Universidad Nacional de San Martin

Escuela Acadmico Profesional de Contabilidad

Informe Monogrfico

DEPRECIACION DE MAQUINARIAS, EN LAS

EMPRESAS DEDICADAS AL ARRENDAMIENTO
OPERATIVO DE BIENES PARA DISTINTOS
SECTORES ECONOMICOS

Bach. Contabilidad
EDGAR PORTOCARRERO AMASIFUEN

TARAPOTO SAN MARTN

2015 PER
 Introduccin
Alquiler de maquinarias como
actividad econmica

Demanda
Tazas distintas Aspecto
del de depreciacin formal
servicio
 Introduccin
Crecimiento de la
demanda

Tazas de depreciacin
confusas

Desconocimiento del IASB

aspecto formal NIC, IR
 Explicar la aplicacin de la depreciacin de bienes
en las empresas, dedicadas al arrendamiento
operativo de bienes, cuando estos son destinados
a desarrollar distintas actividades econmicas.

Describir los
aspectos formales
Determinar la tasa de los registros
de depreciacin vinculados en
Explicar la aplicacin Explicar la aplicacin
aplicable para cada asuntos tributarios
del marco legal de la Ley N 30264.
bien cedidos en para la deducibilidad
vigente en el aspecto Rgimen especial de
arrendamiento del gasto por
contable y tributario depreciacin de
operativo, en las depreciaciones en la
en el arrendamiento edificios y
empresas dedicadas determinacin de la
operativo de bienes. construcciones.
al arrendamiento renta neta de las
operativo de bienes. empresas dedicadas
al arrendamiento
operativo de bienes.

OBJETIVOS
 DEFINICIONES

ARRENDAMIENTO
MAQUINARIA DEPRECIACIN
OPERATIVO
 ALQUILER DE MAQUINARIAS
COMO ACTIVIDAD ECONOMICA
Es una actividad
reconocida por CIIU:

SECCIN N
DIVISION 77
GRUPO 773
CLASE 7730
 ASPECTO CONTABLE

Medicin y reconocimiento contable - Depreciacin

Segn lo establecido en
la NIC 16
Se depreciara los
activos por separado

De acuerdo a la vida
til

INICIO DE
LA Por partes si el valor
es significativo en
DEPRECIA relacin al valor total
CIN

Se computar cuando este disponible para su uso.

 METODOS DE DEPRECIACIN

Mtodo de Lnea Recta

o lineal

Mtodo de depreciacin
decreciente

Mtodo de las unidades

de produccin
 TIPOS DE ARRENDAMIENTO

El arrendador
traspasa el derecho a
ARRENDAMIENTO usar un bien a un
FINANCIERO arrendatario, a cambio
del pago de rentas
ENTIDAD
FINANCIERA.

Usar un activo durante un

periodo de tiempo
ARRENDAMIENTO determinado, a cambio
OPERATIVO de percibir un importe
nico o una serie de
pagos o cuotas, sin que
se trate de un
arrendamiento de
carcter financiero.
 ASPECTO TRIBUTARIO
Artculo 38.- El desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo
que los contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesin u otras
actividades productoras de rentas gravadas de tercera categora, se
compensar mediante la deduccin por las depreciaciones admitidas en esta
ley.

PORCENTAJE ANUAL DE DEPRECIACION

BIENES
HASTA UN MAXIMO DE:

1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de

25%
pesca.
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto
20%
ferrocarriles); hornos en general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las
actividades minera, petrolera y de construccin; 20%
excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del
10%
01.01.91.
6. Otros bienes del activo fijo 10%
ASPECTO TRIBUTARIO

Depreciacin de activos segn el reglamento de la ley del impuesto a la

renta:

Tratndose de maquinaria y equipo, incluyendo los cedidos en

arrendamiento, proceder la aplicacin del porcentaje previsto en el numeral
3 de la tabla contenida en el primer prrafo cuando la maquinaria y equipo
haya sido utilizada durante ese ejercicio exclusivamente para las actividades
minero, petrolero y de construccin.

c) Las depreciaciones que resulten por aplicacin de lo dispuesto en los

incisos anteriores se computarn a partir del mes en que los bienes sean
utilizados en la generacin de rentas gravadas.

d) La SUNAT podr autorizar porcentajes de depreciacin mayores a los que

resulten por aplicacin de lo dispuesto en el inciso b), a solicitud del
interesado y siempre que ste demuestre fehacientemente que en virtud
de la naturaleza y caractersticas de la explotacin o del uso dado al bien,
la vida til real del mismo es distinta a la asignada por el inciso b) del
presente artculo.
ASPECTO TRIBUTARIO

Depreciacin de activos segn el reglamento de la ley del

impuesto a la renta:

La solicitud para la autorizacin de cambio de porcentaje

mximo de depreciacin anual debe estar sustentada
mediante informe tcnico que, a juicio de la SUNAT, sea
suficiente para estimar la vida til de los bienes materia
de la depreciacin, as como la capacidad productiva de
los mismos. Dicho informe tcnico deber estar
dictaminado por profesional competente y colegiado o por
el organismo tcnico competente. Sin perjuicio de lo
anteriormente sealado, la SUNAT queda facultada a
requerir la opinin del organismo tcnico competente o
cualquier informacin adicional que considere pertinente
para evaluar la procedencia o improcedencia de la citada
solicitud.
ASPECTO TRIBUTARIO

Depreciacin de activos segn el reglamento de la ley del

impuesto a la renta:

El cambio de porcentaje regir a partir del ejercicio

gravable siguiente a aqul en que fuera presentada la
solicitud, siempre que la SUNAT haya autorizado dicho
cambio. Dicha entidad deber emitir su pronunciamiento
en el plazo mximo de 90 das contados a partir de la
fecha de recepcin de la solicitud.
 DEBEN ESTAR
REGISTRADOS EN
EL REGISTRO DE
ACTIVOS FIJOS
DEL PERIODO

PARA
DEPRECIACIONES
EL REGISTRO DE
MAYORES SE
ASPECTOS A.F DEBEN ESTAR
DEBE
DE ACUERDO A LA
PRESENTAR UNA FORMALES RS234-2006 Y
SOLICITUD +
MODIFICATORIAS
INFORME
TECNICO

DEBE
CONSIDERARSE
LAS TABLAS DE
DEPRECIACION
 REGIMEN ESPECIAL DE
DEPRECIACION PARA EDIFICIOS Y
CONSTRUCCIONES SEGN LEY 30264

Segn el artculo 1 de la ley en mencin indica: Se

establece, de manera excepcional y temporal, un
rgimen especial de depreciacin de edificios y
construcciones para los contribuyentes del rgimen
general del Impuesto a la Renta. En virtud a ello, se
dispone que a partir del ejercicio gravable 2015, los
edificios y las construcciones se podrn depreciar, para
efecto del Impuesto a la Renta, aplicando un porcentaje
anual de depreciacin del veinte por ciento (20%) hasta
su total depreciacin, siempre que los bienes sean
destinados exclusivamente al desarrollo empresarial y
cumplan con ciertas condiciones detalladas en el
artculo 2 de la Ley.
 CONDICIONES

a) La construccin se hubiera iniciado a partir del 1 de

enero de 2014. Se entiende como inicio de la
construccin el momento en que se obtenga la
licencia de edificacin u otro documento que
establezca el Reglamento
b) Si hasta el 31 de diciembre de 2016 la construccin
tuviera como mnimo un avance de obra del ochenta
por ciento (80%). Tratndose de construcciones que
no hayan sido concluidas hasta el 31 de diciembre
de 2016, se presume que el avance de obra a dicha
fecha es menor al ochenta por ciento (80%), salvo
que el contribuyente pruebe lo contrario.
APLICACIN PRCTICA
 APLICACIN PRACTICA

Caso practico
La empresa OXL S.A. dedicada al alquiler de maquinaria tiene en sus activos un
camin Hino, a efectos de realizar la elaboracin de sus estados financieros la
empresa decide efectuar la revaluacin voluntaria de dicho bien.
Para efectos de proceder con la revaluacin del bien se cuenta con la siguiente
informacin:

Valor del camion 80,000.00

Depreciacin acumulada 64,000.00
Valor neto del activo 16,000.00
Vida til 10 Aos
Tasa de depreciacin 10%
Mtodo de depreciacin Lnea
recta
Valor revaluado 40,000.00
Vida til transcurrida 8 Aos
Nueva vida til 5 Aos

La consulta efectuada es: determinar el tratamiento contable producto de la

revaluacin aplicada as como las incidencias tributarias.
 APLICACIN PRACTICA

Solucin
Para el desarrollo del presente caso utilizaremos el mtodo de reexpresin
proporcional previsto en la NIC 16 propiedades, planta y equipo (p. 35).
Valor en libros % Valor revaluado Incremento

Costo de adquisicin 80,000.00 100% 200,000.00 120,000.00

Depreciacin 64,000.00 80% 160,000.00 -96,000.00

Importe en libros 16,000.00 20% 40,000.00 24,000.00

Activo revaluado Base contable Base tributaria Diferencia

Costo de adquisicin 80,000.00 80,000.00

Incremento de costo x revaluacin 120,000.00

Depreciacin del costo -64,000.00 -64,000.00

Incremento de la depreciacin -96,000.00

Totales 40,000.00 16,000.00 24,000.00

Pasivo tributario diferido 30% 7,200.00

APLICACIN PRACTICA

N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

33 INMUEBLES MAQUINARIA Y 120,000.00
EQUIPO
334 Unidades de trasporte
3341 Vehc. Motoriz.
xxx Compra de 33412 Revaluacin
31/12/2013 mercaderas 39 DEPRECIACION Y AMORT. 96,000,00
ACUMULADA
391 Depreciacin acum.
3913 I.M.E
39133 Eq. de trans.
57 EXCEDENTE DE REVALUACION 24,000.00
571 Excedente de rev.
5712 I.M.E

El valor neto del activo al finalizar el periodo 8 es de S/. 16,000.00, as

tambin tenemos que el importe atribuido por la revaluacin efectuada es
de S/. 24,000.00 que distribuidos proporcionalmente en la nueva vida til
(5 aos).
APLICACIN PRACTICA

Cuadro de depreciacin
Periodo Parte costo Parte revaluado Total
9 3,200.00 4,800.00 8,000.00
10 3,200.00 4,800.00 8,000.00
11 3,200.00 4,800.00 8,000.00
12 3,200.00 4,800.00 8,000.00
13 3,200.00 4,800.00 8,000.00
16,000.00 24,000.00 40,000.00

Incidencia tributaria de la depreciacin

Depreciacin
Periodo Contable Tributaria Diferencia Pasivo diferido

9 8,000.00 8,000.00 0.00 0.00

10 8,000.00 8,000.00 0.00 0.00

11 8,000.00 0.00 8,000.00 2,400.00

12 8,000.00 0.00 8,000.00 2,400.00

13 8,000.00 0.00 8,000.00 2,400.00

40,000.00 16,000.00 24,000.00 7,200.00

APLICACIN PRACTICA

Las diferencias entre la base contable y tributaria se generan a partir del

periodo 11 en la cual se determina un importe acumulado de 24,000.00 que
para efectos contables financieros estos se reconocen como gasto, la
incidencia recae en el aspecto tributario ya que este gasto no ser deducible
(reparo tributario) para efectos de determinar el impuesto a la renta.

El importe determinado de S/. 7,200.00 que representa el pasivo diferido no

deber afectar al resultado de los siguientes periodos, por lo que el total de
monto ajustado (S/. 24,000.00), solo la diferencia de este importe menos al
pasivo diferido S/. 16,800.00 nos representa el importe que se atribuir a las
partidas del patrimonio como (como excedente de revaluacin).
N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

57 EXCEDENTE DE REVALUACION 7,200.00

571 Excedente de revaluacin
xxx Determinacin de 5712 IME
31/12/2013 pasivo diferido 49 PASIVO DIFERIDO 7,200.00
491 Impuesto a la renta
4911 Impuesto a la renta patrimonio
APLICACIN PRACTICA

Tratamiento contable y tributario correspondiente al periodo 9

En el presente periodo procedemos con el reconocimiento del excedente de
revaluacin el cual podr transferirse a las partidas patrimoniales (ganancias
acumuladas) mediante su utilizacin en la proporcin que corresponda, en
ese sentido el importe de supervit transferido sera igual a la diferencia
entre la depreciacin calculada segn el valor revaluado del activo y la
calculada segn su costo original. Las transferencias desde las cuentas de
supervit de revaluacin y ganancias acumuladas no pasaran por el
resultado del periodo.

Periodo EXC. De revaluacin disponible (mediante su uso) Pasivo diferido

9 3,360.00 0.00
10 3,360.00 0.00
11 3,360.00 2,400.00
12 3,360.00 2,400.00
13 3,360.00 2,400.00
16,800.00 7,200.00
APLICACIN PRACTICA

N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

57 EXCEDENTE DE 3,360.00
REVALUACION
571 Excedente de revaluacin
Determinaci
5712 IME
n del
59 RESULTADOS ACUMULADOS
excedente
591 Unidades no distribuidas 3,360.00
de
xxx 31/12/2013 5912 Excedente de rev.
revaluacin
a ganancias
acumuladas
 N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

68 REVALUACION Y DETERIORO DE 8,000.00

ACTIVOS Y PROVIS.
681 Depreciacin acumulada

6814 Depr. Inm. Maq. Y equipo costo

68143 Unid. Transporte 3,200.00 6815

Por la Depr. Inm. Maq. Y equipo reval.

depreciacin 68153 Unid. Transporte 4,800.00

de la
xxx 31/12/2014 camioneta 39 DEPR. Y AMORTIZACION

efectuada ACUMULADOS.

sobre el valor 3913 Inmuebles maq. Y equipo costo

revaluado 39133Unid. Transporte 3,200.00

3914 Depr. Inm. Maq. Y equipo reval. 8,000.00
39143 Unid. Transporte 4,800.00

Cabe precisar que este mismo procedimiento contable tributario se aplicara

para el periodo 10, debido a que no se muestra diferencias entre la base
contable y la base tributaria, no se conoce el pasivo tributario diferido.
 Conclusiones
En el aspecto contable se encuentra
lineamientos establecidos como
determinar las depreciaciones de manera
razonable aplicando los principios de
contabilidad contenidos en las NIC NIIF.
01 Por el lado tributario las normas de esta
materia establecen que los bienes se
deprecian aplicando tasas en lnea recta,
segn el tipo de activo y la actividad que
desarrollan.

Las tasas de depreciacin estn de

02 acuerdo al artculo 22, del reglamento del
impuesto a la renta.
 Conclusiones

Para cumplir la formalidad a cabalidad en las

depreciaciones se llevara el registro de activos fijos
03 observando lo dispuesto en la resolucin 234-2006/SUNAT,
independientemente de los ingresos generados gravados
con renta de tercera categora.

La aplicacin del rgimen especial de

depreciacin de edificios y construcciones
a partir del ao 2015, segn ley N 30264,
04 se aplica la tasa del 20% para los bienes
destinado exclusivamente al desarrollo
empresarial y cumplan los requisitos
establecidos en la citada norma.
 Recomendaciones
Determinar las depreciaciones de acuerdo a lasNIC NIIF para
dar fiabilidad en la informacin que suministran los registros
contables y a partir del cual analizar la norma tributaria y
aplicarla para la contribucin al fisco.

En los contratos de arrendamiento operativo

celebrados se debe estipular claramente la actividad
econmica del arrendatario.

Llevar el registro de activos fijos de acuerdo a la

resolucin 234-2006/SUNAT y modificatoria

Para gozar del rgimen especial de depreciacin para

edificios y construcciones con una tasa del 20% definir un
planeamiento tributario firme en cumplimiento de los
aspectos formales y sustanciales.