IMPUESTO A LA RENTA

Rentas de
Tercera Categora
PROFESOR: CPC:
PAULINO BARRAGAN ARQUE

1
 RENTA NETA IMPONIBLE

Renta Neta de Fuente Peruana

Gastos Deducibles

Gastos No Deducibles

Compensacin de Prdidas Tributarias

Renta Neta de Fuente Extranjera

2
 Determinacin de la Renta Neta Imponible

Ingreso Bruto
_
Devoluciones

= Ingreso Neto
_
Costo Computable

= Renta Bruta

Art. 20 del TUO de la L.I.R. 3

 Determinacin de la Renta Neta Imponible
Fuente Peruana Fuente Extranjera

Renta Bruta Renta Bruta

_ _

Gastos Gastos

= Renta Neta de = Renta Neta de

Fuente Peruana Fuente Extranjera

+ +
Renta Neta

Art. 37, 51, 51-A del TUO de la L.I.R.

4
 Del Resultado de la
Renta Neta de Fuente Peruana
Tributario Segn EEFF
Vs. Resultado del
Renta Neta Ejercicio

La Renta Neta Tributaria no es necesariamente es igual

al Resultado del Ejercicio, ello debido a que los EEFF
son elaborados en arreglo a Principios contables.

A fin de conciliar Se realizan Adiciones y Deducciones

ambos resultados al Resultado del Ejercicio segn EEFF

Segn EEFF Tributarios Tributario

Resultado del _
Ejercicio + Adiciones Deducciones = Renta Neta

Art. 33 del Reglamento de la L.I.R. 5

Determinacin de la Renta Neta Imponible

Renta Neta de Renta Neta

Fuente Peruana _
+ Prdida Tributaria de
Solo Ejercicios Anteriores
Renta Neta de Inversin en la
positiva
Fuente Extranjera Amazona

= Renta Neta Si es positivo Si es negativo

Renta Neta Prdida

Imponible

Art. 50 y 51 del TUO de la L.I.R. y Art. 29-A del Reglamento 6

Renta Neta de Fuente Peruana
RENTA
BRUTA

(-)
Principio de Causalidad GASTOS NECESARIOS
Criterio de Devengado
Requisitos formales (-)
Gastos deducibles GASTOS VINCULADOS CON LA
Con lmite GENERACIN DE GANANCIA DE
Sin lmite CAPITAL
Gastos no deducibles

= Renta Neta de
Fuente Peruana

Art. 37 y 44 del TUO de la L.I.R. 7

Principio de Causalidad
Generacin de
rentas gravadas

Relacin
Gasto Causa Efecto Mantenimiento
con: De la fuente

Generacin
Se cumplir con el principio de de ganancias
causalidad, an cuando no se logre de capital
la generacin de la renta.

Deduccin del gasto: siempre que no est expresamente prohibido

Primer y ltimo prrafo del Art. 37 del TUO de la L.I.R.

8
Principio de Causalidad
Que sea necesario para producir y/o mantener
su fuente generadora de renta.

Elementos Que no se encuentre expresamente prohibido

concurrentes por la ley.
para calificar un
desembolso como Que se encuentre debidamente acreditado (con
gasto deducible comprobantes de pago u otros documentos
autorizados).

Que el gasto cumpla con el criterio de

normalidad, razonabilidad y generalidad.

Primer y ltimo prrafo del Art. 37 y Art. 44 inciso j) del TUO de la L.I.R.
9
Criterio de lo Devengado
Los efectos de las operaciones
Criterio de lo otros hechos se reconocen
Devengado cuando se producen y no
cuando se cobran o pagan.

GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES.

COMPROBANTES DE PAGO POSTERIORES AL EJERCICIO.

DIFERIMIENTO DE RESULTADOS EXCEPCIN AL

CRITERIO DE LO DEVENGADO.

Art. 57 del TUO de la L.I.R. y Marco Conceptual de las NICs Prrafo 22

10
Criterio de lo Devengado
GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES CONDICIONES

No otorgue ningn Imposibilidad de conocerlo durante

beneficio fiscal. el ejercicio en que se deveng.

Se provisione y pague en el ejercicio en se

va a deducir (posterior a su devengo)

COMPROBANTES DE PAGOS POSTERIORES AL EJERCICIO

Si el comprobante de pago es recibido despus del cierre
del ejercicio en que se ha devengado pero antes de la
presentacin de la Declaracin Jurada Anual.
Puede la empresa deducir el gasto ?

Art. 57 del TUO de la L.I.R.

11
Criterio de lo Devengado
COMPROBANTES DE PAGOS POSTERIORES AL EJERCICIO
Si el CDP es recibido en fecha posterior a dicha declaracin
Poda el contribuyente deducir un gasto devengado en el
ejercicio , pero cuyo comprobante no tiene al momento
de hacer la DD.JJ. Del Impuesto a la Renta ?

DIFERIMIENTO DE RESULTADOS
Los costos o gastos no se imputarn en el ejercicio en que se
devenguen

SE TRATE DE UNA EMPRESA DE CONSTRUCCIN O SIMILAR.

CONDICIONES SE TRATE DE UN CONTRATO DE CONSTRUCCIN.

EL RESULTADO DEL CONTRATO CORRESPONDA A MS
DE UN EJERCICIO GRAVABLE.

Art. 57 y 63 del TUO de la L.I.R.

12
Requisitos formales para la
deduccin del gasto
Obligacin formal: el contribuyente que pretenda deducir el
gasto o costo de adquisicin, deber efectuar el pago de
contraprestaciones (precios) desde S/. 5,000.00 $ 1,500.00,
mediante los medios de pago regulados.
Medios de Pago: Depsitos en cuentas, giros, transferencias
de fondos, rdenes de pagos, tarjetas de dbito y crdito
expedidas en el pas y cheques con la clusula no negociable,
intransferibles, no a la orden u otra equivalente.

Modificatoria D.Leg. 975 vigente a partir del 01.01.2008

Los Montos para utilizar Medios de Pago son:
Desde S/. 3,500.00 $ 1,000.00

Art. 25 Inc d) del Reglamento L.I.R. y

Art. 4 y 5 de la Ley N 28194. 13
Requisitos formales para la
deduccin del gasto

No es aplicable cuando la contraprestacin de la empresa,

teniendo un valor econmico, se satisface con medios distintos
al dinero (trueques o permutas, pagos en especies o
compensaciones).

Se mide en funcin al valor de la operacin por pagar, es decir,

a lo facturado.

En caso no utilizarse medios de pago estando obligado, la

empresa perder el derecho a deducir gastos, costos crditos,
efectuar compensaciones, ni a solicitar devoluciones de
tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, entre otros.

Art. 25 Inc. d) del Reglamento L.I.R. y

Art. 8 de la Ley N 28194. 14
Requisitos formales para la
deduccin del gasto

En las operaciones sujetas al SPOT, quienes se encuentren

obligados a efectuar la detraccin podrn deducir los gastos y/o
costos en cumplimiento al criterio de lo devengado del IR.

Dicha deduccin no ser considerada vlida en caso se

incumpla con efectuar el depsito respectivo con anterioridad a
cualquier notificacin de la SUNAT respecto a las operaciones
involucradas en el SPOT, an cuando se acredite o verifique la
veracidad de stas.

Primera Disposicin Final del D. Leg. N 940 Sistema de Pagos de

Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central - Rgimen de Detraccin 15
 Requisitos formales para la
deduccin del gasto

Los gastos y/o costos deben estar debidamente

sustentados con comprobantes de pago emitidos
conforme al Reglamento de Comprobantes de Pago.

Comprobantes de pago generales: Facturas, recibos por

honorarios, boletas de venta, liquidaciones de compra,
tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras.

Art. 44 inciso j) del TUO de la L.I.R. , el Art. 25 inciso b) del Reglamento, y

Art. 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago 16
 Requisitos formales para la
deduccin del gasto
Comprobantes de pago autorizados:
Aquellos que permiten deduccin del Impuesto a
la Renta e Impuesto General a las Ventas
Aquellos que slo permiten deduccin del
Impuesto a la Renta.
Aquellos que no permiten deduccin tributaria
alguna.
Excepcin: Gastos que de acuerdo al Art. 37 no
requieren ser sustentados con comprobantes de pago.
Los comprobantes de pago emitidos por sujetos
calificados como No Habidos no son deducibles, salvo
que al 31 de diciembre del ejercicio haya cumplido con
levantar tal condicin.

Art. 44 inciso j) del TUO de la L.I.R. , el Art. 25 inciso b) del Reglamento, y

Art. 4 numeral 6. del Reglamento de Comprobantes de Pago 17
Gastos que inciden en Rentas Gravadas,
Exoneradas e Inafectas
- Se deducir en forma proporcional al gasto
directo imputable a las Rentas Gravadas:
Cuando los Gastos
inciden Gasto Comn x Gasto Directo de Rentas Grav.
conjuntamente en Total Gasto
Rentas Gravadas,
Exoneradas
Inafectas - De no poder aplicarse dicho mtodo, se aplicar
un porcentaje a los gastos comunes, obtenido de:
Porcentaje = Total Rentas Brutas Gravadas .
Y no se puedan Total Rentas Brutas Gravadas,
imputar Exoneradas e Inafectas
directamente
Gasto Comn x Porcentaje

Ultimo prrafo del Art. 37del TUO de la L.I.R. y Art. 21 inc. p) del
Reglamento 18
 Gastos Deducibles
a) Gastos sujetos a lmite
b) Gastos no sujetos a lmite

19
a) Con lmite: Cargas Financieras
Originados por la constitucin, renovacin y cancelacin de
deudas destinadas a generar rentas gravadas

Deudas - Slo es deducible el exceso de los

ingresos por intereses exonerados.

Interese Fraccionamiento - Segn Cdigo Tributario

s
- Son deducibles los intereses si el
Endeudamiento no excede de 3
Partes veces el Patrimonio Neto al
vinculadas cierre del Ejercicio anterior.
- El exceso no es deducible

Art. 37 inc. a) Ley I. Renta y Art. 21 inc. a) del Reglamento 20

 a) Con lmite: Cargas de Personal
Titular EIRL,
- Se pruebe que trabajan en el
negocio.
Accionista o - No excedan valor mercado.
Socios de PJ, - El exceso ser dividendo del
y Familiares titular o socio.

- No exceda 6% Utilidad
comercial del ejercicio antes
Remuneraciones Directores de del Impuesto a la Renta.
S.A - El exceso ser renta
gravada del director.

- Deduccin adicional:
Personas con Porcentaje fijado por D. S. N
Discapacidad 102-2004-EF. Procedimiento
segn R.S. 296-2004/SUNAT.
Art. 37 Inc. m), n), ) y z) Ley I.Renta y
Art. 19-A Inc. b) y Art. 21 Inc. l) Reglamento 21
 a) Con lmite: Cargas de Personal

Se pruebe que trabajan en el negocio.

Remuneraciones No excedan valor mercado. Aplicable a:
- Titular de EIRL y sus familiares
- Accionistas, participacionistas, socios o
Titular EIRL, asociados de PJ que califiquen como
Accionistas o vinculados con el empleador en razn
Socios de PJ de:
> Control
y Familiares
> Administracin
> Capital
As como sus familiares
El exceso ser dividendo del titular o
socio.

Art. 37 Inc. n) y ) Ley I.Renta.

Modificatoria D. Leg. N 979 vigente a partir del 01.01.2008 22
 a) Con lmite: Cargas de Personal
Personas con Discapacidad
Porcentaje de personas con
discapacidad que laboran para
el generador de rentas de
tercera categora calculado
sobre el total de trabajadores
Hasta 30%
Mas de 30%
Art. 37 Inc. z) Ley I.Renta ; D.S. N 102-2004-EF; R.S. N 296-2004/SUNAT.
Porcentaje de deduccin
adicional aplicable a las
remuneraciones pagadas por
cada persona con discapacidad
50%
80%
Tope: 24 RMV por trab.
Tope para los trabajadores con
menos de un ao: 2 RMV
23
 a) Con lmite: Cargas de Personal
0.50% ingresos netos
Gastos recreativos. Lmites:
40 UIT
Cargas de
Personal Gastos en Menores 18 aos
Salud de hijos Mayores 18 aos incapacitados

Que sean necesarios para sus funciones

Gastos de No constituyan beneficio o ventaja patrimonial
movilidad Podrn ser sustentados con Comprobante; o
de Planilla de movilidad, en cuyo caso stos gastos
no podrn exceder del 4% de la RMV diariamante
trabajadores
por cada trabajador
No se aceptara los gastos de aquellos a quienes la
empresa les asigna movilidad.

Art. 37 Inc. ll) y a1) Ley I.Renta 24

 a) Con lmite: Servicios de Terceros
Son GR aquellos efectuados:
A fin de ser representada fuera de
sus oficinas.
A fin de presentar una imagen.
Incluye obsequios y agasajos a
Gastos de clientes.
Representacin No son GR los gastos de viaje ni los
gastos de propaganda

Limites GR:
0.50% ingresos brutos
40 UIT

Art. 37 Inc. q) Ley I.Renta y Art. 21 inc. m) del Reglamento 25

 a) Con lmite: Gastos en Vehculos
de las Categoras A2, A3 y A4
> Son deducibles los gastos en vehculos que:
Sean estrictamente indispensables; y
Vehculos Se apliquen en forma permanente
Automotores > Aquellos gastos en vehculos destinados a
A2, A3 y A4 direccin, representacin y administracin,
sern deducibles con ciertos limites segn
los ingresos netos anuales.

Cuales son los vehculos incluidos en dichas categorias?

Automoviles y Station Wagon:
Categoria A2........ De 1,051 a 1,500 cc
Categoria A3........ De 1,501 a 2,000 cc
Categoria A4........ Mas de 2,000 cc

Art. 37 Inc. w) Ley I.Renta y Art. 21 Inc. r) del Reglamento 26

 a) Con lmite: Gastos en Vehculos
de las Categoras A2, A3 y A4
Limites de vehculos destinados a direccin,
representacin y administracin
Ingre s o s ne t o s a nua le s N v e hc ulo s
H a s t a 3 ,2 0 0 UIT 1
H a s t a 16 ,10 0 UIT 2
H a s t a 2 4 ,2 0 0 UIT 3
H a s t a 3 2 ,3 0 0 UIT 4
M a s de 3 2 ,3 0 0 UIT 5
- La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior
- Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio
gravable anterior, excepto enajenacin de bs. act. fijo.

Art. 21 Inc. r) Reglamento I. Renta 27

a) Con lmite: Provisiones del Ejercicio
Depreciacin de Activos fijos

Desgaste Obsolescencia

Costo adquisicin o produccin + mejora permanente

T
A Tabla aprobada Contabilizada en
y
S Informe tcnico libros contables
A
Si los bienes afectan parcialmente a la produccin de renta, la
depreciacin se deducir en la proporcin correspondiente.

Art. 37 Inc. f), 38 y 40 Ley I.Renta y Art. 11 Inc. b) y 22 del Reglamento. 28

a) Con lmite: Provisiones del Ejercicio
Tasas de depreciacin aplicables
Edificios y Otras Construcciones 3% anual
BIENES PORCENTAJE ANUAL
DE DEPRECIACION
HASTA UN MXIMO DE
1.Ganado de trabajo y reproduccin, 25%
redes de pesca.
2. Vehculos de transporte terrestre 20%
(excepto ferrocarriles), hornos general
3. Maquinaria y equipo de actividades 20%
mineria, petrolera y construccin,
excepto muebles y equipos de oficina
4. Equipos de procesamiento de datos 25%
5. Maquinaria y equipos adquiridos 10%
despues de 01-01-1991
6. Otros bienes del activo fijo. 10%

Art. 39 y 40 Ley I.Renta y Art. 22 Inc. b) Reglamento I. Renta 29

a) Con lmite: Provisiones del Ejercicio
Bienes Depreciarse
depreciables
Acreditado con
(excepto Informe Tcnico
inmuebles) Darse de baja dictaminado por
obsoletos o profesional
fuera de competente y
uso colegiado

La inversin en bienes cuyo

No es de aplicacin si los
costo por unidad no sobrepase
bienes forman parte de
UIT puede deducirse
un conjunto o equipo
como gasto

Art. 43 Ley I. Renta y Art. 22 Inc. i) y 23 del Reglamento 30

a) Con lmite: Provisiones del Ejercicio
Amortizaciones

- Organizacin
- Pre-operativos iniciales o de expansin.
- Intereses devengados en perodo pre-operativo

En el primer ejercicio Amortizarse en el plazo

mximo de 10 aos
Plazo puede ser variado con
autorizacin de SUNAT

Art. 37 Inc. g) Ley I.Renta y Art. 21 Inc. d) del Reglamento 31

a) Con lmite: Cargas Diversas de Gestin

Gastos de Viaje

Transporte Se acredita con pasajes

Sean
indispensables Lmite General: Mximo el
Viticos doble otorgado a funcionario
del Gobierno Central.
Necesidad de
viaje: acreditada Alojamiento + movilidad:
con la Alojamiento - Documentos del exterior, 41
correspondencia Alimentacin - DDJJ: Lmite 30% del doble
o cualquier otra Movilidad otorgado a funcionario del
documentacin Gobierno Central.

Art. 37 Inc. r) Ley I.Renta y Art.21 Inc. n) del Reglamento 32

a) Con lmite: Cargas Diversas de Gestin

Gastos por Donacin

Sector Pblico Entidades sin fines de lucro: beneficencia,

Nacional asistencia social, educacin, culturales,
(excepto cientficas, artsticas, literarias, deportivas, salud,
empresas) patrimonio histrico cultural indgena

Requisito: calificacin previa del MEF, mediante Resoluc. Ministerial

Lmite a la deduccin: 10% Renta Neta, luego

de la compensacin de prdidas

Art. 37 Inc. x) Ley I.Renta y Art. 21 Inc. s) del Reglamento 33

a) Con lmite: Cargas Diversas de Gestin
Slo otorgados por contribuyentes del RUS
Gastos
sustentados con Lmite 1: 6% del monto acreditado con
comp. de pago anotados en el Registro de
Boletas de Ventas Compras (monto total incluido impuestos)
o Tickets Lmite 2 : 200 UIT

Es deducible el importe de arrendamientos

que recaen sobre predios destinados a la
actividad gravada.
Arrendamiento
Personas Naturales: Si el predio es casa
de predios
habitacin y genera renta, la deduccin
aceptada es 30% del alquiler y 50% de
gastos de de mantenimiento

Art. 37 Segundo prrafo e Inc. s) y Art. 21 Inc. ) y o) del Reglamento 34

b) Sin lmite: Cargas de Personal
Salud
Servicios de Culturales
Salud, Educativos
Culturales y Enfermedad
Educativos Salud de cnyuge
Salud de concubino(a)
Cargas Perceptor Pagados antes de
de Rentas de presentar la DDJJ anual;o
Personal segunda, cuarta Hayan efectuado y pagado
o quinta categora la retencin.

Aguinaldos, Vinculo laboral o cese; y

bonificaciones, Pagados antes de
retribuciones presentar la DDJJ anual

Art. 37 Inc. l), ll) y v) Ley I.Renta , Art. 21 Inc. i),j) y q) del Reglamento y
Dcimo Cuarta Disposicin Transitoria y Final D. S. N 179-2004-EF 35
 b) Sin lmite: Servicios de Terceros
Son deducibles los tributos
- Impuestos
que recaen sobre bienes o
Tributos - Contribuciones
actividades productoras de
- Tasas
rentas gravadas.
Pregunta:
Es deducible el ITF?

Gastos de Que afecten

Rentas Gravadas
Cobranza

Regalas, retribuciones Deben abonar la

Gastos o Costos por servicios, retencin en el mes
a Favor de No asistencia tcnica, en que se produzca
Domiciliados cesin en uso otros el registro contable.

Art. 37 Inc. b) y e), 51-A y Art. 76 Ley I.Renta y

Art. 39 ltimo prrafo Reglamento 36
b) Sin lmite: Provisiones del Ejercicio
Existencias

Mermas Desmedros

Perdida cuantitativa Perdida cualitativa

I
N
De profesional F Destruccin ante
Independiente, O Notario, comunicado
R
Competente y Colegiado M a SUNAT 6 das antes
E

Art. 37 Inc. f) Ley I.Renta y Art. 21 Inc. c) Reglamento 37

b) Sin lmite: Provisiones del Ejercicio
Deuda se encuentre vencida y se demuestre:
Dificultades financieras del deudor; o,
Morosidad del deudor ante acciones de cobro; o,
Provisin por Protesto de documentos; o,
Inicio de procedimientos judiciales de cobranza; o
Deuda
Hayan transcurrido ms de 12 meses de vencido el
Incobrable crdito.
Adems, que figure discriminado en libro Inventario y
Balances

Deudas entre partes vinculadas.

No se reconoce Deudas del sistema financiero
como deuda afianzada con derechos reales.
Incobrable Deudas con renovacin o
prorroga expresa.

Art. 37 Inc. i) Ley I.Renta y Art. 21 inc. f) del Reglamento 38

b) Sin lmite: Provisiones del Ejercicio
Castigo por Deudas Incobrables

Deuda haya sido provisionada; y

Se haya realizado las acciones judiciales de cobranza, salvo que

sea intil ejercerlas o la deuda sea menor a 3 UIT; o,
Deuda de domiciliados, condonada en va de transaccin, se
deber emitir una Nota de Abono a favor del deudor, quien lo
considerara como ingreso gravable; o,
Crdito condonado o capitalizado por Junta de Acreedores
Controlada en cuenta Acciones recibidas con ocasin de un
Proceso de reestructuracin.

Art. 37 Inc. i) Ley I.Renta y Art. 21 Inc. g) del Reglamento 39

b) Sin lmite: Provisiones del Ejercicio
Persona natural
Cubra operaciones 30 % de prima,
y riesgos sobre cuando la casa se
Primas de bienes generadores usa parcialmente
Renta gravada como oficina
Seguro

Accidentes de trabajo de personal y lucro cesante

Gastos de Ofrecidos en general a los consumidores reales.

Premios Sorteo ante Notario Publico.
(dinero o Cumpla normas legales sobre la materia:
Decreto Supremo N 006-2000-IN
especie)

Art. 37 Inc. c) y u) Ley I.Renta 40

b) Sin lmite: Cargas excepcionales
Perdidas Extraordinarias

Caso Fortuito Fuerza mayor

Hechos naturales Hechos del hombre

Las perdidas no estan cubiertas por seguro; y

Se haya probado judicialmente el hecho delictuoso; o
Se acredite que es inutil ejercer la accion judicial.

Art. 37 Inc. d) Ley I.Renta 41

Gastos no deducibles

42
Gastos No deducibles: Gastos personales
y provisiones contables
No se acepta los gastos de sustento del
Gastos contribuyente y sus familiares.
Personales del (Ejemplos: gastos de alimentacin,
Contribuyente vehculos, educacin, viajes, etc.).

No se aceptan las asignaciones por

Provisiones constitucin de reservas o provisiones
Contables no admitidas por ley.

Art. 44Inc. a) y f) Ley I.Renta 43

 Gastos No deducibles: Gastos sin
sustento
Deben estar sustentados con documentos
emitidos en arreglo al RCP RS N 007-99/SUNAT.
No son deducibles aquellos comprobantes que
Gastos sin de acuerdo al RCP no pueden ser utilizados para
sustentar costo o gasto.
Sustento en
Comprobantes No son deducibles los comprobantes emitidos
por contribuyentes No Habidos, salvo que al 31
De Pago
de diciembre del ejercicio hayan levantado tal
condicin.
Excepcin: se acepta el gasto si de acuerdo al
Art. 37 de la Ley del I.R. se permite la sustentacin
del gasto con otros documentos.

Art. 44Inc. j) Ley I.Renta y Art. 25 Inc. b) del Reglamento 44

Gastos No deducibles: Gastos de
ejercicios anteriores
Slo se aceptar si:
No se conociera el Principios
gasto oportunamente contables:
Gastos de No implique beneficio
ejercicios fiscal Devengado
anteriores Provisionado y Correlacin
pagado en el ejercicio

Art. 57 Ley I.Renta 45

Gastos No deducibles: Multas, Sanciones
y Tributos

Cdigo Tributario No se considera:

Multas y Intereses por
Sector Pblico
Sanciones Nacional fraccionamiento tributario

No son deducibles el
IGV, IPM e ISC que
Tributos grave el retiro de
bienes.

Art. 44 Inc. c) y k) de Ley I. Renta 46

Gastos No deducibles: Intangibles de
duracin ilimitada y reevaluaciones
- Duracin Limitada: aquellos cuya vida
til est estimada por ley o naturaleza.
Intangibles de
-Duracin ilimitada: marcas, patentes,
Duracin Procedimientos de fabricacin, juanillos.
ilimitada
- En los intangibles aportados no se
acepta el gasto.

Reorganizacin de empresas o no.

Reevaluaciones Excepcin: Art. 104 num.1 Ley I.R.:
Voluntarias Monto revaluado es renta gravable.

Art. 44 Inc. g) y l) Ley I.Renta y Art. 25 Inc. a) del Reglamento. 47

Gastos No deducibles: Donaciones y
liberalidades y mejoras permanentes

Tampoco son deducibles

Donaciones todo acto de liberalidad
y [excepto lo dispuesto por el
liberalidades Art. 37 Inc. x) ]

Mejoras permanentes:
Bienes o Alargan vida til Formarn
parte del
mejoras Mejoran la calidad de la
produccin costo del
permanentes activo
Reducen los costos

Art. 44 Inc. d) y e) Ley I.Renta

48
Gastos No deducibles: Impuesto a la
Renta y comisiones en el exterior
-El Impuesto a la Renta grava el Resultado
obtenido.
-No puede deducir el Impuesto a la Renta
Impuesto que haya asumido y que corresponda a un
a la Renta tercero.
Excepcin: Si grava intereses por
operaciones de crdito a beneficiarios del
exterior.

Comisiones
Se repara el exceso del porcentaje que
mercantiles en usualmente se paga en dicho pas.
el exterior

Art. 44 Inc. b) y h) y Art. 47 de Ley I. Renta 49

 Gastos No deducibles: Gastos de parasos
fiscales
Paises de baja o
nula imposicin:
Aruba, Hong Kong,
Panama, Mnaco,
Gastos Islas Caimn, etc.
provenientes
No brinde informacin
de parasos Tambin se Rgimen tributario con
fiscales considera a los beneficios
pases donde la Beneficiados estn
tasa del IR es 0% o y prohibidos operar en
menor en 50% a mercado local.
la tasa en Per. El pas se publicite
como paraso

Art. 44Inc. m) Ley I.Renta y Art. 86 del Reglamento 50

 Compensacin de
Prdidas Tributarias

51
Compensacin de Prdidas Tributarias
Objetivo de la compensacin:
Lograr que el Impuesto a la Renta se acerque a
gravar, en el largo plazo, las utilidades netas de
prdidas, durante toda la vida comercial del
negocio.
Lograr una mayor recaudacin para el Estado en
los ejercicios inmediatos, provenientes de las
empresas con prdidas y que opten por el
Sistema b).

52
Sistemas para compensar la Prdida
Sistema A Lmite: 4 Ejercicios
Sistemas
Sistema B Lmite: 50% Utilidad

En ambos sistemas se debern considerar las rentas

exoneradas a fin de determinar la renta neta compensable

Ejemplo:
Renta Neta o Prdida del Ejercicio S/. (10,000) (Prdida)
Rentas Exoneradas del Ejercicio 4,000
Prdida Neta Compensable 6,000

Art. 50 del TUO de la L.I.R. 53

Sistemas para compensar la prdida:
Sistema A
El plazo de compensacin es de 4 aos.

El inicio del cmputo se inicia desde el

ejercicio siguiente a su generacin, se
PARMETROS
obtenga o no Renta Neta.

Transcurrido el plazo de 4 aos, el saldo

ORDEN DE no compensado no puede arrastrarse a
PRELACIN los ejercicios siguientes.
La compensacin de
las Prdidas Tributarias
se inicia por la
ms antigua.

Art. 50 del TUO de la L.I.R. y Art. 29 Inc. a) del Reglamento 54

 Sistemas para compensar la prdida:
Sistema A
Supuestos:
Ejemplo 1: - Se arrastra una prdida de 15,000 generada en el 2005

2006 2007 2008 2009 2010

Renta Neta del ejercicio 1,000 1,200 950 1,500 1,800
Prdidas de ejercicios anteriores (15,000) (14,000) (12,800) (11,850) 0
Renta Neta Imponible 0 0 0 0 1,800
Impuesto a la Renta (t=30%) 0 0 0 0 540

Prdida Neta Compensable (14,000) (12,800) (11,850) 0

Cumplido los 4 aos el saldo de

prdida (10,350) no puede
arrastrarse ms.

Art. 50 del TUO de la L.I.R. y Art. 29 Inc. a) del Reglamento 55

 Sistemas para compensar la prdida:
Sistema A
Supuestos:
Ejemplo 2: - Se arrastra una prdida de 5,000 generada en el 2005

2006 2007 2008 2009 2010

Renta Neta del ejercicio 1,000 1,200 (950) 2,900 1,800
Prdidas de ejercicios anteriores (5,000) (4,000) (2,800) (3,750) (850)
Renta Neta Imponible 0 0 0 0 950
Impuesto a la Renta (t=30%) 0 0 0 0 280

Prdida Neta Compensable (4,000) (2,800) (3,750) (850)

La aplicacin de las prdidas

ms antiguas permite absorber Saldo de prdida
toda la prdida del 2005 del 2008

Art. 50 del TUO de la L.I.R. y Art. 29 Inc. a) del Reglamento 56

Sistemas para compensar la prdida:
Sistema B
La compensacin se efecta anualmente contra
las Rentas Netas de Tercera Categora.
CONSIDERACIONES

La compensacin se debe realizar slo hasta el

50% de la Renta Neta Anual obtenida.

No existe plazo mximo para efectuar la compensacin.

Los saldos no compensados se consideran Prdida Neta

Compensable del Ejercicio que podr ser arrastrada.

Prdida Neta Compensable del ejercicio se suma a las

prdidas netas compensables de ejercicios anteriores.

Art. 50 del TUO de la L.I.R. y Art. 29 Inc. b) del Reglamento 57

 Sistemas para compensar la prdida:
Sistema B
Supuestos:
Ejemplo: - Se arrastra una prdida de 10,000 generada en el 2005
- Tiene renta exonerada de 2,000 en el 2008

2006 2007 2008 2009 2010

Renta Neta del ejercicio 8,000 9,000 (2,000) 16,000 8,000
Prdidas de ejercicios anteriores (10,000) (6,000) (1,500) (1,500)

Renta Neta Imponible 4,000 4,500 0 14,500 8,000

Impuesto a la Renta (t=30%) 1,200 1,350 0 4,350 2,400
Prdida Neta Compensable (6,000) (1,500) (1,500) 0 0

La renta exonerada (2,000)

compensa toda la prdida
del 2008 (-2,000).

Art. 50 del TUO de la L.I.R. y Art. 29 Inc. b) del Reglamento 58

Rectificatoria del Sistema de Prdidas
El contribuyente deber elegir el Sistema a) b), en la
presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto
a la Renta del ejercicio en que se genera la prdida.
EJERCICIO DE LA

En caso que el contribuyente se abstenga de elegir uno de

OPCIN

los sistemas, la Administracin Tributaria aplicar el

sistema previsto en el inciso a) del Artculo 50 del
TUO de la L.I.R.

Una vez elegido cualquiera de los dos sistemas, los

contribuyentes se encuentran impedidos de cambiar de
sistema; salvo que se hubiesen agotado las prdidas
acumuladas de ejercicios anteriores.

Art. 50 del TUO de la L.I.R. y Art. 29 Inc. d) del Reglamento 59

Rectificatoria del Sistema de Prdidas
En caso no existan prdidas de ejercicios anteriores, el
contribuyente podr rectificar el sistema de arrastre de
prdidas elegido, para lo cual debe rectificar la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
EJERCICIO DE LA

El plazo para efectuar dicha rectificatoria ser hasta el

OPCIN

da anterior a la presentacin de la Declaracin Jurada

del ejercicio siguiente la fecha de su vencimiento, lo
que ocurra primero.
No procede la indicada rectificacin, si el contribuyente
hubiere utilizado el sistema de compensacin de prdidas
originalmente declarado en su Declaracin Jurada Anual del
Impuesto, en la Declaracin Jurada de modificacin del
coeficiente de los pagos a cuenta del Impuesto.

Art. 50 del TUO de la L.I.R. y Art. 29 Inc. d) del Reglamento 60

 Rectificatoria del Sistema de Prdidas
EJEMPLO

SE GENERA LA PRDIDA CMPUTO Y COMPENSACIN NUEVA PRDIDA TRIBUTAR.

Ejercicio 2004 Ejercicio 2005 Ejercicio 2007

Prdida tributaria = (S/. 100,000) Renta Neta S/.

Del ejercicio = 60,000
Sistema elegido:
Prdida ejercicio
Anterior (1er. ao) = (100,000) Sistema A

Sistema elegido:
Sistema A Ejercicio 2006 Se seala Puede
opcin rectificar: 01
Renta Neta va DD.JJ. da antes de
Del ejercicio = 150,000 Anual Vcto. O
2007 presentacin
Se ejerce opcin va Prdida arrastrable
D.J Anual
Declaracin Jurada (2do. ao) = (40,000) 2008 opcin
Anual 2004 Renta Neta va DD.JJ.
del Periodo = 110,000 Anual 2007

61
Renta Neta de Fuente Extranjera
Si inciden en Rentas de fuente peruana y
Renta Bruta rentas de fuente extranjera y no se pueda
imputar directamente se distribuir
_ proporcionalmente.

Gastos Se acreditarn con documentos en

donde conste:
Necesarios
-Nombre, denominacin o razn social
-Domicilio
-Naturaleza u objeto de la operacin
Renta Neta -Fecha
= Fuente -Monto
Extranjera Se debe proporcionar traduccin al
castellano.

Art. 51-A Ley I. Renta 62

Renta Neta de Fuente Extranjera

Salvo prueba en contrario, se presume

que los gastos incurridos en el exterior
han sido ocasionados por rentas
de fuente extranjera.

Art. 51-A de la LIR 63

Renta Neta de Fuente Extranjera
Cuando los Gastos inciden conjuntamente en Rentas de Fuente
Peruana y Extranjera y no se puedan imputar directamente:

- Se deducir en forma proporcional al gasto directo imputable a las

Rentas de Fuente Extranjera:

Gasto Comn x Gasto Directo de Rentas de Fuente Extranjera .

Total Gastos D.de Rentas de F. Peruana y Extranjera

- De no poder aplicarse dicho mtodo, se aplicar un porcentaje a los

gastos comunes, obtenido de:

Porcentaje = Total Ingresos Netos de Fuente Extranjera .

Total Ingresos Netos de Fuente Peruana y Extranjera
Gasto Comn x Porcentaje

Art. 29-B del Reglamento 64

 CLCULO Y PAGO DEL IMPUESTO

Tasa del Impuesto

Sistemas de Pagos a cuenta

Crditos contra el impuesto

Saldo a Favor o Impuesto a Regularizar

65
Tasas del Impuesto
GENERAL
Perceptores de Tasa
rentas de
Renta Neta x
30%
= Impuesto
tercera Imponible a la Renta
categora

ADICIONAL Disposicin Tasa Impuesto

Personas Indirecta de x =
4.1% a la Renta
Jurdicas Rentas de
Tercera Categora

Art. 24-A Inc g) y 55 del TUO de la L.I.R. 66

 Tasas del Impuesto
Disposicin
Tasa Impuesto
Indirecta de x
4.1%
=
Rentas de a la Renta
Tercera Categora
ADICIONAL
Personas Se debe abonar dentro del mes siguiente de efectuada
Jurdicas la disposicin indirecta de la renta.
De no ser posible determinar la fecha se abonar: *
En el mes siguiente a la fecha que deveng
el gasto.
En el mes de enero del ejercicio siguiente.

Art. 24-A Inc g) y 55 del TUO de la L.I.R.

*Modif. D. Leg. N 979 vigente a partir del 01.01.2008 67
 Procedimiento para la Determinacin del
Impuesto a la Renta de Tercera Categora

Prdida Tributaria Prdida

Renta _ Ejercicios Anteriores
=
Neta Inversin en la
Amazona Renta Neta
Imponible

Tasa
30%
Renta Neta x
4.1% = Impuesto
Imponible a la Renta

_ CRDITOS CONTRA EL
IMP. A LA RENTA

SALDO A FAVOR
= IMPUESTO A REGULARIZAR

Art. 50, 51, 55, 87 y 88 del TUO de la L.I.R. y Art. 52 del Reglamento
5ta. y 6ta. Disposicin Comp. Ley 27037 Ley de Promocin de Inv. en la Amazona 68
Pagos a Cuenta del IR
Pago a cuenta Enero
Pago a cuenta Febrero
Durante el ao se van realizando
.....
pagos a cuenta:
T o t a l P/A/C

Los P/A/C constituyen uno de los crditos

con devolucin del Impuesto a la Renta
El sistema de P/A/C se determina en el DDJJ del mes de Enero
Los P/A/C se deducen del Impuesto a la Renta del Ejercicio,
constituyendo un crdito con devolucin:

Impuesto _ CRDITOS =
Impuesto a Pagar
Saldo a Favor
a la Renta -Con devolucin
-Sin devolucin

Art. 85 y 87 Ley I.Renta 69

Sistemas Pagos a cuenta: Sistema A
Sistema a) Ingresos Netos del mes x Coeficiente
Coeficiente

Coeficiente= Impuesto Calculado

Ingresos Netos
Son ingresos netos el total Datos:
de los ingresos gravables Enero y febrero: Ejercicio precedente
devengados en cada mes, al anterior
menos devoluciones, sin Marzo a diciembre: Ejercicio Anterior
incluir el REI El coeficiente se redondea a cuatro
decimales.

Modificacin Balance al mes de Junio

Art. 85 Inc. a) Ley I.Renta y Art. 54 Inc. a) y b) del Reglamento

Sistemas Pagos a cuenta: Sistema B
Sistema b) Ingresos Netos del mes x 2%
Porcentaje

El sistema b) Porcentaje se aplica a

Son ingresos netos el total
de los ingresos gravables
devengados en cada mes,
menos devoluciones,
descuentos, sin incluir REI
contribuyentes que:
Hayan iniciado actividades
No hayan tenido renta
imponible en ejercicio anterior.
No puedan aplicar sistema a)

Balance al mes de Enero y Junio

Modificacin Balance al mes de Junio

Art. 85 Inc. b) Ley I.Renta y Art. 54 Inc. a) y c) del Reglamento 71

Consideraciones Generales de los Pagos a
cuenta
Los sistemas mencionados se aplican a contribuyentes
del Rgimen General del Impuesto a la Renta.
Si el contribuyente no elige el sistema, SUNAT determinar
el que le corresponda.
Al modificar el coeficiente o porcentaje, el balance a Enero
y/o Junio deber constar en libro de Inventarios y Balances.
En caso se modifique el sistema del porcentaje con la DDJJ
del mes de Enero, se encuentran obligados a presentar la
DDJJ del mes de Junio. En caso no presente, se aplicar
el sistema del porcentaje.
En caso el contribuyente no haya presentado las DDJJ
anuales, SUNAT podr determinar los P/A/C aplicando el
porcentaje de 2% de los ingresos netos del mes.

Art. 85 Ley I.Renta y Art. 54 del Reglamento 72

Crditos aplicables contra los Pagos a
cuenta
Se deber tener en cuenta lo siguiente:

Solo se podr compensar los saldos a favor originados

por rentas de tercera categora.

Se tendr en cuenta el siguiente orden al compensar:

1. Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN)
2. Saldos a favor
3. Cualquier otro crdito

Art. 55 Reglamento del Impuesto a la Renta 73

Crditos aplicables contra los Pagos a
cuenta
Se deber tener en cuenta lo siguiente:

El saldo a favor acreditado en la DDJJ del ejercicio precedente al

anterior deber ser compensado contra los pagos a cuenta del
ejercicio, inclusive a partir del mes de enero hasta agotarlo.
En ningn caso se podr aplicar contra el anticipo adicional.

El saldo del ejercicio anterior se podr compensar contra los

pagos a cuenta, cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente
a aquel en que se presente la DDJJ donde se consign dicho saldo.

Art. 55 Reglamento del Impuesto a la Renta 74

Crditos contra el Impuesto a la
Renta de Tercera Categora

El contribuyente generador de rentas de tercera

categora a efectos de determinar el Impuesto a la
Renta a favor del fisco o el saldo a su favor, debe
deducir del impuesto calculado los crditos a los
que tiene derecho.

75
 Crditos que se pueden aplicar
Impuesto a la Renta
Crdito por Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera
CRDITOS SIN
DERECHO A Crdito por Reinversin
DEVOLUCIN
Otros crditos sin derecho a devolucin

Saldo a favor de Impuestos de ejercicios anteriores

CRDITOS CON Pagos a cuenta del impuesto

DERECHO A
DEVOLUCIN
Impuesto percibido
Impuesto retenido
Otros crditos con derecho a devolucin
SALDO A FAVOR
IMPUESTO A REGULARIZAR
BL: Art. 88 del TUO de la L.I.R. 76
 Prelacin en la deduccin de crditos
1. Crdito por Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera

2. Crdito por Reinversin

3. Otros crditos sin derecho a devolucin

4. Saldo a favor de Impuestos de ejercicios anteriores

5. Pagos a cuenta del impuesto

6. Impuesto percibido

7. Impuesto retenido

8. Otros crditos con derecho a devolucin

Art. 52 del Reglamento del TUO de la L.I.R. 77

Crditos por IR de fuente extranjera
Atenuar el efecto de la doble
Finalidad tributacin sobre las rentas
gravadas en dos pases.
rentas de fuente extranjera

El impuesto retenido en el exterior debe provenir

Requisitos del crdito por

de una renta que se encuentre gravada por la

legislacin Peruana.

El impuesto pagado, sin importar su denominacin,

debe reunir las caractersticas propias de la
imposicin a la renta

Debe acreditarse el pago del Impuesto a la Renta

en el extranjero con documento fehaciente.

Art. 88 del TUO de la L.I.R. y Art. 58 del Reglamento 78

Crditos por IR de fuente extranjera
CRDITO POR RENTAS DE FUENTE
EXTRANJERA ES EL MENOR ENTRE:

RENTA DE IMPUESTO A LA RENTA

FUENTE EXTRANJERA X VS EFECTIVAMENTE
Tasa Media PAGADO

Clculo de la Tasa Media:

Impuesto Calculado
TM = X 100
Renta Neta + Prdida Tributaria

Art. 88 del TUO de la L.I.R. y Art. 52 Inc. d) del Reglamento 79

 Saldo a Favor o Impuesto por Regularizar

IMPUESTO A Momento de presentar la

REGULARIZAR
declaracin Plazo fijado

SALDO A FAVOR - Solicitar la Devolucin

IMPUESTO A REGULARIZAR
- Aplicarlo contra los P/A/C cuyo
vencimiento opere a partir del mes
siguiente a la presentacin de la DJ
SALDO A FAVOR
Se considera vlida la aplicacin del
saldo consignado en la declaracin
sustitutoria.*

Art. 87 del TUO de la L.I.R. y Art. 55 del Reglamento

*Modificatoria D. Leg. N 979 vigente a partir del 01.01.2008 80