UNIVERSIDAD DE LOS NGELES

EXT. NACAJUCA

IMPUESTO AL
ACTIVO
PRESENTA:
HIPOLITO DIONICIO GORDILLO
 IMPUESTO AL ACTIVO
La Ley del Impuesto al Activo (IMPAC) entr en vigor a partir del 1 de enero
de 1989 y su emisin tuvo por finalidad que todas las
empresas en Mxico pagaran un
impuesto complementario al ISR, sobre sus activos, en virtud de que se
haba venido observando que la mayor parte de las empresas presentaban
declaraciones del ISR sin impuesto a cargo

Lo que requiri Ya que el IMPAC

que las empresas y en general los
contribuyentes tuvieran que realizar
nuevos clculos, para lo que se
necesit mayor informacin y se
complic la determinacin de los
impuestos diferidos
se pagaba cuando no se generaba ISR,
pero se poda recuperar cuando el ISR
por pagar exceda al propio IMPAC. Este
impuesto existi hasta el ejercicio fiscal
2007, pero debido a que algunos
contribuyentes tienen an impuesto por
recuperar, deben realizar clculos y
hacer comparaciones hasta el ao 2017
 el Impuesto al Valor Agregado (IVA) se causa sobre flujos de efectivo, o sea cuando
se cobra o cuando se paga, lo que conlleva nuevos requerimientos de informacin,
A partir de ya que las NIF se aplican sobre la base de devengado
2002

la informacin que se requiere se incrementa, ahora para poder determinar el IVA

por pagar y el IVA acreditable.
Nuevamente

esquema de deducir para efectos fiscales el costo de lo vendido parece justo, se

empata la acumulacin del ingreso con la deduccin del costo correspondiente,
como ocurre comnmente en los pases que integran la Organizacin para la
Volver al Cooperacin y el Desarrollo Econmica (OCDE) y como era hasta 1986 en Mxico
 En 1987, como comentamos, cuando se inici el esquema de
deducir las mercancas an y cuando no se hubiesen vendido,
esto es, deducir un costo que no ha generado un ingreso fue
una medida tendiente a proteger a la planta productiva de
los efectos de la inflacin, que en el ao de 1987 llego a 159%.

Vivamos
en un mundo raro, tenamos salarios mnimos que cambiaban mensualmente,
precios que aumentaban de la noche a la maana, lo que ocasion especulacin y
problemas serios para saber cul era el costo de reposicin de los productos, que se
supone debe ser similar al costo de adquisicin.
 DDECLARACIONES PROVISIONALES
El artculo 7o. de la Ley del Impuesto al Activo establece que los
contribuyentes efectuarn pagos provisionales mensuales, a
cuenta del impuesto del ejercicio
el cual se determinar dividiendo entre doce el impuesto actualizado que
correspondi al ejercicio inmediato anterior

multiplicando el resultado por el nmero de meses comprendidos desde el

inicio del ejercicio hasta el mes al que se refiere el pago

y el impuesto del ejercicio inmediato anterior se actualizar por el periodo

comprendido desde el ltimo mes del penltimo ejercicio inmediato anterior

hasta el ltimo mes del ejercicio inmediato anterior a aquel por el cual se calcula el
impuesto y por ltimo, que por los meses comprendidos entre la fecha de terminacin
del ejercicio y el mes que se presente la declaracin del mismo ejercicio
el contribuyente deber efectuar sus pagos provisionales
en la misma cantidad que se hubiere determinado para
los pagos provisionales del ejercicio inmediato anterior
Por ello, si el pago provisional que omiti determinar la contribuyente
correspondi al mes de enero de mil novecientos noventa y siete,

es decir en un mes comprendido entre la terminacin del ejercicio fiscal y el

mes en que se efecta la declaracin anual

es inconcuso que su pago debe hacerse por la misma cantidad que se hubiera
determinado para el pago provisional del ejercicio inmediato anterior

es decir para enero de mil novecientos noventa y seis, el cual se determina de

dividir la cantidad declarada por el ejercicio fiscal de mil novecientos noventa y cinco
entre doce meses ms el porcentaje de actualizacin
Es preciso resaltar que el IMPAC actualizado del ejercicio inmediato
anterior, que sirve de base para los pagos provisionales, es el que se
caus en dicho ejercicio

ya sea que el contribuyente haya determinado el impuesto con los activos

y deudas (en su caso) de ese ejercicio inmediato anterior

o bien lo haya determinado de conformidad con la opcin establecida en

el artculo 5-A de la ley del IMPAC, es decir con los activos y deudas (en su
caso) del cuarto ejercicio inmediato anterior al de causacin.

Dado que los pagos provisionales de IMPAC se determinan tomando

en consideracin el impuesto correspondiente al ejercicio inmediato
anterior, existen dos aspectos importantes que deben considerarse en
la determinacin de los pagos provisionales
 Por tal razn, al precisar el artculo 7o de la Ley del IMPAC slo el
perodo (ltimo mes del penltimo y ltimo ejercicio inmediato
anterior), consecuentemente para determinar el factor, bajo una
interpretacin estricta, debe utilizarse el mecanismo definido en la
norma supletoria, esto es, el INPC del mes inmediato anterior tanto del
perodo ms reciente como el del ms antiguo.

Los contribuyentes que de conformidad con la Ley del Impuesto sobre la Renta
deban efectuar los pagos de dicho impuesto en forma trimestral, podrn efectuar
los pagos provisionales del impuesto al activo por el mismo periodo y en las
mismas fechas de pago que las establecidas para el impuesto sobre la renta.

meses comprendidos entre la fecha de terminacin del ejercicio y el

mes en que se presente la declaracin del mismo ejercicio,
Por los
contribuyente deber efectuar sus pagos provisionales en la misma
cantidad que se hubiera determinado para los pagos provisionales del
El ejercicio inmediato anterior
DECLARACION ANUAL

ATICULO 8
A Las personas morales contribuyentes del impuesto al activo, debern presentar
ante las oficinas autorizadas, conjuntamente con la declaracin del impuesto sobre
la renta, declaracin determinando el impuesto del ejercicio dentro de los tres
meses siguientes a la fecha en que ste termine

La presentacin de la
declaracin anual de El plazo para
impuesto al activo presentar la
para las personas declaracin anual de
morales solo puede este impuesto, va
ser a travs del acorde con la
programa DEM que se obligacin que se
obtiene en la pgina tiene para presentar la
del SAT y se enva a declaracin anual de
travs de la citada ISR.
pgina.
 que en la determinacin de este impuesto se pueden
aplicar los estmulos fiscales que establece el artculo 16
de la Ley de Ingresos de la Federacin, como son

Cabe Para el sector agropecuario y forestal.

recordar Para las personas que realicen
actividades empresariales y que para
determinar su utilidad puedan deducir el
diesel que adquieran para su consumo
final.
A los contribuyentes que adquieran
diesel marino especial.
A los contribuyentes que adquieran diesel para su
consumo final y que sea para uso automotriz en vehculos A las personas fsicas y morales
que se destinen exclusivamente al transporte pblico y consistente en el impuesto al activo
privado de personas o de carga. que se cause, cuyos ingresos totales
en el ejercicio fiscal de 2006 no
A los contribuyentes que se dediquen exclusivamente al hubieran excedido de $4000,000.00
transporte terrestre de carga o pasaje que utilizan la Red (cuatro millones de pesos 00/100
Nacional de Autopistas de Cuota. M.N.).
Tratndose de personas fsicas, la declaracin de este
impuesto, se presentar durante el perodo comprendido
entre los meses de febrero a abril del ao siguiente a aqul
por el que se presenta la declaracin.

Los residentes en el extranjero que no tengan establecimiento permanente

en el pas y que sean contribuyentes de este impuesto en los trminos del
artculo 1o., que mantengan activos en el pas durante un periodo menor
de un ao, quedan relevados de efectuar pagos provisionales y nicamente
debern presentar ante las oficinas autorizadas, declaracin de este
impuesto a ms tardar el mes siguiente a aqul en que retornen dichos
bienes al extranjero.
Contra Estos
estos pagos se podrn
acreditar las
retenciones del
impuesto sobre la
renta que se les
hubieran efectuado en
el mismo periodo.
contribuyentes
debern de presentar
su declaracin anual
en los mismos trminos
que se establece en
esta norma, con
excepcin de aquellos
que mantengan los
citados activos en el
pas por periodos
menores de un ao,.
 Caso en el cual

no presentarn pagos provisionales y nicamente

presentarn una declaracin

dentro del mes siguiente a que retornen los activos

(o a que se desprendan del inmueble).
Del impuesto al activo que
les resulte podrn acreditar
el impuesto sobre la renta
que les hubieran retenido
durante el mismo periodo.