BINE AI VENIT!

Sistemul de plat defalcat a TVA

Ordonanta Guvernului nr. 23/2017 privind plata

defalcat a TVA, publicat n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I, din 31 august 2017
 Motivatia introducerii mecanismului
pltii defalcate a TVA

creterea gradului de conformare voluntar la plat a

operatorilor economici, prin asigurarea resurselor
financiare ale acestora pentru plata TVA datorate bugetului
de stat
reducerea evaziunii n domeniul TVA
asigurarea unui mediu concurenial corect prin eliminarea
avantajelor unor operatori economici cu comportament
fiscal incorect care nu achit TVA la bugetul de stat
 Mecanismul plii defalcate a TVA

Mecanismul plii defalcate a TVA nu schimb nici o regul fiscal

n domeniul TVA.

De exemplu, nu se modific:

regulile de exigibilitate a TVA

regulile de nscriere a operaiunilor n decontul de TVA
termenul de depunere a decontului de TVA
termenul de plata a TVA ctre bugetul de stat
regulile de rambursare a TVA de la bugetul de stat
nu se impun obligaii suplimentare de raportare, etc.
 De cnd se aplic mecanismul pltii defalcate a TVA?

- De la 1 Octombrie 2017 fiecare firm poate opta s aplice mecanismul.

Faciliti acordate celor care opteaz pentru aplicarea mecanismului
anularea penalitilor de ntrziere aferente obligaiilor fiscale principale
reprezentnd TVA, restante la 30 septembrie 2017, n anumite condiii;
reducerea cu 5% a impozitului pe profit/ pe veniturile
microntreprinderilor aferent trimestrului IV al anului fiscal 2017.
Organul fiscal nfiineaz "Registrul persoanelor care aplic plata defalcat
a TVA", iar persoanele care opteaz vor aplica mecanismul ncepnd cu ziua
urmatoare celei n care au fost nscrise n acest registru.
Organul fiscal va nscrie persoanele n registru n termen de maximum 3 zile
de la data la care acestea depun notificarea prin care opteaz pentru aplicarea
mecanismului privind plata defalcat a TVA.

- De la 1 ianuarie 2018 toate persoanele nregistrate n scopuri de TVA sunt

obligate s aplice mecanismul plii defalcate de TVA.
 Mecanismul plii defalcate a TVA

Operatiunile pentru care se aplic mecanismul:

- operatiunile taxabile din punct de vedere al TVA pentru care locul
livrrii sau locul prestrii se consider a fi din punct de vedere al
TVA n Romnia
Operatiuni pentru care nu se aplic mecanismul:
operatiunile pentru care beneficiarul este persoana obligat la
plata TVA
operatiunile supuse regimurilor speciale de TVA: regimul
bunurilor second-hand, regimul agentiilor de turism, regimul special
pentru agricultori, etc.
 Mecanismul plii defalcate a TVA
Cum functioneaz mecanismul?

Fiecare pltitor de TVA va avea n mod obligatoriu un cont separat

de TVA, diferit de contul curent.

Pentru fiecare factur emis de un furnizor pltitor de TVA, beneficiarul

face dou plti:

1) Una n contul curent, reprezentnd valoarea produselor/serviciilor

(baza de impozitare a TVA). Aceast plat se face din contul curent
al beneficiarului.

2) Una n contul de TVA, reprezentnd valoarea TVA pentru

produsele/serviciile n cauz. Aceast plat se face din contul de TVA
al beneficiarului.
Exceptii: plti n numerar, cu cardul, substitute de numerar
 Scenariul 1.

A, B persoane nregistrate n scopuri de TVA, viramente bancare

Furnizor A Factura Cumprtor B

Pltitor de TVA 100 + 19 Pltitor de TVA

Plata 100
Cont curent Cont curent

Plata 19
Cont de TVA Cont de TVA

9/19/2017
Cine trebuie s dein un cont de TVA?

Firmele pltitoare de TVA - conturi distincte pentru ncasarea i

plata TVA

Institutiile publice pltitoare de TVA - conturi distincte pentru

ncasarea TVA
 Cine trebuie s plteasc TVA n conturile
distincte de TVA ale furnizorilor?

Persoanele impozabile, indiferent dac sunt sau nu nregistrate

n scopuri de TVA

Instituiile publice, indiferent dac sunt sau nu nregistrate n

scopuri de TVA

Excepie:
persoanele fizice impozabile care nu sunt pltitoare de TVA.
 Ce plti se efectueaz n principal din contul
de TVA?

Destinatiile principale ale sumelor aflate n contul de TVA sunt:

1) Plata TVA ctre furnizorii firmei
2) Plata TVA ctre bugetul de stat (sumele datorate statului ca
diferent ntre TVA colectat si TVA deductibil din decontul de TVA)

! Deci, n principal, dintr-un cont de TVA nu se pot face dect

plti ctre alte conturi de TVA sau ctre bugetul de stat.
 Unde se deschid conturile de TVA?

La unittile trezoreriei statului:

- institutiile publice pltitoare de TVA, pentru orice ncasri n lei;
- persoanele impozabile pltitoare de TVA, pentru livrrile de
bunuri/prestrile de servicii efectuate ctre institutii publice;

La unittile trezoreriei statului sau la institutii de credit:

persoanele impozabile pltitoare de TVA, pentru livrrile de
bunuri/prestrile de servicii efectuate ctre alti beneficiari dect
institutiile publice;

La institutii de credit:
institutiile publice si persoanele impozabile, pltitoare de TVA, pentru
orice operatiuni n valut.
 Conturile de TVA deschise la trezorerie
o Trezoreria va deschide gratuit i automat cte un cont de TVA
pentru toti operatorii economici pltitori de TVA, fr a fi necesar o
solicitare scris din partea acestora.
o Operatiunile n conturile de TVA deschise de trezorerie vor fi gratuite
(nu vor avea comisioane).
o Operatorii economici vor avea acces la extrase de cont gratuite, n
format electronic, privind operatiunile lor din contul de TVA
o Fiecare operator va putea identifica propriul cont de TVA, si contul
furnizorilor si, pe site-ul Ministerului Finantelor si/sau pe site-ul ANAF.
o Conturile deschise la Trezorerie vor putea fi utilizate doar pentru pltile
n lei.
 Conturile de TVA deschise la instituii de credit
(bnci)
o Bncile pot deschide automat conturi de TVA pentru clientii lor
pltitori de TVA, fr a fi necesar o cerere. Clientii vor putea valida
contul de TVA n cel mult 90 de zile.
o Orice operatiune bancar n contul de TVA deschis de banc
echivaleaz cu validarea acestuia.
o Banca este obligat s informeze clientul cu privire la costul de
administrare si comisioanele practicate pentru conturile de TVA.
o Banca nu are dreptul s perceap taxe/comisioane pentru conturile
de TVA nevalidate.
o Bncile pot deschide conturi de TVA si pentru pltile n valut.
 Creditarea contului de TVA intrri n cont
- TVA ncasat, aferent livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii, inclusiv taxa
aferent avansurilor:
- sume din alte conturi de TVA ale clienilor pltitori de TVA
- sume din contul curent al clienilor nepltitori de TVA

Transferuri de sume din contul curent al titularului, reprezentnd:

- TVA aferent ncasrilor prin utilizarea cardurilor de credit/debit sau a
substitutelor de numerar
- TVA care nu a fost virat n contul de TVA de beneficiari care nu aveau
aceast obligaie (de exemplu TVA virat n contul curent de ctre un beneficiar
persoan fizic nepltitoare de TVA)

Depuneri de numerar/viramente reprezentnd diferena dintre TVA aferent

ncasrilor n numerar i TVA aferent plilor n numerar

Sume transferate dintr-un alt cont de TVA al titularului

Sume transferate din contul curent al titularului deschis la aceeai instituie

de credit
 Creditarea contului de TVA - continuare
sume ncasate ca urmare a unor corecii n urma unor erori materiale n
procesul de plat

sume ncasate ca urmare a corectrii facturilor sau ca urmare a ajustrii

bazei de impozitare a TVA

rambursarea soldului negativ de TVA din decontul de TVA dac titularul

opteaz s i se vireze sumele n contul de TVA

alte sume rezultate din operaiuni stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal

sume reprezentnd TVA decontate ntre membrii grupului fiscal unic

dobnda aferent contului de TVA

 Situaiile n care furnizorii/prestatorii au
obligaia s vireze/depun sume n contul de TVA
Persoanele impozabile si institutiile publice, pltitoare de TVA, au obligatia
s vireze n contul de TVA propriu, n termen de maximum 7 zile
lucrtoare de la ncasarea contravalorii livrrilor de bunuri/prestrilor de
servicii:
a) TVA aferent ncasrilor prin utilizarea cardurilor de credit/debit
sau a substitutelor de numerar;
b) TVA care nu a fost pltit n contul de TVA de ctre alti
beneficiari dect cei care aveau obligatia s le vireze sumele n contul de
TVA (de exemplu persoane fizice);
c) TVA aferent instrumentelor de plat emise anterior datei de
1 ianuarie 2018 si ncasate dup aceast dat.
 Situaiile n care furnizorii/prestatorii au obligaia s
vireze/depun sume n contul de TVA - continuare
ncasri i/sau pli n numerar
Persoanele impozabile pltitoare de TVA
au obligaia s depun n numerar/s vireze n contul de TVA propriu,
n termen de maximum 7 zile lucrtoare de la ncasarea contravalorii
livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii, diferena ntre TVA aferent
ncasrilor n numerar i TVA aferent plilor n numerar efectuate
ntr-o zi.

n cazul instituiilor publice pltitoare de TVA

TVA aferent contravalorii livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii
ncasate n numerar se transfer integral n contul de TVA propriu, n
termen de maximum 7 zile lucrtoare de la ncasare.
 Situaiile n care furnizorii/prestatorii au obligaia s
vireze/depun sume n contul de TVA - continuare

Facturi emise nainte de data aplicrii mecanismului i

ncasate ulterior acestei date

Persoanele impozabile i instituiile publice, pltitoare de

TVA
au obligaia s vireze n contul de TVA propriu, n termen de
maximum 7 zile lucrtoare de la ncasare, TVA aferent
facturilor emise nainte de data de 1 ianuarie 2018, sau dup,
caz, nainte de data de la care aplic optional plata defalcat a
TVA, si ncasate dup aceast dat.
 Debitarea contului de TVA ieiri din cont

TVA achitat furnizorilor/prestatorilor, aferent achiziiilor de bunuri/servicii,

inclusiv TVA aferent avansurilor
- sume transferate ctre conturile de TVA ale furnizorilor
TVA achitat la bugetul de stat (diferena ntre TVA colectat i TVA
dedus);
sume transferate ntr-un alt cont de TVA deschis de titularul contului
sume achitate ca urmare a unor corecii n urma unor erori materiale n
procesul de plat
cu acordul ANAF dac se vireaz ntr-un alt cont dect un cont de TVA
sume achitate ca urmare a corectrii facturilor sau ca urmare a ajustrii
bazei de impozitare a TVA
cu acordul ANAF dac se vireaz ntr-un alt cont dect un cont de TVA
 Debitarea contului de TVA - continuare
sume transferate n contul curent al titularului deschis la aceeai
instituie de credit, n limita sumelor care au fost transferate temporar din
acest cont cu acordul ANAF
sume transferate n conturile de venituri bugetare/disponibiliti, n cazul
instituiilor publice nregistrate n scopuri de TVA;
sume transferate n contul curent, n cazul persoanelor care nu mai au
obligaia de a avea un cont distinct de TVA cu acordul ANAF
sume reprezentnd TVA achitat n numerar sau cu cardul din contul curent
alte sume, cu acordul organului fiscal, conform ordinului preedintelui ANAF
sume reprezentnd TVA decontate ntre membrii grupului fiscal unic
comisioanele percepute de instituiile de credit, aferente contului de
TVA
 Debitarea contului de TVA - continuare

Este interzis retragerea n numerar a unor sume din contul de TVA

Transferul din contul de TVA ntr-un cont de alt natur (al titularului
sau al altei persoane) se efectueaz numai cu aprobarea ANAF.
Aprobarea ANAF se acord n termen de maximum 3 zile lucrtoare.

Pentru transferul ntre conturile de TVA ale titularului sau ntre contul de
TVA al titularului si conturile de TVA ale altor persoane se instituie un
mecanism de verificare (cod IBAN cu TVA n structura acestuia)
 Transferul sumelor din contul de TVA
Transferul sumelor din contul de TVA n contul curent se poate efectua
numai cu aprobarea ANAF.
Transferul poate fi efectuat pentru:
sumele cu care a fost alimentat n prealabil contul de TVA din contul curent
de exemplu, sume transferate din contul curent n contul de TVA pentru plata
TVA aferente unei achiziii
sume rmase n contul de TVA n cazul persoanelor care nu mai au obligaia
de a avea un cont distinct de TVA
de exemplu, persoane crora li se anuleaz codul de TVA ca urmare a trecerii
de la regimul de taxare la regimul special de scutire de TVA
sume reprezentnd TVA achitate furnizorilor/prestatorilor n numerar sau cu
cardul (de ex. s-a achitat la benzinarie cu cardul sau n numerar)
corecii (de ex., corectarea unor erori materiale sau ajustarea bazei de impozitare
ca urmare a unor situaii precum reduceri de pre, anulri de operaiuni, etc.)
NOT: Este interzis retragerea n numerar a unor sume din contul de TVA,
precum i transferul ctre alte destinaii i n alte condiii dect cele
prevzute de lege.
 Care sunt principalele contraventii i cum sunt
sanctionate?

Plata de ctre beneficiari a TVA aferent achizitiilor n alt cont

dect contul de TVA al furnizorului

n cazul n care beneficiarul efectueaz corecia n termen de 7 zile

lucrtoare, acesta nu este sancionat.

Dac nu se corecteaz plata n termenul de 7 zile lucrtoare,

contravenia este sancionat cu amend stabilit ca procent de 0,06%
pe zi din suma pltit eronat, ncepnd cu ziua plii eronate pn la
data corectrii, dar nu mai mult de 30 de zile de la data plii eronate.

Dac nici dup 30 de zile de la data plii eronate, aceasta nu este

corectat, se aplic o amend egal cu 50% din suma pltit eronat n
alt cont dect contul de TVA al furnizorului/prestatorului;

24
 Care sunt principalele contravenii i cum sunt
sancionate?

Debitarea eronat a contului de TVA de ctre titular, n perioada 1

octombrie 31 decembrie 2017

n cazul n care titularul rentregete suma debitat eronat n termen de 7

zile lucrtoare, acesta nu este sancionat
Dac titularul nu rentregete suma debitat eronat n termen de 7 zile
lucrtoare, contravenia este sancionat cu amend stabilit ca procent
de 0,06% pe zi din suma debitat eronat, ncepnd cu ziua debitrii
eronate pn la data corectrii, dar nu mai mult de 30 de zile de la data
debitrii eronate.
Dac nici dup 30 de zile de la data debitrii eronate, aceasta nu este
corectat, se aplic o amend egal cu 50% din suma debitat eronat.

Necomunicarea contului de TVA ctre furnizori i clienti se

sanctioneaz cu amend de la 2.000 lei la 4.000 lei;
 Care sunt principalele contravenii i cum sunt
sancionate? - continuare

Nevirarea/nedepunerea de ctre furnizor/prestator n contul de TVA

propriu, n termen de 7 zile lucrtoare, a TVA aferente ncasrilor cu
cardul/numerar, precum si a TVA aferente facturilor/instrumentelor de
plata emise nainte de data aplicrii regimului i ncasate dup aceasta
dat

Dac persoana vireaz/depune sumele n termenul de 7 zile lucrtoare,

acesta nu este sancionat.
Dac persoana nu efectueaz virarea/depunerea n termenul de 7 zile
lucrtoare, contravenia este sancionat cu amend stabilit ca procent
de 0,06% pe zi din suma nevirat/nedepus, ncepnd cu ziua n care a
intervenit obligaia virrii/depunerii pn la data la care se efectueaz
virarea/depunerea, dar nu mai mult de 30 de zile de la data la care a
intervenit obligaia de virare/depunere.
Dac nici dup 30 de zile nu se vireaz/depun sumele, se aplic o
amend egal cu 10% din suma nevirat/nedepus n contul de TVA.
 Care sunt principalele contravenii i cum sunt
sancionate? - continuare

Plata de ctre beneficiar a TVA datorate furnizorului din alt cont

dect contul de TVA

Dac beneficiarul efectueaz corecia plii (adic face plata din contul su
de TVA) n termenul de 7 zile lucrtoare, acesta nu este sancionat.
Dac beneficiarul nu corecteaz plata eronat n termenul de 7 zile
lucrtoare, contravenia este sancionat cu amend stabilit ca procent de
0,06% pe zi din suma pltit eronat, ncepnd cu ziua n care a intervenit
obligaia plii pn la data corectrii acesteia, dar nu mai mult de 30 de zile
de la data la care a intervenit obligaia plii.
Dac nici dup 30 de zile nu se corecteaz plata, se aplic o amend egal
cu 10% din suma pltit eronat din alt cont dect contul su de TVA.
 Obligatiile institutiilor de credit

Conturile de TVA pot fi deschise la instituiile de credit care ndeplinesc

cumulativ urmtoarele condiii la 1 octombrie 2017:
a) structura codului IBAN aferent conturilor s conin n mod unic irul de
caractere TVA i codul de ar al Romniei, respectiv RO;
b) nu permit eliberarea de numerar din acest cont.

(2) ncepnd cu data de 1 ianuarie 2018, pentru debitarea i creditarea

contului de TVA, instituiile de credit trebuie s asigure i un mecanism
automat/manual care s verifice c tranzaciile cu instrumente bancare se
realizeaz doar ntre aceste conturi, dup cum urmeaz:

a) la debitarea contului de TVA, existena unui IBAN beneficiar care s

conin n structura sa irul de caractere TVA;
b) permiterea debitrii contului de TVA n situaiile n care este necesar
aprobarea ANAF doar dup obinerea acesteia i doar prin creditarea unui
cont curent deschis la aceeai instituie de credit;
 Obligatiile trezoreriei
Conturile de TVA se deschid la unitile trezoreriei statului la 1 octombrie 2017, n
urmtoarele condiii:
structura codului IBAN aferent conturilor s conin n mod unic irul de caractere TVA
i codul de ar al Romniei, respectiv RO;
nu se permite eliberarea de numerar din acest cont;
conturile nu sunt purtatoare de dobnd;
costurile aferente deschiderii conturilor i comisioanele aferente oricror operaiuni n
legtur cu acestea se suport de la bugetul trezoreriei statului, fr a fi percepute de la
titularii de cont.

ncepnd cu data de 1 ianuarie 2018, pentru debitarea i creditarea contului de TVA,

trezoreria statului asigur i un mecanism automat/manual care s verifice c tranzaciile
cu instrumente bancare se realizeaz doar ntre aceste conturi, dup cum urmeaz:
la debitarea contului de TVA, existena unui IBAN beneficiar care s conin n structura sa
irul de caractere TVA;
permiterea debitrii contului de TVA n situaiile n care este necesar aprobarea ANAF doar
dup obinerea acestei aprobri i doar prin creditarea unui cont curent distinct deschis la
trezoreria statului.
Pentru ncasarea sumelor aprobate de ANAF, persoanele impozabile solicit unitii
trezoreriei statului deschiderea unui cont de disponibil distinct, nepurttor de dobnd i
pentru care nu se percep comisioane, prin care se pot derula orice operaiuni de ncasri i
pli n lei.

29
 Ce se ntmpl dac furnizorul/prestatorul nu
comunic contul de TVA beneficiarului?

n cazul furnizorilor/prestatorilor care nu au comunicat contul de

TVA beneficiarilor, beneficiarii au obligatia s plteasc suma
reprezentnd TVA aferent achizitiilor n contul de TVA al
furnizorului/prestatorului deschis la trezoreria statului.

Conturile de TVA deschise la trezorerie se public pe pagina de

internet a MFP sau ANAF si se actualizeaz periodic. Informatiile
minime publicate sunt: denumirea titularului de cont, codul de
identificare fiscal, codul IBAN al contului de TVA si unitatea
trezoreriei la care este deschis contul.