Comptabilité Internationale

Comptabilit internationale
Objectifs du sminaire
Comprendre les logiques fondamentales du rfrentiel

IFRS
Apprhender les impacts dans un environnement
professionnel quotidien
Comprendre le mcanisme de passage vers le
rfrentiel IFRS
Moutai CHAOUKI 3
Plan du sminaire
Introduction
Harmonisation comptable internationale
Philosophie du nouveau rfrentiel
Moutai CHAOUKI 4
Plan du sminaire (suite)
Immobilisations corporelles et incorporelles

Contrats de location
Dprciation des actifs
Variation du cours des monnaies
Instruments financiers
Impt sur le rsultat
Provisions
Avantages du personnel
Produits des activits ordinaires
Stocks
Premire application
Moutai CHAOUKI 5
Plan du sminaire
Introduction
Moutai CHAOUKI 6
Pourquoi changer de rfrentiel ?

Cration dun march financier unique
Ncessit de transparence et dharmonisation de linformation
financire :
Claire
Comparable
Pertinente
Normes europennes (4me et 7me directives) inoprantes,
nombreuses options, application divergente
Moutai CHAOUKI 7
Harmonisation comptable
internationale
Rglement europen du 19 juillet 2002 adopt par le

Conseil de lUnion europenne : Impose aux Etats
membres ladoption des normes IAS
Rglement europen du 29 septembre 2003 : Adopte le

rfrentiel IAS SAUF les normes 32 & 39.
Moutai CHAOUKI 8
internationale
Qui est concern et quand ?

Socit cote Socit non cote
Comptes Normes IFRS obligatoires Sur option des Etats
consolids 1/1/2005 membres
Comptes Sur option des Etats membres Sur option des Etats
individuels : membres :
Extension du rfrentiel IAS Extension du rfrentiel IAS
aux comptes individuels aux comptes individuels
Option peu probable en Option peu probable en
France France
Moutai CHAOUKI 9
internationale
Qui est concern et quand ?
7 000 groupes concerns en Europe, dont environ 1 000 en France, soit

prs de 30 000 entreprises
Socits concernes : celles dont le sige est tabli dans un Etat

membre de l U E.
Moutai CHAOUKI 10
internationale
Mcanisme dadoption des normes de lUnion

Europenne :
Normes / Interprtation IASB
EFRAG ARC
avis technique avis politique

Commission europenne
approuve par un rglement traduit et publi au JO UE
Moutai CHAOUKI 11
internationale
Les normes en vigueur

31 normes IAS publies et en vigueur
5 normes IFRS
1 cadre conceptuel
12 interprtations
1 guide dapplication de lIAS 39
Seule langue officielle : langlais
CONVERGENCE avec normes domestiques et normes US GAAP
Moutai CHAOUKI 12
Plan du sminaire
Introduction
Moutai CHAOUKI 13
IFRS culture Culture franaise

anglo-saxonne
Destinataires prioritaires Investisseurs Tous (et surtout
de linformation financire cranciers et fisc)
Socits concernes par Socits cotes Toutes

les principes comptables
Mode de financement March Bancaire

majoritaire image fidle prudence
Lien comptabilit / Faible Fort

fiscalit
Moutai CHAOUKI 14
Satisfaire les attentes des investisseurs

Dune information comptable une information financire destine
la prise de dcision
Approche bilantielle
Prdominance de la substance sur lapparence
Cot historique sestompe au profit de la juste valeur
Moutai CHAOUKI 15
Concept cl = Juste valeur

Prix auquel un bien pourrait tre chang entre deux parties avises et
consentantes dans une transaction de concurrence loyale
= prix du march,
Ou rfrence des transactions rcentes,
Ou actualisation des flux de trsorerie
Moutai CHAOUKI 16
Transparence et mesure de la performance :

Moins doptions laisses aux dirigeants
Information plus riche
Moins de hors bilan
Dfinition stricte des actifs
Apparition tests de dprciation
Prise en compte plus large des risques (sociaux, change,
taux)
Nouveau compte de rsultat
Moutai CHAOUKI 17
Importance des prvisions

Estimer la capacit de lentreprise gnrer des flux de trsorerie
Prvisions : font partie du processus darrt des comptes
Cohrence entre prvisions retenues pour larrt des comptes et
communications externe et interne indispensable
Rle essentiel des oprationnels et du contrle de gestion
pour fournir des lments prvisionnels
Rapprochement des fonctions comptables / contrle de

gestion / oprationnels
Moutai CHAOUKI 18
Plan du sminaire
Immobilisations corporelles et incorporelles

Variation du cours des monnaies
Instruments financiers
Impt sur le rsultat
Provisions
Avantages du personnel
Stocks
Premire application
Moutai CHAOUKI 19
Immobilisations
Sommaire
Notions de base
Critres dactivation : immobilisations incorporelles
Critres dactivation : immobilisations corporelles
Evaluation initiale : cot dentre
Evaluation ultrieure : dispositif gnral
Evaluation ultrieure : amortissement
Evaluation ultrieure : rvaluation
Dcomptabilisation
Moutai CHAOUKI 20
Immobilisations
Notions de base
Actif = ressource
Contrle par lentreprise
Gnratrice davantages conomiques futurs attendus par cette
dernire
Cot de lactif = juste valeur de la contrepartie

Remise pour acqurir lactif
Estime la date de lacquisition
Moutai CHAOUKI 21
Immobilisations
Notions de base
Dure dutilit = quantification de lattente de lentreprise

Dure de la priode dutilisation
Ou volume de production
Valeur rsiduelle = prix de cession net de lactif

Suppos tre arriv dj lge et,
Dans la condition attendue au terme de sa dure dutilit
Valeur amortissable
Cot de lactif
Sous dduction de la valeur rsiduelle
Moutai CHAOUKI 22
Immobilisations
Notions de base
Amortissement = rpartition systmatique

De la valeur amortissable
Sur la dure dutilit
Valeur nette comptable = cot (ou valeur rvalue)

Sous dduction du cumul des amortissements
Et des pertes de valeur
Moutai CHAOUKI 23
Immobilisations
Critres dactivation : immo. incorporelles
Immobilisation incorporelle = actif

Non montaire, sans substance physique
Identifiable (par opposition au goodwill)
Caractre sparable ou protection juridique
Inscription au bilan si et seulement si

Caractre probable des avantages conomiques futurs
Et, fiabilit de lestimation du cot
Traitement des lments non activables

Inscription en charges
Interdiction de toute activation ultrieure
Moutai CHAOUKI 24
Immobilisations
3 situations dacquisition
Acquisition spare : conditions remplies a priori
Acquisition par regroupement dentreprise
Caractre identifiable et fiabilit de lestimation de la juste valeur :
conditionnent la comptabilisation distinctement du goodwill
Actif gnr en interne
Moutai CHAOUKI 25
Immobilisations
Actif incorporel gnr en interne

Phase de recherche : cots inscrits en charges
Phase de dveloppement : cots activs si et seulement si
dmonstration par lentreprise :
Faisabilit technique
Intention de lentreprise dachever le projet
Capacit lutiliser ou le vendre
Avantages conomiques futurs
Ressources techniques, financires et autres
Fiabilit de laffectation des cots au projet
Moutai CHAOUKI 26
Immobilisations
Exemples dactifs incorporels gnrs en interne non

immobilisables
Frais dtablissement
Goodwill
Marques
Titres de journaux et de magazines
Listes de clients
Parts de march
Moutai CHAOUKI 27
Immobilisations
Critres dactivation : immo. corporelles
Immobilisation corporelle = actif

Corporel
Destin tre dtenu sur plus dun exercice
Pour servir ladministration, la production ou la fourniture de biens
ou services, ou tre lou des tiers
Inscription au bilan si et seulement si

Caractre probable des avantages conomiques futurs
Et, fiabilit de lestimation du cot
Moutai CHAOUKI 28
Immobilisations
Principe gnral : lments constitutifs

Prix dachat
Augment des frais de douanes et taxes non rcuprables
Sous dduction des escomptes et remises obtenus
Cots directs
Frais engags pour amener le bien dans la situation permettant son
utilisation dans les conditions prvues par la direction
Moutai CHAOUKI 29
Immobilisations
Exemples dlments exclus

Cot dadministration et autres frais gnraux
Cots de formation du personnel
Cots oprationnels sur actif dj en tat de fonctionner
Exemple : utilisation infrieure la pleine capacit

Contre exemple : inclusion du cot des tests
Moutai CHAOUKI 30
Immobilisations
Immobilisation incorporelle gnre en interne

Limitation des cots incorporables
Cots affrents la phase de dveloppement
Et comptabiliss postrieurement la date de runion de toutes les
conditions dactivation
Moutai CHAOUKI 31
Immobilisations
Immobilisation corporelle
Incorporation des cots de repli au terme de la priode dutilit
Estimation initiale de lobligation relative aux cots de dmantlement,
dmnagement et remise en tat du site
Conformment IAS 37
Ventilation du cot global par composants
Moutai CHAOUKI 32
Immobilisations
Critres dactivation : immo. corporelles
Notion de composant :
1re conception :
Comptabilisation des diffrents lments constitutifs dune immobilisation
lorsquils ont des dures diffrentes
Exemple : immeuble (distinction entre le gros uvre, la peinture,
lascenseur)
2me conception : Frais de grosse rvision
Comptabilis comme composant
(en France : provision pour grosse rparation, interdite en IAS)
Moutai CHAOUKI 33
Immobilisations
Choix entre deux mthodes

Mthode du cot, soumise aucune condition
Mthode de la rvaluation, soumise conditions
Condition gnrale : choix effectu par catgories dactifs
Condition spcifique aux immobilisations incorporelles : mthode
applicable aux seuls actifs ngocis sur un march actif (cas rare :
licences de taxi, droits de pche, quotas de production,)
Moutai CHAOUKI 34
Immobilisations
Catgories dactif (liste purement indicative)
Actifs incorporels Actifs corporels

Marques Terrain
Titres de journaux et magazines Terrain et constructions
Logiciels Installations et matriels
Brevets, droits de reproduction industriels
Formules, modles, dessins en Navires
cours de dveloppement Avions
Vhicule moteur
Mobilier et agencements
Matriel de bureau
Moutai CHAOUKI 35
Immobilisations
Mthode du cot
Valeur nette comptable = diffrence entre
Cot dentre
Et montant cumul des amortissements et pertes de valeur
Mthode de la rvaluation
Valeur nette comptable = diffrence entre
Juste valeur la dernire date de rvaluation
Et montant cumul des amortissements et pertes de valeur ultrieurs
Moutai CHAOUKI 36
Immobilisations
Principes de base
Amortissement = rpartition systmatique
De la valeur amortissable (cot dentre ou valeur rvalue valeur
rsiduelle)
Sur la dure dutilit de lactif
Selon une mthode adapte lutilisation
Prsence dune perte de valeur comptabilise : rpartition

De la valeur nette comptable aprs perte de valeur
Sur la dure dutilit restant courir
Moutai CHAOUKI 37
Immobilisations
Dure dutilit : dispositions gnrales

Dpend de la politique de gestion des immobilisations de lentreprise
au regard des paramtres suivants :
Dure dutilisation des actifs ou niveau de consommation des avantages
conomiques futurs
Phnomnes dobsolescence
Limites juridiques la dure dutilisation
Rvision effectue au moins chaque clture annuelle

Impact changement trait prospectivement
Moutai CHAOUKI 38
Immobilisations
Dure dutilit : immobilisation incorporelle

Distinction fondamentale des actifs incorporels ayant
Une dure dutilit finie
Ou une dure dutilit indfinie
Non amortissement des incorporels dure dutilit indfinie

Test de perte de valeur obligatoire selon IAS 36 : chaque anne (ou sur
indices)
Moutai CHAOUKI 39
Immobilisations
Valeur rsiduelle : dispositions gnrales

Estimation sur la base du prix de cession net de lactif
Suppos tre dj arriv lge et,
Dans la condition attendue au terme de sa dure dutilit

Moutai CHAOUKI 40
Immobilisations
Mthode damortissement : dispositions gnrales

Objectif
Rpartition systmatique selon rythme prvu de consommation des
avantages conomiques
Mthodes usuelles
Mthode linaire
Mthode dgressive
Mthode des units de production

Moutai CHAOUKI 41
Immobilisations
Mthode de constatation de lamortissement
Commencement : date laquelle lactif se trouve en tat de

fonctionner dans les conditions prvues par la direction
Fin : - actif amorti 100 %

- date de dcomptabilisation
- Ou date antrieure de classement en immobilisation
dtenue pour la vente selon IFRS 5
Moutai CHAOUKI 42
Immobilisations
Rvaluation : procdure
Evaluation
Principe de base = juste valeur
Actifs incorporels : obligatoirement valeur de march
Actifs corporels : valeur de march, cot de remplacement net
damortissement,
Rvaluation simultane de tous les actifs dune mme classe
Frquence
Fonction de la volatilit de la juste valeur
Rvaluation ncessaire en cas dcart significatif entre valeur nette
comptable et juste valeur
Moutai CHAOUKI 43
Immobilisations
Rvaluation : traitement comptable
Ajustement de la valeur nette comptable

Amortissements cumuls antrieurs
Soit, ajusts au prorata de la variation de la valeur brute
Soit, imputs sur la valeur brute
Contrepartie de lajustement de la valeur nette

comptable
En cas daugmentation : capitaux propres
En cas de diminution : charge
Impact sur les amortissements ultrieurs

Calculs sur la base de la valeur rvalue
Moutai CHAOUKI 44
Immobilisations
Dcomptabilisation
Fait gnrateur
Cession
Rfrence IAS 18 : transfert de lessentiel des risques et avantages
attachs lactif
Aucun avantage conomique futur nest plus attendu de lutilisation
ou de la cession du bien
Traitement comptable
Gain ou perte = diffrence entre
Produits nets de cession estim sa juste valeur
Valeur nette comptable de lactif la date de dcomptabilisation
Moutai CHAOUKI 45
Classification des contrats
Contrat de location financement

Contrat de location
Cession du droit dutilisation dun actif
Pour une priode dtermine
En change dun (ou dune srie de) paiement(s)
Transfrant au preneur la quasi-totalit des risques et avantages
inhrents la proprit de cet actif
Contrat de location simple

Tout contrat de location ne constituant pas un contrat de location
financement
Moutai CHAOUKI 46
Situation normalement rvlatrices de location

financement
Transfert de proprit prvu lissue de la dure du contrat
Option de rachat dans des conditions rendant la leve
raisonnablement certaine
Dure de contrat couvrant majeure partie de la dure de vie de lactif
lou
Valeur actualise paiements minimaux au dbut du contrat couvre la
quasi-totalit juste valeur de lactif lou
Actif spcifiquement destin lusage du preneur
Moutai CHAOUKI 47
Indicateurs pouvant tre rvlateurs de location

financement
Possibilit de rsiliation par le preneur avec prise en charge par ce
dernier du prjudice support par le bailleur
Gains ou pertes lis la fluctuation de la valeur rsiduelle attribus
au preneur
Option ouverte au preneur pour une deuxime priode de location
avec un loyer nettement infrieur au march
Moutai CHAOUKI 48
Contrats de location immobiliers : distinction

obligatoire entre terrain et construction
Terrain
Location financement si
Le contrat satisfait aux critres gnraux didentification dune
location financement
Et le transfert de proprit est prvu lissue de la dure du contrat
Si non : location simple
Construction
Applications des critres gnraux
Moutai CHAOUKI 49
Location-financement chez le preneur
Dispositif gnral
A la date de dbut du contrat, inscriptions pour des montants gaux
A lactif, de la valeur du bien
Au passif, de lobligation gnre par le contrat
Ventilation des paiements minimaux entre charge financire et

diminution de la dette
Amortissement conomique du bien inscrit lactif
Moutai CHAOUKI 50
Cot dentre du bien

Valeur la plus faible, estime la date du dbut du contrat
Juste valeur du bien lou
Valeur actualise des paiements minimaux (optique du preneur) au taux
dintrt implicite du contrat ou du taux marginal demprunt du preneur
Cots directs initiaux engags par le preneur dans le cadre de la

ngociation et de la finalisation du contrat
Moutai CHAOUKI 51
Amortissement du bien
Plan damortissement
Application des dispositions de IAS 16 ou IAS 38
Cohrence avec la politique comptable applique aux actifs dont
lentreprise est propritaire
Dure dutilit
Limitations la dure du contrat de location si le transfert de proprit en
fin de contrat est incertain
Perte de valeur
Application des dispositions de IAS 36
Moutai CHAOUKI 52
Test de dprciation
(impairment test)
Ncessit de comparer valeur comptable et valeur

recouvrable des actifs
Valeur recouvrable = la plus leve
Prix de cession
net
Valeur dutilit
Moutai CHAOUKI 53
Valeur recouvrable
Prix de cession net

Prix fix dans un accord ferme
Prix fix sur un march actif
Sinon, meilleure information disponible pour satisfaire la notion
IFRS de juste valeur
Moutai CHAOUKI 54
Valeur recouvrable
Valeur dutilit
Valeur actualise des flux de trsorerie futurs attendus de lutilisation
de lactif
Estims daprs budgets approuvs par la direction, dans la limite
dune priode de cinq ans maximum
Au-del de 5 ans, extrapolation des estimations par application dun
taux en gnral constant ou dcroissant
Plus valeur terminale
Moutai CHAOUKI 55
Valeur recouvrable
Valeur dutilit
Flux non pris en compte : charges financires, impt sur les
bnfices, impacts de restructuration ou amlioration projetes
Taux dactualisation : refltant le taux de rendement que des
investisseurs demanderaient pour un placement qui gnrerait des
flux de trsorerie dont le montant, lchance et le profil de risques
seraient quivalents ceux que lentreprise sattend obtenir de
lactif
Moutai CHAOUKI 56
Test de dprciation
Quoi ?
Tous les actifs corporels et incorporels et les titres de participations
(principales exclusions : stocks, actifs impts diffrs)
Quand ?
Ds quun indice (externe ou interne) peut laisser penser quil y a
perte de valeur (pour le goodwill et les incorporels non amortis : test
annuel systmatique)
Moutai CHAOUKI 57
Indices de dprciation
Externes
Changements technologiques
Changement de rglementation
Baisse significative valeurs march
Conjoncture dgrade
Internes
Dtrioration du bien
Obsolescence
Performances techniques < attentes
Moutai CHAOUKI 58
Dprciations des actifs
Indice de dprciation ?
oui non
Compare VNC et valeur de cession
VNC > val de cession VNC < Val de cession rien faire
Calcul val dutilit

Compare VNC et val utilit
VNC > val utilit VNC < val utilit
DEPRECIATION
Moutai CHAOUKI 59
Test de dprciation
Comment ?
Au niveau de chaque actif, ou si lactif pris isolment ne gnre pas
de cash flow, au niveau de lunit gnratrice de trsorerie
Comparaison valeur comptable et valeur recouvrable
Moutai CHAOUKI 60
Units gnratrices de trsorerie

Plus petit groupe dactifs
Gnrateur de flux dentres de trsorerie
Nettement indpendants des entres de trsorerie des autres actifs
ou groupes dactifs
Moutai CHAOUKI 61
Dtermination de la valeur recouvrable

Applications des dispositions gnrales
Dtermination de la valeur nette comptable

Cohrence avec le calcul de la valeur recouvrable
Inclusion des actifs gnrateurs de flux de trsorerie
Traitement spcifique des actifs ne pouvant tre affects sur une base
raisonnable : goodwill et actifs de support
Moutai CHAOUKI 62
Traitement du goodwill
Affectation au niveau des UGT ou groupes dUGT
Priodicit des tests de la valeur recouvrable
UGT ou groupe dUGT sans goodwill affect : sur indices de perte de
valeur
UGT ou groupe dUGT avec goodwill affect : au moins une fois par an,
ou sur indices de perte de valeur
Moutai CHAOUKI 63
Traitement du goodwill (suite)

Entit non dtenue 100 % (cohrence avec la valeur recouvrable
de lentit)
Ajustement de la perte de valeur imputable au goodwill hauteur du
pourcentage de dtention
Moutai CHAOUKI 64
Traitement spcifique des actifs de support

Mise en uvre du test de perte de valeur
Test au niveau de lUGT avec prise en compte de la part affecte de la
VNC de lactif de support
UGT1 UGT2 Actifsupport Total

VNC 100 200 50 350
Affectationactifsupport 25 25 -50 0
Total 125 225 0 350
Valeurrecouvrable 80 150 - 230
Pertedevaleur 45 75 120
Affectationpertedevaleur 36 67 17 120
VNCaprspertedevaleur 64 133 33 230
Moutai CHAOUKI 65
Test de dprciation
Affectation de la dprciation en priorit au goodwill,

puis aux autres actifs au prorata de la VNC
Modification du plan damortissement
Possibilit de reprendre cette dprciation sous
conditions
Interdiction de reprendre toute dprciation sur goodwill
Moutai CHAOUKI 66
Comptabilisation des pertes de valeur
Reprise perte de valeur

Reprise limite hauteur de laugmentation de la valeur recouvrable
rsultant de lamlioration des performances, lexclusion de leffet
mcanique de lactualisation
Nouvelle valeur nette comptable au plus gale celle qui aurait t
obtenue en labsence de pertes de valeur antrieures
Moutai CHAOUKI 67
Test de dprciation
Test de dprciation
Exemple : Brut = 300 , Amortissements cumuls = 50, VNC = 250
Cas 1 Val de cession = 280 Dprciation ?

Val dutilit = 240

Val dutilit = 200

Val dutilit = 260
Moutai CHAOUKI 68
Variation du cours des devises
Oprations libelles en devises
Conversion au cours de change comptant en vigueur

lors de la transaction
A chaque clture :
lments montaires convertis au cours de clture
lments non montaires maintenus au cours historique
lments valus la juste valeur : cours la date de
dtermination de la juste valeur
Diffrences de change rsultant de lvaluation de
clture (ou de rglement) = rsultat
Moutai CHAOUKI 69
Conversion comptes activits trangres
Devise fonctionnelle = monnaie de lenvironnement

conomique principal dans lequel lentit exerce ses activits
(= celle ayant un impact majeur sur ses prix et ses cots)
Devise de prsentation = monnaie dans laquelle lentit
prsente ses tats financiers
Normalement une entit tient sa comptabilit et prsente ses
comptes dans sa devise fonctionnelle
Moutai CHAOUKI 70
Passage devise fonctionnelle devise de

prsentation
Actifs / Passifs = cours de clture (y compris goodwill et carts
dvaluation)
Comptes de rsultat = cours de change la date de transaction,
en pratique cours moyen
Ecarts de conversion : en capitaux propres, jusqu reprise en
rsultat lors de la cession de lactivit
Moutai CHAOUKI 71
Cas particulier : investissement net dans une activit

ltranger
Cest--dire : part dintrt de lentit consolidante dans la
situation nette dune activit ltranger
Peut inclure prt / crance long terme (hors comptes clients /
fournisseurs)
Diffrences de change inscrites en capitaux propres jusqu
sortie de linvestissement
Moutai CHAOUKI 72
Actifs et passifs financiers
Quest ce quun instrument financier ?

Actif financier =
Trsorerie
Droit contractuel de recevoir de la trsorerie ou un autre actif
financier
Droit contractuel dchanger des instruments financiers des
conditions potentiellement favorables
Instrument de capitaux propres dune autre entit
Passif financier =
Obligation contractuelle de remettre de la trsorerie
Obligation contractuelle dchanger des instruments financiers
des conditions potentiellement dfavorables
Moutai CHAOUKI 73
Qui est concern par IAS 39 ?

Pas seulement les banques
Toute entreprise qui :
Utilise des instruments drivs
Possde des immobilisations financires ou des VMP
Possde des actions propres
Escompte des effets de commerce
A des emprunts de nature hybride (exemple obligations
convertibles)
Consent un crdit client long sans intrts
..
Moutai CHAOUKI 74
1re tape = Classification selon 4 types

dinstruments
1. actifs / passifs valus la juste valeur avec contrepartie
en rsultat (VMP, drivs spculatifs..)
2. actifs dtenus jusqu lchance
3. prts et crances (crances clients..)
4. actifs disponibles pour la vente (TIAP, autres titres
immobiliss..)
Moutai CHAOUKI 75
Instruments financiers : Evaluation

1. actifs / passifs valus la juste valeur avec contrepartie
en rsultat : valus la juste valeur (variation en rsultat)
2. actifs dtenus jusqu lchance : valus au cot amorti
3. prts /crances : valus au cot amorti
4. actifs disponibles pour la vente : valus la juste valeur
(variation en capitaux propres)
Moutai CHAOUKI 76
Cot amorti = valeur dentre remboursements en

principal + /- amortissement de la diffrence entre valeur
dentre et principal lchance
Amortissement : calcul en utilisant le taux dintrt effectif.
Taux dintrt effectif = taux dactualisation qui galise :

- la valeur comptable de linstrument financier
- et les flux futurs de trsorerie quil engendrera jusqu son
chance
Moutai CHAOUKI 77
Comptabilisation de tous les produits drivs ds conclusion

du contrat
Caractristiques dun produit driv :

- Valeur voluant en fonction du cours du sous-jacent
- Effet de levier important
- Dnouement une date future
Moutai CHAOUKI 78
Couvertures
2 types de couverture :
Couverture de juste valeur
Couverture de flux de trsorerie
Couverture de juste valeur

Variation de juste valeur en rsultat
Couverture de flux
Variation de juste valeur en capitaux propres (pour partie efficace);
puis enregistrement en rsultat au fur et mesure que flux
couverts affectent le rsultat
Moutai CHAOUKI 79
Produits hybride (dette/capitaux propres)
- obligation de transfert de ressources dette

- Instrument dette + capitaux propres ventil
(base juste valeur du composant dette)
exemple : obligation convertible (option en capitaux
propres) ou dette assortie de BSA
Classement non remis en cause aprs la date dentre
Moutai CHAOUKI 80
Impt sur le rsultat
Notions de base
Distinction impts exigibles / impts diffrs

Base fiscale dun actif/passif = montant attribu fiscalement
cet actif/passif
Diffrence temporelle = diffrence non dfinitive entre valeur
comptable et base fiscale
Diffrence temporelle peut tre :
Gnratrice de dduction future : actif
Gnratrice de rintgration future : passif
Moutai CHAOUKI 81
Impt sur le rsultat
Dtermination bases
Actifs impts diffrs calculer sur :

- Diffrences temporelles actif
- Pertes fiscales reportables en avant
- Crdits dimpts reportables en avant
Passifs impts diffrs calculer sur :

- Diffrences temporelles passif
Moutai CHAOUKI 82
Impt sur le rsultat
Calcul impts diffrs
Approche exhaustive des diffrences temporelles

(sauf goodwill non dductible fiscalement)
Reconnaissance dun actif dimpt diffr pour toutes les

diffrences temporelles actif si probabilit dimputation
sur bnfice fiscal futur ou existence de diffrences
temporelles passif suffisantes
Moutai CHAOUKI 83
Impt sur le rsultat
Calcul impts diffrs
Mthode du report variable

= valuation du montant des impts diffrs sur base des
rgles fiscales adoptes ou quasi adoptes la date de
clture
Interdiction dactualiser les impts diffrs
Prsentation au bilan de faon distincte des actifs et

passifs exigibles , en non courants
Moutai CHAOUKI 84
Provisions
Notions de base
Dfinition :
Obligation actuelle
Rsultant dvnements passs
A rgler par une sortie de ressources
Fait gnrateur dune obligation :

vnement crant une obligation juridique ou implicite
Ne laissant pas dautres solutions que le rglement
Moutai CHAOUKI 85
Provisions
Notions de base
Provision # passif ventuel

Provision = passif dont le montant ou lchance est incertain
Passif ventuel = obligation potentielle :
- Dont lexistence ne sera confirme que par la survenance
dvnements futurs incertains, non totalement sous le
contrle de lentreprise
- Non comptabilise car sortie de ressource peu probable ou
impossible valuer
Provisions : comptabilises
Passifs ventuels : non comptabiliss
Moutai CHAOUKI 86
Provisions
Critres de comptabilisation
Existence obligation actuelle : cest--dire obligation plus

probable quimprobable
Estimation relativement fiable : sauf cas extrmement

rares, lentreprise doit pouvoir faire une estimation fiable
Moutai CHAOUKI 87
Provisions
Evaluation de la provision
Meilleure estimation pour teindre lobligation = montant le plus

probable
Cas particulier : provision correspondant un grand nombre
dobligations = provision estime en pondrant les rsultats en
fonction de leur probabilit
Actualisation obligatoire si effet significatif
Non prise en compte des remboursements attendus, sauf si quasi-
certains
Moutai CHAOUKI 88
Provisions
Evaluation ultrieure
Revue obligatoire du niveau des provisions chaque

clture
Effet de lactualisation : charge financire lie
lcoulement du temps
Moutai CHAOUKI 89
Provisions
Cas particuliers
Pertes oprationnelles futures

Interdiction de provisionner
Contrats dficitaires
Obligation de provisionner
Restructuration,
cest--dire : programme planifi modifiant de faon significative :
Le champ dactivit de lentreprise
La manire dont cette activit est gre
(ex : fermeture de site, vente/arrt branche, changement organisation)
Moutai CHAOUKI 90
Provisions
Cas particuliers
Restructuration (suite)
Obligation de provisionner si :
Plan formalis et dtaill
Ayant cre une attente fonde de mise en uvre
(soit par dbut dexcution soit par annonce des principales
caractristiques du plan)
Cots provisionner sont ceux ncessaires la

restructuration et non ceux lis aux activits poursuivies
Moutai CHAOUKI 91
Retraite et avantages au personnel
Champ dapplication
Tout avantage accord aux salaris en rmunration de

services rendus
1) avantages court terme (salaires, congs, bonus,
aide logement)
2) avantages post-emploi (retraite, couverture mdicale..)
3) autres avantages long terme : congs sabbatiques,
intressement payables plus de 12 mois aprs clture
4) indemnits de fin de contrat de travail (avant date lgale de mise
la retraite)
5) avantages sur capitaux propres
Moutai CHAOUKI 92
Mthode de comptabilisation
1) avantages court terme : comptabiliss immdiatement sans

actualisation
2) avantages post-emploi : charge constate au fur et
mesure des services rendus
3) autres avantages long terme : valus comme 2) mais
sans talement des carts actuariels et du cot des services
passs
4) indemnits de fin de contrat de travail : cf IAS 37
5) avantages sur capitaux propres : cf IFRS 2
Moutai CHAOUKI 93
Avantages postrieurs lemploi

Distinction entre :
rgimes prestations dfinies : risque actuariel et risque de placement
incombent lentreprise provision
rgimes cotisations dfinies : risques
incombent au salari cotisations passes en
charges
Rgimes
Indemnits de dpart
concerns en retraite
en France : plan prestations
Rgimes sur complmentaires : chapeau ou additifs dfinies
Certains rgimes de prvoyance
Retraite scurit sociale et ARRCO et AGIRC = plans cotisations dfinies
Moutai CHAOUKI 94

Provision bilan =
Valeur actualise de lobligation (*)
+/- carts actuariels non encore comptabiliss
- cot des services passs
- juste valeur des actifs du rgime
(*) value actuariellement =

Droits accumuls * probabilit * taux actualisation
Mthode rtrospective avec calculs des droits accumuls et prise en compte
du salaire de fin de carrire
Moutai CHAOUKI 95

Cot de chaque priode =
Cot des services rendus au cours de lexercice
(augmentation de la valeur actualise de lobligation)
Frais financiers (dsactualisation)
Rendement attendu des actifs du rgime
Certains carts actuariels
Cot de certains services passs
Moutai CHAOUKI 96
Les pertes & profits actuariels

Ecarts gnrs par :
Changement des hypothses actuarielles ou des variables
(taux dactualisation, taux de revalorisation des salaires)
Diffrence entre hypothses et donnes relles (ajustement
dexprience)
Peuvent tre comptabiliss immdiatement ou tals sur dure dactivit

moyenne rsiduelle des salaris
A ne comptabiliser obligatoirement que si hors du corridor : (si
excdent 10% soit de lobligation, soit de la valeur des actifs)
Moutai CHAOUKI 97
Paiement en actions
Champ dapplication : Prix payer par une entit pour une

prestation qui dpend de la valeur de son action
- Paiement en instruments de capitaux propres (actions
ou options)
- Paiement en liquidits dont le montant dpend de la
valeur de laction
- Paiement en liquidits ou en instruments de capitaux
propres
Bnficiaires des paiements :

- Salaris
- Tiers (fournisseurs par exemple)
Moutai CHAOUKI 98
Paiement en actions
Cas dapplication en France :

- Options de souscriptions dactions
- Options dachat dactions
- Apports en nature rmunrs par des actions (pour
biens isols uniquement ; si apport complet dune
activit : IFRS 3)
Moutai CHAOUKI 99
Paiement en actions
Paiement en instruments de capitaux propres
Principe = toute prestation paye en actions donne lieu :

- Comptabilisation dune charge (lorsque services rendus)
- Augmentation des capitaux propres
Date denregistrement = date dattribution (en pratique,
date du Conseil dadministration qui attribue aux
bnficiaires)
Moutai CHAOUKI 100

Paiement en actions
Paiement en instruments de capitaux propres

Evaluation de la transaction =
- Soit valeur de la prestation, si tiers
- Soit valeur de laction, si salari
Pas de distinction entre option dachat et option de

souscription
(toute attribution daction se traduit par une augmentation
de capital)
Moutai CHAOUKI 101

Paiement en actions
Attribution dfinitive dactions

Si attribution instantane et non conditionnelle :
Constatation intgrale de la charge de personnel (contrepartie capitaux
propres)
Evaluation de la juste valeur des options
Exemple :
100 options attribues un dirigeant, sans condition de demeurer en
fonction
Valeur unitaire de loption = 10
Cot total = 1 000
Dbit Charges de personnel1 000
Crdit Capitaux propres (prime dmission).1 000
Enregistrement irrversible mme si pas de leve de loption
Moutai CHAOUKI 102

Paiement en actions
Attribution subordonne certaines conditions

Principe : talement de la charge (car rmunration de prestations
futures)
Conditions :
1) Prsence dans lentreprise pendant une certaine dure :
dure talement connue
2) Ralisation dobjectifs non lis la valeur de laction (exemples :
augmentation CA, du rsultat..) : dure talement inconnue,
estimer chaque clture
3) Ralisation dobjectifs lis la valeur de laction : dure talement
inconnue, estimer mais sans rvision chaque clture
Moutai CHAOUKI 103

Paiement en actions
Estimation juste valeur des options

Principes :
- Juste valeur unitaire estime une fois pour toutes la date
dattribution
- Montant global de la juste valeur va dpendre des conditions dont
les attributions sont assorties
- In fine, montant comptabilis fond sur nombre dinstruments de
capitaux propres finalement acquis
- Tout au long priode dacquisition, r estimation nombre
dinstruments de capitaux propres acquis
- Aprs priode dacquisition, plus dajustement possible, mme si
non exercice des options
Moutai CHAOUKI 104

Paiement en actions
1er cas = conditions autres que celles lies valeur de laction

(exemples : maintien en poste, augmentation CA)
- Charge affecte dune probabilit dattribution
- Ajustement ventuel de la charge chaque clture
(si pas dattribution in fine, annulation de la charge constate
antrieurement)
Moutai CHAOUKI 105

Paiement en actions

2e cas = conditions lies valeur de laction
La juste valeur unitaire va dpendre des conditions lies
lvolution de la valeur de laction
Exemple = si attribution subordonne la valeur de laction
dpassant un certain seuil, la juste valeur de cette option
sera faible
Cette juste valeur ne sera pas revue ultrieurement
Moutai CHAOUKI 106

Paiement en actions

Techniques dvaluation
Utilisation dvaluation faisant appel aux valeurs march
Modles Black & Scholes, binomial
Moutai CHAOUKI 107

Paiement en actions
Transaction dont le paiement (fond sur des actions) est

rgl en trsorerie
Evaluation des services reus et du passif encouru la juste
valeur du passif
Evaluation de la juste valeur et non simplement de la valeur
intrinsque
Passif restim chaque clture
Toute modification de la juste valeur du passif : rsultat
Moutai CHAOUKI 108

Paiement en actions
Cas particuliers
Paiement en liquidits dont le montant dpend de la valeur des
instruments de capitaux propres
Exemples : - prime dont le montant est fonction du cours de laction
- clause prvoyant le rachat par lentreprise des actions
Comptabilisation :
En charge immdiate si pas de conditions suspensives, tales
sinon
Enregistrement dune dette (restime chaque clture)
Moutai CHAOUKI 109

Paiement en actions
1re application
Priodes ouvertes partir du 1er janvier 2005 mais pour les
instruments attribus aprs le 17-11-2002 et dont les
conditions dattribution nont pas t leves le 1er janvier
2005
Comprend instruments devant tre dnous par remise de
liquidits et non encore acquis au 1-1-05
Moutai CHAOUKI 110

Notions de base

Entres brutes davantages conomiques
Dans le cadre de lactivit ordinaire de lentit
Conduisant une augmentation des capitaux propres non lis
des apports associs
Moutai CHAOUKI 111

Comptabilisation des transactions
Vente de biens
Comptabilisation si runion des conditions suivantes
Transfert du contrle, cest--dire des risques et avantages majeurs
inhrents la proprit
Evaluation fiable du produit
Rception probable par le vendeur des avantages conomiques en
contrepartie
Evaluation fiable des cots relatifs la transaction, courus ou encourir
Moutai CHAOUKI 112

Prestations de services
Comptabilisation si runion des conditions suivantes
Montant du produit peut tre valu de faon fiable
Probable que les avantages conomiques associs la transaction iront
lentreprise
Degr davancement de la transaction valuable de faon fiable
Cots encourus pour la transaction et cots pour achever la transaction
peuvent tre valus de faon fiable
Moutai CHAOUKI 113

Produits nets
Des remises commerciales
Des remises quantitatives
Des escomptes de rglement
Moutai CHAOUKI 114

Notion de produits
C A enregistr la juste valeur de la contrepartie reue ou recevoir
Juste valeur = valeur nominale
Mais si diffr de paiement atypique : montant enregistr en produit =
valeur actualise des paiements
Diffrence = produits financiers
Moutai CHAOUKI 115

Exemple dactualisation (1/2)

Vente pour 100 le 01/01/N avec diffr de paiement de deux ans.
Pas dintrts contractuels. Taux dintrt du march : 5 %
Valeur actuelle de la crance au 01/01/N : [100/(1+ 5 %)2] = 90,7
Valeur actuelle au 31/12/N = [100/(1+ 5 %)] = 95,2
Ecriture en rfrentiel franais (en gnral) :

Dr Compte client 100
Cr Ventes 100
Moutai CHAOUKI 116

Exemple dactualisation (2/2)
Ecritures en rfrentiel I F R S :
01/01/N
Dr Crances 90,7
Cr Produits 90,7
31/12/N
Dr Crances 4,5
Cr Produits financiers 4,5
31/12/N+1
Dr Crances 4,8
Cr Produits financiers 4,8
Moutai CHAOUKI 117

Intrts, redevances et dividendes

Modalit de comptabilisation
Intrts : fonction du temps coul sur la base du rendement effectif de
lactif
Redevances : au fur et mesure de leur acquisition, conformment la
substance de laccord
Dividendes : date de naissance du droit de lassoci recevoir le
paiement
Moutai CHAOUKI 118

Dcomptabilisation
Si plus de risque pour lentreprise
Si perte de contrle de lactif
Traitement des effets escompts, affacturage, titrisation
Moutai CHAOUKI 119

Stocks
Notions de base
Stocks
Actifs dtenus
En vue de leur vente dans le cadre de lactivit ordinaire
Comme en-cours de production de biens destins la vente
Matires et fournitures destines tre consommes dans la production
de biens ou la fourniture de services
Valeur nette ralisable

Prix de vente estim
Dans le cadre de lactivit ordinaire
Et sous dduction des cots ncessaires pralables la vente
Moutai CHAOUKI 120

Stocks
Evaluation initiale
Cot dachat
Prix dachat
Estim la juste valeur de la contrepartie remise
Augment des frais de douanes et taxes non rcuprables
Sous dduction des escomptes et remises obtenus
Cots directs
Frais engags pour amener le stock dans la situation permettant son
utilisation (transport, manutention et autres cots directement
affectables)
Moutai CHAOUKI 121

Stocks
Evaluation initiale
Cot de production
Cots directs
Cots des matires utilises
Cots de main duvre,
Frais gnraux fixes et variables de production
Amortissements et frais de maintenance
Cots dadministration des entits de production,
Modalits daffectation des frais fixes de production
Sur la base de la capacit normale de production
Cot de sous production imput au compte de rsultat
Moutai CHAOUKI 122

Stocks
Evaluation initiale
Exemples de frais exclus des cots de production

Exemples de cots exclus
Pertes et gaspillage anormaux
Cots de stockage, sauf ceux ncessaires au processus de production
Frais gnraux administratifs ne contribuant pas amener les stocks
dans leur situation actuelle
Cots des ventes
Moutai CHAOUKI 123

Stocks
Evaluation initiale
Mthodes dvaluation
Biens non fongibles ou services identifis par projets
Cots spcifiques imputs chaque lment du stock
Biens fongibles
Premier entr premier sorti
Ou, prix moyen pondr
La mme mthode doit tre applique tous les stocks ayant la mme
nature et le mme usage pour lentit
Moutai CHAOUKI 124

Stocks
Evaluation initiale
Possibilit de capitaliser les intrts demprunts

Si longue priode de prparation
Si cot directement attribuables la production ou lacquisition dun
actif
Si cot gnrera des avantages conomiques futurs
Si peuvent tre valus de faon fiable
Moutai CHAOUKI 125

Stocks
Evaluation initiale

Dbute quand :
Dpenses ralises
Cots demprunts encourus
Activits relatives la prparation de lactif sont en cours
Si emprunt non affect, utilisation dun taux de capitalisation

(moyenne pondre des cots demprunts de lentreprise)
Montant incorpor ne doit pas excder montant total des cots

demprunt supports dans lexercice
Moutai CHAOUKI 126

Stocks
Evaluation initiale

Comprennent
Intrts sur dcouverts bancaires et emprunts court et long terme
Amortissement des primes dmission ou de remboursement
Amortissement des cots accessoires (honoraires et commissions dus au
prteur)
Charges financires en rapport avec les contrats de location-financement
Diffrences de change si assimiles un ajustement des cots dintrt
Moutai CHAOUKI 127

Stocks
Dprciation
Valeur comptable des stocks

Montant le plus faible de
Cot
Niveau danalyse
Normalement : article par article
Regroupement possible par lignes darticles ayant le mme usage, tant
fabriqus et produits dans la mme zone gographique et ne pouvant
pratiquement pas tres valus distinctement des autres
Les services sont gnralement suivis par projets
Moutai CHAOUKI 128

Stocks
Dprciation

Niveau danalyse
Normalement : article par article
Regroupement possible par lignes darticles ayant le mme usage, tant
fabriqus et produits dans la mme zone gographique et ne pouvant
pratiquement pas tres valus distinctement des autres
Les services sont gnralement suivis par projets
Sources de diminution de valeur

Dtrioration physique
Obsolescence totale ou partielle
Prix de vente en baisse
Moutai CHAOUKI 129

Stocks
Dprciation

Rvision de la valeur nette ralisable chaque date de clture
La disparition des causes ayant justifi la diminution de valeur du stock,
ou la mise en vidence de laugmentation de la valeur nette ralisable
conduisent reprendre tout ou partie de la diminution antrieurement
constate
Moutai CHAOUKI 130

Premire application
Principes
Prparation dun bilan douverture au 01/01/2004 en IFRS
Application rtroactive de toutes les normes en vigueur au
31/12/2005 (sauf exceptions spcifiques)
Imputation des retraitements en capitaux propres louverture du
1er exercice prsent (01/01/2004)
Information comparative retraite sur un an
Pas de prise en compte des vnements postrieurs au 01/01/2004
Moutai CHAOUKI 131

Premire application
Bilan Normes locales 31/12/2003

+ actifs / passifs compatibles IFRS
- actifs / passifs incompatibles IFRS
+ reclassement
+ changements valuation
+ modification prsentation des comptes
= Bilan douverture au 01/01/2004
Moutai CHAOUKI 132

Premire application
Retraitements
Comptabilisation de tout actif ou passif rpondant dfinition IAS
(par capitaux propres)
Entits ad hoc
Biens pris en crdit-bail
Instruments drivs
Provisions pour retraites
Moutai CHAOUKI 133

Premire application
Retraitements
Dcomptabilisation de tout actif ou passif ne rpondant pas
dfinition IAS (par capitaux propres)
Provisions pour grosse rparation
Provisions pour restructuration dans le cadre dun regroupement
dentreprise
Frais de recherche activs
Frais dtablissement, charges rpartir
Moutai CHAOUKI 134

Premire application
Reclassements, exemples
Subventions figurant en capitaux propres, reclasser en produits
constats davance
Autres fonds propres : classer soit en dette soit en fonds propres
Eclatement dettes / capitaux propres pour emprunts hybrides
Parts de march : reclasser en goodwill
Moutai CHAOUKI 135

Premire application
Changements dvaluation :
Exemples
Amortissements : si mode et dure non-conformes IFRS
Actualisation des provisions pour risques et charges (si
significatif)
Tests de dprciation sur goodwill
Comptabilisation au cot amorti de certains lments de bilan
Moutai CHAOUKI 136

Premire application
Modification prsentation des comptes

Exemples
Distinction courant / non courant
Intrts minoritaires en capitaux propres
Moutai CHAOUKI 137

Premire application
Transition vers les IFRS : un projet dentreprise qui se

prpare
Approche gestion de projet

Implication multiples services
Calendrier serr
Options structurantes
Simulations indispensables
Normes volutives
Impacts sur les systmes
Formation indispensable
Moutai CHAOUKI 138

Comptabilité Internationale

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Cot de lactif = juste valeur de la contrepartie

Dure dutilit = quantification de lattente de lentreprise

Valeur rsiduelle = prix de cession net de lactif

Amortissement = rpartition systmatique

Valeur nette comptable = cot (ou valeur rvalue)

Immobilisation incorporelle = actif

Inscription au bilan si et seulement si

Traitement des lments non activables

Actif incorporel gnr en interne

Exemples dactifs incorporels gnrs en interne non

Immobilisation corporelle = actif

Inscription au bilan si et seulement si

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Exemples dlments exclus

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Actifs incorporels Actifs corporels

Prsence dune perte de valeur comptabilise : rpartition

Dure dutilit : dispositions gnrales

Rvision effectue au moins chaque clture annuelle

Dure dutilit : immobilisation incorporelle

Non amortissement des incorporels dure dutilit indfinie

Valeur rsiduelle : dispositions gnrales

Rvision effectue au moins chaque clture annuelle

Mthode damortissement : dispositions gnrales

Rvision effectue au moins chaque clture annuelle

Mthode de constatation de lamortissement

Commencement : date laquelle lactif se trouve en tat de

Fin : - actif amorti 100 %

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