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Salvador - BA
Mini-curso
ICMS: Regra Matriz do Imposto e seus
Aspectos Atuais e Controversos
Palestrante
Cllio Chiesa
Mestre e Doutor pela PUC/SP. Professor nos cursos de
graduao e ps-graduao. Advogado e Consultor.
a) revenda de produtos;
b) venda de produtos manipulados;
c) venda de produtos manipulados
mediante pedidos com determinadas
especificaes tcnicas.
Farmcias de Manipulao
RE 605552
CF/88:
Art. 146. Cabe lei complementar:
I - dispor sobre conflitos de competncia, em matria
tributria, entre a Unio, os Estados, o Distrito Federal e
os Municpios;
III - estabelecer normas gerais em matria de legislao
tributria, especialmente sobre:
a) definio de tributos e de suas espcies, bem como,
em relao aos impostos discriminados nesta
Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases
de clculo e contribuintes;
O ICMS-comunicao Elementos da
incide sobre negcio relao
jurdico de carter comunicativa:
oneroso em que o
contratante viabiliza
o liame 1. emissor;
comunicacional
2. canal fsico;
entre o emitente e o
receptor. 3. mensagem;
4. cdigo;
5. receptor.
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Necessidade ou no de
bidirecionalidade para a
caracterizao da hiptese de
servios de comunicao
Situao ftica:
Empresa prestadora do servio de
promoo, locao e veiculao de espaos
em cartazes, tabuletas, painis e luminosos,
bem como do servio de instalao e de
manuteno de estrutura de placas e
painis.
Constituio LC 87/96:
Federal(art. 155, II): Art. 2 O imposto [ICMS] incide
sobre:
Compete aos Estados e
ao Distrito Federal
instituir impostos I - operaes relativas
sobre: circulao de mercadorias,
inclusive o fornecimento de
alimentao e bebidas em
IX - incidir tambm
(ICMS): bares, restaurantes e
estabelecimentos similares;
b) sobre o valor total da
operao, quando
mercadorias forem IV - fornecimento de
fornecidas com mercadorias com prestao de
servios no servios no compreendidos na
compreendidos na
competncia tributria competncia tributria dos
dos Municpios; Municpios;
Aguardando julgamento
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LC 116/03
Lista de servios
A PRESTAO DE SERVIO DE
COMPOSIO GRAFICA,
PERSONALIZADA E SOB ENCOMENDA,
AINDA QUE ENVOLVA FORNECIMENTO
DE MERCADORIAS, EST SUJEITA,
APENAS, AO ISS
EMENTA
TRIBUTRIO - IPI - PRODUTO INDUSTRIALIZADO - MVEIS
SOB ENCOMENDA - AFASTAMENTO DA INCIDNCIA DO ISS.
1. Constitucionalmente, o IPI imposto prioritrio para
incidir em todas as matrias-primas que, trabalhadas, tm
sua destinao alterada.
2. A fabricao de mveis de madeira no se confunde com
as artes grficas de impressos personalizados, em que
prepondera sob o material a prestao de servio.
3. A incidncia do IPI to rigorosa, que at mesmo as
madeiras polidas e serradas so geradoras de IPI, segundo a
jurisprudncia do STF.
4. Recurso improvido.
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Alfa Ltda. empresa que se dedica
confeco de etiquetas e rtulos
personalizados. J Beta Ltda., empresa do
mesmo grupo, dedica-se confeco de
sacos para embalagem de mercadorias,
ficando responsvel tambm pelos
impressos grficos contendo o nome e o
endereo dos fornecedores.
Incide ISS, ICMS ou IPI?
REsp 542242 / SP
2003/0082469-3 Relator(a) Ministro CASTRO
MEIRA (1125) rgo Julgador T2 - SEGUNDA
TURMA
Data do Julgamento 23/10/2007 Data da
Publicao/Fonte DJ 08/11/2007 p. 210
(Continuao)
4. Ainda que juntamente com o servio grfico haja a circulao de mercadorias dele
decorrentes, apenas o ISS incide sobre toda a operao se a atividade constar da lista
tributvel. Inteligncia do 1 do art. 8 do Decreto-Lei 406/68. Precedentes: REsp
578.466/SP, Rel. Min. Joo Otvio de Noronha, DJ 19.03.2007, REsp 578.214/SP, Rel. Min.
Humberto Martins, DJ 01.09.2006, REsp 621.623/SP, Rel. Min. Eliana Calmon, DJ
14.03.2005. 5. O fato de o tributo ter sido declarado pelo prprio contribuinte no
implica o direito do Fisco de cobr-lo, independentemente da ocorrncia de seu fato
gerador. No mbito do direito tributrio, a vontade do sujeito passivo irrelevante tanto
para a descaracterizao da hiptese de incidncia, quanto para sua ocorrncia. 6. A
circunstncia apontada no acrdo recorrido de que nesse caso o contribuinte iria
enriquecer com a cobrana do ICMS de seus clientes e de que, com isso, tambm teria
sido gerado um crdito irregular para os adquirentes no pode servir para justificar a
exigncia de um tributo que indevido e que acabaria por enriquecer ilicitamente o
Estado. Precedente: REsp 493749/SP, Rel. Min. Teori Albino Zavascki, DJ 28.02.2005. 7.
Recurso especial conhecido em parte e provido.
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STJ
Tributao dos negcios com etiquetas
REsp 732496 / RS - 2005/0039149-3
Relator(a) Ministro TEORI ALBINO ZAVASCKI (1124)
rgo Julgador T1 - PRIMEIRA TURMA
Data do Julgamento 18/09/2008 Data da
Publicao/Fonte DJe 25/09/2008
OBJETO:
Bonificaes: oferecimento de
unidades de produtos sem custo
adicional na concretizao de certas
operaes de compra e venda. Exs.:
pague 3 e leve 4; compre o xampu e
ganhe o condicionador.
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Lei Complementar n 87/96:
ICMS-1 ICMS-2
A B C
ICMS ICMS
MVA MVA
Vantagens da definitividade da
substituio tributria para frente
apontadas na ADI 1851: "a reduo, a
um s tempo, da mquina-fiscal e da
evaso fiscal a dimenses mnimas,
propiciando, portanto, maior
comodidade, economia, eficincia e
celeridade s atividades de tributao e
arrecadao".
SP Mercadoria vendida a
outro comerciante
SP
No contribuinte
AL interna (alquota cheia)
No deve pagar nada
a ttulo de ICMS
Crdito Y
presumido X X Operao interestadual
de 9% AL 12%
Al interna = 17%
Y teria competncia para exigir 5% (17% - 12%) ou
14% (17-3), pois deve considerar o que fora efetivamente pago?
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Vendas realizadas por meio de filial
coletora de pedidos
Venda: SP MG
Emisso da NF e envio da
mercadoria pela Matriz. Local onde se encontra
o consumidor
SP Matriz
STJ: SP competente para exigir ICMS, pois no
local da sada da mercadoria que este Imposto
devido.
Clusula primeira.
Acordam as unidades federadas signatrias deste
protocolo a exigir, nos termos nele previstos, a favor
da unidade federada de destino da mercadoria ou
bem, a parcela do Imposto sobre Operaes
Relativas Circulao de Mercadorias e sobre
Prestaes de Servios de Transporte Interestadual
e Intermunicipal e de Comunicao ICMS devida
na operao interestadual em que o consumidor
final adquire mercadoria ou bem de forma no
presencial por meio de internet, telemarketing ou
showroom.
IX do desembarao aduaneiro de
mercadorias ou bens importados do exterior;
12...
a) Quem o sujeito passivo (o importador capixaba ou
o estabelecimento destinatrio fsico paulista)?
Fundamente.
b) Quem o sujeito ativo (Esprito Santo, Paran ou
So Paulo)? Fundamente.
c) E se os eventos que originaram a situao acima
tivessem ocorrido antes da entrada em vigor da Lei
Complementar 87/96, ou seja sob a vigncia do
Convnio-CONFAZ ICMS 66/88? Quem seriam os
sujeitos passivo e ativo? Por qu?
11...
a) A liminar concedida ao contribuinte
permitindo o desembarao sem a comprovao
do recolhimento do tributo via guia de
recolhimentos especiais (por conta grrifa)
desonerou o contribuinte do pagamento do
ICMS-importao? Por qu?
b) O lanamento a dbito na sada de
mercadoria importada fato suficiente
extino da obrigao tributria referente ao
ICMS-importao? Fundamente.
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Questo : ICMS importao -
sistemtica de recolhimento
11...
c) Se o contribuinte for autuado por no recolhimento por guia
especial, apesar de ter alegado pagamento por conta grfica,
e resolver pagar o dbito exigido pelo AIIM, ter direito ao
crdito referente ao ICMS-importao pago? Que valor ser
este? O valor total contido na GARE referente ao auto? Este
valor menos juros de mora e multa? O valor contido na GARE
menos juros de mora, multa e atualizao monetria? Por
qu?
Recolhimento por guia especial: h previso normativa para
que o ICMS seja pago por meio de uma guia especial.
Recolhimento por conta-grfica: forma de pagamento atravs
de lanamentos na escritura fiscal.