ISSAI 400 PRINCIPIOS

FUNDAMENTALES DE
AUDITORIA DE
CUMPLIMIENTO
ISSAI 4100
 ISSAI 400 PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO
. (ISSAIs )

Las Normas profesionales y directrices son esenciales Son

para la credibilidad, calidad y profesionalismo de Desarrolladas por la Organizacin Internacional
las auditorias del sector publico. de las Entidades Fiscalizadoras Superiores
(INTOSAI)

Objetivo promover una auditoria eficaz e

ISAAI 100 proporciona los principios independiente .
Apoyar a los miembros de INTOSAI.
fundamentales de auditoria del
sector publico y define la autoridad
de las ISSAI.
ISSAI 400 Se basa y profundiza en
los principios fundamentales de la
ISSAI 100, ajustarlo a las Auditorias de
Cumplimiento.
La ISSAI 400 y ISSAI 100 se debe leer y
comprender en conjunto para las
auditorias de cumplimiento.
 PROPOSITO Y AUTORIDAD de la ISSAI 400

1. Es proporcionar un grupo integral de los principios, normas y directrices.

2. proporciona a las EFS las bases para adoptar o Dll las normas y directrices la auditoria de
cumplimiento. Los principios de la ISSAI 400 se pueden utilizarse de 3 formas:

3. Las EFS solo deben hacer referencia a los PFAC en los informes de auditoria.

4. Es aconsejable que todas las EFS la adopten como sus normas rectoras.

5. Las normas de la EFS siempre que sean consistentes con los PFA de la INTOSAI, se hace la
referencia en el informe de auditoria

6. Las EFS pueden realizar auditorias combinadas de aspectos financieros (ISSAIs 200), de
cumplimiento y/o de desempeo (ISSAIs 300).
 OBJETIVO DE LA AUDITORA DE CUMPLIMIENTO

Es Determinar la conformidad de aplicacin de la normativa,

disposiciones internas etc, con las que rigen a la entidad auditada.
El objetivo es, permitir a la EFS evaluar si las actividades de las
entidades pblicas cumplen con las autoridades que las rigen.
La AC puede tratar sobre la regularidad o con la decencia.
La auditora de cumplimiento tambin puede tambin llevar a que
las EFS, con poderes jurisdiccionales, emitan juicios y sanciones a
aquellos responsables de la administracin de los fondos pblicos.
Algunas EFS estn obligadas a remitir, a las autoridades judiciales, los
datos que puedan ser sujetos a persecucin penal.
 CARACTERSTICAS DE LA AUDITORA DE CUMPLIMIENTO

Proporcionar seguridad razonable o limitada

Promueve la transparencia, en administracin
de fondos pblicos, rendicin cuentas y
buena gobernanza.
Abarca en todos los niveles gubernamentales
(central, regional, local)
Funcin jurisdiccional requiere que la EFS se
asegure de que quienes estn a cargo de la
gestin de los fondos pblicos rindan cuentas
sobre dichos fondos y, estn sujetos a su
jurisdiccin.
 DIFERENTES PERSPECTIVAS DE LA AUDITORA DE
CUMPLIMIENTO

La AC puede formar parte de una auditora combinada que

tambin puede incluir otros aspectos. generalmente se lleva a cabo
ya sea

En relacin con la auditora a los estados financieros (ISSAI 4200)

De manera independiente de la auditora a los estados financieros
(ISSAI 4100),
En combinacin con la auditora de desempeo.
 AUDITORA DE CUMPLIMIENTO EN RELACIN CON
LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS

La Legislatura, de las autoridades que rigen los flujos de

efectivo en el sector publico. El evaluar la ejecucin
presupuestaria.
Las leyes y regulaciones que apliquen en cada campo
dependern del objetivo de la auditora.
La auditora de cumplimiento es determinar si un asunto
cumple con las norma, ley aplicables; se centra en la
obtencin de evidencia suficiente y apropiada relacionada
con el cumplimiento.
La auditora de estados financieros busca determinar si los EEFF
de la entidad se prepararon de conformidad a las base legales
aceptables y obtener evidencia de auditora suficiente y
apropiada, relacionada con las leyes y regulaciones que
tienen un efecto directo importante sobre dichos estados
financieros.
La ISSAI 4200 se basa ISSAI 100 Y400
AUDITORA DE CUMPLIMIENTO REALIZADA POR SEPARADO

Las auditoras de cumplimiento tambin pueden

planearse, realizarse e informarse con independencia
de la auditora de estados financieros y de las
auditoras de desempeo.
La ISSAI 4100 provee una gua en este sentido. Las
auditoras de cumplimiento pueden realizarse de
manera independiente, de manera regular o como
auditoras diferentes y claramente definidas, cada una
de ellas relacionada con un asunto especfico.
AUDITORA DE CUMPLIMIENTO EN COMBINACIN
CON LA AUDITORA DE DESEMPEO

Cuando la auditora de cumplimiento es parte de una

auditora de desempeo, la no conformidad puede ser la
causa de los aspectos de la economa, eficiencia y
eficacia.
La falta de cumplimiento puede ser la causa de, una
explicacin sobre, o una consecuencia del estado de las
actividades sujetas a la auditora de desempeo.
ELEMENTOS DE LA AUDITORA DE CUMPLIMIENTO

Describ
en ISSAI
100
Autoridades y criterios
la estructura y contenido de las autoridades dan forma a los criterios de
auditoria que determina el alcance y generar los hallazgos.
los criterios de la auditora de cumplimiento deben ser relevantes,
confiables, completos, objetivos, comprensibles, comparables,
aceptables y accesibles.
Materia en cuestin
La materia en cuestin depende del mandato de la EFS, las autoridades
relevantes y el alcance de la auditora.
La materia en cuestin de una auditora puede ser general o especfica.
 ELEMENTOS DE LA AUDITORA DE CUMPLIMIENTO

Las tres partes de la auditora de

cumplimiento
Responsabilidad del auditor
La parte responsable
Los usuarios previstos
La seguridad en la auditora de
cumplimiento
Niveles de aseguramiento:
= la seguridad razonable
= la seguridad limitada
PRINCIPIOS DE LA AUDITORA DE
CUMPLIMIENTO

Una auditora de cumplimiento es un

proceso sistemtico para obtener y evaluar
objetivamente la evidencia y determinar si
la materia en cuestin cumple con las
autoridades aplicables identificadas como
criterios.
 Principios generales

Juicio y escepticismo Riesgo de auditora

profesional
Materialidad
Control de calidad
Documentacin
Gestin y habilidades del
equipo de auditora Comunicacin
 Juicio y escepticismo
profesional
JUICIO PROFESIONAL
la aplicacin de su capacitacin,
conocimiento y experiencia
relevante dentro del contexto
otorgado por las normas de
auditora, de modo que pueda
tomar decisiones informadas
sobre el curso de accin
apropiado a seguir dadas las
circunstancias de la auditora.
ESCEPTICISMO PROFESIONAL
Una actitud de escepticismo
profesional significa que el
auditor debe hacer
evaluaciones crticas,
cuestionndose la suficiencia
y pertinencia de la evidencia
obtenida durante la
auditora.

El auditor debe ser capaz de evaluar diferentes tipos de evidencia de auditora de acuerdo a su
origen e importancia para el alcance de la auditora y el asunto examinado, y de evaluar la
suficiencia y pertinencia de toda la evidencia obtenida durante la auditora.
Control de calidad

El auditor es responsable de la
realizacin de la auditora y debe
implementar procedimientos de
control de calidad durante todo
el proceso de la misma.

asegurar que la auditora cumpla con las normas aplicables y

que el informe, la conclusin o el dictamen, derivados de la
misma, sean los apropiados de acuerdo a las circunstancias.
Gestin y habilidades del equipo
de auditora Las personas que conforman el equipo de
auditora deben poseer en conjunto el
conocimiento, las habilidades y la pericia
necesarios para completar la auditora con
xito.

Comprender y tener experiencia prctica en el tipo

de auditora que se realiza, estar familiarizado con
las normas, conocer las operaciones de la entidad
auditada y tener la capacidad y experiencia
necesarias para emitir un juicio profesional.

Los auditores deben mantener su

competencia profesional a travs de
programas de desarrollo profesional continuo.
Riesgo de auditora

El auditor debe tomar en

cuenta tres dimensiones
del riesgo de auditora :
Es importante considerar * riesgo inherente
el riesgo de auditora, *riesgo de control
tanto en los
compromisos de *riesgo de deteccin
El informe de auditora o
atestiguamiento como
la conclusin o
en la elaboracin de
dictamen del auditor no
informes directos.
sea el apropiado a las
circunstancias de la
auditora.
 Materialidad

La materialidad en una auditora de cumplimiento tiene tanto aspectos cuantitativos

como cualitativos, aunque los aspectos cualitativos generalmente tienen un mayor
papel en el sector pblico.

La materialidad se debe tomar en cuenta para fines de planeacin, evaluacin

de la evidencia obtenida y elaboracin de informes.

Una parte esencial para determinar la materialidad es considerar si los casos

reportados de cumplimiento o no conformidad (potencial o confirmada)
podran tener una influencia razonable sobre las decisiones de los usuarios
previstos.

Los factores que deben observarse en esta evaluacin de juicio son los requisitos obligatorios,
el inters o las expectativas del pblico, las reas especficas del enfoque legislativo, las
peticiones y los fondos significativos.

La evaluacin de la materialidad requiere de un juicio profesional completo por parte del auditor, y
se relaciona con el alcance de la auditora.
Documentacin
Debe ser lo suficientemente
detallada para que un auditor
Debe prepararse en el experimentado, sin conocimiento
momento adecuado y debe previo de la auditora, La evidencia que se
explicar claramente los comprenda lo siguiente: la obtenga para respaldar
criterios empleados, el relacin entre el asunto / materia
examinada, los criterios, el
la conclusin o dictamen
alcance de la auditora, los del auditor; el
juicios hechos, la evidencia alcance de la auditora, la
obtenida y las conclusiones a evaluacin del riesgo, y la razonamiento detrs de
las que se lleg. estrategia y plan de auditora, as todos los asuntos
como la naturaleza, oportunidad, significativos que
alcance y los resultados de los requirieran el ejercicio de
procedimientos realizados.
un juicio profesional, y las
conclusiones resultantes..

El auditor debe preparar la documentacin relevante de la auditora antes de emitir

el informe de auditora, y conservarla durante un periodo de tiempo razonable.
Comunicacin
En todas las etapas Cualquier dificultad significativa que se
de la auditora: presente durante la auditora, as como
los casos importantes de
antes de que incumplimiento deben ser
inicie la auditora comunicados al nivel gerencial
indicado o a las personas encargadas
durante la de la gestin.
planeacin
inicial

durante la
propia auditora El auditor tambin debe informar a la
parte responsable sobre los criterios de
en la etapa de la auditora.
elaboracin /
presentacin del
informe.
PRINCIPIOS RELACIONADOS CON EL
PROCESO DE AUDITORA

Planeacin y diseo de una

auditora de cumplimiento :
Evidencia de auditora
Alcance de la auditora Evaluacin de la evidencia de
Materia y criterios auditora y formulacin de
Conocimiento de la entidad conclusiones
Conocimiento de los controles internos y
del ambiente de control
Elaboracin de informes
Evaluacin de riesgos Seguimiento
Riesgo de fraude
Estrategia y planeacin de la auditora
Planeacin y diseo de una auditora
de cumplimiento
Alcance de la auditora
Es una manifestacin clara del
enfoque, el alcance y los lmites de
la auditora en trminos del
cumplimiento de la materia /
asunto en cuestin con los criterios
establecidos.
El alcance de la auditora se ve
influido por la materialidad y el
riesgo.
Materia y criterios
Al identificar la materia / asunto
en cuestin, el auditor debe
ejercer su juicio y escepticismo
profesional para examinar la
entidad auditada y evaluar la
materialidad y el riesgo
El auditor debe identificar los
criterios adecuados para brindar
una base para la evaluacin de la
evidencia de auditora y formular
los hallazgos y conclusiones de la
auditora.
 Planeacin y diseo de una auditora
de cumplimiento

La auditora de cumplimiento puede cubrir todos los niveles del ejecutivo

y varios de los niveles administrativos, diferentes tipos de entidades y
combinacin de las mismas.
Conocimiento de la El auditor estar familiarizado con la estructura y operaciones de la
entidad entidad auditada, as como con sus procedimientos para lograr el
cumplimiento.
El auditor utilizar este conocimiento para determinar la materialidad y
evaluar los riesgos de la falta de cumplimiento.

El ambiente de control es la cultura de honestidad y comportamiento tico que establecen los cimientos
del sistema de controles internos para asegurar el cumplimiento respecto a lo dispuesto en las
autoridades.
En una auditora de cumplimiento, el ambiente de control que se enfoca en lograr el cumplimiento es de
Conocimiento de especial importancia.
los controles internos Al evaluar los controles internos, el auditor evala el riesgo de que dichos controles no puedan evitar o
y del ambiente de detectar aspectos importantes de incumplimiento. El auditor debe considerar si los controles internos son
control congruentes con el ambiente de control para asegurar el cumplimiento de lo dispuesto en las
autoridades,
 Planeacin y diseo de una auditora
de cumplimiento
Evaluacin de riesgos
El auditor debe tomar en consideracin
los riesgos de que la materia en cuestin
no cumpla con los criterios.
El incumplimiento puede deberse a
fraude, a un error, a la naturaleza
inherente de la materia y/o a las
circunstancias de la auditora.
La identificacin de riesgos de
incumplimiento y su impacto potencial
sobre los procedimientos de auditora se
deben tomar en cuenta durante todo el
proceso de auditora.
Como parte de la evaluacin de riesgos,
el auditor debe valorar cualquier
circunstancia de incumplimiento para
determinar si es o no importante.
Riesgo de fraude
El fraude en la auditora de cumplimiento
se relaciona principalmente con el abuso
de la autoridad pblica, pero tambin
con la presentacin de informes
fraudulentos en materia de
cumplimiento.
Aun cuando la deteccin de un fraude
no es el principal objetivo de una
auditora de cumplimiento, los auditores
deben incluir factores de riesgo de
fraude en sus evaluaciones de riesgo y
permanecer alertas a las seales de
fraude al llevar a cabo su trabajo.
Estrategia y planeacin
de la auditora
La planeacin de la auditora debe
involucrar la discusin entre los miembros
del equipo de auditora para desarrollar
una estrategia global y un plan de
auditora.
El propsito de la estrategia de auditora
es disear una respuesta eficaz ante el
riesgo de no cumplimiento.
Debe considerar las respuestas
planeadas de la auditora ante los riesgos
especficos mediante la elaboracin de
un plan.
Tanto la estrategia como el plan de
auditora deben documentarse por
escrito.
 Evidencia de auditora
El auditor debe recopilar
evidencia de auditora suficiente y
apropiada para establecer la
base de su conclusin o
dictamen.
La suficiencia es una medida de
la cantidad de evidencia
pertinencia se relaciona con la
calidad de la evidencia su
relevancia, validez y
confiabilidad.
La cantidad de la evidencia
requerida depende del riesgo de
auditora (mientras ms grande
sea el riesgo, es probable que se
requiera ms evidencia) y de la
calidad de la misma (mientras
mayor sea la calidad, menor
evidencia se requerir).
La confiabilidad de la evidencia
est influida por su fuente y
naturaleza, y depende de las
circunstancias especficas en las
que se obtuvo.
La naturaleza y las fuentes de la
evidencia de auditora necesaria
estn determinadas por los
criterios, la materia y el alcance
de la auditora.
Por lo tanto, la auditora de
cumplimiento incluye una
variedad de procedimientos para
recopilar evidencia de auditora
de naturaleza, tanto cuantitativa
como cualitativa.
Evaluacin de la evidencia de
auditora y formulacin de
conclusiones
Despus de completar la auditora, el auditor
debe revisar la evidencia para llegar a una
conclusin o emitir un dictamen.

El proceso de evaluacin requiere tomar en

consideracin tanto la evidencia que respalde
como la que contradiga el informe, conclusin o
el dictamen de auditora sobre el cumplimiento
o no cumplimiento.

Despus de evaluar si la evidencia es suficiente y

apropiada dado el nivel de seguridad de la auditora, el
auditor debe considerar la mejor manera formular las
conclusiones a la luz de la evidencia.
Elaboracin de informes
principio vinculado

principio de con un proceso

oportunidad contradictorio implica el
verificar la exactitud de
principio de los hechos con la entidad
objetividad El implica elaborar el auditada e incorporar las
informe en el tiempo respuestas de los
debido. funcionarios responsables,
requiere que el auditor segn corresponda.
aplique el juicio y
escepticismo profesional
para garantizar que todos
los informes sean El informe debe estar completo, ser preciso,
correctos, y que los objetivo, convincente y tan claro y conciso
hallazgos y conclusiones como la materia lo permita.
se presenten de manera deben describir todas las limitaciones del
significativa y equilibrada alcance de la auditora.
 Elaboracin de informes

Los informes de las

auditoras de cumplimiento 7 Un resumen del
deben incluir los siguientes trabajo realizado
elementos : 8 Hallazgos
9 Conclusin /
1 Ttulo dictamen
2 Destinatario 10 Respuestas de la
3 Alcance de la auditora, incluyendo entidad auditada
el periodo de tiempo cubierto (segn proceda)
4 Identificacin o descripcin de la 11 Recomendaciones
materia (segn proceda)
5 Criterios identificados 12 Fecha del informe
6 Identificacin de las normas de 13 Firma
auditora aplicadas al realizar el trabajo
Seguimiento
Un proceso de seguimiento facilita la implementacin eficaz de la
accin correctiva y proporciona una retroalimentacin valiosa a la
entidad auditada, a los usuarios del informe de auditora y al auditor
(para la planeacin de auditoras futuras).

La necesidad de dar seguimiento a los casos anteriormente

reportados de no cumplimiento variar de acuerdo a la naturaleza de
la materia examinada, el incumplimiento identificado y las
circunstancias particulares de la auditora.

En las auditoras que se llevan a cabo regularmente, los procesos de

seguimiento pueden formar parte de la evaluacin de riesgos para el
ao subsecuente.
 ISSAI 4100
Directrices para las
auditoras de cumplimiento
realizadas separadamente de
la auditora de estados
financieros
 1. Introduccin

El concepto de auditora de cumplimiento queda englobado en

la descripcin de cul debe ser el objetivo de una fiscalizacin
del sector pblico que recoge la Declaracin de Lima de la
INTOSAI: La institucin del control es inmanente a la economa
financiera pblica. El control no representa una finalidad en s
mismo, sino una parte imprescindible de un mecanismo
regulador que debe sealar, oportunamente, las desviaciones
normativas y las infracciones de los principios de legalidad,
rentabilidad, utilidad y racionalidad de las operaciones
financieras, de tal modo que puedan adoptarse las medidas
correctivas convenientes en cada caso, determinarse la
responsabilidad del rgano culpable, exigirse la indemnizacin
correspondiente o adoptarse las determinaciones que impidan
o, por lo menos, dificulten, la repeticin de tales infracciones en
el futuro.
2. Alcance de las directrices

2.1 Alcance y naturaleza de las auditoras de

cumplimiento

Por regla general, el mandato de la EFS establecer si sta

tiene atribuida o no la realizacin de auditoras de
cumplimiento. En el caso de que as sea, ser la propia EFS
la que determine normalmente el alcance y la naturaleza
del trabajo que habr de acometerse y el enfoque de
auditora apropiado.

La materia controlada en las auditoras de

cumplimiento puede ser muy variado y diferir
sustancialmente de una auditora u otra, pudiendo
ser muy general o muy especfico.
2.2 Fiabilidad razonable y fiabilidad limitada

Los Principios fundamentales de auditora declaran en

relacin con el cumplimiento que la auditora debe
concebirse de modo tal que ofrezca garantas
razonables de deteccin de errores, irregularidades y
actos ilcitos que puedan afectar significativamente a
los objetivos de la auditora (ISSAI 300, 3.4.1).
2.3 Informacin directa e informacin basada en
afirmaciones

En algunos casos, la direccin de la entidad auditada

puede formular afirmaciones expresas o presentar una
declaracin de cumplimiento. En otros casos, las
afirmaciones puedes ser implcitas.
 3. Objetivos perseguidos

Los objetivos particulares de una auditora de cumplimiento deben

ajustarse a las circunstancias, a la materia controlada y a los criterios
existentes. Por lo general, los objetivos de los auditores del sector
pblico al llevar a cabo una auditora de cumplimiento son los
siguientes:

a) Obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada para llegar a

una conclusin sobre si la informacin acerca de la materia
controlada resulta conforme, en todos los aspectos significativos, con
un conjunto determinado de criterios.

b) Informar de las constataciones y conclusiones al poder legislativo y

a otros organismos en su caso.
 4. Definiciones

A los efectos de las presentes directrices, los trminos que se

exponen a continuacin tendrn el significado siguiente:

1. Afirmacin una manifestacin, expresa o implcita, englobada en

las actividades, las operaciones financieras y la informacin
correspondientes a la entidad auditada, que el auditor utiliza cuando
tiene en cuenta posibles tipos distintos de desviacin.

2. Normas actos o resoluciones del poder legislativo u otros

instrumentos, instrucciones y orientaciones de carcter legal emitidos
por organismos pblicos con las atribuciones legales necesarias a los
que debe ajustarse la entidad auditada en su actuacin.

3. Auditora de cumplimiento la auditora de cumplimiento persigue

determinar en qu medida la entidad auditada ha observado las
leyes, los reglamentos, las polticas, los cdigos establecidos y las
estipulaciones contractuales, y puede abarcar gran variedad de
materias controladas.
6. Poder legislativo El rgano que elabora las leyes en
un pas, por ejemplo el Parlamento.

7. Opinin El informe del auditor sobre los estados

financieros puede contener una opinin claramente
expresada por escrito respecto del cumplimiento
adems de la opinin sobre los estados financieros.

8. Partes interesadas personas, grupos, organizaciones

u otros tipos de entidades que tienen un inters en las
actividades y operaciones del sector pblico, en la
financiacin de entidades pblicas y en la consecucin
efectiva de resultados por los programas financiados
con fondos pblicos.
 5. Consideraciones iniciales

5.1 Consideraciones deontolgicas

Los Principios fundamentales de auditora consagran los principios de

carcter tico que han de tomarse en consideracin antes de
proceder a la auditora (ISSAI 200, 2.2.1). Estos principios son los
siguientes:

a) Independencia, incluida la neutralidad poltica, de las EFS y de los

auditores.
b) Evitacin de conflictos de intereses de los auditores con la entidad
auditada.
c) Las EFS y los auditores deben poseer la competencia profesional
exigida.
d) Los auditores y las EFS deben emplear la debida diligencia y el
mximo. inters para adecuar su actuacin a los Principios
fundamentales de auditora.
Si, por la razn que fuere, la EFS o el auditor no pudiera cumplir los
Principios fundamentales de auditora de carcter tico, se tomarn
las medidas necesarias para eliminar los factores que pudieran
comprometer dicho cumplimiento antes de comenzar la auditora.
Estas medidas consistirn, por ejemplo, en la reasignacin del personal
adscrito a la auditora, una formacin complementaria o la
participacin de expertos.

En los siguientes textos podr encontrarse ms orientacin al

respecto:

Cdigo de tica de la INTOSAI

Directrices de aplicacin de las normas de auditora del
rendimiento de la INTOSAI, prrafos 2.2 y 2.3
ISAE 3000 de la IFAC.
 5.2 Control de calidad

Al igual que sucede en otros tipos de auditora, es importante en

las auditoras de cumplimiento que la EFS cuente con procesos y
procedimientos que garanticen la calidad del trabajo efectuado,
que los auditores del sector pblico encargados de llevar a cabo
dichas auditoras colectivamente posean la competencia y
cualificaciones exigidas y que el trabajo del equipo se desarrolle
bajo una direccin adecuada y se supervise y revise
convenientemente. Los Principios fundamentales de auditora de
la INTOSAI establecen pautas de comparacin y orientaciones
para garantizar la calidad del trabajo (ISSAI 200, 2.1.26 y 2.2.36).

En los siguientes textos podr encontrarse ms orientacin al

respecto:

Cdigo [propuesto] de Calidad de la INTOSAI e ISSAI 1220

Directrices de aplicacin de las normas de auditora del
rendimiento de la INTOSAI, Apndice 4
Norma internacional sobre control de calidad de la IFAC
(ISQC)1
ISAE 3000 de la IFAC.
Planificacin y concepcin
de una auditora de
cumplimiento

ISSAI 4100
Los principios fundamentales de auditora
establecen que el auditor habr de planificar
sus tareas de manera tal que asegure una
auditora de alta calidad y que su realizacin
se ajuste a los principios de economa,
eficiencia y prontitud debida.
Identificacion de las partes interviniente
fundamento juridico
En la planificacion de una auditoria de
cumplimiento esta exigencia puede implicar
la necesidad de identificar desde el principio
cuales son las partes intervenientes. Es
importante identificar los destinatarios del
informe de auditoria.
6.2 Materia controlada e informacin acerca de la
materia controlada.
La materia controlada puede revestir formas muy
distintas y caracteristicas muy diversas y ser muy
general o muy especifica. Debe ser identificable y
mensurable a partir de criterios adecuados.
La materia controlada estar fijado en la
disposicin legal pertinente o en el mandato de
auditora.
6.3 Criterios
Es necesario identificar los criterios o pautas
con los que comparar la materia controlada
constituye una fase esencial del proceso de
planificacion, sus caractersticas son:
Pertinentes, fiables, completos, objetivos,
comprensibles, comparables, aceptables y
accesibles.
6.4 Comprensin de la entidad auditada y su
entorno
La comprensin de la entidad, de su entidad , de
su entorno de los programas pertinentes reviste
particular importancia dado que servir para
determinar la materialidad y analizar los riesgos.
6.5 Estrategia y programa de auditor
La estrategia como el programa de auditora
debern estar documentadas por escrito. La
estrategia y el programa de auditora habrn
de actualizarse cuando sea necesario
durante todo el proceso.
6.6 Comprensin del control interno de la entidad
auditada.
En la auditora de cumplimiento, est obligacin
implica examinar y valorar los controles que sirven
de apoyo a la direccin en el cumplimiento de
leyes y reglamentos.
Depender del objeto y de la naturaleza y alcance
de la auditoria de cumplimiento de que se trate. El
sistema de control interno de una entidad puede
incluir ademas controles para corregir los actos de
incumplimientotroles detectados.
7.Ejecucin de una auditoria de cumolimiento
y obtencion de evidencia
La evidencia de auditoria se obtendra
utilizando tecnicas son los siguientes:
Observacion
Inspeccion
Endagacion
Repeticion
Confirmacion
Procedimiento analiticos
8.Valoracin de evidencia y formacin de
conclusiones.
Los auditores valorarn si la evidencia
obtenida resulta suficiente y apropiada para
reducir el riesgo de la auditora a un nivel
aceptablemente bajo. Se tendr en cuenta
una serie de factores:
-Envergadura de los importes en juego.
-Circunstancias.
-Naturaleza del incumplimiento
-Causas del incumplimiento
-Posibles efectos y consecuencias del
incumplimiento
-Visibilidad y carcter sensible del programa
en cuestin
-Necesidades y expectativas del poder
legislativo los ciudadanos y los dems
destinatarios del informe de auditoria.
-Naturaleza de la autoridades competentes.
-Alcance y valor monetario del incumplimiento.
Elaboracin
de los
informes
AL TRMINO DE LA AUDITORA, LA COMISIN AUDITORA DEBE ELABORAR
UN INFORME POR ESCRITO, EN EL QUE COMUNIQUE AL TITULAR O LAS
INSTANCIAS COMPETENTES DE LA ENTIDAD Y EL SISTEMA, LAS
OBSERVACIONES DERIVADAS DE LAS DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO,
DEFICIENCIAS DE CONTROL INTERNO, CONCLUSIONES Y
RECOMENDACIONES PARA MEJORAR LA GESTIN DE LA ENTIDAD, A FIN
QUE SE ADOPTEN LAS MEDIDAS PREVENTIVAS Y CORRECTIVAS, Y DE SER EL
CASO, SE INICIE EL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR POR LOS RGANOS
COMPETENTES DE LA CONTRALORA O LAS ACCIONES LEGALES POR PARTE
DE LOS ORGANISMOS JURISDICCIONALES PERTINENTES
LA REDACCIN DEL INFORME SE REALIZA
EMPLEANDO UN TONO CONSTRUCTIVO
UTILIZANDO UN LENGUAJE SENCILLO Y
ENTENDIBLE, QUE PERMITA SU COMPRENSIN.

EL INFORME DEBE REDACTARSE EN FORMA

ORDENADA, SISTEMTICA, LGICA, CONCISA,
EXACTA, OBJETIVA, OPORTUNA Y EN
CONCORDANCIA CON LOS OBJETIVOS DE LA
AUDITORA DE CUMPLIMIENTO

LOS ASUNTOS SE DEBEN TRATAR EN FORMA

CONCRETA Y CONCISA, LOS QUE DEBEN COINCIDIR
DE MANERA EXACTA Y OBJETIVA CON LOS HECHOS
OBSERVADOS.
 Informes de auditoras de cumplimiento
En general, un informe de auditora de cumplimiento contiene los
siguientes elementos (aunque no necesariamente en el orden que se
cita a continuacin):

CRITERIOS
TTULO IDENTIFIC. CONCLUSIN

DESTINA-
TARIO OBLIGACIONES RESPUESTA

OBJETIVOS -
ALCANCE NORMAS RECOMENDACIONES

FECHA-
DESCRIPCIN RESUMEN INFORME FIRMA
TITULO
OBJETIVOS

ALCANCE
NORMAS
CONCLUSIONES
RECOMENDACIN
FECHA Y FIRMA