OBJETIVO

El objetivo de esta Norma es asegurar que se

utilicen las bases apropiadas para el
reconocimiento y la medicin de las provisiones,
activos y pasivos de carcter contingente, as
como que se revele la informacin
complementaria suficiente por medio de las notas,
como para permitir a los usuarios comprender la
naturaleza, calendario de vencimiento e importes,
de las anteriores partidas.
 ALCANCE

Esta Norma se aplicar por todas las

entidades en la contabilizacin de
las provisiones, pasivos y activos
contingentes,

Aquellos
Que se deriven de
los contratos Excepto
pendientes de
ejecucin

Cuando el contrato Cubiertos por otras

sea oneroso normas
 Es un pasivo sobre el que existe incertidumbre acerca de su cuanta
Una provisin
o vencimiento.

Es una obligacin presente de la empresa, surgida a raz de

sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la
Un pasivo
empresa espera desprenderse de recursos que incorporan
beneficios econmicos.
DEFINICIONES

Es aqulla que se deriva de:

(a) un contrato (ya sea a partir de sus condiciones explcitas o
Una obligacin
implcitas);
legal
(b) la legislacin;
(c) otra causa de tipo legal.

Es aqulla que se deriva de las actuaciones de la propia empresa,

en las que:
Debido a un patrn establecido de comportamiento en el pasado, a
Una obligacin
polticas empresariales que son de dominio pblico o a una
implcita
declaracin efectuada de forma suficientemente concreta, la
entidad haya puesto de manifiesto ante terceros que est
dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades.
 Es una obligacin posible, surgida a raz de sucesos
pasados, cuya existencia ha de ser confirmada slo por
Un pasivo contingente la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno
o ms eventos inciertos en el futuro, que no estn
enteramente bajo el control de la empresa; o bien

Es todo aquel contrato en el cual los costes inevitables

DEFINICIONES

de cumplir con las obligaciones que conlleva, exceden a

Un activo contingente
los beneficios econmicos que se esperan recibir del
mismo.

Es un activo de naturaleza posible, surgido a raz de

sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada
Un contrato de carcter
slo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia,
oneroso
de uno o ms eventos inciertos en el futuro, que no estn
enteramente bajo el control de la empresa.

Es un programa de actuacin, planificado y controlado

por la gerencia de la empresa, cuyo efecto es un cambio
Una reestructuracin significativo: (a) en el alcance de la actividad llevada a
cabo por la empresa; o (b) en la manera de llevar la
gestin de su actividad.
 En algunos casos excepcionales no queda claro si existe o no
la empresa tiene una una obligacin en el momento presente. En tales
circunstancias, se considera que un suceso ocurrido en el

PR. 15
obligacin presente (ya
pasado ha dado origen a una obligacin presente si, teniendo
sea legal o implcita) en cuenta toda la evidencia disponible, existe una probabilidad
como resultado de un mayor de que se haya incurrido en la obligacin, en la fecha del
suceso pasado balance, que de lo contrario.
RECONOCIMIENTO DE

La salida de recursos u otro suceso cualquiera se considerar

es probable que la probable siempre que haya mayor posibilidad de que se
SEGN PR. 14
PROVICIONES

presente que de lo contrario, es decir, que la probabilidad de

empresa tenga que
que un evento ocurra sea mayor que la probabilidad de que no

PR. 23
desprenderse de se presente en el futuro. Cuando no sea probable que exista la
recursos que incorporen obligacin, la empresa proceder a informar, por medio de
beneficios econmicos notas, sobre el pasivo contingente, salvo que la posibilidad de
para cancelar tal que haya una salida de recursos que incorporen beneficios
obligacin econmicos, se considere remota.

La utilizacin de estimaciones es una parte esencial de la

puede hacerse una preparacin de los estados financieros y su existencia no
estimacin fiable del PR. 25 perjudica de ningn modo la fiabilidad que stos deben tener.
importe de la Esto es especialmente cierto en el caso de las provisiones, que
son ms inciertas por su naturaleza que el resto de las partidas
obligacin.
del balance.
 RECONOCIMIENTO DE PASIVOS
CONTINGENTES

La empresa no debe proceder al

reconocimiento de ningn pasivo

27
Pr
contingente, entendiendo como tales los
definidos en el prrafo 10 anterior

SEGN

La entidad informar en notas, de la forma

en que se exige en el prrafo 86, acerca
de su existencia, salvo en el caso de que
PR
28

la posibilidad de tener una salida de

recursos que incorporen beneficios
econmicos, se considere remota.
 RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS
CONTINGENTES

SEGN

PR. 31 PR. 33

Los activos contingentes no son objeto de

reconocimiento en los estados financieros,
puesto que ello podra significar el
reconocimiento de un ingreso que quiz no
La empresa no debe
sea nunca objeto de realizacin. No
proceder a reconocer ningn
obstante, cuando la realizacin del ingreso
activo contingente.
sea prcticamente cierta, el activo
correspondiente no es de carcter
contingente y por tanto, es apropiado
proceder a reconocerlo.
 MEDICIN

El importe reconocido como provisin debe ser la mejor estimacin, en la

Mejor PR.
36 fecha del balance, del desembolso necesario para cancelar la obligacin
estimacin
presente.

Para realizar la mejor estimacin de la provisin, deben ser tenidos en

Riesgo e PR. cuenta los riesgos e incertidumbres que, inevitablemente, rodean a la
incertidumbres 42 mayora de los sucesos y las circunstancias concurrentes a la valoracin de
la misma.

Cuando resulte importante el efecto financiero producido por el descuento, el

PR.
Valor presente importe de la provisin debe ser el valor actual de los desembolsos que se
45
espera sean necesarios para cancelar la obligacin.
 REEMBOLSOS

PR. 53

En el caso de que la empresa espere que una

parte o la totalidad del desembolso necesario
para liquidar la provisin le sea reembolsado
por un tercero, tal reembolso ser objeto de
reconocimiento cuando, y slo cuando, sea
prcticamente segura su recepcin si la
empresa cancela la obligacin objeto de la
provisin. El reembolso, en tal caso, debe ser
tratado como un activo independiente. El
importe reconocido para el activo no debe
exceder al importe de la provisin.
 REECTRUCTURACIN

PR. 72

Surge para la empresa una obligacin implcita por causa de una reestructuracin, slo cuando:
(a) tiene un plan formal y detallado para proceder a la reestructuracin, en el que se identifican, al
menos:
(i) las actividades empresariales, o la parte de las mismas, implicadas;
(ii) las principales ubicaciones afectadas;
(iii) la ubicacin, funcin y nmero aproximado de los empleados que sern indemnizados tras
prescindir de sus servicios;
(iv) los desembolsos que se llevarn a cabo; y (v) las fechas en las que el plan ser implementado; y
adems
(b) ha producido una expectativa vlida entre los afectados, en el sentido de que la reestructuracin se
llevar a cabo, ya sea por haber comenzando a ejecutar el plan o por haber anunciado sus principales
caractersticas a los mismos.
 INFORMACIN A REVELAR

Para cada tipo de provisin, la empresa

debe informar acerca de:

El aumento,
durante el
Las dotaciones Los importes ejercicio, en los
Los importes
efectuadas en utilizados (esto saldos objeto de
El importe en no utilizados
el ejercicio, es, aplicados o descuento por
libros al que han sido
incluyendo cargados causa del paso del
principio y al objeto de
tambin los contra la tiempo, as como el
final del liquidacin o
incrementos en provisin) en el efecto que haya
ejercicio reversin en el
las provisiones transcurso del podido tener
ejercicio
existentes; ejercicio cualquier cambio
en el tipo de
descuento.