ESCUELA DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

CODIGO TRBUTARIO
Expositor: Rubn Saavedra Rodrguez
alfredoruben@esaavedra.com
PRINCIPIOS DEL DERECHO
TRIBUTARIO
 Derecho Tributario

El Derecho tributario o Derecho fiscal es una rama

del Derecho pblico, dentro del Derecho financiero, que
estudia las normas jurdicas a travs de las cuales
el Estado ejerce su poder tributario con el propsito de
obtener de los particulares ingresos que sirvan para
sufragar el gasto pblico en reas a la consecucin del
bien comn. Dentro del ordenamiento jurdico de los
ingresos pblicos se puede acotar un sector
correspondiente a los ingresos tributarios, que por su
importancia dentro de la actividad financiera del Estado y
por la homogeneidad de su regulacin, ha adquirido un
tratamiento sustantivo.
 Cdigo Tributario
Es un conjunto orgnico y
sistemtico de
disposiciones que regulan
la materia tributaria general

Aplicables a todos los

tributos, as como a las
relaciones jurdicas
originadas por los tributos

BASE LEGAL: Norma I del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario

 EL TRIBUTO: Caracterizacin Jurdica

Exigido coercitivamente
Prestacin usualmente
Establecido en virtud a por potestad tributaria
de dinero ( algunos
una ley del Estado ante el
casos en especie) incumplimiento de pago

Sirve para cubrir gastos

No constituye sancin
de necesidades
de acto ilcito
pblicas

Nota: STC del 28/06/04 Exp. 3303-2003-AA-TC.- Dura Gas S.A. vs OSINERG -
Aporte por regulacin. (Definicin Geraldo Ataliba)
 mbito de Aplicacin

TRIBUTO

Impuestos Contribuciones Tasas

Tributo cuya obligacin

Tributo cuya obligacin
Tributo cuyo cumplimiento tiene como hecho
tiene como hecho
no origina una generador la prestacin
generador beneficios
contraprestacin directa a efectiva por el Estado de un
derivados de la realizacin
favor del contribuyente por servicio pblico
de obras pblicas o de
parte del Estado individualizado en el
actividades estatales
contribuyente

BASE LEGAL: Norma II del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario

Impuestos, Contribuciones y Tasas
Tasas
Clasificacin
Derechos Arbitrios Licencias

Prestacin de un servicio
administrativo pblico o el Gravan la obtencin de
uso o aprovechamiento de Prestacin o autorizaciones especficas
bienes pblicos. mantenimiento de un para la realizacin de
Ejemplos: Certificado de servicio pblico. actividades de provecho
Inspeccin Conjunta particular sujetas a control o
Urbanismo, Defensa Civil y Ejemplos: alumbrado fiscalizacin. Ejemplos:
Sanidad, Conformidad de pblico, limpieza pblica, Licencias de
obra, derechos registrales parques y jardines, Funcionamiento, de
(inscripcin predios, serenazgo. Construccin, de habilitacin
vehicular, embargos, copias urbana.
certificadas)
 Computo del Plazo
Se cumplen en el mes del
vencimiento y en el da de
ste correspondiente al da
de inicio del plazo
Por Meses o
Aos NOTA: Da inhbil se
Si en el mes de vencimiento prorroga hasta el primer
falta tal da se cumple el da hbil siguiente. Medio
ltimo da de dicho mes da laborable se considera
inhbil

NOTA: Da inhbil se
prorroga hasta el primer
Se entendern referidos a
Por Das das hbiles
da hbil siguiente. Medio
da laborable se considera
inhbil

BASE LEGAL: Norma XII del TP del Cdigo Tributario

 Unidad Impositiva Tributaria

Se determina mediante Decreto Supremo,

considerando supuestos macroeconomicos

Valor de referencia que puede ser utilizado en las normas tributarias para
determinar:
- Bases imponibles (Ejemplos: Rentas del Trabajo 27 UIT y 54 UIT)
- Deducciones. (Ejemplos: Rentas del Trabajo 7 UIT)
- Lmites de afectacin Dems aspectos de los tributos que el legislador
considere pertinentes
- Aplicacin de sanciones Obligaciones contables Otras obligaciones formales

BASE LEGAL: Norma XV del TP del Cdigo Tributario

 Fuentes del Derecho Tributario
Medios o vehculos generadores a travs de los cuales se
pueden insertar normas jurdicas en el sistema tributario
Fuentes Obligatorias Fuentes de
Disposiciones Constitucionales Referencia
Tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por Doctrina
el Presidente de la Repblica
Leyes Tributarias y normas de rango equivalente Jurisprudencia
Leyes Orgnicas o especiales que norman la creacin de tributos no emitida con
regionales o municipales carcter de
Decretos supremos y normas reglamentarias observancia
Resoluciones de carcter general emitidas por la Administracin obligatoria
Tributaria
Jurisprudencia de observancia obligatoria (criterio recurrente
(Decreto Supremo N 206-2012-EF publicado el 23.10.2012)

BASE LEGAL: Norma III del TP del Cdigo Tributario

 Vigencia de la Norma Tributaria
Las leyes rigen desde el da
siguiente de su publicacin en
el diario oficial (salvo
disposicin en contra)
Vigencia en
el Tiempo Leyes tributarias sobre Excepto: Designacin
tributos de periodicidad anual agentes de retencin,
rigen a partir del primero de percepcin, nuevos
enero del ao siguiente al de supuestos de inafectacin,
su publicacin supresin de tributos

Reglamentos: desde vigencia de la

ley. Si se promulga con
posterioridad a la vigencia de la
ley, desde el da siguiente al de su
publicacin, salvo disposicin
contraria.
Resoluciones que contengan
directivas o instrucciones
tributario de aplicacin
general: publicadas en el
Diario Oficial.

BASE LEGAL: Norma X del TP del Cdigo Tributario

 Interpretacin de Normas Tributarias
Pueden utilizarse
Todos los mtodos de
APLICACIN DE LAS
interpretacin admitidos por
NORMAS TRIBUTARIAS
el Derecho

MTODOS DE INTERPRETACIN ADMITIDOS POR EL DERECHO:

GRAMATICAL (literal), LGICO (razn), SISTEMTICA (la
norma tributaria tiene sentido en un contexto general),
HISTRICA (exposicin de motivos), RATIO LEGIS (la razn de ser
de la norma) TELEOLGICA (finalidad), otros.

En un bus se coloc el siguiente aviso: Prohibido subir al bus con perros. Una
persona sube al bus con un len o con un canario. Qu opina?. Mtodo Literal
Vs Mtodo Teleolgico Ratio Legis.

BASE LEGAL: Norma VIII del Cdigo Tributario (D, Leg. 1121)
 Calificacin del Hecho Imponible
NORMA XVI DEL CDIGO TRIBUTARIO

Para determinar la verdadera naturaleza de los hechos imponibles SUNAT

tomar en cuenta los actos, situaciones y relaciones econmicas que
efectivamente se realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios.
RTF N 622-2-2000
Que a nivel doctrinario igualmente se reconoce la posibilidad de emplear el criterio
econmico, el que sin embargo, debe ser asumido con cautela a fin de preservar el
principio de legalidad y seguridad jurdica.
Comentario: Se desconoce el contrato debido a que la finalidad siempre fue la
transferencia de animales beneficiados, mxime si se toma en cuenta que la
intencin del adquiriente siempre fue entregar animales beneficiados a su personal.

13
 Norma Antielusiva General
LA ELUSIN TRIBUTARIA

La elusin, lingsticamente, se define como la accin de

eludir, es decir, mediante un ardid se logra esquivar y evitar
determinada situacin.

Accin del contribuyente de evitar la aplicacin de una

norma tributaria para lograr una ventaja econmica o
patrimonial, a travs de la reduccin de la carga tributaria,
situacin que no se producira si no realizara determinado
acto jurdico o procedimiento contractual.

14
 Norma Antielusiva General
LA ELUSIN TRIBUTARIA

Una empresa en con la finalidad de reducir el

pago del Impuesto Temporal a los Activos Netos,
antes del 31 de diciembre considera cancelar
obligaciones pendiente debido a que tiene un
importe significativo en caja, adems procede a
realizar la destruccin de existencias malogradas
mediante el procedimiento de desmedro, con
ello logra disminuir las cuentas de activo y por
tanto la base imponible del ITAN.

15
 Norma Antielusiva General
COMBATE A LA ELUSIN TRIBUTARIA

1.- CLAUSULAS ESPECFICA

Estn incorporadas en las normas tributarias
(presunciones) o la Administracin Tributaria detecta el
mecanismo elusivo y propone la modificacin de la norma.
2.- CLAUSULAS GENERALES
Los Estados con la finalidad de potenciar las facultades del
ente recaudador incorporan dentro del ordenamiento
tributario una norma de carcter generar que permite
efectuar el cobro del tributo dejado de pagar mediante la
maniobra elusiva.

16
 Norma Antielusiva General
NORMA XVI TP - CT
CALIFICACIN, ELUSIN DE NORMAS TRIBUTARIAS Y SIMULACIN

En caso que se detecten supuestos de elusin de

normas tributarias, la Superintendencia Nacional de
Aduanas y Administracin Tributaria - SUNAT se
encuentra facultada para exigir la deuda tributaria o
disminuir el importe de los saldos o crditos a favor,
prdidas tributarias, crditos por tributos o eliminar la
ventaja tributaria, sin perjuicio de la restitucin de los
montos que hubieran sido devueltos indebidamente.
Suspendida por Ley 30230.

17
 Norma Antielusiva General
CASO
Jorge es propietario de un inmueble y ha convenido en transferir este
bien a la empresa JJ SAC, la transferencia pactada es por la suma de
S/. 3000,000 de nuevos soles, el costo del inmueble asciende a S/.
100,000 nuevos soles, en tal sentido realiza la siguiente figura a fin
obtener un beneficio tributario.

1. Transfiere a ttulo gratuito el inmueble a su hijo Pedro.

2. En la escritura de transferencia se incluye una tasacin del
inmueble por la suma de S/. 2900,000.
3. Pedro transfiere en inmueble a la empresa JJ SAC a la suma
pactada.

18
 Norma Antielusiva General
CASO
PRIMER ESCENARIO: SEGUNDO ESCENARIO:

Ingreso total 3,000,000 Ingreso total 3,000,000

(-) Costo 100,000 (-) Costo 2,900,000
Renta Bruta 2,900,000 Renta Bruta 100,000
(-) Deduccin (580,000) (-) Deduccin (20,000)
Renta Neta 2,320,000
Renta Neta 80,000
Impuesto 6.25% 145,000
Impuesto 6.25% 4,000

Ahorro fiscal: 145,000 4,000 = S/. 141,000

ESQUEMA ELUSIVO MODIFICADO POR D. Leg. No 112

19
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
 Relacin Jurdico Tributaria

ESTADO CONTRIBUYENTE

Otras prestaciones

SUJETO ACTIVO PRESTACIN TRIBUTARIA SUJETO PASIVO

TRIBUTO
 La Obligacin Tributaria

Vnculo de derecho pblico entre el acreedor y deudor

tributario, establecido por ley que tiene por el objeto el
cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible
coactivamente

BASE LEGAL: Art. 1 del Cdigo Tributario

 Clasificacin de la Obligacin
Tributaria
Tambin llamada Principal
Obligacin Consiste en la relacin jurdica tributaria principal
Tributaria Sustancial

Tambin llamada Deberes Tributarios

Vinculadas directa o indirectamente a la
obligacin tributaria
Entre ellas:
Obligacin Declaraciones y comunicaciones
Tributaria Formal Inscripcin al RUC
Llevar libros y registros contables
Permitir el control de la administracin
tributaria

Debe precisarse que esta clasificacin no es recogida

expresamente por el Cdigo Tributario Peruano
 Sujetos de la Obligacin Jurdica
Tributaria

SUJETO ACTIVO SUJETO PASIVO

Aqul que ostenta la calidad de acreedor tributario, y Es el obligado al cumplimiento de la prestacin
que detenta un derecho de crdito frente al sujeto tributaria frente al acreedor tributario Deudor
pasivo. Tributario
ESTADO PERUANO: Titular de la potestad tributaria CATEGORAS:
1) contribuyente
2) responsable
 Acreedor Tributario

Base Legal: Art.

4 del Cdigo
Tributario

ACREEDOR
TRIBUTARIO

Gobierno Central Aquel a favor

Gobiernos Regionales del cual debe
Gobiernos Locales realizarse la
Entidades de derecho pblico con prestacin
personera jurdica propia (siempre que
la ley les asigne esa calidad
expresamente)
 Deudor Tributario
DEUDOR
TRIBUTARIO

CONTRIBUYENTE RESPONSABLE
Aqul que realiza, o respecto del cual Aqul que sin tener la condicin de
se produce, el hecho generador de la contribuyente, debe cumplir la
obligacin tributaria obligacin atribuida a ste.

El Deudor tributario es aquel

obligado al cumplimiento de Base legal: Art. 7, 8
y 9 Cdigo
la prestacin tributaria como Tributario
contribuyente o responsable
Agentes de Retencin o Percepcin

AGENTE DE AGENTE DE
RETENCIN Son aquellos sujetos PERCEPCIN
que, por razn de su
actividad, funcin o
posicin contractual
estn en posibilidad
de retener o percibir
tributos y
entregarlos al
acreedor tributario

BASE LEGAL: Art. 10 del Cdigo Tributario

CDIGO TRIBUTARIO
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
 Responsables Solidarios

Representantes

Por hecho Administrador

generador de hecho
Responsables
Solidarios

Como En calidad de
contribuyente adquirente

BASE LEGAL: Art. 16, 16 A, 17, 18 y 19 del Cdigo Tributario

 Responsables Solidarios -
Representantes
SOLIDARIOS POR DOLO, NEGLIGENCIA
GRAVE O ABUSO DE FACULTADES SE
DEJE DE PAGAR TRIBUTOS

Al actuar en alguna de las circunstancias antes

mencionadas, responden con su patrimonio por la
deuda que derive del incumplimiento de las
obligaciones tributarias de sus representados:

- Representantes legales y los designados por las personas jurdicas.

- Los administradores o quienes tengan la disponibilidad de los
bienes de los entes colectivos que cuenten con personera jurdica.
- Mandatarios, gestores de negocios, administradores, albaceas.
 Responsables Solidarios -
Representantes
SOLIDARIOS POR ACCIN U OMISIN
DEL REPRESENTANTE PRODUCE
IMCUMPLIMIENTO DE LAS O.T.

Se produce por cuanto el incumplimiento de los

representados se produce a consecuencia del
proceder del representante:

- Padres, tutores, curadores de los incapaces.

- Sndicos, interventores o liquidaciones de
quiebras y los de sociedades y otras entidades.
 Responsables Solidarios
SOLIDARIOS CON EL CONTRIBUYENTE

Aquellos que al incumplir alguna disposicin

tributaria, se hacen responsables solidarios
automticamente con el contribuyente:

- Empresas porteadoras.
- Agentes de retencin. Agentes de percepcin.
- Terceros notificados para efectuar embargos en forma de
retencin. Depositario de bienes embargados.
- Acreedores vinculados econmicamente con el deudor tributario.
- Sujetos que tengan la condicin de no habidos, no se hayan
inscrito ante la Administracin - - Tributaria, emitan y/u otorguen
mas de un comprobantes de pago, nota de crdito y/o dbito,
cuando las empresas a las que pertenezcan hayan distribuido
utilidades, teniendo deudas pendientes en cobranza coactiva.
 Responsables Solidarios

EN CALIDAD DE ADQUIRENTES

Aquellos que han recibido bienes o

patrimonio del contribuyente:

- Herederos.
- Legatarios.
- Socios que reciban bienes por liquidacin de sociedades y
otros entes colectivos de los que formaron parte. Adquirentes
del activo y pasivo de empresas o entes colectivos con o sin
personalidad jurdica, as como en los casos de fusin y
escisin.
 Responsables Solidarios
SOLIDARIOS POR ADMINISTRADOR DE
HECHO (16 A CT D. Leg. 1121)

Aqul que acta sin tener la condicin de

administrador por nombramiento formal y disponga
de un poder de gestin o direccin o influencia
decisiva en el deudor tributario

Nombrado por un rgano incompetente,

Habiendo renunciado, revocado o caducado su condicin, siga ejerciendo funciones de
gestin o direccin
Acta frente a terceros con la apariencia jurdica de un administrador formalmente
designado
En los hechos tiene el manejo administrativo, econmico o financiero del deudor tributario,
o que asume un poder de direccin, o influye de forma decisiva, directamente o a travs de
terceros, en las decisiones del deudor tributario.
 Responsables Solidarios

SOLIDARIOS POR HECHO GENERADOR

Aquellas respecto de las cuales se

verifique un mismo hecho generador de
obligaciones tributarias

DERECHO DE REPETICIN: Todo aquel responsable solidario que

efectu el pago de la deuda tributaria tiene derecho a exigir a los
respectivos contribuyentes la devolucin del monto pagado.
 Responsabilidad Solidaria

EFECTOS DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA

Deuda puede ser exigida total o parcialmente a cualquiera de los deudores tributarios o a todos
ellos simultneamente.
Extincin de la deuda tributaria del contribuyente libera a todos los responsables de la deuda a su
cargo.
Actos de interrupcin surten efectos colectivamente para todos los responsables solidarios Actos de
suspensin tienen efectos colectivamente durante la tramitacin del procedimiento contencioso
tributario y en el lapso en que la Administracin Tributaria este impedida de efectuar la cobranza de
la deuda tributaria por una norma legal.
Puede impugnarse tanto la atribucin de la responsabilidad solidaria as como la deuda tributaria
respecto de la cual se es responsable.
Suspensin o conclusin del procedimiento de cobranza coactiva respecto del contribuyente o uno
de los responsables surte efecto para los dems.

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA DEBE NOTIFICAR AL RESPONSABLE LA

RESOLUCIN DE ATRIBUCIN DE RESPONSABILIDAD

BASE LEGAL: Art. 20 A del Cdigo Tributario

Nacimiento de la Obligacin
Tributaria

Describe la Hiptesis de
Incidencia Tributaria
(supuesto)

Realiza el hecho
imponible: Hecho real
igual al descrito en la
norma
 Nacimiento de la Obligacin
Tributaria
La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho
previsto en la ley, como generador de dicha obligacin

Por ejemplo:
- El que vende bienes
- El que presta servicios

BASE LEGAL: Art. 2 del Cdigo Tributario

 Exigibilidad de la Obligacin
Tributaria
El acreedor tributario o la entidad a la cual se le ha delegado la facultad de
recaudacin, est facultada legalmente para exigir al deudor tributario el
cumplimiento del pago de la deuda tributaria

Nacimiento
de la OT
relacionado con la
realizacin del hecho
previsto en la ley
Exigibilidad
de la OT luego de realizado el
hecho, la ley
determina en que
momento la obligacin
tributaria es exigible

Etapas que ocurren en momentos

distintos
 Exigibilidad de la Obligacin
Tributaria
1) Desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado
por Ley o reglamento
2) A partir del dcimo sexto da del mes siguiente al
nacimiento de la obligacin
Cuando deba ser
determinada por el
deudor tributario
Tributos administrados por SUNAT: Desde el da
siguiente al vencimiento del plazo fijado en el
artculo 29 del Cdigo Tributario (Segn RS)

Cuando deba ser 1) Desde el da siguiente al vencimiento del plazo para el pago
determinada por el que figure en la resolucin que contenga la determinacin
acreedor tributario 2) A partir del dcimo sexto da siguiente al de su notificacin

BASE LEGAL: Art. 3 y 29 del Cdigo Tributario

 Transmisin de la Obligacin
Tributaria
La obligacin tributaria se transmite a los
sucesores y dems adquirentes a ttulo
universal

Nota: No es vlida la transmisin de obligaciones

tributarias convencionalmente entre vivos

- Las deudas tributarias son parte del pasivo heredado por

los sucesores del deudor tributario, excepto sanciones.
- El heredero responde de las deudas tributarias solo hasta
donde alcancen los bienes heredados

BASE LEGAL: Art. 25 y 26 del Cdigo Tributario

Formas de Extincin de la Obligacin
Tributaria
Pago

Compensacin

FORMAS DE
Condonacin
EXTINCIN

Consolidacin

Resolucin de cobranza
dudosa o recuperacin
onerosa

BASE LEGAL: Art. 27 del Cdigo Tributario

CDIGO TRIBUTARIO
DEUDA TRIBUTARIA Y PAGO
Deuda Tributaria y Pago

Deuda tributaria es el
monto que el deudor
debe pagar al acreedor
como consecuencia de
la aplicacin de un
tributo o multa

Deuda
Tributaria
 Componentes de la Deuda Tributaria

Tributo
Elemento Principal

Multa

TIPOS DE INTERS:
- Por pago extemporneo
Elemento Accesorio
Inters del tributo
- Aplicable a las multas
Moratorio - Por aplazamiento y/o
fraccionamiento

BASE LEGAL: Art. 28 del Cdigo Tributario

 Formas de Extincin: EL PAGO

Obligados al pago Modalidades de pago

Deudor Tributario Dinero en efectivo
Representante Cheques
Tercero Notas de Crdito Negociables
Dbito en cuenta corriente o de
Nota: Los pagos con ahorros
cheques as como con
Tarjeta de crdito
tarjetas de crdito o
dbito surten efecto Otros medios que la
siempre que se realice la Administracin Tributaria
acreditacin en la apruebe
cuenta correspondiente. En especie

BASE LEGAL: Art. 30 y 32 del Cdigo Tributario

 Imputacin del Pago
Concepto

Nota
Forma de aplicar el pago
parcial
Es una operacin En los
que se realiza en procedimientos
aquellos casos en de cobranza
los cuales el 1 Al inters coactiva o
monto pagado moratorio (si comisin de
no alcana a lo hubiera) bienes, primero a
cubrir el integro 2Tributo o multa las costas y
de la deuda gastos
tributaria (Pago
parcial)

BASE LEGAL: 31, 117 y 184 del Cdigo Tributario

 Imputacin del Pago

Orden de prelacin para la imputacin del pago:

El deudor tributario podr indicar el tributo o multa y el periodo por el cual

realiza el pago

Si el deudor tributario no indica el tributo o multa y periodo por el cual se

hace el pago, se seguirn las siguientes reglas de imputacin
Tributo del mismo periodo Primero la
Tributo de diferentes vencimientos Deuda
deuda de menor monto (criterio
ms antigua (criterio prescripcin)
administrativo)

BASE LEGAL: 2 y 3 prrafo del art. 31 del Cdigo Tributario

 Inters Moratorio y Clculo de los
Intereses
Tasa de inters Clculo del inters
moratorio (TIM) moratorio (IM)
SUNAT fija la TIM respecto a los tributos Tributo impago x TIM diaria vigente
que administra o recauda

Actualmente: 1,20% MENSUAL (0.04% No se aplica la capitalizacin de inters (a

diaria) partir del 01.01.06)

BASE LEGAL: Art. 33 y 34 del Cdigo Tributario

Actualizacin de la Deuda Tributaria

ACTUALIZACIN

Tributos Multas

Inters Moratorio se aplica Inters Moratorio se aplica

desde el da siguiente a la desde la fecha en que se
fecha de vencimiento hasta la cometi la infraccin, o desde
fecha de pago inclusivo la fecha en que la AT la detect

BASE LEGAL: Art. 33 y 181 del Cdigo Tributario

 Facilidades para el Pago:
Aplazamiento y/o Fraccionamiento
FACILIDADES DE PAGO

Aplazamiento: diferir en Fraccionamiento: implica Nota: Tributos retenidos

el tiempo el pago de la el pago de la deuda o percibidos no puede
deuda tributaria a tributaria en partes o acogerse a ningn tipo
solicitud del deudor fracciones iguales de facilidad de pago

Tipos de Fraccionamiento Origen Regmenes

Establecido por el Poder
F. con carcter general Resit, Seap, Reft, etc.
Ejecutivo
Otorgado por la Art. 36 del Cdigo
F. con carcter particular
Administracin Tributaria Tributario

BASE LEGAL: Art. 36 del Cdigo Tributario

 Devolucin de Pagos Indebidos o en
Exceso
Devolucin por pago indebido
Devolucin por pago en exceso
Tasa de inters
BASE LEGAL: Art. 38 y 39 del Cdigo Tributario
Cuando el contribuyente efecta un pago
respecto de una obligacin tributaria que en
realidad no le corresponde cumplir
Cuando el contribuyente efecta un mayor
pago al que realmente le corresponde
No menor a la tasa pasiva del mercado
promedio para operaciones en moneda
nacional multiplicado por un factor de 1.20
Actualmente es 0.5% mensual.
 Formas de Extincin: La
Compensacin

Al ser recprocamente acreedor y deudor se

extinguen las deudas hasta el lmite de la menor

Deuda Tributaria y
crdito: coexisten 1. Naturaleza tributaria Formas de compensacin:
2. Administradas por el 1. Automtica
mismo rgano 2. De oficio (En fiscalizacin:
administrador deuda pendiente de pago)
3. No prescritas 3. A solicitud de parte

BASE LEGAL: Art. 40 del Cdigo Tributario

Formas de Extincin: La Condonacin

Deuda tributaria slo podr GOBIERNOS LOCALES:

ser condonada por norma 1. Pueden condonar inters
expresa con rango de ley moratorio y sanciones
respecto de los impuestos
2. Pueden condonar el tributo
en el caso de contribuciones
y tasas
BASE LEGAL: Art. 41 del Cdigo Tributario
Formas de Extincin: La Consolidacin

CONSOLIDACIN:
Reunin en una misma
persona de las calidades de
acreedor y deudor

SE REQUIERE:
Que el sujeto activo (El Estado)
quede en posicin de deudor
como consecuencia de la
transmisin de bienes o
derechos sujetos a tributo
BASE LEGAL: Art. 42 del Cdigo Tributario
 Formas de Extincin: Cobranza
Dudosa y Recuperacin Onerosa
Deudas de Cobranza Dudosa
Aquellas respecto de las
cuales se han agotado
todas las acciones
contempladas en el
Procedimiento de Cobranza
Coactiva
BASE LEGAL: Art. 27 del Cdigo Tributario
Deudas de Recuperacin
Onerosa
1. Aquellas que constan en
las respectivas Resoluciones
u Ordenes de Pago y cuyos
montos no justifican su
cobranza
2. Aquellas autoliquidadas
por el deudor tributario y
cuyo saldo no justifica la
emisin de la Resolucin u
Orden de Pago respectivo
 Prescripcin
CONCEPTO:
Fin del plazo con que cuenta la Administracin Tributaria para:
a. determinar la deuda
b. exigir el pago de la deuda
c. aplicar sanciones vinculadas a la deuda

PLAZOS DE PRESCRIPCIN

En el caso de contribuyentes que han presentado la

A LOS CUATRO AOS
declaracin jurada respectiva

En el caso de contribuyentes que no han presentado la

A LOS SEIS AOS
declaracin jurada respectiva

En el caso de tributos retenidos o percibidos no pagados

A LOS DIEZ AOS
en el plazo establecido

BASE LEGAL: Art. 43 del Cdigo Tributario

 Prescripcin

1. Solo puede ser declarada a

pedido del deudor tributario

2. Puede oponerse en cualquier

Caractersticas estado del procedimiento
administrativo o judicial

3. El pago voluntario de la obligacin

prescrita no da derecho a solicitar la
devolucin de lo pagado

BASE LEGAL: Art. 47, 48 y 49 del Cdigo Tributario

 Computo del Trmino Prescriptorio
EL TRMINO PRESCRIPTORIO SE COMPUTAR DESDE EL UNO (1) DE ENERO:
1. Del ao siguiente a la fecha de vencimiento de la presentacin de la Declaracin
Jurada Anual
2. Siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible, respecto de tributos que
deban ser determinados por el deudor tributario
3. Siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria, respecto de tributos
no comprendidos en el inciso anterior
4. Siguiente a la fecha en que se cometi infraccin o , cuando no sea posible
establecerla, a la fecha en que la Administracin Tributaria detect la infraccin
5. Siguiente a la fecha en que se efectu el pago indebido o en exceso o en que
devino tal, para el caso de devoluciones o compensaciones
6. Siguiente a la fecha en que nace el crdito por tributos cuya devolucin se tuene
derecho a solicitar, tratndose de las originadas por conceptos distintos a los pagos
en exceso o indebidos
7. Desde el da siguiente de realizada la notificacin de las Resoluciones de Determinacin o de Multa,
tratndose de la accin de la Administracin para exigir el pago de la deuda contenida en ellas
BASE LEGAL: Art. 44 del Cdigo Tributario
 Interrupcin de la Prescripcin
EL PLAZO DE PRESCRIPCIN PARA DETERMINAR LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SE
INTERRUMPE

1. Por la presentacin de una solicitud de devolucin

2. Por el reconocimiento de la obligacin tributaria por parte del deudor
3. Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacin de la obligacin tributaria o al ejercicio de la facultad
de fiscalizacin de la Administracin Tributaria , para la determinacin de la obligacin
tributaria, con excepcin de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en el
ejercicio de la citada facultad, realice un procedimiento de fiscalizacin parcial.

4. Por el pago parcial de la deuda

5. Por la de fraccionamiento u otras facilidades de pago

BASE LEGAL: Numeral 1 del Art. 45 del Cdigo Tributario

 Interrupcin de la Prescripcin
EL PLAZO DE PRESCRIPCIN PARA EXIGIR EL PAGO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SE
INTERRUMPE:
1. Por la notificacin de la orden de pago (*)
2. Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria
3. Por el pago parcial de la deuda
4. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
5. Por la notificacin de la resolucin de prdida del aplazamiento y/o fraccionamiento
6. Por la notificacin del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se
encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor, dentro
del Procedimiento de Cobranza Coactiva

BASE LEGAL: Numeral 2 del Art. 45 del Cdigo Tributario

* Se eliminan RD y RM
 Interrupcin de la Prescripcin

EL PLAZO DE PRESCRIPCIN PARA APLICAR LAS SANCIONES SE INTERRUMPE:

1. Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacin de la infraccin o al ejercicio de la facultad de
fiscalizacin de la Administracin Tributaria, para la aplicacin de las sanciones, con
excepcin de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la
citada facultad, realice un procedimiento de fiscalizacin parcial
2. Por la presentacin de una solicitud de devolucin
3. Por el reconocimiento expreso de la infraccin
4. Por el pago parcial de la deuda
5. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago

BASE LEGAL: Numeral 3 del Art. 45 del Cdigo Tributario

 Interrupcin de la Prescripcin

EL PAZO DE PRESCRIPCIN SE INTERRUMPE PARA SOLICITAR O EFECTUAR LA

COMPENSACIN O DEVOLUCIN SE INTERRUMPE:
1. Por la presentacin de la solicitud de devolucin o compensacin
2. Por la notificacin del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuanta de
un pago en exceso o indebido u otro crdito
3. Por la compensacin automtica o por cualquier accin de la Administracin
Tributaria dirigida a efectuar la compensacin de oficio

BASE LEGAL: Numeral 4 del Art. 45 del Cdigo Tributario

 Suspensin de la Prescripcin
EL PLAZO DE PRESCRIPCIN PARA DETERMINAR LA OBLIGACIN Y APLICAR
SANCIONES SE SUSPENDE:
1. Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario
2. Durante la tramitacin de la demanda contenciosa administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial
3. Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin
4. Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido
5. Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Cdigo Tributario,
para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros
6. Durante la suspensin del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer prrafo del
art. 61 y el art. 62-A

BASE LEGAL: Numeral 1 del Art. 46 del Cdigo Tributario

 Suspensin de la Prescripcin

EL PLAZO DE PRESCRIPCIN PARA EXIGIR EL PAGO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SE

SUSPENDE:
1. Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario
2. Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
3. Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido.
4. Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o fraccionamiento
de la deuda tributaria.
5. Durante el lapso en que la Administracin Tributaria est impedida de efectuar la
cobranza de la deuda tributaria por una norma legal.

BASE LEGAL: Numeral 2 del Art. 46 del Cdigo Tributario

 Suspensin de la Prescripcin

EL PLAZO DE PRESCRIPCIN PARA SOLICITAR O EFECTUAR LA COMPENSACIN O

DEVOLUCIN SE SUSPENDE:
1. Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin.
2. Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
3. Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
4. Durante la suspensin del plazo para el procedimiento de fiscalizacin a que se
refiere el Artculo 62-A.

BASE LEGAL: Numeral 3 del Art. 46 del Cdigo Tributario

MUCHAS GRACIAS