AUDITORIA OPERATIVA

GENESIS DE LA AUDITORIA OPERATIVA.

La auditoria operativa naci por la

necesidad que de ella tenia la
direccin de las empresas y por la
habilidad del auditor interno para
satisfacer dicha necesidad.
 CONCEPTO DE AUDITORIA OPERATIVA

Es el examen de la gestin de una empresa con el propsito de

evaluar la eficacia de sus resultados con respecto a las metas
previstas, los recursos humanos, financieros, tcnicos utilizados,
la organizacin y coordinacin de dichos recursos con los
controles establecidos sobre dicha gestin.

Las caractersticas esenciales de la auditoria operativa son:

El examen objetivo de la gestin de la empresa.
La evaluacin de la eficiencia y eficacia de los procedimientos
operativos.
La realizacin de informes a la direccin y propuestas de
medidas correctivas adecuadas.
 NATURALEZA DE LA AUDITORIA OPERATIVA.-

La auditoria operativa es esencialmente

una forma de pensar , un mtodo de
enfoque. Uno puede enfocar cualquier
auditoria sobre cualquier rea , ya sea
desde el punto financiero o contable o
desde el operativo o directivo
 RELACION CON LA AUDITORIA INTERNA

La auditoria operativa no es diferente de la interna; es una

mera aplicacin de las tcnicas modernas de auditoria interna a
todas las actividades de una empresa, y se caracteriza ( en
ambas reas , financiera y operativa) por el enfoque y la
orientacin auditora.

La auditoria operativa se define por estas reglas:

1.- Los auditores deben realizar sus trabajos personalmente
como lo hara un gerente si dispusiera de tiempo.
2.- los auditores deben suponer que ellos son los dueos del
negocio, que son dueos de los beneficios , y antes de
recomendar un cambio o criticar una operacin, deben
preguntarse que haran si el negocio fuese realmente suyo.
 CONTRASTE CON LA AUDITORIA FINANCIERA
Caractersticas Auditoria financiera Auditoria operativa.

Objetivo Expresar una opinin sobre los Analizar y proponer

mejoras en estados financieros controles de gestin y
resultados
Alcance Registros contables y financieros Eficiencia, efectividad
y
economa en el logro
de objetivos y metas

Orientacin El pasado El presente y el

futuro
Precisin Absoluta Relativa
Normas PCGA, NAGAS No existe
Opinin Se requiere No se requiere
Enfoque Financiero Gerencial
Criterio de xito Opinin sin salvedades la entidad adopta
recomendaciones
 CONTRASTE DE LOS MTODOS Y PROCEDIMIENTOS.

Para el trabajo del auditor en los

departamentos operativos es necesaria
una cierta familiaridad con sus problemas
y operaciones.

el auditor interno evala la operacin del

sistema de control establecido . Comentan
los puntos fuertes y dbiles , pero no
establecen controles , pues no es su
trabajo.
 ACTIVIDADES FINANCIERAS Y AUDITORIA OPERATIVA.

A menudo se considera que la auditoria operativa solamente

se ocupa de reas no financieras , pero no es cierto ; est
mucho ms introducida en el campo de la actividad
financiera que en el de la no financiera. Es ms un mtodo de
enfoque que un sistema separado de reglas y programas y
puede ser ms aplicable a la auditoria de caja y bancos que a
la auditoria de los controles de produccin; por ejemplo.

Auditoria de la cuentas bancarias; la auditoria operacional no

termina con la verificacin de la cuenta y los arqueos de caja.
Tambin se ocupa de las polticas del manejo de fondos y
analiza la efectividad con que stas se llevan a cabo. El
auditor operativo puede preguntar por ejemplo : el efectivo
no empleado est adecuadamente invertido? existen en las
cuentas cargos bancarios innecesarios? son adecuados los
controles operativos para asegurar la mxima proteccin a
los fondos de la empresa?.
 Dentro de la empresa, en el campo
operativo no existe ningn rea que deba
estar fuera del alcance de la auditoria
operativa. En las reas financieras , sta
aporta una nueva perspectiva y un buen
surtido de enfoques. En las reas
operativas tcnicas , aporta una
capacidad de evaluacin de los controles
administrativos.
 ECONOMIA, EFICIENCIA Y EFICACIA.
Economa.- Es la obtencin al mnimo costo de los recursos necesarios para el
ejercicio de una actividad.
Se entiende que los medios o recursos se adquieren econmicamente, cuando
se consigue al menor costo y en la cantidad y calidad deseada.

Eficiencia.- este trmino est ligado al concepto de productividad. Una actividad

se considera eficiente cuando los recursos empleados en ella han sido utilizados
ptimamente, es decir se consiguen los objetivos establecidos a un costo
mnimo.
En resumen, rendimiento efectivo sin desperdicio innecesario.

Eficacia.- Logro de los objetivos o metas programadas. Expresa, pues, la

capacidad de realizacin de los fines y objetivos programados por la empresa,
haciendo abstraccin de los medios empleados para lograrlo.
La eficacia es, por tanto, la evaluacin del grado de realizacin de los objetivos
previstos.
 OBJETIVOS DE LA AUDITORIA OPERATIVA.
Los objetivos, varan entre las organizaciones; pueden establecerse por el grado de
aceptacin de la direccin , por el historial, por el entrenamiento y educacin de los
auditores o por la filosofa fundamental de la organizacin auditora.
La administracin necesita, por ejemplo, lo siguiente:
1.- Evaluaciones de desempeo de la unidad con relacin a los objetivos de la
administracin u otros criterios convenientes.
2.- opinin en cuanto a que sus planes (segn se enuncien en declaraciones de
objetivos, programas, presupuestos y lineamientos) son integrales, consistentes y
entendidos en los niveles operativos.
3.- informacin objetiva con relacin a que tan bien se estn llevando a cabo sus
planes y polticas en todas las reas de operaciones y acera de oportunidades para
el mejoramiento en cuanto a eficacia, eficiencia y economa.
4.- Informacin acerca de debilidades en los controles operativos, sobre todo
respecto a posibles fuentes de dispendio.
5.- opinin reiterada en cuanto a que es posible confiar en todos los informes de
operaciones como una base para la accin.
En sentido amplio, la auditoria operativa puede abarcar las
reas y programas siguientes:

A.- estructura y organizacin

- organizacin de la empresa.
- definicin de responsabilidades.
- organigramas.
- Mtodos de coordinacin.
- Manual de organizacin
- Estudiar la estructura de la organizacin del rea objeto de
la revisin.
- Comparar la estructura real con la del correspondiente
organigrama.
- asegurarse de si cumple o no los principios de una buena
organizacin y funcionamiento.
 B.- Planificacin
- Objetivos externos e internos.
- Programas a corto y largo plazo.
- examinar el estado actual de los planes y objetivos.

C.- Polticas y prcticas.

- Polticas de administracin.
- Polticas financieras.
- Polticas de personal.
- Polticas de compras y ventas.
- Evaluar las reas a fin de mejorar la eficacia de las
mismas
 D.- Sistema y procedimientos
- Manuales y mtodos de oficina.
- Manuales de procedimientos y prcticas.
- Manual de contabilidad.
- Evaluar los sistemas y procedimientos con el fin de detectar
deficiencias y proponer mejoras.

E.- Personal e instalaciones.

- Evaluacin del trabajo.
- Formacin del personal.
- Maquinaria y herramientas.
- Equipos de oficina.
- Edificios y otro activo fijo.
- Estudiar la situacin del personal tanto en el aspecto general
como en relacin al trabajo realizado en el rea objeto de
revisin.
- Determinar las mejoras a introducir en los equipos para
conseguir una mejor utilidad.
 F.- Controles.
- Sobre presupuesto.
- controles internos.
- Sobre normas de trabajo.
- Sobre inventarios.
- Determinar si los mtodos de control son
adecuados.
- Estudiar los controles, con objeto de
conocer las modificaciones capaces de
producir mejores resultados.
 EL CONTROL INTERNO EN LA AUDITORIA OPERATIVA

En la auditora financiera se estudia el control interno que se

clasifica en control interno contable y administrativo.

Se define los controles administrativos u operativos de

gestin como los formados por el plan de organizacin y los
mtodos y procedimientos relacionados y dirigidos a la
eficacia operativa y al cumplimiento de las polticas de la
direccin.
Los controles administrativos deben abarcar todas las
actividades de la empresa. As podemos hablar de:
Controles sobre estructura y organizacin
Controles de planificacin
Controles de sistema y procedimientos
Controles sobre personal e instalaciones
Controles de informacin.
 Estrategia organizacional
Futuro
Deseado

Visin

Objetivos

Metas

Planificacin
Hoy Estratgica

Misin

Situacin
Actual
 Anlisis interno; Anlisis externo

Muchos Polticas Alto desarrollo

productos publicas tecnolgico
y servicios

Modernizacin Empresa Gran

del estado competencia

Modernizacin Participacin Demandas de

del estado ciudadana la
comunidad
 ANLISIS F.O.D.A.

Factores Factores
externos internos

MATRIZ
FODA

Amenazas Debilidades

Oportunidades Fortalezas
 Anlisis interno; consiste en detectar las fortalezas y
debilidades de la empresa que origine ventajas o desventajas
competitivas. Para llevarlo a cabo se estudian los siguientes
factores;
Produccin; capacidad de produccin, costos de fabricacin,
calidad e innovacin tecnolgica.
Marketing; lnea y gama de productos, imagen,
posicionamiento y cuota en el mercado, precios,
publicidad, distribucin, equipo de ventas, promociones y
servicio al cliente.
Organizacin; estructura, proceso de direccin y control, y
cultura de la empresa.
Personal; seleccin, formacin, motivacin, remuneracin y
rotacin.
Finanzas; recursos financieros disponibles, nivel de
endeudamiento, rentabilidad y liquidez.
Investigacin y desarrollo; nuevos productos, patentes y
ausencia de innovacin.
 Debilidades (D);
Son los recursos y situaciones que representan una actual
desventaja diferencial, constituyndose as en obstculos y
limitaciones que coartan el desarrollo de la empresa para alcanzar
sus objetivos, y que es necesario eliminar. Algunos ejemplos;

- No hay una direccin estratgica clara

- Incapacidad de financiar los cambios necesarios en la estrategia
- Falta de algunas habilidades o capacidades clave
- Atraso en investigacin y desarrollo
- Costos unitarios ms altos respecto a los competidores directos
- Rentabilidad inferior a la media
- Exceso de problemas operativos internos
- Instalaciones obsoletas
- Falta de experiencia y de talento gerencial
- Otros.
 Fortalezas (F);
Son los aspectos (recursos) internos de la empresa (recursos
humanos, econmicos, reas de negocio, mercado,
productos, etc.) que representan puntos fuertes, es decir, una
autntica ventaja diferencial para la empresa y que hay que
explotar al mximo. Su caracterstica principal es que son
controlables, porque dependen nicamente de nosotros y
forman parte positiva de la empresa. Algunos ejemplos;
- Capacidades fundamentales en actividades clave
- Habilidades y recursos tecnolgicos superiores
- Propiedad de la tecnologa principal
- Mejor capacidad de fabricacin
- Ventajas en costos
- Acceso a las economas de escala
- Habilidades para la innovacin de productos
- Buena imagen entre los consumidores
- Productos (marcas) bien diferenciados y valorados en el
mercado
- Mejores campaas de publicidad
Anlisis externo

Se trata de identificar y analizar las amenazas y

oportunidades de nuestro mercado. Abarca diversas reas;
Mercado; definir nuestro segmento y sus caractersticas.
Tambin los aspectos generales (tamao y segmento de
mercado, evolucin de la demanda, deseos del consumidor),
y otros de comportamiento (tipos de compra, conducta a la
hora de comprar).
Sector; detectar las tendencias del mercado para averiguar
posibles oportunidades de xito, estudiando las empresas,
fabricantes, distribuidores y clientes.
Competencia; identificar y evaluar a la competencia actual y
potencial. Analizar sus productos, precios, distribucin,
publicidad, etc.
Entorno
 Amenazas (A); son riesgos, hechos y situaciones externas a la
empresa que estn presentes en el medio que, siendo previsibles, s
ocurrieran pueden dificultar el logro de los objetivos, producir un
impacto negativo o una dificultad substancial en su desarrollo.
Algunos ejemplos;
- Entrada de nuevos competidores
- Incremento en venta de productos sustitutos
- Crecimiento lento del mercado
- Cambio en las necesidades y gustos de los consumidores
- Creciente poder de negociacin de clientes y/o proveedores
- Cambios adversos en los tipos de cambio y en polticas comerciales
de otros pases
- Cambios demogrficos adversos
- Otros
 Oportunidades (O);
Son las posibilidades (hechos o situaciones) que la empresa es
capaz de aprovechar para s, o bien las del exterior a la que
pueda acceder y obtener ventajas (beneficios).
Algunos ejemplos;
- Entrar en nuevos mercados o segmentos
- Atender a grupos adicionales de clientes
- Ampliacin de la cartera de productos para satisfacer las
nuevas necesidades de los clientes
- Crecimiento rpido del mercado
- Diversificacin de productos relacionados
- Integracin vertical
- Eliminacin de barreras comerciales en los mercados
exteriores atractivos
- Complacencia entre las empresas rivales
- Otros
 Para qu sirve un FODA?
Fundamentalmente, esta herramienta sirve para;

- Identificar nuestros objetivos estratgicos

- Como base para un buen plan de marketing y una
adecuada y eficaz campaa de publicidad
- Identificar las amenazas del entorno a fin de prevenirlas
y/o corregirlas
- Ver la capacidad de respuesta de la empresa ante una
situacin determinada
- Identificar las fortalezas de la empresa y aprovecharlas
- Descubrir nuevas oportunidades de negocio para las que
se est preparado
- Identificar las debilidades de la empresa, ser conscientes
de ellas e intentar mejorarlas.
 Definir la estrategia

EXTERNO AMENAZAS OPORTUNIDADES

INTERNO

DEBILIDADES DA DO
Supervivencia Reorientacin

FORTALEZAS FA FO
Defensivas Ofensivas
 Planificacin Estratgica

Es una poderosa herramienta de

diagnstico, anlisis, reflexin, y toma
de decisiones colectivas, en torno al que
hacer actual y al camino que deben
recorrer en el futuro las empresas o
instituciones, para adecuarse a los
cambios y a las demandas que les
impone el entorno y lograr el mximo de
eficiencia y calidad de sus prestaciones.
 Ejes y caractersticas de una PE;

Eficacia

Eficiencia

Economa

Equidad

Transparencia
 Factores crticos o claves de xito

Metas
Visin
Valores
Necesidades
 Cuadro de mando integral

dcada de los 90 Robert Kaplan y David Norton

encabezan un estudio motivado por la creencia que las
metodologas utilizadas para la medicin del
desempeo en las organizaciones, basadas en
indicadores financieros, se estaban volviendo
obsoletos, de este estudio surge la metodologa del
cuadro de mando integral (The Balanced Scorecard), la
cual est organizada alrededor de cuatro perspectiva;
financiera, cliente, procesos internos y crecimiento y
aprendizaje.
 Perspectiva financiera; el cuadro de mando
retiene la perspectiva financiera debido a que
las mediciones financieras permiten resumir las
consecuencias econmicas de las acciones ya
tomadas. Los indicadores de desempeo
financiero sealan cmo la estrategia,
implementacin y ejecucin de la compaa
contribuyen a los resultados. Los objetivos
financieros estn tpicamente relacionados con
la rentabilidad,
 Perspectiva clientes; desde la perspectiva del cliente, los
ejecutivos deben identificar los segmentos de mercado y clientes
donde competir la organizacin y/o sus unidades de negocios, y
los indicadores que utilizar para medir el desempeo en los
segmentos objetivos. Esta perspectiva tpicamente incluye varias
mediciones de ncleo, o genricas, de los resultados exitosos de
una buena formulacin e implementacin estrategia
 Perspectiva de aprendizaje y crecimiento; la cuarta perspectiva,
crecimiento y aprendizaje, identifica la infraestructura o motor
que la organizacin debe construir para alcanzar el crecimiento y
mejoramiento en el largo plazo. Las perspectivas de clientes y
procesos internos identifican los factores ms crticos para el
xito actual y futuro. La perspectiva de crecimiento y
aprendizaje define los activos intangibles necesarios, que le
permitirn a la empresa desempearse a los niveles requeridos
para satisfacer los requerimientos expresados en las
perspectivas de los clientes y de procesos internos.
 Informe COSO

Objetivo; definir un nuevo marco conceptual del control interno

capaz de integrar las diversas definiciones y conceptos que hasta
ese momento se haban venido utilizando sobre este tema.

El control interno es un proceso efectuado por el directorio, la

direccin y el resto del personal de una entidad, diseado con el
objeto de proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a
la consecucin de los objetivos dentro de las siguientes categoras:
- Eficacia y eficiencia de las operaciones
- Fiabilidad de la informacin financiera
- Cumplimiento de las leyes y normas aplicables
 Los cincos elementos que deben actuar en forma conjunta para que se
pueda generar un efectivo control interno en las empresas , son :
1.- Supervisin
2.- Actividades de control
3.- Evaluacin de los riesgos
4.- Comunicacin e informacin.
5.- Entorno de control.

La Ley Sarbanes-Oxley
definen el control interno como aquella que recoge las polticas y
procedimientos diseados por la empresa , que tienen como objetivo
proporcionar un ambiente tcnico y operacional seguros , donde se
consigue una confidencialidad de los informes financieros tanto en su
preparacin como en su presentacin de acuerdo con principios
contables.
 Evaluacin del control interno

La evaluacin y revisin del control interno es uno de los mejores

instrumentos con los que cuenta el auditor al realizar una
auditoria operativa. Su evaluacin se puede basar en diagramas
de flujo, cuestionarios de evaluacin, observaciones directas del
auditor, etc.

DIAGRAMAS DE FLUJO
Los diagramas de flujos son instrumentos de que una manera
grfica nos ilustra e informan del flujo de actividades que
intervienen en un proceso o funcin.
 CUESTIONARIOS DE CONTROL
Los cuestionarios de control interno representan una herramienta
fundamental en la fase de revisin del sistema.
As, estos cuestionarios deben presentar una serie de caractersticas
generales:
Deben ser enunciativos y no limitativos, pudiendo ser ampliados
durante los trabajos segn se estime conveniente.
Pueden tener distintas presentaciones y formatos; pero hay que
tener en cuenta que cualesquiera que sean estos, deben permitir
que el auditor pueda definir la situacin real del rea o funcin
examinada.
En cuanto a su utilizacin y evaluacin se seguirn las normas que se
indicaron al tratar el control interno contable.
MTODO NARRATIVO O DESCRIPTIVO.

Consiste en la descripcin detallada de los procedimientos ms

importantes y las caractersticas del sistema de control interno
para las distintas reas clasificadas por actividades,
departamentos, funcionarios y trabajadores, mencionando los
registros y formularios que intervienen en el sistema.
 NORMAS DE AUDITORIA OPERATIVA

a.- Normas Generales o personales.

- Entrenamiento tcnico y capacidad
- Independencia
- Cuidado profesional al desarrollar el trabajo
b.- Normas de Trabajo de Campo.
- Planificacin y supervisin adecuada.
- Evaluacin del Control Interno.
- Obtener evidencia suficiente y competente
c.- Norma de Preparacin de informes.
- Principios de contabilidad generalmente aceptados.
- Consistencia.
- Revelacin suficiente.
- Opinin del Auditor.
 EL AUDITOR DE OPERACIONES.

Las cualidades , atributos , responsabilidades y estatus del auditor

interno de operaciones son algo similares a las del auditor financiero
tradicional , pero ms orientados hacia la perspectiva de direccin .

Cualificaciones.
En la auditoria de operaciones puede ser deseable un historial
contable, pero no indispensable
habilidad del auditor para acumular , poner en orden y analizar
informacin de naturaleza operativa es tan importante en las
auditorias operativas como en las financieras.
habilidad para pensar como un director o gerente.
Atributos.-
Curiosidad,
persistencia,
adaptabilidad,
constructivo,
sentido del negocio,
Cooperacin
Responsabilidad
El auditor operativo tiene la responsabilidad de ayudar tanto a la
direccin operativa como a la gerencia
A los directores y gerentes operativos debe ofrecerles
recomendaciones constructivas que apunten hacia la mejora de las
operaciones
A los gerentes debe proporcionarles una descripcin de lo que ve y
darles una opinin sobre los asuntos que ha revisado
 DESARROLLO DE LA AUDITORIA OPERATIVA

ENFOQUE

1.- organizacin y
2.- funcional.

Con el enfoque de organizacin , los auditores se ocupan de la

administracin de un departamento u otra unidad de mando.
Examinan adems de las funciones o actividades dentro de una
organizacin, la administracin de la misma.

En el enfoque funcional los auditores se ocupan del seguimiento de

una o varias actividades desde su principio hasta su conclusin
pasos a seguirse en el desarrollo de la auditora operativa

Definicin del
propsito

Familiarizacin

Estudio Preliminar

Desarrollo del
programa

Trabajo de campo

Informar acerca
de los hallazgos

Seguimiento
 Definicin del propsito

Se debe especificar de manera precisa el alcance de la auditoria

y de la naturaleza del informe.

Los auditores tienen que determinar qu polticas y

procedimientos en lo especfico van a evaluarse y cmo se
relacionan con los objetivos especficos de la organizacin.
 Familiarizacin

Para empezar , los auditores deben conocer cuales son los objetivos
de la actividad, como van a lograrse y como se determinar los
resultados.

Inicialmente , los auditores examinan la estructura organizativa , la

ubicacin de las unidades de la empresa , su relacin con las dems
y la asignacin de funciones y responsabilidades.

Posteriormente , plasman las actividades significativas en

diagramas de flujo o hacen un seguimiento de los documentos
seleccionados a travs de los puntos clave de control .
 Despus revisan las polticas y procedimientos que regulan la
unidad o funcin examinada. Los procedimientos escritos , bien
entendidos por los empleados y razonablemente calculados para
realizar los planes de la empresa y alcanzar sus objetivos, indican
una actividad bien controlada

Donde los procedimientos no estn escritos , los auditores deben

determinar , basndose en entrevistas con la direccin , qu es lo
que se espera de su personal y como se realizan las actividades
asignadas.
Finalmente preguntar que hace la direccin para evaluar el trabajo
efectuado (qu clase de informes recibe de su personal y cuales
somete a los niveles ms altos de la gerencia).
 Estudios preliminares.

Las conclusiones preliminares de los auditores acerca de los

aspectos crticos de las operaciones y reas problemticas
potenciales se resumen cmo el estudio preliminar de los
auditores. Este estudio sirve de gua para el desarrollo del
programa de auditoria.
 Desarrollo del programa.

El programa de auditoria operativa se preparar mejor despus

de un estudio preliminar. El auditor experimentado
generalmente rehsa programas estndar debido a que las
operaciones y la mayora de los sistemas contables cambian a
menudo de una auditoria a otra.
El motivo del programa es establecer guas por las que los
auditores puedan realizar los propsitos del encargo de
auditoria y obtener la evidencia necesaria que proporcione las
bases para emitir una opinin.
 Esquema tentativo del programa de auditoria operativa

- Propsito de la auditoria.
- Informacin de la entidad auditada.
- Origen y creacin.
- Antecedentes y propsitos.
- Organizacin.
- Objetivos y alcances de la auditoria.
- Criterios de auditoria a utilizar.
- Programa de procedimientos a ejecutar en el examen.
- Recursos de personal.
- Informacin administrativa - financiera.
- Presupuesto de tiempo.
- Informes a emitir y fecha de presentacin.
 Trabajo de campo

La etapa de trabajo de campo implica ejecutar el programa de auditoria

operativa. Los auditores seleccionan los rubros que se van a revisar para
determinar la suficiencia de los procedimientos y qu tan bien se siguen.
Conforme se termina cada etapa del trabajo de campo, los auditores
resumen los resultados y evalan el material que recabaron. Las
deficiencias que parecen ser significativas se analizan con el supervisor
implicado. Con frecuencia, es posible emprender acciones correctivas en
este momento, aunque el propsito de este anlisis en el lugar de los
acontecimientos es asegurarse de que han obtenido todos lo hecho
relevantes.
A lo largo del trabajo de campo, los auditores documentaran la
planeacin, las evidencias recabadas, el anlisis, la interpretacin y los
hallazgos en sus documentos de trabajo. Los documentos de trabajo de
auditora deben sustentarse por s solos y respaldar el informe de los
auditores.
 Formulacin de informes acerca de los hallazgos

El informe no debe reservarse para la conclusin del examen.

Los auditores proporcionan un mejor servicio a la gerencia y
mantienen mejores relaciones con la direccin departamental
cuando comentan los hechos que han encontrado.

Las recomendaciones deben hacerse solamente cuando el

auditor est totalmente seguro de que comprende la actividad,
que la evaluacin contiene la verdadera medida de la misma y
que las recomendaciones toman en cuenta todos los factores
que afectan a la operacin.
 Como resultado de su examen y evaluacin , el auditor debe estar en
una posicin en la que pueda responder a las siguientes preguntas.
1.- operan efectivamente los controles establecidos? Si , no Qu
medidas constructivas pueden recomendarse?.
2.- Si existen desviaciones numerosas de las polticas y procedimientos
establecidos? . est la razn con las polticas y procedimientos o con los
otros factores ?
3.- Estn los controles y prcticas del departamento de acuerdo con la
poltica de la empresa? Si, no Qu se recomienda?.
4.- ayudan los controles establecidos a que la direccin alcance los
objetivos operativos?.
5.- Utiliza la direccin operativa sus controles para obtener las mximas
ventajas?.
6.- Sigue la estructura de las cuentas , registros e informes , el modelo
de responsabilidad operativa y est de acuerdo con la forma en que la
direccin analiza sus operaciones?.
7.- existe la adecuada coordinacin y cooperacin con los otros
departamentos ? existen lagunas o duplicaciones de control ?
 El informe de auditora operativa

Es el producto final del trabajo del auditor, que contiene la

expresin de juicio, fundamentado en las evidencias obtenidas
sin ocultar o desvirtuar los hechos que puedan inducir a error.
Debe ser redactado cuidadosamente a fin de proporcionar al
lector, de manera clara e indubitable, toda la informacin
necesaria referente a la auditora practicada.

Los comentarios de las observaciones o hallazgos, se redactaran

teniendo en cuenta los atributos siguientes: condicin, criterio,
causa y efecto.
 Condicin : lo que es!

Puede tomar generalmente tres formas :

1.- Los criterios se estn logrando satisfactoriamente.

2.- Los criterios no se logran.

3.- Los criterios se estn logrando parcialmente.

 Criterio : Lo que debe Ser!

Pueden ser, entre otros:

1.- Disposiciones por escrito : Leyes , manuales, directivas,
planes.
2.- Indicadores de medicin y orientacin.
3.- Sentido comn.
4.- Experiencia del auditor.
5.- Opiniones independientes de expertos.
6.- Prcticas de gestiones prudentes.
7.- Estructura organizativa.
8.- Estructura de costos competitivos.
9.- Contribucin al ahorro , etc.
 Efecto : diferencia entre los que es , y lo que debe ser.

Pueden ser , entre otros:

1.- Perdidas de dinero.

2.- Perdidas de efectividad.
3.- no cumplimiento de metas.
4.- Rentabilidad negativa.
5.- costos indebidos.
6.- Infrautilizacin de recursos humanos y materiales.
 Causa : porque sucedi!

Pueden ser , entre otros:

1.- indefinicin o falta de polticas.
2.- insuficiente capacitacin .
3.- falta de comunicacin.
4.- normas inadecuadas, inexistentes , obsoletas o
impracticables .
5.- escala salarial inadecuada.
6.- falta de supervisin adecuada.
7.- Estructura organizativa defectuosa.
8.- falta de delegacin de autoridad.
9.- duplicidad y ausencia de controles.
10.- falta de oportunidad en obtencin de recursos.
 MODELO DE INFORME

TITULO DEL INFORME

Sntesis Gerencial
I. INTRODUCCION
Informacin relativa a la auditora
1. Motivo de la auditoria.
2. Objetivos, alcance y naturaleza de la auditoria
3. Antecedentes y base legal de la entidad.
4. Comunicacin de hallazgos de auditoria
II. CONCLUSIONES
III. OBSERVACIONES Y RECOMENDACIONES
Anexos
- Relacin de las personas comprometidas en las observaciones
 Seguimiento

La auditoria no ser efectiva si ha concluido con un buen informe

y no se le efecta un seguimiento para verificar, que la empresa
auditada ha puesto en marcha las observaciones y
recomendaciones que le ha propuesto el equipo auditor.

El mtodo para efectuar el seguimiento, depender del tipo de

observacin, y tambin de la importancia y materialidad de las
observaciones y recomendaciones.
 Programa Ejecucin Control de
auditoria
Anlisis
evaluacin
informacin

Comunicar
resultados
Objeto a ser
procedimientos auditado.

Informes
Planificacin Seguimiento

Resultados Recomendaciones
 AUDITORIA OPERATIVA DE COMPRAS

OBJETIVO.
Evaluar que tan adecuadas y efectivas son las polticas , los
procedimientos y otros medios empleados para obtener bienes y
servicios al costo final ms bajo, de acuerdo con las normas adecuadas
de calidad y servicio
El auditor de operaciones estar interesado en:
las polticas de compras
la organizacin
la planeacin de los controles internos y
. la validez de los datos que se utilizan para tomar decisiones y no slo
cotejar para ver que se hayan obtenido cotizaciones cuando hayan
sido necesarias y que las requisiciones estn firmadas.
2.- POLITICAS
a.- Una apreciacin de las polticas de compras en cuanto a si son
adecuadas para los objetivos de la gerencia de sa rea.
b.- Una apreciacin de la efectividad de las polticas en la practica
para alcanzar los objetivos establecidos.
c.- Sus comentarios y sus recomendaciones en cuanto a la forma en
que podran mejorarse las polticas y la manera de ponerlas en
prctica.
3.- ORGANIZACIN : el auditor estar interesado
- en la forma en que est organizada,
- la funcin dentro del armazn de la poltica de compras y
- revisar y evaluar la colaboracin a la responsabilidad de compras,
por toda la organizacin.
 4.- CONTROLES INTERNOS. Estos controles son de inters especial ,
porque la naturaleza de esta actividad implica el compromiso y el
gasto de cantidades importantes de dinero, el clculo del tiempo de
adquisicin y entregas, la calidad del material y del servicio y el
contacto continuo con personas de fuera que deben considerarse
los riesgos que entraan estas actividades al organizar la delegacin
de autoridad para la funcin de compras.
5.- ETICA. El auditor estar interesado en que las normas de la
organizacin hayan sido claramente definidas. Adems es de mayor
importancia que se den a conocer a todos los trabajadores y a todas
las personas de fuera que provean materiales y servicios.
 6.- GUIA PARA LA ELABORACIN DE PROGRAMAS DE TRABAJO

a.- Familiarizacin
b.- Anlisis de la informacin existente relativa a las compras
c.- Estudio de los expedientes de auditorias e informes
d.- Elaboracin de cuestionarios y guas de entrevistas
e.- Entrevistas con los responsables
f.- Comprobacin de los datos obtenidos en los procesos de
familiarizacin
g.- Estudio de los diversos registros y archivos
h.- Cuantificacin de algunos artculos o materiales
i.- Conocimiento del nivel de preparacin del personal
j.- Inspeccin de las instalaciones
k.- Revisin de los formatos en uso
l.- Estudio de la informacin obtenida.
El trabajo de campo , el auditor debe realizarlo en los ambientes del
Departamento de Compras
 AUDITORIA OPERATIVA DEL REA DE PRODUCCION

1.- OBJETIVO : es el examen de las actividades que comprende esta

operacin , para sealar fallas o puntos dbiles y recomendar
modificaciones que tiendan a incrementar la eficacia operativa.
- Claridad y divulgacin de los objetivos de las operaciones de
produccin.
- Claridad y adecuacin de las polticas de produccin.
- Adecuacin y claridad de la organizacin que desarrolle la operacin de
produccin
- Adecuacin y calidad de los mtodos de trabajo para planear, operar y
controlar la produccin.
- Adecuacin y calidad de la contabilidad de costos.
- Calidad de los productos.
- Costo de los productos.
- Eficacia del personal de produccin.
- Factores limitantes de la produccin.
- Productividad de la planta, etc.
 2.- FUNCION DE CONTROL DE PRODUCCION. est referido a
los estndares de calidad ,
fecha de entrega ,
mantenimiento de maquinaria ,
capacitacin de trabajadores,
control de tiempos, etc.
3.- PLANEACION DE LA PRODUCCION
que se va a producir , en que cantidades, en qu departamentos , en que
mquinas, en que fechas,
- Demanda del producto en el mercado.
- Disponibilidad de materia prima.
- Capacidad de produccin.
- Capacidad de almacenamiento.
 4.- CONTROL DEL COSTO DE PRODUCCION
- Control presupuestal.
- Sistema de costos.
- Variaciones.
5.- CONTROL DE CALIDAD.
El grado de calidad que se desee en un producto est influenciado
por las necesidades del cliente ,los requisitos reglamentarios , la
competencia y el orgullo que el fabricante tenga de su producto.
6.- INFORMES DE PRODUCCIN.
- Hojas de costos.
- Notas de entregas de productos terminados.
7.- GUIA PARA LA ELABORACION DE UN PROGRAMA DE TRABAJO.

a.- Familiarizacin
b.- Estudio del cuestionario de control interno
c.- Obtencin de datos
d.- Examen de los datos y hechos investigados
e.- Discusin con los interesados y responsables
 AUDITORIA OPERATIVA DEL REA DE VENTAS

1.- OBJETIVOS :examinar ciertos aspectos administrativos que

constituyen el conjunto de actividades que comprende:
el objetivo y alcance de la operacin de ventas , con el propsito de
lograr incrementar la eficiencia y eficacia operativa , a travs de la
propuesta de recomendaciones que se consideren adecuadas.
2.- RESPONSABILIDAD
- Establecer los objetivos de venta del negocio.
- Establecer los planes para cumplir dichos objetivos.
- Distribuir y organizar las responsabilidades de ventas.
- Establecer estndares de ejecucin.
- Ejecutar los planes a travs de procedimientos efectivos.
- Revisar los resultados con el objeto de mejorarlos en el futuro.

 3.- FACTORES BASICOS DE LAS VENTAS.

a.- La venta de productos y servicios representan la fuente principal del
ingreso de una empresa, la mxima utilidad neta de un producto o
servicio es obtenida a travs de un adecuado volumen de ventas a un
precio favorable que excede los gastos aplicables.
b.- El obtener la mayor utilidad no necesariamente depende de un
volumen mayor de ventas. El factor precio y el factor costo deben estar
adecuadamente determinados.
c.- Una revisin de la funcin real de ventas puede determinar que tanto
los factores de volumen, precio y costo, estn operando en relacin a las
polticas establecidas al preparar el presupuesto de ventas o cualquier
otro tipo de estimado o estndar .
d.- Un cuarto factor de ventas que el auditor deber vigilar ser lo
relativo a la valuacin de la orden con el objeto de ver su costeabilidad ,
antes de su aceptacin.
 4.- VENTAS AL CREDITO.
Es necesario que el otorgamiento de crdito a los clientes se
efecte sobre la base de las polticas establecidas en la empresa
para tal efecto.
 5.- GUIA PARA LA ELABORACIN DE UN PROGRAMA DE TRABAJO.

a.- Familiarizacin general con el medio econmico poltico social , en

el acta la empresa
b.- Ms especficamente
Los productos
La poltica para la determinacin de precios
poltica de crdito
publicidad
Clientes
c.- Estudio de los expedientes de auditorias , informes
d.- Anlisis de la informacin existente
e.- Elaboracin de guas de entrevistas y cuestionarios
f.- Entrevistas con los responsables
g.- Estudio de los diversos registros, archivos y formatos
h.- Inspeccin de las instalaciones

 i.- Precisar si tienen presente los objetivos a lograr

j.- Verificacin de la existencia de presupuestos detallados de ventas
k.- Verificacin de la vigencia de un sistema por el cual los responsables
de desviaciones presupuestales informen sobre sus causas , justificacin
y medidas correctivas adoptadas al respecto.
l.- Seleccin de los productos ms importantes de la empresa y
determinar:
su mercado, su promocin y publicidad, vida probable ,la previsin de
artculos sustitutos y de diversificacin. determinacin del precio, la
utilidad que aportan por unidad vendida.
m.- Determinacin del volumen de devoluciones y pedidos no surtidos
n.- Revisin de los costos
.- Conocimiento del nivel de preparacin del personal
o.- Elaboracin de informes a la Gerencia,
 AUDITORIA OPERATIVA DEL REA DE PERSONAL.

1.- OBJETIVO.
La evaluacin de la funcin de personal comprende la crtica de
las polticas y procedimientos que se siguen en relacin a la
administracin del mismo dentro de la empresa.
2.- ADMINISTRACION DE PERSONAL.
- Reclutamiento o captacin.
- Contratacin.
- Administracin de sueldos o escala salarial.
- Capacitacin y adiestramiento.
 3.- ORGANIZACIN.
El organigrama es un medio de mostrar las asignaciones y cargos
administrativos. Se emplea tambin para mostrar las relaciones
entre las funciones ., los sistemas ms formales y peridicos de
informes de control siguen la estructura de la organizacin . Es el
punto inicial para una auditoria.
4.- COORDINACION
Debe existir una adecuada coordinacin entre el departamento de
personal y los departamentos de operacin en cuanto a :
- Planeacin de las necesidades de personal (a corto y largo plazo).
- Programacin del uso del personal.
- Determinacin de las polticas de evaluacin del personal.
 5.- LA FUNCION DE PERSONAL.
a.- Contratacin del personal requerido y autorizado.
b.- Fijacin de las polticas de sueldos .
c.- Registro del personal.
d.- Reportes mensuales.
- Rotacin de personal.
- tiempo de ocio y ausentismo.
- Vacaciones. - Tiempo extra.
e.- Encuestas.
6.- DESCRIPCION DE LOS PUESTOS.
- Revisar los manuales de cargos.
7.- GUIA PARA LA ELABORACIN DE UN MANUAL DE TRABAJO.
a.- Adecuacin de las polticas y procedimientos establecidos para :
- Reclutar o captar el personal ms capacitado
- Contratar al personal con la asignacin de un sueldo justo
 - Promover una administracin de sueldos que permita al personal
contratado el progreso adecuado y una retribucin justa al
trabajador.
- Mantener un programa de adiestramiento
b.- Adecuacin de polticas y su ejecucin en cuanto a :
- Horas de trabajo.
- retardos
- Ausentismo.
- Vacaciones.
- Pago de sueldos.
- Pago de horas extras.
- Pago de das festivos.
 - Prestaciones (seguros, servicios mdicos, cafetera, jubilaciones
,etc.)
- Deducciones de salarios.
- Valuacin de mritos.
- Honorarios.
- Actividades recreativas.
- Reglamentos de seguridad.
- Premios.
- Publicaciones de la empresa.
- Tablero de boletines.
c.- Estudio y critica del sistema de informacin
d.- Estudio y critica de la estructura de organizacin de la empresa
e.- Estudio y crtica del sistema de captacin de informacin
 AUDITORIA OPERATIVA DEL REA DE FINANZAS

1.- FUNCIONES DE FINANZAS.

Adecuada administracin de los recursos.
2.- OBJETIVO
En trminos generales , se podrn dar dos tipos de enfoque a
esta revisin:
a.- En funcin de las etapas del proceso administrativo: Revisin
de la planeacin , organizacin , direccin y control financiero.
b.- En funcin de la estructura de organizacin de la funcin:
Contralora o direccin, contabilidad, presupuestos, auditoria
interna.
 3.- AREAS QUE COMPRENDE LA FUNCION DE FINANZAS.
La funcin de finanzas dentro de una empresa puede ser comparada a la
funcin de tesorera o contralora y comprende las siguientes reas :
- Tesorera , administracin de efectivo.
- Crditos y cobranzas.
- Presupuesto.
- Contabilidad.
- Almacenes.
- Inversiones permanentes.
4.- TESORERIA.
PRESUPUESTO DE EFECTIVO.
Indica la cantidad de fondos que sern necesarios mes por mes o
semana y es una de las herramientas ms importantes de la funcin de
finanzas.
DESCUENTO DE EFECTIVO.
Es una reduccin en precio basado en el pago dentro de un periodo
especfico.
 5.- CREDITO
Normas.
- Solvencia moral.
- Solvencia econmica.
- Capacidad de pago.
Autosuficiente en cuanto a liquidez.
Aprovechamiento de inversin y los recursos de tipo permanente.
Que el plazo pactado sea el adecuado para lograr la generacin de
los fondos de operacin.
- Arraigo en la localidad.
- Capacidad y experiencia.
Ubicacin competencia en el mercado.
Ramo.
Calidad de los productos que vende o fabrica .
Anlisis del riesgo de crdito.
Determinaciones:
Del tipo de riesgo.
Del grado de riesgo.
 Eliminar arreglos especiales.
Desarrollar procedimientos de cobranza que reduzcan el riesgo de
incobrabilidad.
Capital.
- situacin financiera en general.
Otorgamiento del crdito.
Datos generales.
Antecedentes.
Reputacin.
Capacidad.
Informacin relativa a sus negocios.
Posicin financiera.
Destino del crdito.
Pronstico de caja.
Fuentes de informacin.
- Internas.
- Solicitud de crdito.
- Entrevista.
- Externas.
- Informacin de terceros- EE.FF
 6.- ADMINISTRACION DE COBRANZAS.
Objetivo.-
- Cobranza de deudas.
- Con rapidez.
- Conservar buena imagen ante el cliente.
Los determinantes ms importantes del nivel de cuentas por
cobrar son:
- Volumen de ventas al crdito.
- Curva de ventas.
- Reglas para limitar crditos.
- Polticas y administracin de cobranza.
 Mtodos de cobranza para :
Particulares:
Ventas en volumen.
Ventas en equipo.
Ventas de servicios.
Gobierno.
Dificultad en el trmite.
Ventas en volumen
Ventas de equipo.
Ventas de servicios.
 7.- SISTEMA DE INVENTARIOS.
Para evaluar el nivel de inventarios, el auditor debe considerar
aspectos tales como produccin anticipada , produccin de
temporada, fuentes de abastecimiento confiables y la eficiencia en
programar las operaciones de compra y produccin.
Se debe tomar en cuenta es la coordinacin entre produccin y
ventas .
ADMINISTRACION DE INVENTARIOS.
Punto ptimo de nivel.
Momento de compra.
Mximos y mnimos.
JIT (justo a tiempo).
ABC.
 OBJETIVOS AL CONSERVAR UN INVENTARIO.
Atender la demanda.
Lograr el objetivo de ventas y utilidades.
Promover el objetivo de ventas y utilidades.
Obtener las condiciones adecuadas en las compras.
EFICIENCIA EN EL MANEJO DE INVENTARIOS.
Costo de mantenimiento.
Recursos requeridos.
Costo de administracin y almacenamiento.
Transporte.
Seguros.
Obsolescencia.
Cantidades requeridas por producto.
 8.- INVERSIONES
OBJETIVO.
El auditor debe tener como objetivo bsico , asegurarse que las
inversiones en activos de carcter permanente estn apoyadas en
estudios econmicos y financieros que justifiquen la propia inversin en
funcin de su costo y el rendimiento que se espera obtener de la misma.
FASES QUE CUBRE EL CONTROL DE INVERSIONES.
Autorizacin original.
Programacin.
Lmite de aprobacin.
Justificacin econmica.
 9.- GUIA PARA LA ELABORACIN DE UN PROGRAMA DE TRABAJO.

A.- Aspectos Generales de la funcin.

1. Obtener esquema de organizacin.
2.- Lista de funcionarios responsables de todas las reas.
3. Determinacin general de los objetivos.
4. Evaluar de acuerdo con la magnitud de la empresa si la organizacin
prev:
B.- Presupuesto.
1. Que tipo de presupuestos se formulan.
2. Qu reas de la empresa cubren .
3. Quienes intervienen en su formulacin.
4. Son flexibles.
5. Existe un presupuesto de inversiones de capital.
6. Existe un presupuesto de operaciones.
7. Existe un presupuesto de caja.
8. Se comparan los presupuesto con los importes reales.
 C.- Contabilidad.
1. Existe un Plan de cuentas en uso.
2. Sistema de informacin..
3. Formatos utilizados.
4. Informacin.
5. Proporciona el sistema la informacin relativa a :
6. Se elaboran informes peridicos respecto a los costos.
7. Se investigan las variaciones en relacin a los costos reales con los
estimados.
D.- Impuestos
1. que impuestos gravan la empresa.
2. Se consideran para efectos de presupuesto.
3. Se aprovecha las ventajas fiscales excepciones subsidios.
4. Existe un programa formal de planeamiento fiscal o tributario.
5. Existe una persona o departamento que vigile el adecuado
cumplimiento de las obligaciones fiscales.
6. Hay adecuada revisin de la informacin proporcionada a la autoridad
fiscal.
E,. Auditoria Interna
1. Existe un departamento o seccin de auditoria interna.
2. a quien reporta sobre sus actividades.
3. Se excluyen de sus funciones , actividades ajenas a revisin y
supervisin.
4. Se cuenta con un programa que cubra , al menos los aspecto
siguientes:
5. Que tipos de informes se elaboran.
6. Se vigila la correccin de las desviaciones encontradas.
7. Se efecta auditoria operacional.
F.- Auditoria Externa.
1. Se practica auditoria de los estados financieros de la empresa.
2. Se estudian y/o implementan las sugerencias del auditor
independiente.