NIIF 2 (PAGOS BASADOS

EN ACCIONES)
INTRODUCCIN

El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la

informacin financiera que ha de incluir una entidad
cuando lleve a cabo una transaccin con pagos
basados en acciones. En concreto, requiere que la
entidad refleje en el resultado del periodo y en su
posicin financiera, los efectos de las transacciones
con pagos basados en acciones, incluyendo los gastos
asociados a las transacciones en las que se conceden
opciones sobre acciones a los empleados.
Objetivo

El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la

informacin financiera que ha de incluir una entidad
cuando lleve a cabo una transaccin con pagos
basados en acciones. En concreto, requiere que la
entidad refleje en el resultado del periodo y en su
posicin financiera, los efectos de las transacciones
con pagos basados en acciones, incluyendo los gastos
asociados a las transacciones en las que se conceden
opciones sobre acciones a los empleados
 Alcance
Una entidad aplicar esta NIIF en la contabilizacin de todas las
transacciones con pagos basados en acciones, pueda o no identificar
especficamente algunos o todos los bienes o servicios recibidos,
incluyendo:
(a) transacciones con pagos basados en acciones liquidadas mediante
instrumentos de patrimonio,
(b) transacciones con pagos basados en acciones liquidadas en
efectivo, y
(c) transacciones en las que la entidad reciba o adquiera bienes o
servicios, y las
condiciones del acuerdo proporcionen ya sea a la entidad o al
proveedor de
dichos bienes o servicios, la opcin de si la entidad liquida la
transaccin en
efectivo (o con otros activos) o mediante la emisin de instrumentos
de patrimonio.
Reconocimiento

Una entidad reconocer los bienes o servicios recibidos o

adquiridos en una transaccin con pagos basados en
acciones, en el momento de la obtencin de dichos bienes
o cuando dichos servicios sean recibidos. La entidad
reconocer el correspondiente incremento en el
patrimonio, si los bienes o servicios hubiesen sido
recibidos en una transaccin con pagos basados en
acciones que se liquide en instrumentos de patrimonio, o
bien reconocer un pasivo si los bienes o servicios
hubieran sido adquiridos en una transaccin con pagos
basados en acciones que se liquiden en efectivo.
TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN ACCIONES
LIQUIDADAS MEDIANTE INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO

Aspectos generales
En las transacciones con pagos basados en acciones, que sean
liquidadas mediante instrumentos de patrimonio, la entidad medir
los bienes o servicios recibidos, as como el correspondiente
incremento en el patrimonio, directamente al valor razonable de
los bienes o servicios recibidos, a menos que dicho valor razonable
no pueda ser estimado con fiabilidad. Si la entidad no pudiera
estimar con fiabilidad el valor razonable de los bienes o servicios
recibidos, determinar su valor, as como el correspondiente
incremento de patrimonio, indirectamente por referencia2 al valor
razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos.
Transacciones en las que se reciben servicios
los instrumentos de patrimonio concedidos se consolidan
inmediatamente, la contraparte no estar obligada a
completar un determinado periodo de servicios antes de que
adquiera incondicionalmente el derecho sobre esos
instrumentos de patrimonio. A falta de evidencia en contrario,
la entidad presumir que se han recibido los servicios a prestar
por la contraparte, como contrapartida de los instrumentos de
patrimonio concedidos. En este caso, la entidad reconocer
ntegramente, en la fecha de concesin, los servicios recibidos
con el correspondiente aumento del patrimonio.
Determinacin del valor razonable de los instrumentos
de patrimonio concedidos

Para las transacciones medidas por referencia al valor

razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos, la
entidad determinar el valor razonable de esos instrumentos en
la fecha de medicin, basndose en los precios de mercado si
estuvieran disponibles, teniendo en cuenta los plazos y
condiciones sobre los que esos instrumentos de patrimonio
fueron concedidos. Si los precios de mercado no estuvieran
disponibles, la entidad estimar el valor razonable de los
instrumentos de patrimonio concedidos utilizando una tcnica
de valoracin para estimar cul habra sido el precio de esos
instrumentos de patrimonio en una transaccin en condiciones
de independencia mutua, realizada entre partes interesadas y
debidamente informadas.
Tratamiento de las condiciones para la consolidacin
(irrevocabilidad) de la concesin

La concesin de instrumentos de patrimonio podra estar

condicionada al cumplimiento de determinadas condiciones para la
consolidacin (irrevocabilidad) de la concesin. Por ejemplo, la
concesin de acciones o de opciones sobre acciones a un empleado
habitualmente est condicionada a que el empleado siga prestando
sus servicios, en la entidad, a lo largo de un determinado periodo de
tiempo. Tambin podran existir condiciones relativas al rendimiento
esperado, tales como que la entidad alcanzara un crecimiento
especfico en sus beneficios o un determinado incremento en el
precio de sus acciones. Las condiciones para la consolidacin
(irrevocabilidad) de la concesin, distintas de las condiciones
referidas al mercado, no sern tenidas en cuenta al estimar el valor
razonable de las acciones o de las opciones sobre acciones en la fecha
de medicin.
Tratamiento de un componente de renovacin

Enlas opciones que tengan un componente de

renovacin, ste no se tendr en cuenta al
estimar el valor razonable de las opciones
concedidas, en la fecha de medicin. En cambio,
una opcin de renovacin se contabilizar como
una nueva opcin concedida, siempre que se
conceda posteriormente, y en ese mismo
momento.
TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN ACCIONES
LIQUIDADAS EN EFECTIVO

Para las transacciones con pagos basados en acciones

liquidadas en efectivo, la entidad medir los bienes o
servicios adquiridos y el pasivo en el que haya incurrido, al
valor razonable del pasivo. Hasta que el pasivo se liquide,
la entidad volver a medir el valor razonable del pasivo al
final de cada periodo sobre el que se informa, as como en
la fecha de liquidacin, reconociendo cualquier cambio en
el valor razonable en el resultado del periodo.
TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS
EN ACCIONES LIQUIDADAS EN EFECTIVO
Por ejemplo, la entidad podra conceder a los empleados
derechos sobre la revaluacin de las acciones como parte de su
remuneracin, por lo cual los empleados adquirirn el derecho
a un pago futuro de efectivo (ms que el derecho a un
instrumento de patrimonio), que se basar en el incremento del
precio de la accin de la entidad a partir de un determinado
nivel, a lo largo de un periodo de tiempo determinado. O bien,
la entidad podra conceder a sus empleados el derecho a recibir
un pago de efectivo futuro, mediante la concesin de un
derecho sobre acciones (incluyendo acciones a emitir al
ejercitar las opciones sobre acciones) que sean canjeables por
efectivo, ya sea de manera obligatoria (por ejemplo, al cese del
empleo) o a eleccin del empleado
Informacin a revelar

Una entidad revelar informacin que permita, a los usuarios de

los estados financieros, comprender la naturaleza y alcance de los
acuerdos con pagos basados en acciones que se hayan producido a
lo largo del periodo. Para que tenga efecto el contenido del
prrafo 44, la entidad revelar al menos lo siguiente:
(a) Una descripcin de cada tipo de acuerdo con pagos basados
en acciones que haya existido a lo largo del periodo, incluyendo
los plazos y condiciones generales de cada acuerdo, tales como
requerimientos para la consolidacin de los derechos, el plazo
mximo de las opciones emitidas y el mtodo de liquidacin
(por ejemplo en efectivo o en instrumentos de patrimonio).
Informacin a revelar

(b) El nmero y el promedio ponderado de los precios de ejercicio de las

opciones sobre acciones, para cada uno de los siguientes grupos de
opciones:
(i) existentes al comienzo del periodo;
(ii) concedidas durante el periodo;
(iii) anuladas durante el periodo;
(iv) ejercitadas durante el periodo;
(v) que hayan caducado a lo largo del periodo;
(vi) existentes al final del periodo; y
(vii) susceptibles de ejercicio al final del periodo.
Informacin a revelar
(c) Para las opciones sobre acciones ejercitadas durante el
periodo, el precio promedio ponderado de las acciones en la
fecha de ejercicio. Si las opciones hubieran sido ejercitadas
de manera regular a lo largo del periodo, entonces la
entidad podra revelar el precio promedio ponderado de la
accin durante el periodo.
(d) Para las opciones existentes al final del periodo, el rango
de precios de ejercicio y el promedio ponderado de la vida
contractual restante. Si el rango total de los precios de
ejercicio fuera amplio, las opciones existentes se dividirn
en rangos que sean significativos para evaluar el nmero de
acciones y los momentos en los que las acciones adicionales
podran ser emitidas, as como el efectivo que podra ser
recibido como consecuencia del ejercicio de esas opciones.
Disposiciones transitorias
En las transacciones con pagos basados en acciones liquidadas en
instrumentos de patrimonio, la entidad aplicar esta NIIF a las
concesiones de acciones, opciones sobre acciones u otros
instrumentos de patrimonio que fueron concedidos con posterioridad
al 7 de noviembre de 2002, y todava no hubieran consolidado los
derechos correspondientes en la fecha de entrada en vigor de esta
NIIF.
Para todas las concesiones de instrumentos de patrimonio a las se
aplique esta NIIF, la entidad re expresara la informacin comparativa
y, cuando sea aplicable, ajustar el saldo inicial de las ganancias
(prdidas) acumuladas del periodo ms antiguo para el que se
presente informacin.
Fecha de vigencia
Una entidad aplicar esta NIIF en los periodos anuales que
comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja su
aplicacin anticipada. Si la entidad aplicase la NIIF para un periodo
que comience antes del 1 de enero de 2005, revelar este hecho.
Si la informacin necesaria para la aplicacin retroactiva no est
disponible, una entidad reflejar en sus estados financieros
separados o individuales los importes anteriormente reconocidos
en los estados financieros consolidados del grupo. Se permite su
aplicacin anticipada. Si la entidad aplicase las modificaciones a
un ejercicio que comience antes del 1 de enero de 2010, revelar
este hecho.
Derogacin de interpretaciones

Transacciones del Grupo con Pagos Basados en Acciones Liquidadas en

Efectivo emitido en junio de 2009 sustituy a la CINIIF 8 Alcance de la
NIIF 2 y a la CINIIF 11 NIIF 2-Transacciones con Acciones Propias y del
Grupo. Las modificaciones realizadas por ese documento incorporaron
los requerimientos anteriores establecidos en las CINIIF 8 y CINIIF 11 de
la forma siguiente:
(a) Modific el prrafo 2 y aadi el prrafo 13A con respecto a la
contabilizacin de las transacciones en las que la entidad no puede
identificar de forma especfica algunos o todos los bienes o servicios
recibidos. Esos requerimientos entraron en vigor para los periodos
anuales que comiencen a partir del 1 de mayo de 2006.
APLICACIN PRCTICA

Con fecha 1 de junio de 2005 (Fecha de Concesin), una empresa llega a un

acuerdo con sus 8 directores, para otorgar 8.000 opciones sobe acciones, bajo
las condiciones de que permanezcan en la empresa por un periodo de 3 aos
a contar de la fecha de concesin y adems que las ganancias de las acciones
de la empresa logren un incremento de un 40% sobre el valor a 31 de mayo de
2005.
Estimaciones:
El valor razonable se estima en 15
La empresa cree que 1 de los 8 directivos de la empresa dejar la entidad antes
de cumplirse el plazo de 3 aos exigidos para ejercer la opcin.
APLICACIN PRCTICA
Tambin estima que el objetivo de incremento se cumplir en el plazo
determinado. Esta estimacin se mantiene durante el periodo exigido.
Supuestos:
AO DIRECTIVOS
2005 Todos los directivos continan en la empresa
2006 Dos directivos dejan la empresa durante este ao
2007 El resto de los directivos (6) contina en la empresa
2008 Los restantes directivos continan en la empresa, pero la
exigencia de incremento de las acciones no se cumple, por tanto,
no se puede ejercitar la opcin sobre las acciones.
Se pide:
Calcular el gasto para cada periodo.
APLICACIN PRCTICA
Solucin:
Un esquema general vlido para todos los casos, permite una visualizacin
global de los conceptos que estn involucrados en estos ejercicios.
Fecha de acuerdo entre
la empresa y terceros

Perodo en que se
Fecha de concesion satisfacen las condiciones
para la irrevocabilidad,
incluidas las condiciones
Periodo de de mercado. La empresa
contabilizar los servicios
irrevocabilidad o a medida que sean
consolidacion de la prestados por la otra
concesin parte.
Consecucin del derecho
o derecho del tercero a
Irrevocabilidfad o recibir el pago basado en
consolidacin acciones, si se cumplen
las condiciones de
concesin pactadas.
APLICACIN PRCTICA
Calculo del gasto:
Nmero de opciones x (Nmero empleados Estimacin de bajas) x Valor razonable estimado x Proporcin del perodo
de tiempo = Gasto del periodo
a.- Gasto del ao 2005:
8.000 x (8 1) x 15 x 7/36 = 163.333,33
Se reconoce el gasto el primer ao por 163.333,33
b.- Gasto del ao 2006:
8.000 x (8-2) x 15 x 19/36 = 380.000
Se reconoce el gasto para el ao 2006 de 380.000 163.333,33 = 216.666,67
c.- Gasto para el ao 2007:
8.000 x (8-2) x 15 x 31/36 = 620.000
Se reconoce como gasto para el ao 2007, el diferencial entre el importe calculado total en este ao menos el gasto
acumulado (620.000 380.000), por lo tanto, el gasto ser de 240.000
d.- Ao 2008:
En mayo de este ao, al no ser ejercitable la opcin y siempre y cuando no se hubiese contabilizado el gasto de este
ao de 100.000, se deber revertir los gastos acumulados contabilizados a la fecha, es decir, se revierten los
620.000. Si se hubiesen contabilizado los 100.000 de gasto correspondientes al ao 2008, entonces se revertir el
total del gasto acumulado de 720.000.

Justificacin:
La NIIF 2 establece:
Si los instrumentos de patrimonio concedidos no se convierten
inmediatamente en irrevocables, y lo hacen cuando la otra parte
complete un determinado periodo de servicios, la entidad presumir
que los servicios se van a prestar por la otra parte, como contrapartida
de esos instrumentos de patrimonio que recibir en el futuro, durante
el periodo para la irrevocabilidad (o consolidacin) de la concesin a lo
largo del cual esos derechos se convierten en irrevocables. La entidad
contabilizar esos servicios a medida que sean prestado por la otra
parte, durante el periodo en que se convierten en irrevocables, junto
con el correspondiente aumento en el patrimonio neto