Mdulo III

IMPLANTACIN Y EVALUACIN DEL

CONTROL INTERNO
Mdulo III

Agenda

El diseo e implantacin del Sistema

de Control Interno

Mtodos de evaluacin. Muestreo.

Mtodo de cuestionario. Mtodo
narrativo. Mtodo grfico.
Tcnicas de evaluacin,
verificacin ocular, verificacin
verbal, verificacin escrita,
verificacin documental.
Verificacin fsica.

Pruebas de cumplimiento. Evidencias,

papeles de trabajo e informes.
 El diseo e implantacin del
Sistema de Control Interno

Mximas autoridades jerrquicas Mximo

nivel

Lo
organizan

Establecen
Mantienen
Evalan
Administracin activa
Gerentes, jefes, autoridades
administrativas de cada departamento,
seccin o cuadro organizativo

Lo vigilan en su
mbito
rgano de Control Fiscal Interno Auditora
interna

Evaluacin

Verifica legalidad, exactitud y correccin de

operaciones
Evala cumplimiento y resultados de planes y
acciones administrativas, eficiencia, economa
calidad e impacto de gestin

Fuente: Instituto de Altos Estudios de Control Fiscal y Auditora de Estado,

Fundacin Gumersindo Torres, (2003).
 Proceso administrativo

Control

Gerencia:
Coordinacin de
Coordinacin Planificacin recursos,
toma de
decisiones,
cumplir la
misin
ejecutar la
visin y
estrategias de la
organizacin
Ejecucin Organizacin

Administracin financiera: Conjunto de

sistemas, rganos, normas y procedimientos
que intervienen en la captacin de ingresos
pblicos y en su aplicacin para el cumplimiento de
los fines del Estado; y estar regida por los
principios constitucionales de legalidad, eficiencia,
solvencia, transparencia, responsabilidad, equilibrio
fiscal y coordinacin macroeconmica
(Artculo 2 de la Ley Orgnica de Administracin Financiera del Sector
Pblico, 2003)

Fuente: Miriam Guerrero Moreno Fundil Abril 2004.

 Proceso de control

Establecer Medir Corregir

normas, resultados y desviaciones
mtodos, rendimientos
procedi-
mientos

Caractersticas del control en la

administracin pblica

Es impuesto: leyes, No excluye el

reglamentos, autocontrol
ordenanzas
Cada ente y
Criterios de eficiencia organismo
establecer algunos
ndices
Frecuencia de las
comprobaciones: Cada ente y
leyes, reglamentos, organismo definir
ordenanzas frecuencias, segn
su naturaleza
La toma de decisiones genera incertidumbre.
Por eso es necesario el control.
 Administracin situacional:
depende de la naturaleza del ambiente y de
la tarea de la organizacin

A mayor
A mayor jerarqua
incertidumbre Controles
Mayor control ms
sofisticados

Sistem A mayor
a delegacin
A mayor rutina se Alto control
Procedimientos control
mecnicos de
control

A mayor
A menor delegacin
responsabilidad Procedimientos
Controles selectivos de
de rutina control

Fuente: Miriam Guerrero Moreno Fundil Abril 2004.

 Control interno contable
Normas, procedimientos y
mecanismos concernientes a los
registros de las operaciones
presupuestarias y financieras, as
como a la produccin de
informacin atinente a las mismas

Control interno
administrativo
Responsabilidades
Normas, procedimientos
Mxima autoridad:
y mecanismos que
establecer, perfeccionar y
regulan los actos de la
mantener el sistema
administracin, manejo Debe Niveles directivos y
y disposicin del estar gerenciales: garantizar su
patrimonio pblico y los integrado funcionamiento eficaz
requisitos y condiciones
que deben cumplirse en
con otros
la autorizacin de las sistemas
transacciones
presupuestarias y
financieras

Auditora de
Estado: Auditora interna:
Es el medio idneo Revisar y evaluar el
para verificar que la sistema y proponer
gestin pblica se optimizacin de la
realice con apego a eficacia y eficiencia
las disposiciones en la gestin
legales aplicables y administrativa.
dentro de los Para ello elaborar
principios de un plan operativo
economa, eficiencia anual
y eficacia
 Diseo del sistema de
control interno
reas
Debe clave
estar de
integrado con desempeo
los otros Retroalimentacin
sistemas oportuna

Costo
aceptable
Puntos
estratgicos
de control
Aceptable por
la organizacin

Compatible con
otros sistemas
Factible de
implementar Gerencia
estratgica
del
Aproveche la sistema
tecnologa de
control

Fuente: Miriam Guerrero Moreno Fundil Abril 2004.

 Diseo del sistema de
control interno
Debe reas
estar
Retroalimentacin
Clave
integrado de
con los oportuna: para la
otros toma de desempeo:
sistemas decisiones medulares

Costo aceptable:
segn la naturaleza
del organismo

Puntos
estratgicos
Aceptable por de control:
la organizacin: para
que sea manejable
vitales

Compatible con
otros sistemas:
integral e integrado
Gerencia
estratgica
Aproveche la del
tecnologa: automatizar sistema
lo posible de
control

Factible de
Implementar: en tiempo y
espacio
 Diseo del sistema de
control interno
reas
Deben funcionar clave
con eficacia para el de
xito desempeo

Actividades
primordiales

Puntos
Sensibles a la
estratgicos
investigacin
de control

reas sensibles
a la
Donde ocurre cambios

desviacin
Ms significativos

Puntos donde
se rene Gerencia
informacin estratgica
clave del
sistema
de
Factible de control
implementar
Fuente: Miriam Guerrero Moreno
Fundil Abril 2004.
Mtodos de evaluacin
del control interno
 TCNICAS DE AUDITORIA

Son los mtodos prcticos de

investigacin y prueba que
utiliza el auditor para obtener la
evidencia necesaria que
fundamente su opiniones y
conclusiones y que respaldar
su informe.

Son las herramientas del auditor

y su empleo se basa en su
criterio o juicio, segn las
circunstancias de lo examinado.
 DIFERENCIA ENTRE
TCNICAS Y OTROS TRMINOS

PRINCIPIOS:

Son verdades fundamentales

evidentes (algunas veces se les
llama postulados) aceptados
generalmente por los auditores
o sealados por disposiciones
legales del pas.

Ej. Principios contables,

presupuestarios
 DIFERENCIA ENTRE
TCNICAS Y OTROS TRMINOS

NORMAS:

Son medidas de cumplimiento

con las finalidades sealadas
en los principios y pueden ser
aceptadas generalmente o
sealadas por disposiciones
secundarias de los rganos de
control fiscal

Ej. Normas de auditoria interna

de la Sunacic
 DIFERENCIA ENTRE
TCNICAS Y OTROS TRMINOS

PROCEDIMIENTOS:

Son operaciones especificas a

aplicar en una auditoria
determinada, aplican tcnicas y
otras prcticas consideradas
necesarias segn las
circunstancias

Ej. Procedimientos para la

evaluacin del sistema de
control interno
 DIFERENCIA ENTRE
TCNICAS Y OTROS TRMINOS

PRCTICAS:

Son las operaciones o labores

de auditoria (no consideradas
tcnicas) efectuadas como parte
del examen de auditoria

Ej. Revisin de operaciones a

travs de muestreo
 CLASES DE
TCNICAS DE AUDITORIA

VERIFICACIN OCULAR

REVISIN
COMPARACIN
OBSERVACIN SELECTIVA RASTREO
 CLASES DE
TCNICAS DE AUDITORIA
COMPARACIN
VERIFICACIN OCULAR

OBSERVAR LA SIMILITUD O DIFERENCIA

DE DOS O MS CONCEPTOS, O DE RESULTADOS
CON REALIDADES.

Por Ejemplo:
1. Gasto total anual vs. saldo en cuenta
2. Ingresos percibidos vs. Gastos efectuados
3. Ingresos mensuales ao n vs. Ingresos
mensuales ao n + 1
4. Saldos de activos y pasivos de un ao a otro
5. Precios pagados entre dos organismos pblicos
 CLASES DE
TCNICAS DE AUDITORIA
OBSERVACIN
VERIFICACIN OCULAR

EXAMEN OCULAR PARA

CERCIORARSE COMO SE
EJECUTAN LAS OPERACIONES.

Por ejemplo:
El auditor puede obtener la conviccin de que
los inventarios fsicos fueron tomados de
manera satisfactoria, observando la manera
como es desarrollada la labor de preparacin
y realizacin prctica del levantamiento
de inventarios
 CLASES DE
TCNICAS DE AUDITORIA
REVISIN SELECTIVA
VERIFICACIN OCULAR

EXAMEN OCULAR RPIDO CON FINES DE

SEPARAR MENTALMENTE ASUNTOS QUE NO
SON TPICOS O NORMALES.

Por ejemplo:
La cuenta de los bancos del mayor
generalmente debera ser debitada
mensualmente en base al registro de ingresos
y acreditada una vez al mes en base el registro
de cheques al encontrar debitos y crditos
adicionales a travs de la revisin selectiva el
auditor aplicar otras tcnicas para examinarlos
 CLASES DE
TCNICAS DE AUDITORIA
RASTREO
VERIFICACIN OCULAR

SEGUIR UNA OPERACIN DE UN PUNTO A

OTRO DENTRO DE SU PROCESAMIENTO

Por ejemplo:
El ms tpico es seguir un asiento en el diario
hasta su pase a la cuenta del mayor general a
fin de comprobar su correccin o viceversa.
Al revisar y evaluar el sistema de control interno
se determinan las reas criticas y el auditor las
rastrea desde su inicio hasta el fin de los
procesos normales.
 CLASES DE
TCNICAS DE AUDITORIA
INDAGACIN
VERIFICACIN VERBAL

OBTENER INFORMACIN VERBAL A TRAVS DE

AVERIGUACIONES Y CONVERSACIONES QUE
PERMITEN SOBRE UN HECHO

Ej. Las preguntas dirigidas al personal de la

entidad auditada o hacia terceros que pueden
tener conocimientos sobre las operaciones de
la misma , constituye la aplicacin de esta
tcnica
 CLASES DE
TCNICAS DE AUDITORIA

VERIFICACIN
ESCRITA

ANLISIS CONFIRMACIN
CONCILIACIN
 CLASES DE
TCNICAS DE AUDITORIA
ANLISIS

VERIFICACIN ESCRITA

SEPARAR ELEMENTOS
EN PARTES

Por ejemplo
Se puede analizar una cuenta de gasto
efectuados presentando en detalle y en
orden cronolgico cada transaccin
analizada de la cuenta
 CLASES DE
TCNICAS DE AUDITORIA
CONCILIACIN

VERIFICACIN ESCRITA

HACER QUE CONCUERDEN DOS CONJUNTOS

DE DATOS RELACIONADOS, SEPARADOS
E INDEPENDIENTEMENTE

Por ejemplo
En la conciliacin bancaria se hace
concordar el saldo de una cuenta segn
el banco con el saldo segn el mayor
general
 CLASES DE
TCNICAS DE AUDITORIA
CONFIRMACIN

VERIFICACIN ESCRITA

OBTENER CONSTATACIN DE UNA

FUENTE INDEPENDIENTE DE LA ENTIDAD
BAJO EXAMEN Y SUS REGISTROS

La confirmacin consiste en cerciorarse de la

autenticidad de activos, pasivos, operaciones, etc ,
mediante la afirmacin escrita de una persona o
institucin independiente de la entidad examinada y
que se encuentra en condiciones de informar de
una manera vlida sobre ella.
 CLASES DE
TCNICAS DE AUDITORIA
CONFIRMACIN

VERIFICACIN ESCRITA

TIPOS DE CONFIRMACIN

POSITIVA:
Cuando en la solicitud se pide al confirmante
conteste al auditor si est o no conforme con
los datos que se desea confirmar.
Puede ser DIRECTA O INDIRECTA

NEGATIVA:
Cuando en la solicitud se pide al confirmante
conteste al auditor nicamente en el caso de
no estar conforme con ciertos datos que se le
envan.
 CLASES DE
TCNICAS DE AUDITORIA

VERIFICACIN
DOCUMENTAL

COMPROBACIN COMPUTACIN
 CLASES DE
TCNICAS DE AUDITORIA

VERIFICACIN
DOCUMENTAL

COMPROBACIN

EXAMINAR VERIFICANDO LA EVIDENCIA

QUE APOYA A UNA TRANSACCIN U
OPERACIN, DEMOSTRANDO AUTORIDAD
LEGALIDAD, PROPIEDAD Y CERTIDUMBRE
 CLASES DE
TCNICAS DE AUDITORIA

VERIFICACIN
DOCUMENTAL

COMPUTACIN

VERIFICAR LA EXACTITUD
MATEMTICA O EFECTUAR
CLCULOS

Se computan la suma de los libros de entrada

original, los saldos de las cuentas del mayor
general, las multiplicaciones y sumas de
inventarios, los clculos de depreciacin,
Amortizacin remuneracin
 CLASES DE
TCNICAS DE AUDITORIA

VERIFICACIN FSICA

INSPECCIN

EXAMEN FSICO Y OCULAR DE ACTIVOS,

OBRAS DOCUMENTOS, VALORES, CON EL
OBJETO DE DEMOSTRAR SU EXISTENCIA
Y AUTENTICIDAD

Ej. Inspeccin de contratos,

inspeccin de obras durante y
despus de la construccin