Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Rendimento (IRS)
19/06/2013 a 26/07/2013
Celina Ribeiro
Agenda
Incidncia:
Real;
Pessoal;
Determinao do rendimento Coletvel;
Liquidao
Pagamento
Obrigaes Acessrias
O Imposto sobre o rendimento de
pessoas singulares - IRS
Criado pelo Decreto-Lei 442-A/88, de 30 de
Novembro;
Entrou em vigor a 1 de Janeiro de 1989;
Fases do Imposto
O Direito Fiscal regula os impostos em cada
um dos seus momentos
4
Captulo I: Incidncia do Imposto
Definio:
A INCIDNCIA a definio legal dos actos ou situaes sujeitos a
imposto e das pessoas sobre as quais recai o dever de os prestar
5
Captulo I: Incidncia do Imposto
I
N O QU
REAL
C (Est sujeito ao
(Objectiva)
I Imposto)
D
N
QUEM
C PESSOAL
(Est sujeito ao
I (Subjectiva)
Imposto)
A
6
Captulo II e III: Lanamento do
Imposto
Definio:
O LANAMENTO do imposto um conjunto de procedimentos
que levam identificao do sujeito passivo e ao apuramento
do valor sobre o qual ir incidir esse imposto
7
Captulo IV: Liquidao do Imposto
Definio:
A LIQUIDAO do imposto traduz-se na aplicao da taxa legal
matria colectvel para determinar o valor de imposto a pagar (a
colecta)
8
Captulo IV: Liquidao do Imposto
Exemplo: Liquidao do IVA de uma operao:
Base de incidncia 10.000,00
(matria colectvel)
Taxa de Imposto aplicvel 23 %
(IVA taxa normal)
Valor do IVA 10.000,00 X 0,23
(colecta) = 2.300,00
Definies:
A MATRIA COLECTVEL o valor sobre o qual ir incidir a
taxa do imposto.
A COLECTA o valor que resulta da aplicao da taxa de
imposto matria colectvel.
9
Captulo V: Cobrana do Imposto
Definio:
A COBRANA o pagamento do imposto por parte do
contribuinte sujeito passivo e a entrada do valor do
imposto nos cofres do Estado
10
Captulo V: Cobrana do Imposto
A cobrana de dvidas fiscais faz-se em duas modalidades:
Pagamento voluntrio (sempre que o contribuinte o cumpre
dentro do prazo estabelecido na lei)
Cobrana coerciva (sempre que o pagamento no for
efectuado at ao final do prazo, legalmente estabelecido)
Expirado o prazo legal para o pagamento do imposto, a DGCI
instaura um processo de execuo fiscal
A partir do dia seguinte ao final do prazo para o pagamento
voluntrio, comeam a vencer-se juros moratrios (de mora)
Definio:
Os Juros Moratrios so os juros devidos pelo atraso de
pagamento das obrigaes fiscais, cujas taxas (de juro) esto
fixadas na lei
11
IRS - Imposto Sobre o Rendimento das
Pessoas Singulares
IRS o imposto directo que incide sobre o
rendimento das pessoas singulares, ou seja,
sobre os rendimentos obtidos pelas famlias
12
Caracterizao do IRS
Definio de titular dos rendimentos:
Para efeitos de IRS, considera-se titular dos
rendimentos o contribuinte que seja sujeito do
imposto
S
No se trata de um imposto
Ordinrio
Especial
16
Rendimentos do trabalho dependente
A
(ordenados, salrios)
Penses
H
(penses vrias)
17
Incidncia Real ou Objetiva
Categoria A - Artigo 2.
Nesta categoria incluem-se todo o tipo de remuneraes
auferidas pela prestao de trabalho dependente,
nomeadamente:
Ordenados, salrios, vencimentos, gratificaes,
percentagens, comisses, participaes, senhas
de presena, subsdios, abonos ou prmios
18
Categoria B - Artigo 3.
Nesta categoria encontram-se todos os rendimentos empresariais e
profissionais, destacando-se os seguintes:
19
Categorias E Artigo 5
Categoria E Juros diversos, remuneraes de
participaes de capital e lucros.
Categorias F Artigo 8
21
Categorias G Artigo 9
Categoria G Indemnizaes (no
patrimoniais) e prmios de jogos (lotarias,
totoloto, loto, bingo etc.)
Art.. 9: Definio de Mais-Valia: so os
aumentos imprevistos do valor dos bens. So
parte do rendimento-acrscimo.
Ex. Compra/Venda aes; valorizao terreno
pela passagem de uma estrada.
Categorias H Artigo 11
Categoria H Penses de reforma, velhice,
invalidez, sobrevivncia, de alimentos, seguros
e fundos de penses etc.
Delimitao Negativa de Incidncia
Artigo 12
Descrio dos rendimentos no tributados.
Incidncia Pessoal ou Subjetiva
Artigo 13
O IRS devido pelas pessoas singulares que residam no
territrio nacional e pelas que aqui obtenham rendimentos.
Quando h agregado familiar o imposto devido pelo
conjunto dos rendimentos das pessoas desse agregado.
O agregado constitudo pelos cnjuges no separados
(ou por pai ou me solteiros ou adoptante) e pelos
dependentes a cargo.
Cada pessoa no pode fazer parte de mais de um agregado
familiar.
O agregado aquele que se verifica a 31/12 do ano a que
respeita o imposto.
25
mbito da sujeio Artigo 15
Sendo as pessoas residentes em territrio
portugus, o IRS incide sobre a totalidade
dos seus rendimentos, incluindo os obtidos
fora desse territrio.
Tratando-se de no residentes, o IRS incide
unicamente sobre os rendimentos obtidos
em territrio portugus.
Residncia Artigo 16
4 condies:
a) Hajam nele permanecido mais de 183 dias, seguidos ou
interpolados;
b) Tendo permanecido por menos tempo, a disponham,
em 31 de Dezembro desse ano, de habitao em condies
que faam supor a inteno de a manter e ocupar como
residncia habitual;
c) Em 31 de Dezembro, sejam tripulantes de navios ou
aeronaves, desde que aqueles estejam ao servio de
entidades com residncia, sede ou direo efetiva nesse
territrio;
d) Desempenhem no estrangeiro funes ou comisses de
carcter pblico, ao servio do Estado Portugus.
Rendimentos obtidos em territrio
portugus - Artigo 18.
Regras da territorialidade;
Definio estabelecimento estvel: qualquer
instalao fixa atravs da qual seja exercida
uma atividade de natureza comercial,
industrial ou agrcola.
Determinao do Rendimento
Coletvel
Englobamento Artigo 22
71
Agenda
2 Organizao Formal do SNC
2.1 Origem do SNC
2.2 Caractersticas do SNC
2.3 Estrutura do SNC
2.4 Demonstraes Financeiras
2.5 - Bases para a apresentao das DF
2.6 - Modelos de DF
2.7 - Cdigo de Contas (CC)
2.8 - Normas Contabilsticas e de Relato Financeiro (NCRF)
2.9 - Norma Contabilstica e de Relato Financeiro para Pequenas Empresas
(NCRF - PE)
2.10 - NORMAS INTERPRETATIVAS (NI)
2.11 Estrutura Conceptual (EC)
72
Agenda
3 Conceitos Contabilsticos
3.1 Patrimnio
4 - Inventrio
5 - Balano
73
1. O contexto contabilstico
74
1.1 A evoluo da Contabilidade
A gnese da contabilidade explicada pela
necessidade sentida pelo homem de preencher
as deficincias de memria, mediante um
processo de classificao e registo que lhe
permitisse recordar facilmente as variaes
sucessivas de determinadas grandezas, para
que em qualquer momento pudesse saber da
sua extenso.
75
Assim a contabilidade primitiva visava fundamentalmente
suprir as limitaes da memria humana. Alm disso,
desempenhava igualmente outra funo importante, a de
constituir um meio de prova entre partes discordantes ou em
litgio.
76
O grande desenvolvimento dos princpios
contabilsticos, tal como hoje existem, deveu-
se fundamentalmente ao movimento
econmico poltico que foi a revoluo
industrial. , alis, o prprio desenvolvimento
das unidades de produo capitalistas que vai
determinar o aperfeioamento do mtodo
contabilstico.
77
O significado da palavra contabilidade tem variado
no tempo e no espao. Uns consideram-na com
sinnimo de escriturao outros como uma cincia
de natureza econmica. No entanto, qualquer que
seja a noo de contabilidade que se considere,
todas elas pretendem significar:
escriturar, contar, calcular, determinar uma
certa quantidade
78
1.2 Objetivos da Contabilidade
79
1.3 Funes da Contabilidade
Classificao e registo dos factos
contabilsticos ou patrimoniais;
Controlo e avaliao da actividade
econmica desenvolvida pela empresa;
A demonstrao e anlise da situao
patrimonial com interpretao do resultado
econmico apurado, de maneira a garantir a
consecuo dos objetivos previstos pela
mesma;
80
1.4 A Normalizao
A normalizao contabilstica consiste na definio de um
conjunto de regras e princpios que visem:
1 Elaborao de um quadro de contas que devam ser
seguidas pelas unidades econmicas;
2 Definio do contedo, regras de movimentao e
articulao das contas definidas no quadro de contas;
3 Concepo de mapas-modelo para as demonstraes
financeiras definidas para as unidades econmicas;
4 Definio dos princpios contabilsticos e dos critrios
valorimtricos que devam ser seguidos na contabilidade das
diversas entidades envolvidas.
81
Em sntese, normalizar, consiste em criar uma
metodologia comum, a ser seguida pelas
unidades econmicas, visando
principalmente, a comparabilidade das
informaes inter-unidades, a universalidade
dos dados recolhidos e a sua
compreensibilidade pelos diversos agentes
econmicos.
82
1.5 Os profissionais da
contabilidade
No Brasil , os profissionais de contabilidade so chamados de
contabilistas. Aqueles que concluem os cursos de nvel superior
de Cincias Contbeis recebem o diploma de bacharel em
cincias contbeis (Contador). Existe tambm o ttulo tcnico de
contabilidade aos que tm formao de nvel mdio/tcnico.
Em Portugal o termo "contador" tornou-se arcaico, sendo
sempre utilizado o termo contabilista, independentemente do
nvel acadmico. Existe no entanto distino na classificao
profissional entre tcnicos oficiais de contas (TOC) e revisores
oficiais de contas (ROC).
83
2 Organizao Formal do SNC
84
2.1 Origem do SNC
Consciente da necessidade de alinhamento do
normativo contabilstico portugus com as
normas internacionais de contabilidade, a
Comisso de Normalizao Contabilstica (CNC)
apresentou ao Governo em 15 de Janeiro de
2003 um documento onde apontava vrias razes
para a dita alterao;
Na sequncia da proposta da CNC o Governo
decidiu aprovar o SNC;
85
2.2 Caractersticas do SNC
1 . O NMNC designa-se de SNC e sucede ao POC;
2. Modelo assente mais em princpios do que em
regras;
3 . Coerente com as NIC do IASB e as Diretivas
Contabilsticas (v.g. IV e VII) da EU;
4. O processo de adoo das normas na UE implica o
respeito pelos critrios definidos no Reg. 1606/2002;
86
2.3 Estrutura do SNC
Decreto Lei 1. Apresentao
N. 2. Bases para a apresentao das
158/2009, de
13 de Julho DF
(Aprova o 3. Modelos de DF
SNC)
4. Cdigo de Contas
Anexo ao
Decreto Lei
5. NCRF
N. 6. NCRF-PE
158/2009, de
13 de Julho 7. NI
(Aprova o ANEXO: Estrutura Conceptual
SNC)
87
2.4 Demonstraes Financeiras
As demonstraes financeiras so uma
representao estruturada da posio
financeira e do desempenho financeiro da
entidade.
O seu objetivo proporcionar informao
acerca da posio financeira, do desempenho
financeiro e tambm mostrar os resultados da
conduo, por parte dos rgos de gesto.
88
2.5 - Bases para a apresentao das
DF
() onde se enunciam as regras sobre o que constitui e a que
princpios essenciais dever obedecer um conjunto completo
de demonstraes financeiras.
Um conjunto completo de demonstraes financeiras :
Balano;
Demonstrao dos resultados;
Demonstrao das alteraes no capital prprio;
Demonstrao de fluxos de caixa;
Um anexo
89
Assim indica que as DF devem proporcionar
informao sobre:
Activos
Passivos
Capital prprio
Rendimentos (rditos e ganhos)
Gastos (custos e perdas)
Outras alteraes no capital prprio
Fluxos de caixa
90
Elaboradas em funo:
pressuposto da continuidade
regime de acrscimo
consistncia na apresentao
agregao ou desagregao das quantias das rubricas nas
DF segundo o princpio da materialidade
no compensao, em regra, entre activos e passivos e
entre rendimentos e gastos
prestao de informao comparativa para todas as
quantias inscritas nas DF
91
2.6 - Modelos de DF
Os formatos das DF so publicados na Portaria n. 986/2002:
Balano
balano (modelo reduzido)
demonstrao dos resultados por natureza
demonstrao dos resultados por natureza (modelo reduzido)
demonstrao dos resultados por funes
demonstrao dos resultados por funes (modelo reduzido)
demonstrao das alteraes no capital prprio
demonstrao dos fluxos de caixa mtodo directo
demonstrao dos fluxos de caixa mtodo indirecto
anexo
anexo (modelo reduzido)
92
2.7 - Cdigo de Contas (CC)
OBJECTIVOS:
Responder s necessidades do novo sistema
No romper totalmente com a tradio
organizativa de contas do POC;
Constituio:
Quadro sntese de contas;
Lista codificada de contas (at 4 dgitos);
Notas de enquadramento s contas;
93
NOTAS DE ENQUADRAMENTO
O Cdigo de Contas (CC) teve por referncia o
constante do POC;
Alteraes efectuadas para o tornar compatvel com
o novo normativo contabilstico;
Facilitar a elaborao das DF;
Dotar o CC de adequada flexibilidade;
Foram deixadas contas em aberto para criar
(evidenciadas por reticncias);
94
As contas esto agrupadas em 8 classes:
96
2.9 - Norma Contabilstica e de Relato Financeiro
para Pequenas Empresas (NCRF - PE)
Norma Contabilstica e de Relato Financeiro
destinada a entidades de pequena dimenso e
com necessidades de relato mais reduzidas,
cujos captulos correspondem a resumos de
cada uma das NCRF que se entendeu serem
mais relevantes para o universo das pequenas
entidades nacionais a quem se aplicar o SNC.
97
2.10 - Normas Interpretativas (NI)
Em funo das circunstncias e servindo
para esclarecer ou orientar sobre o
contedo das restantes normas do SNC,
as NI so documentos a publicar sob a
forma de Aviso no Dirio da Repblica.
98
2.11 Estrutura Conceptual (EC)
2.11.1 Finalidades da EC
Finalidades
Ajudar os preparadores das DF a aoptar as normas;
Ajudar a formar opinio s/ aderncia das DF s NCRF;
Ajudar a interpretar o contedo das DF
Considerandos que:
A EC no uma norma (NCRF);
Em caso de conflito entre a EC e uma NCRF prevalece a
segunda;
99
2.11.2 - mbito
A estrutura estabelece os conceitos subjacentes preparao
e apresentao das DF para os utentes externos, tendo por
mbito:
A definio do objetivo das DF;
A definio das caractersticas qualitativas que
determinam a utilidade da informao contida nas DF;
A definio, reconhecimento e mensurao dos elementos
que integram as DF;
Os conceitos de capital e de manuteno do capital;
100
Utentes e necessidades de informao
Investidores preocupados com o risco inerente do negcio e com o
retorno do capital investido;
Empregados interessados na lucratividade e estabilidade da empresa;
Mutuantes interessados na recuperao dos valores mutuados;
Fornecedores E Outros Credores Comerciais Interessados Em Saber Se Os
Seus Crditos So Cobrados No Prazo;
Clientes Interessados em saber se a empresa tem continuidade;
Governos e seus departamentos interessados na afetao de recursos
geral da economia, na sua regulao e nas polticas tributrias;
Pblico interessado nas tendncias da economia e no seu bem-estar,
direta ou indiretamente influenciado pelas empresas;
E ainda a prpria gerncia/administrao da empresa;
101
2.11.3 Objectivos das DF
Proporcionar informao acerca:
Da posio financeira => Balano;
102
2.11.4 - Caractersticas qualitativas das
DF
Compreensibilidade:
- Sejam rapidamente apreendidas pelos utentes;
- Implica uma aproximao aos utentes;
Fiabilidade:
- As DF devem ser dignas de confiana, isto ,
estarem isentas de erros, lacunas, imprecises,
preconceitos que afetem a correta informao
aos utentes;
103
Representao fidedigna representar com
fidelidade todos os acontecimentos e situaes que
afetem a composio e valor dos ativos, passivos e
capital prprio da empresa;
Substncia sobre a forma as operaes e
acontecimentos devem ser tratados e apresentados
nas DF de acordo com a substncia e realidade
econmica que constituem para a empresa e no
apenas perante a forma legal que assumem;
104
Neutralidade para ser fivel, a informao deve
ser neutra, isto , no apresentar os seus
elementos de forma a produzir um efeito pr-
determinado;
Prudncia com a incluso nas DF de um grau de
precauo no exerccio dos juzos necessrios
elaborao de estimativas ligadas hiptese de
perdas associadas com diminuies de ativos ou
aumentos de passivos;
105
Plenitude as informaes contidas nas DF
devem ser completas, tendo presente a
materialidade e o custo;
Comparabilidade as DF devem permitir o
estabelecimento de tendncias de evoluo
ou de comportamento, no tempo e no espao,
para a mesma empresa ou vrias empresas.
106
2.11.5 - Mensurao dos elementos
das DF
107
2.11.6 - Conceitos de capital e de
manuteno de capital
108
Manuteno do capital financeiro
Um lucro s obtido se a quantia financeira (ou
em dinheiro) dos ativos lquidos no fim do perodo
contabilstico exceder a quantia financeira (ou em
dinheiro) dos ativos lquidos no comeo do
perodo, depois de excluir contribuies dos
detentores do capital;
109
Manuteno do capital fsico
O lucro s obtido se a capacidade fsica
produtiva (ou operacional) da empresa (ou os
recursos ou fundos necessrios para conseguir
essa capacidade) no fim do perodo contabilstico
exceder a capacidade fsica no comeo do
perodo;
110
3 Conceitos Contabilsticos
111
3.1 - Patrimnio
Noo de Patrimnio
Patrimnio o conjunto de bens,
direitos e obrigaes redutveis a um
valor pecunirio, afectos a
determinada pessoa.
112
Tipos de Patrimnio:
Patrimnio particular ou individual
Conjunto de bens, direitos e obrigaes
meramente pessoais, ou seja, valores no
afectos a qualquer actividade econmica.
Patrimnio comercial Conjunto de bens,
direitos e obrigaes directamente
relacionados com a actividade comercial.
113
Caractersticas dos Elementos
Patrimoniais
Titularidade: estabelecimento de um vnculo
com determinada entidade.
Heterogeneidade: esto representados
elementos de natureza distinta.
Pecuniariedade: permite a homogeneidade do
que heterogneo.
Algebricidade: vai permitir atribuir sinais
diferentes.
Elementos Patrimoniais: Bens, Direitos,
Obrigaes - Exemplos
VP = SITUAO LQUIDA
VP = CAPITAL PRPRIO
Factos Patrimoniais
Alternativa Esttica:
R = VP1 VP0
Se:
VP1 > VP0 R > 0 LUCRO
VP1 < VP0 R < 0 PREJUZO
Apuramento do Resultado de
Determinado Exerccio
Alternativa Dinmica:
Proveitos: acontecem quando somos confrontados com
qualquer variao ativa no compensada por uma
variao passiva simultnea, em igual valor.
Custos: acontecem quando toda a variao passiva no
compensada com uma variao activa simultnea, em
igual valor.
Se:
Proveitos > Custos R > 0 Lucro
Proveitos < Custos R < 0 Prejuzo
Proveitos = Custos R = 0
4 - Inventrio
133
Noo de Inventrio
Inventrio uma relao dos
elementos patrimoniais com a
indicao do seu valor. um
documento que mostra em qualquer
momento, a composio do
patrimnio.
134
Fases do Inventrio
1) Identificao: contagem ou medio dos
elementos patrimoniais.
2) Classificao: agrupamento dos elementos
patrimoniais, segundo a sua natureza em contas.
3) Descrio: indicao pormenorizada dos
elementos j agrupados de acordo com a sua
natureza.
4) Avaliao: atribuio do valor monetrio aos
elementos patrimoniais.
Tipos de Inventrio
Totais: esto inscritos todos os elementos.
Parciais: esto inscritos determinados elementos.
Ordinrios: regulares.
Extraordinrios: para fins especficos.
Analticos: alm do ttulo da conta contm todos os
elementos integrantes.
Sintticos: contm apenas as contas integrantes com o
ttulo e a extenso.
Corrido: sem preocupao de seriao.
Sistemtico: quando os elementos activos e passivos
aparecem separados e agrupados nas respectivas contas,
com ordem.
5 - Balano
137
Noo de Balano
Balano um mapa contabilstico com a
descrio do patrimnio, num dado momento.
Tipos de Balano
Horizontais, verticais e grficos:
Valores de Funcionamento: so
originados pela atividade corrente da
empresa.
Valores de Financiamento: no so
correntes na empresa.
Passivo
De funcionamento
Curto-Prazo
De financiamento
De funcionamento
Mdio e Longo-Prazo
De financiamento
Elementos Patrimoniais Activo e
Passivos
De constituio
Iniciais Acumulados
Adquiridos
Valorizao Monetria
Activo Passivo
Bens (+) Obrigaes (-)
Direitos (+)
Esquema
Contas do Passivo
+ credita-se
Contas de Proveitos
- debita-se
Contas de Capital Prprio
Contabilizao dos Factos Patrimoniais
DATA
Conta movimentada a dbito
a Conta movimentada a crdito
(Histrico)
Nome da Conta
Dbito Crdito
Balancetes
Tipos de Balancetes:
Lanamentos
conferncia
Documentos
ordenados
Balancete
Utilizando-se o mtodo diagrfico, toda a operao
lanada simultaneamente a dbito(s) de uma(s) conta(s) e
a crdito(s) de outra(s); e para se verificar a igualdade dos
dbitos e dos crditos de todas as contas depois do registo
das respetivas variaes, utiliza-se um balancete.
O balancete um quadro recapitulativo de todas as contas
do Razo, onde consta a soma do dbito e do crdito de
cada conta e os respetivos saldos (devedores e credores).
O balancete um resumo do Razo, onde a soma dos
totais do dbito e do crdito deve ser igual, coincidindo
tambm, com o total do Dirio; consequentemente, os
totais das somas dos saldos devedores e credores devem
ser iguais.
Balancete
Flio Contas Dbitos Crditos Saldos
Devedores Credores