CONTABILIDAD TRIBUTARIA-I

El Derecho Tributario Procesal

Procedimientos procesales tributarios, actos administrativos, procedimiento
no contencioso, procedimiento contencioso (reclamacin, apelacin),
procedimiento de cobranza coactiva, queja, demanda contenciosa
administrativa
EL DERECHO TRIBUTARIO
PROCESAL

Conjunto de
Normas que
regulan las
mltiples
controversias
EL PROCESO TRIBUTARIO ES:

El conjunto de actos coordinados entre s, conforme a reglas

preestablecidas, cuyo fin es que una controversia tributaria entre
partes (litigio) sea decidida por una autoridad imparcial e
independiente (juez) y que esa decisin tenga fuerza legal.

Es un sistema procesal con amplias atribuciones del juez para llegar

a determinar las reales situaciones sustantivas, esto es, las
obligaciones tributarias y prestaciones correspondientes del fisco,
an ms all de las alegaciones y probanzas de las partes.

El proceso tributario abarca el procedimiento tributario.

 PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

1. PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO.

2. PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO.

3. PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA.

Art. 112 C.T

Procedimiento No Contencioso

Es un procedimiento donde no existe conflicto entre la

Administracin Tributaria y el deudor tributario, es
decir no existe controversia, sin embargo si el deudor
tributario no est conforme con lo resuelto por la
Administracin y presenta recurso impugnatorio se
convierte en un procedimiento contencioso.
 Procedimiento No Contencioso
Ej. Solicitud de devolucin por pago indebido
o en exceso.
Solicitudes Declaracin de prescripcin
vinculadas a la
determinacin Deben ser resueltos en un plazo no mayor de
de la 45 das hbiles.
Obligacin
Las Resoluciones son Apelables ante el
Tributaria
Tribunal Fiscal.

Ej. Solicitud de inscripcin en el registro de

Otras perceptores de donaciones.
solicitudes no
contenciosas Solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento
Se tramitan de acuerdo a la Ley N27444 Ley
del Procedimiento Administrativo General.
Art. 162 C.T
 PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

Procedimiento administrativo, regulado por

el CT, mediante el cual los contribuyentes
pueden impugnar actos realizados por la AT
que afectan sus derechos e intereses.

ETAPAS:
1. RECLAMACIN ANTE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA.
2. APELACIN ANTE EL TRIBUNAL FISCAL.

Art. 124 del C.T

 RECUERDAN
ADMINISTRACION TRIBUTARIA Y ORGANOS RESOLUTORES

2da y ltima TRIBUNAL FISCAL

RESOLUTORES

instancia administ.

SUNAT GOB. REGIONALES INSTITUC. PRIVADAS DE

Y LOCALES DERECHO PBLICO.
Si no se absuelven en el plazo de 45 das
hbiles, procede el Recurso de Reclamacin.
1ra instancia
administ. - Imp. a la Renta
- I.G.V. - Imp. Predial
tributaria - Imp. a la Alcabala
- I.S.C. - Contribucin
ORGANOS

- D Arancelarios - Imp. a los Juegos

al SENATI
- Tasas de Prestac. - Imp. al Patrimonio
- Contribucin
de Servic Pblic Vehicular
al SENCICO
- Tasas
Aport. ESSALUD (*)
- Contribuciones
Aport. ONP (*)

Art. 50 a 54 C.T.
(*) son administrados por SUNAT
 Reclamacin: Este medio
impugnatorio se presenta ante
la misma entidad que emiti el
acto administrativo con el cual
no est de acuerdo.
Apelacin: Ante el
pronunciamiento que emita la
Administracin, cabe
interponer recurso de
apelacin ante el Tribunal
Fiscal.

Queja: Permite a los deudores

tributarios cuestionar acciones
indebidas y los defectos de
procedimiento que vulneren
los derechos de los
contribuyentes
 PRIMERA ETAPA: RECLAMACIN

rgano competente (Art. 133 C.T.)

SUNAT * Tributos que Administra.

SAT * Municipalidad Provincial o Distrital.
Otros * (SENCICO, SENATI)

Actos Reclamables: (Art. 135 C.T.)

Resoluciones de Determinacin.
Resoluciones de Multa.
Ordenes de Pago.
Resoluciones que resuelven solicitudes de devolucin.
Resoluciones que establecen comiso, internamiento temporal de
vehculos y cierre temporal, as como las Resoluciones que las
sustituyan.
Resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento de
carcter general o particular.
Cualquier otra resolucin que determine la deuda tributaria.
El silencio administrativo negativo.
 REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
(ART. 137 C.T)

Escrito fundamentado y autorizado por abogado

habilitado (Nombre, Firma, Nde registro)

Adjuntar copia de Resolucin reclamada

Adjuntar Hoja de Informacin Sumaria.

Adjuntar los Poderes correspondientes.

En Reclamaciones contra Resoluciones de

Determinacin o Multa: basta acreditar el pago de
la parte de la deuda no reclamada.

En Reclamaciones contra RDENES DE PAGO: se

deber acreditar el pago de la totalidad de la deuda
reclamada.
 SUBSANACIN DE REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
(ART. 140 CT)
REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD:

Cuando el Recurso de Reclamacin carece

de algn requisito de admisibilidad, se Escrito fundamentado y
autorizado por abogado
requerir al deudor tributario subsanar la habilitado (Nombre, Firma,
deficiencia. N de registro)
Adjuntar copia de
Procede la subsanacin de Oficio cuando Resolucin reclamada.
las deficiencias no son sustanciales.
Adjuntar Hoja de
Informacin Sumaria.
Plazo para subsanar: 15 das hbiles En Reclamaciones contra
tratndose de Resoluciones de Resoluciones de
Determinacin, Resoluciones de Multa y Determinacin o Multa:
Ordenes de Pago. basta acreditar el pago de
la parte de la deuda no
reclamada.
En el caso de Resoluciones de comiso, En Reclamaciones contra
internamiento y cierre temporal de RDENES DE PAGO: se
establecimientos, as como las deber acreditar el pago
resoluciones que las sustituyan, el plazo de la totalidad de la deuda
para subsanar es de 5 das hbiles. tributaria.
Poderes
Si no se subsana se declara inadmisible la correspondientes.
Reclamacin.
 PRUEBA DE OFICIO

Art. 126 CT.

Para mejor resolver, el rgano encargado podr,
en cualquier estado del procedimiento, ordenar
de oficio las pruebas o medios probatorios que
juzgue necesarios y solicitar los informes
necesarios para el mejor esclarecimiento de la
cuestin a resolver.
Costo estar a cargo de la Administracin
Tributaria.
Slo en ciertos casos, ser asumido por el
contribuyente.
 FACULTAD DE REEXAMEN
(ART. 127 CT)

RGANO RESOLUTOR
Facultado para realizar
NUEVO EXAMEN

Si la prueba de oficio no fue convincente

La Adm Trib. puede:

Disminuir aumentar No puede imponer

montos montos nuevas sanciones
RECLAMAR
El contribuyente puede:
APELAR
 El Procedimiento de Reclamacin
Contribuyente o
deudor tributario
Mesa de partes Ante SUNAT Leyenda

OP: Orden de Pago

RD: Resolucin de Determinacin
Escrito con SNATI RM: Resolucin de Multa
fundamentos RF: Resolucin Ficta
RIV: Resolucin de Internamiento
de hecho y Expediente O .P. Temporal de Vehculos
derecho SNAA RCB: Resolucin de Comiso de
Bienes
Seccin RCT: Resolucin de Cierre Temporal
R .D. Reclamaciones de establecimientos u oficinas
de profesionales independientes
RMS: Resolucin de Multa Sustitutoria
R. F. de comiso o cierre temporal
R .M. SNATI : Sup. Nac. Adj. de Trib. Internos
Hoja de SNAA : Sup. Nac. Adj. de Aduanas.
Secretara R. I. V.
informacin R. C. B.
sumaria R. C. T.
R. M. S. Notas
Copia de poder
No cumple requisitos
Cumple requisitos Notificacin (*) Los plazos de 5 das estn referidos
a los casos de comiso, cierre temporal
Procedimiento de 15 o 5 das Subsanacin de internamiento de vehculos o multas
Reclamacin para Requisitos Sustitutorias.
30 o 5 das (*) plazo probatorio subsanar (*)
Si no cumple
(1) Improcedente
Revisin de Pruebas:
Cargo INADMISIBLE (2) Procedente en Parte
documentos, pericial
(3) Procedente
y de inspeccin
(4) Desistimiento
Plazo para resolver 9 y 12 meses
Apelacin ante El plazo expresado en das
RESOLUCION el Tribunal 15/46
(1) (2) (3) (4)
Corresponde a das hbiles.
Fiscal
 SEGUNDA ETAPA: APELACIN

rgano Resolutor : Tribunal Fiscal.

:
Presentacin : Ante el rgano que dict la
resolucin apelada.
del Recurso

Actos apelables :

Las resoluciones que resuelven un recurso de reclamacin a

favor de la propia AT y que los contribuyentes consideren que
afectan sus derechos o intereses.

Plazo para resolver: 12 meses a partir de ingresado al Tribunal Fiscal.

18 meses tratndose de resoluciones emitidas como consecuencia de la
aplicacin de las normas de precios de transferencia. (art. 150 del CT)
 REQUISITOS FORMALES DE LA APELACIN
Art. 146 del C.T.
Copia de resolucin impugnada.
Constancia de notificacin.
Poder de representacin vigente.
Escrito fundamentado con firma del letrado donde la defensa es cautiva.
Hoja de Informacin Sumaria.

Plazo de 15 das hbiles desde la notificacin de la Resolucin Apelada.

(Cuando se impugna sin pago previo)
Plazo de 30 das hbiles desde la notificacin de la Resolucin Apelada
tratndose de las Resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin
de las normas de precios de transferencia. (Cuando se impugna sin pago
previo)
Plazo de 06 meses desde notificada la resolucin Apelada (Luego de haber
pagado la deuda )
IMPORTANTE:
A falta de algn requisito la Administracin Tributaria dar un plazo de 15 das
para subsanarlo

05 das cuando se trate de sanciones de comiso, cierre o internamiento

 ADMINISTRACION TRIBUTARIA COMO
PARTE ANTE EL TRIBUNAL FISCAL
(ART. 149 C.T)

La Administracin Tributaria remite la apelacin.

Est facultada a presentar medios probatorios.

Solicita el uso de la palabra dentro de los 45 das hbiles

de interpuesto el Recurso de Apelacin.

El contribuyente y la Administracin Tributaria rinden

Informe Oral el mismo da.

Art. 149 y 150 del C.T.

 RECURSO DE RECTIFICACIN
(SOLICITUD DE CORRECCIN, AMPLIACIN O ACLARACIN)
(ART. 153 C.T.)

Procede contra las Resoluciones del Tribunal Fiscal.

Es el medio por el cual el contribuyente o la Administracin

Tributaria solicita la correccin de errores materiales o
numricos, o ampliar o aclarar algn punto dudoso del fallo.

Plazos:
Para presentar: 5 das hbiles (desde el da siguiente de
notificada resolucin)
Para resolver: 5 das hbiles de presentada.
No se puede alterar el contenido sustancial de la resolucin.
 APELACIN DE TRIBUTOS MUNICIPALES

TRIBUNAL
FISCAL

Apelacin

Municipalidad Municipalidad
Provincial Distrital
Reclamacin
(Resuelve)

Ley 27972 Ley Orgnica de Municipalidades 27/05/ 2003

RTF 3590-6-2003 del 24/ jun/ 2003 (Observancia Obligatoria)
 OTRAS FORMAS DE CONCLUSIN
DEL PROCEDIMIENTO

DESISTIMIENTO
ABANDONO
Facultad del contribuyente
Cualquier etapa del Se da cuando el solicitante
procedimiento. incumple algn trmite
Escrito debe presentarse con requerido que implique la
firma legalizada del contribuyente paralizacin por ms de 30
o del representante legal.
das del procedimiento.
Legalizacin ante notario o La AT declara de oficio el
fedatario de la administracin.
abandono del procedimiento.
Acto voluntario del contribuyente. No se presenta ningn
Puede haber desistimiento escrito por parte del
parcial. contribuyente o de su
representante legal.
Ley N 27444 Ley de Procedimientos Administrativos Generales
 EL TRIBUNAL FISCAL
(ART.98 102 C.T.)

rgano Resolutor del Ministerio de Economa y Finanzas, depende

administrativamente del Ministro.
Sus atribuciones:
a. Resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones contra
las Resoluciones de la Administracin Tributaria.
b. Resolver los recursos de queja que presenten los deudores
tributarios.
c. Resolver, en vas de apelacin, los reclamos que se interpongan en
el Procedimiento de Cobranza Coactiva.
d. Uniformizar la Jurisprudencia en las materias de su competencia.
e. Entre otras (Art. 101 C.T y su Reglamento: R.M. N191-2000-
EF/43
Jurisprudencia de observancia obligatoria: Son las Resoluciones
del Tribunal Fiscal que interpretan con carcter general el sentido
de normas tributarias. Debern publicarse en El Peruano. (art.
154. CT)
 TRIBUNAL FISCAL: ESTRUCTURA
ORGNICA
(ART. 98 C.T.)

Actualmente, el Tribunal Fiscal cuenta con seis Salas Especializadas que

resuelven asuntos en materia tributaria general, regional, local y aduanera.
 FLUJO DEL TRIBUNAL FISCAL

SECRETARIO
EXPEDIENTE DE MESA DE PARTES PRESIDENTE DE CADA SALA RELATOR
APELACION Clasifica, registra y Convoca, preside y dirige las Administra la EMISION DE LA
QUEJA Distribuye los Sesiones de la Sala, asigna Sala y da RESOLUCION
TERCERIA Expediente a las Expedientes a los Vocales, lectura del Los Vocales revisan la
Salas Fija fecha para informe oral proyecto de RTF y estampan su
dictamen en la firma junto con el
sesin Secretario Relator

SALA PLENA SI
Convocada y presidida por el Presidente del Tribunal, en ella RELATOR
Existe Redacta la
Se unifican criterios mediante Acuerdos de Sala Plena SESION DE SALA Unanimidad?
El relator da Resolucin
SI Lectura del dictamen
del vocal Ponente y NO
se adopta
NO Existe NO Existe Resolucin, como
VOCAL INFORMANTE Existe
Estudia el expediente Causal de Solicitud de mnimo 2 votos
Dualidad de inhibicin? informe? conformes
Y proyecta el dictamen Criterio? Voto
El o los otros 2
vocales estn singular
de acuerdo en del (los)
SI SI Vocal(es)
el fallo?

BIBLIOTECA
Suministra
Informacin legal ASESOR Otro Vocal
Estudia el Vocal se completa Informe Voto Discrepante del
Para resolver las inhibe Oral
Expediente y Sala Vocal Discrepante
Controversias
(normas, Presenta informe
Precedente, al Vocal
Doctrina)
Se remiten a la
VOCAL Administracin, los actuados
ADMINISTRATIVO y la Resolucin para su
La RTF es NO
dispone se remitan Mesa de Partes publicacin y ejecucin
de observancia
los actuados a la descarga del
obligatoria? BIBLIOTECA
administracin Sistema
Se clasifica, sumilla
Tributaria y se almacena tanto
SI en formato digital
como en papel
Se remite al Diario debidamente
Oficial El Peruano empastado
para su publicacin
 PROCEDIMIENTO DE
COBRANZA COACTIVA
 PROCEDIMIENTO COACTIVO (ART. 117CT)

Procedimiento compulsivo de la Administracin Tributaria para

cobrar una deuda tributaria exigible.
Funcionario Competente: Ejecutor Coactivo, con la
colaboracin de los Auxiliares Coactivos.
Inicio de procedimiento: Resolucin de Ejecucin Coactiva
(REC)
Contenido de la REC:
- Nombre del deudor tributario.
- Nmero de la rden de Pago o Resolucin objeto de la
cobranza coactiva.
- Cuanta del Tributo o Multa, y monto total de la deuda.
- El Tributo o Multa y perodo a que corresponde.
* La no observancia del contenido genera la nulidad de la REC.
 EJECUTOR COACTIVO:
(ART. 116 CT)

Son facultades del ejecutor coactivo:

Verificar la exigibilidad de la deuda
tributaria.
Ordenar, variar o dejar sin efecto medidas
cautelares.
Ejecutar las garantas.
Disponer la colocacin de carteles, afiches
u otros.
Solicitar autorizacin judicial para proceder
al descerraje y similares.
Declarar, de oficio o a pedido de parte, la
Nulidad de la Resolucin de Ejecucin
Coactiva, as como del Remate.
Suspender o concluir el Procedimiento de
Cobranza Coactiva.
Entre otras (Art. 116 C.T)
 MEDIDAS CAUTELARES
(ART. 118 CT)

El Ejecutor Coactivo puede ordenar medidas cautelares,

antes o durante el Procedimiento Coactivo, destinadas a
asegurar el pago de la deuda tributaria exigible.
Antes del Procedimiento: (Medidas cautelares PREVIAS)
Cuando el comportamiento del deudor haga
presumir que la cobranza ser infructuosa.
De ser el caso sern ejecutadas durante el
procedimiento (una vez vencidos los 7 das
hbiles). Salvo bienes perecederos.

Durante el procedimiento:
Podrn ordenarse una vez vencidos los 7 das
hbiles.
 MEDIDAS CAUTELARES: EL EMBARGO

El embargo consiste en la afectacin jurdica de un bien

o derecho del presunto obligado, aunque se encuentre
en posesin de terceros (Art. 642 del C.P.C.)

Formas de Embargo (Art. 118 del CT):

Embargo en forma de intervencin en recaudacin,
informacin o administracin de bienes.
El embargo en forma de depsito con o sin extraccin
de bienes.
Embargo en forma de inscripcin
Embargo en forma de retencin
 INICIO DEL PROCEDIMIENTO COACTIVO
(ART. 117 CT)

Resolucin de Ejecucin Coactiva:

- Mandato de Cancelacin
( 7 das hbiles para que deudor
cancele la deuda exigible)

- Bajo apercibimiento de dictarse

medidas cautelares o iniciar
ejecucin forzada (cuando ya se
hubieran dictado)
 SUSPENSIN Y CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO
COACTIVO (ART 119 CT)
Slo puede ser declarado por el Ejecutor Coactivo.
SUSPENSIN:
Cuando en un Proceso constitucional de Amparo (antes: accin de amparo) se
hubiera dictado una medida cautelar que ordene suspender la cobranza conforme al
Cdigo Procesal Constitucional.
Cuando lo disponga una norma legal.
Excepcionalmente, cuando la cobranza podra ser improcedente, previo reclamo
CONCLUSIN:
Se present oportunamente reclamacin contra la Resolucin objeto de cobranza.
Negociacin de la deuda. Ej: Fraccionamiento.
La deuda est extinguida.
Se declara la prescripcin de la deuda.
La accin se sigue contra persona distinta a la obligada.
Se concede aplazamiento y/o fraccionamiento.
La Resolucin fue sustituida, revocada o declarada nula.
Se declara la quiebra de la persona obligada.
Cuando el deudor tributario hubiera presentado una reclamacin o apelacin
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Cuando lo disponga una norma legal.
PROCEDIMIENTO COACTIVO

Dicta la
medida
7 das cautelar
hbiles No paga la
deuda tributaria

Ejecuta la
Media
Emite cautelar
Medida previa
cautelar REC
previa Ejecucin
forzada

7 das
hbiles Paga la deuda
tributaria

Termina
procedimiento
coactivo