdida, robo, otros, Art. 177 Num. 2
10. Se transporte bienes sin los documentos que sustentes el traslado, o Art. 174 Num. 4,5,8
transporten con documentos que no renan los requisitos. y9
11. Se haya obtenido la condicin de No Habido,
12. Se transporte pasajeros sin el manifiesto de pasajeros, o sin requisitos, Art. 174 Num. 4 y 5
13. Explote maquinas tragamonedas sin autorizacin o con numero diferente, Art. 174 Num. 11,12
y 13
14. No declarar o registrar a trabajadores, Art. 178 Num. 1 y 4
15. Otros, que las normas tributarias lo establezcan de manera expresa.

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 DELITOS TRIBUTARIOS (D. Leg. 813) 6

DEFRAUDACIN TRIBUTARIA (ART. 1)

El que, en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio, engao,
astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los
tributos que establezcan las leyes. Sera sancionado con una Pena privativa de la
libertad de 5 a 8 aos y 365 a 730 das multa

MODALIDADES (Art. 2)
a) Ocultar, bienes, ingresos, rentas, o consignar pasivos falsos.

b) No entregar las retenciones o percepciones dentro de los plazos.

AGRAVADA (Art. 4) de ocho (8) a doce (12) y con 730 a 1460 das multa:
Simulando hechos se obtenga beneficios fiscales.

Se simule estados de insolvencia patrimonial. Mod. D. Leg. 1114

Art. 5-D (8 a 12 aos); Modalidad agravada: Inc. D. Leg. 1114

1. Cuando se utilizan una o mas personas.
2. Cuando el monto del tributo supere las 100 UIT
3. Cuando forma parte de una organizacin delictiva.

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DELITOS TRIBUTARIOS
No existe delito de homicidio cuando Juan amenaza de muerte
a Mara, y esta se encuentre desaparecida, aunque legalmente
se haya determinado la muerte de Mara por el transcurso del
tiempo de su desaparicin, ello en virtud a la muerte presunta
que establece el Cdigo Civil (Art. 657 C.C.)

.
No podra existir delitos de defraudacin tributaria cuando no
exista la certeza de que el bien jurdico se encuentra lesionado,
no exista una prueba objetiva, no exista una accin u omisin o
comportamiento punible del deudor tributario.
.

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DELITOS TRIBUTARIOS
BIEN JURDICO PROTEGIDO
La Recaudacin Tributaria

El sistema recaudatorio que genera ingresos para el gasto social.

QUE SE SANCIONA
La conducta humana que lesiona el bien jurdico protegido.

QUE PRUEBA SE OFRECE

La deuda tributaria determinada en base presunta.
Las causales de incumplimiento de obligaciones formales.
Los hechos ciertos que sirven de base para aplicar las presunciones.

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 HECHO PUNIBLE 9

El Hecho punible presupone la existencia de dos conceptos

esenciales, el Hecho Imponible y la Obligacin Tributaria. Si
alguno de estos dos conceptos no se configurasen, no existir
delito fiscal. (CIAT)

Hecho imponible.- Hecho jurdico de sustancia econmica, su

configuracin da origen a la obligacin tributaria, el cual rene
cuatro aspectos integrativos e inescindibles (Aspecto: Material,
Espacial, Temporal y Personal)

Obligacin tributaria.- Es una obligacin cuyo objeto es una

prestacin de dar con carcter definitivo una suma de dinero
(Bravo Ccuci)

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 HECHO PUNIBLE
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HECHO CONDUCTA OBLIGACIN

IMPONIBLE FRAUDULENTA TRIBUTARIA

HIPTESIS DE DELITO
INCIDENCIA: TRIBUTARIO
Material
DEFRAUDACIN DEUDA
Espacial TRIBUTARIA TRIBUTARIA
Temporal
SANCIN
Personal
PENAL

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 11

PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES VULNERADOS:

SEGURIDAD JURDICA
PRESUNCIN DE INOCENCIA

DEBIDO PROCESO

LEGTIMA DEFENSA

INAPLICABILIDAD DE LA ANALOGA

NON BIS IN IDEM

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PRINCIPIOS EN EL CDIGO PENAL

LEGALIDAD
LESIVIDAD

PRINCIPIO DEL DEBIDO PROCESO

RESPONSABILIDAD PENAL

PROPORCIONALIDAD DE LAS SANCIONES

las normas generales del Cdigo Penal son aplicables a los

hechos punibles previstos en leyes especiales (Art. X TP-CP)

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 SANCIN PENAL
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POR PRESUNCIONES TRIBUTARIAS

Corte Suprema de Argentina (fallos: 312-449 y 322-519)

Las presunciones tributarias sirven o son suficientes para

fundar una determinacin impositiva, pero que estas
consecuencias no pueden extenderse al campo del ilcito
tributario sin otros elementos de prueba que permitan acreditar
la presencia del elemento subjetivo en su ejecucin

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CONCLUSIONES
Las deudas tributarias presuntas se determinan en un proceso de fiscalizacin, al
encontrarse causales y evidencias que guardan relacin con una posible generacin
de ingresos o rentas gravadas, pero que en ningn momento estas causales y
evidencias constituyen el hecho imponible del tributo. La Administracin Tributaria a
fin de asegurar el patrimonio del Estado ha establecido mecanismos legales para
determinar una deuda tributaria, el cual es exigible a partir del vencimiento del plazo
otorgado en la Resolucin de Determinacin.

Las presunciones tributarias tienen efectos para la determinacin de los Tributos del
Sistema Tributario Nacional y solo ser susceptible de la aplicacin de las
infracciones y sanciones que establece el Cdigo Tributario, mas no alcanzan sus
efectos a las sanciones penales.

En la imputacin penal de defraudacin tributaria con sustento de deudas presuntas,

no existe conducta humana a sancionarse, solo existe una presuncin de dicha
conducta. Asimismo no se evidencia el objeto del delito ni existe la certeza que el
bien jurdico protegido se encuentre daado o lesionado.

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La imputacin del delito no cumplen los requisitos y elementos exigidos en 15 la
imputacin del delito; al respecto no evidencia una conducta de accin u omisin
del contribuyente, solo se presume; asimismo, dicha imputacin no cumple con
los elementos de la tipicidad, antijuricidad y culpabilidad.

Estas imputaciones, ponen en grave peligro la libertad de la persona, por vulnerar los
principios y derechos constitucionalmente reconocidos como; la seguridad jurdica, la
presuncin de inocencia, el debido proceso, legalidad, antijuricidad, lesividad,
culpabilidad, proporcionalidad, non bis in dem, no a la analoga penal, seguridad
jurdica, no prisin por deudas, entre otros.

Las presunciones tributarias no constituyen prueba elemental para imputar delitos

tributarios de defraudacin tributaria, esto sin perjuicio de la exigibilidad del pago
de la deuda presunta en el plano administrativo; por ello los procesos penales de
existentes bajo este tipo penal deben de evaluarse y archivarse a fin de no saturar al
poder judicial con procesos inviables y evitar la carga procesal. Asimismo cuando la
Administracin Tributaria realice las denuncias, estas deben sustentarse por hechos
ciertos y no presuntos, a fin de perseguir y sancionar verdaderas conductas delictivas.

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Se recomienda a los contribuyentes a no incurrir en las causales de las presunciones tributarias,

ello cumpliendo con sus obligaciones formales tributarias; asimismo se les recomienda conservar
la documentacin fuente de sus ingresos, rentas o patrimonios a fin de ser sustentados
fehacientemente en un proceso de fiscalizacin y prevenir ser denunciados por delitos
tributarios.

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Gracias"

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