Analyse Des Écarts 1

Contrle Budgtaire:
Introduction
Introduction
A- Dfinition
Le contrle budgtaire :
la comparaison permanente des rsultats rels et
des prvissions chiffres figurant aux budgets afin :
-de rechercher la ou les cause(s) des carts;
-Dinformer les diffrents niveaux hirarchiques;
-De prendre des mesures correctives ventuellement
ncessaires;
-Dapprcier lactivit des responsables budgtaires.
Introduction
Deux logiques :
1-La budgtisation: laborer tous les budgets
en partant des deux budgets dterminants
vente et production pour aboutir larticulation
complte dans le budget gnral.
2- le contrle budgtaire : calculer les carts
entre prvisions et ralisations partant du
budget gnral pour remonter aux diffrentes
composantes.
Introduction
Lanalyse part donc dun cart global avant
dtre dcompos selon les diffrents domaines:
production, commercial et de services fonctionnels:
1- contrle budgtaire du rsultat

2- contrle budgtaire de lactivit commerciale
3- contrle budgtaire de lactivit productive
Introduction
B- Responsabilit des acteurs:
La mise en place de budgets saccompagne trs
souvent dune :
* dcentralisation des responsabilits ;

et
* organisation des entreprises en centre de
responsabilit de nature diffrente.
Introduction
Chaque responsable est alors jug sur sa
capacit par exemple :
**Respecter des consommations de ressources

pour les responsables de centre de cots;
**dgager des surplus financiers pour les

responsables de centre de profit.
Introduction
Elle permet :
* dvaluer leurs performances respectives
et
*de rcompenser ou sanctionner celles-ci
travers un systme de primes sur objectifs.
Introduction
C- la localisation des performances:
permet dviter les conflits sur la ralit de la

performance mesure.
permet dviter le transfert des contre-

performances de lamont vers laval et vice
versa.
Introduction
D- Le principe du contrle budgtaire:
une confrontation priodique entre des
donnes prtablis (les budgets) et les
ralisations
mettre en vidence les carts qui doivent
appeler des actions correctrices.
Introduction
E- Dmarche:
Budgets Ralisations
Calcul des carts
Dcomposition des carts
Si causes
Analyse des carts Si causes internes
externes
Modification de Actions
la prvision correctrices
Introduction
E- Dmarche
La pertinence de la mthode repose sur la
qualit des informations recenses dans les
budgets et sur leur capacit correctement
anticiper le devenir de lentreprise.
ce sont les lments du budget qui servent
de rfrence aux ajustements du pilotage.
I- Standards et principes du
contrle budgtaire
I- Standards et principes du contrle
budgtaire
Deux aspects complmentaires de la gestion
budgtaire :
- Notion de standards qui reste la cl de voute
des prvisions en matire productive
- Rgles de dcomposition des carts
I- Standards et principes du contrle budgtaire
A- Standards
Un standard reprsente une norme de
rfrence
A- Standards
Nature des standards:

Deux conceptions sopposent quant la
dfinition des normes :
-Standards parfaits;
-Standards accessibles.
A- Standards
standard parfait:
les normes sont dfinies comme des rendements idaux.
Toutes les pertes de rendement comme les rebuts, les
temps de pause , les temps de panne sont ngliges
dans l tablissement du standard (zro panne, zro
dfaut,).
Mais :
Le standard parfait nest jamais atteint Cette
approche est trs dmotivante.
mais pousse toujours faire mieux.

A- Standards
Standard accessible:
Le standard est conu comme une rfrence
moyenne incluant des temps normaux de pause
ou de panne et tenant compte des possibilits
relles des oprateurs
Le Standard accessible: joue pleinement son rle

de contrle de la consommation des inputs dans
les condition normales de fabrication.
B- Principe d laboration des carts
**principe 1
Un cart peut tre de valeur ou de volume.
Un cart est la diffrence entre la valeur/volume constat(e) de la

donne tudie et la valeur/volume de rfrence de cette mme
donne.
La valeur/volume constat(e) : souvent apparait dans la comptabilit de

gestion.
La valeur/volume de rfrence peut tre :prtabli, standard ou

prvisionnel(autrement budgt).
NB:
Dans le cas de comparaison de donnes entre deux exercices successifs,
La valeur/volume de rfrence est celle de lexercice le plus ancien.
**principe 1
La valeur/volume standard:
prtabli mais avec prcision par une analyse
la fois technique et conomique sert de
rfrence.
calcul sur la base de lactivit normale de

lentreprise.
**principe 1
La valeur/volume prvisionnel(le).
valu partir des donnes obtenues au cours
des priodes comptables prcdentes, laide de
mthodes statistiques.
**principe 1
La valeur/volume prtablie:
prtabli= valu priori:
**soit pour faciliter certains traitements
analytiques.
**soit pour permettre le contrle de gestion et
lanalyse des carts.
**principe 1
Exemple:
Pour deux produits A et B nous disposons des
informations suivantes:
Q budgte Cot budgt Cot total budgt
A 10 000 25 250 000
B 20 000 45 900 000

**principe 1
Exemple(suite):
Les informations relles sont les suivantes:
Q relle Cot rel/U Cot total rel
A 12 000 24 288 000
B 17 000 50 850 000

**principe 1
Pour le cot prtabli: (rel valoris au prix

budgt)
Q relle Prix budgt cot total prtabli
A 12 000 25 300 000
B 17 000 45 765 000
Combien le rel aurait d coter si le cot

budgt a t respect.
**principe 2
Un cart se dfinit par un signe + ou

(favorable ou dfavorable).
Un cart de mme valeur algbrique na pas le

mme sens selon quil sagit dune charge ou
dun produit.
**principe 2
Exemples:
Un cart sur consommation de matire gal
+14 000 la consommation relle a t suprieure
la consommation budgte et donc son influence
sur le rsultat est dfavorable.
A linverse un cart sur chiffre daffaire de

+14 000 traduit un chiffre daffaire rel suprieur
celui budgt et donc son influence sur le rsultat
est favorable .
**principe 3
La dcomposition dun cart cherche toujours

isoler linfluence dune et dune seule composante
par sous cart calcul.
une donne de n composantes oblige la mise
en ouvre de n sous carts
**principe 3
Exemple:
un cart sur rsultat peut tre dcompos en :

- un sous-cart sur chiffre daffaires
(responsabilit des services commerciaux),
- un sous-cart sur cot de production
(responsabilit mixte).
**principe 3
Exemple:
Lcart sur cot de production devra ensuite tre

dcompos en :
- un sous-cart sur le volume de production (li au
volume des ventes, sous la responsabilit des
services commerciaux),
- un sous-cart sur le cot de production unitaire

(responsabilit des services de production et
dapprovisionnement).
**principe 3
Exemple:
Lcart sur cot de production unitaire pourra son

tour tre dcompos en :
- un sous-cart sur le cot des matires premires,
- un sous-cart sur le cot de la main duvre
direct,
- un sous-cart sur les charges indirectes,
- etc ...
**principe 3
Exemple:
lcart sur cot des matires premires pourra
tre dcompos en :
- un sous-cart sur le cot dachat des matires
(responsabilit du service achats),
- un sous-cart sur quantits consommes
(responsabilit de la production).
**Principe 4
Toute donne constitue par le produit dun
lment montaire et dun lment volumique
doit se dcomposer en deux sous carts dfinis
comme suit(par convention):
cart sur lment montaire=
(lment montaire rel- lment montaire budgt)x donne volumique relle
Exemple: cart sur prix de vente: (Pr-Pb)Qr
cart volumique=
(lment volumique rel-lment volumique budgt) x lment montaire budgt
Exemple: Ecart sur quantit consomme (Qr-Qb)Pb
**Principe 4
Exemple
*Pour une production donne:
la charge budgte : 2000 units 4dh lunit.

la charge relle : 8075 dh pour 1900 units
consommes.
1-Calculer lcart global sur charge.

2- Dcomposer lcart global en E/P et E/Q/.
**Principe 4
Exemple (suite):
1- cart global sur charge=Charges relles charges Budgtes
=8075-8000=+75(Def)
2- Dcomposition de L cart:
**cart sur lment montaire:
=(cot rel- cot budgt) x Qr
=(4,25-4) x 1900=+475(Def)
**cart sur lment volumique:
=(QR-Qb) x Cb
=(1900-2000) x 4=-400(Fav)
cart Global=+475-400==+75Def
Ou
Rel(R) =8075
Prtabli(P) = (1900*4)=7600
Budgt(B) =8000
E/P=R-P =8075-7600=+475Def
E/Q=P-B =7600-8000=-400Fav
EG=+475Def+(-400Fav)=+75Def
C- Analyse des carts
Une fois calculs, les carts doivent tre

analyss.
Les objectifs de cette analyse sont multiples:
Objectifs
1- permet de dtecter des modifications dans lenvironnement de
lentreprise et de mettre en place les actions appropries :
-soit pour en attnuer les effets dans le cas o la modification est

dfavorable lentreprise (par exemple, laugmentation du cot
dune matire premire peut tre compense par une vigilance
accrue sur les pertes et les rebuts);
- soit pour en amplifier les effets dans le cas o la modification est

favorable lentreprise (par exemple, la baisse du cot de production
dun produit peut tre rpercute sur son prix de vente afin de
gagner des parts de march).
Objectifs
Exemple:
Si lanalyse des carts met en vidence une
consommation anormalement leve des matires
premires, il conviendra den trouver la cause :
- mauvais rglage des machines entranant un taux de
perte suprieur aux prvisions,
- mauvaise qualit de la matire fournie (taux de perte
suprieur aux prvisions),
- existence de vols,
- erreur de prvision initiale,
- etc .
Objectifs
2- lanalyse des carts permet galement

disoler et de chiffrer limpact de chaque
lment ayant un impact sur le rsultat de
lentreprise, afin den trouver la cause et dagir
en consquence.
Condition:
Lanalyse doit tre suffisamment fine pour
pouvoir attribuer la cause de chaque cart un
seul responsable.
II- Ecarts sur rsultats
Lintrt dune telle analyse ne rside pas dans le

calcul proprement parler de lcart sur rsultat
Mais:
dans la dcomposition qui peut en tre faite et

qui doit permettre de piloter et de matriser le
fonctionnement des trois grands ples
oprationnels dun centre de profit.
A. Les donnes du contrle budgtaire dun centre de profit
Nous nous intresserons successivement :

**la structure du budget
**la nature des informations relles ncessaires

au contrle budgtaire.
1-Structure du budget gnral dun centre de profit
Un centre de profit est un centre de responsabilit

dont la performance est mesure par un rsultat
dexploitation.
Il sagit trs souvent dtablissements autonomes

mais qui il nest pas impos un objectif de
rentabilit des capitaux investis.
Pour respecter ses engagements, le centre de

profit doit :
coordonner lactivit de trois ples principaux :
*les services commerciaux;
*les services productifs;
*les services fonctionnels.
La structure du budget dun centre de profit :

est celle dun compte de rsultat prvisionnel
avec distinction fonctionnelle de la nature

des charges(directes et indirectes).
Exemple:
Soit un centre de profit dont les informations
budgtes sont les suivantes ( partir des diffrents
budgets) concernant trois produis A ;B et C :
Produits Quantits Prix de Cot de Autres
vendues vente/U production/U charges/U
A 1 000 15 10 0,8
B 1 400 20 16,7 1,0
C 1 200 29 24,8 1,2
TAF: Prsenter le compte rsultat budgt(par

produit et global).
Compte de rsultat budgt (par produit et global)

A B C Global
Chiffre daffaire
Cot de production
Autres charges
Rsultat budgt
Exemple(suite 1):
Le compte de rsultat budgt stablit ainsi :
Compte de rsultat budgt par produit et global
A B C Global
Chiffre daffaire 15 000 28 000 34 800 77 800
Cot de production 10 000 23 380 29 760 63 140
Autres charges 800 1 400 1 440 3 640
Rsultat budgt 4 200 3 220 3 600 11 020

2- Donnes relles fournies par la comptabilit
Les carts du contrle budgtaire tant

essentiellement montaires, il faut que les
comptabilits financire et analytique aient
produit leurs donnes.
En consquence, le contrle budgtaire dun

mois m ne peut tre tabli au plus tt que dans
le courant du mois m+1 et il dpend des dlais
de production des services comptables.
Or, la capacit ragir et initier des actions

correctives est fortement lie la rapidit de la
raction des services producteurs de
linformation .
La pertinence des actions engages est, ici,

contrainte par les dlais de production des
informations comptables.
Pour pouvoir obtenir une confrontation facile

des ralisations avec les prvisions, il est
ncessaire que les informations relles aient
la mme structure que celles du budget.
Exemple(suite 2):
Les services comptables ont fourni les Donnes relles

suivantes pour A;B;C:
Q vendues CA CP AC
A 1 050 16 800 11 220 850
B 1 300 27 300 24 530 1 420
C 1 350 35 100 32 214 1 600
TAF:
1-Etablir le compte rsultat rel (par produit et global).
2- calculer lcart sur rsultat (par produit et global).
Exemple(suite 2):
Compte de rsultat rel (par produit et global)

A B C Global
Chiffre daffaire
Cot de production
Autres charges
Rsultat rel
Exemple(suite 2):
Calcul Ecart/rsultat(produit et global)

A B C Global
Rsultat rel
Rsultat budgt
Ecart sur rsultat

Exemple(suite 3):
1- Compte de rsultat rel :

A B C Global
Chiffre daffaire 16 800 27 300 35 100 79 200
Cot de production -11 220 -24 530 -32 214 -67 964
Autres charges -850 -1 420 -1 600 -3 870
Rsultat rel 4 730 1 350 1 286 7 366

Exemple(suite 4):
2- Ecart sur rsultat global:
Rsultat rel rsultat budgt
Exemple(suite 5):
A B C Global
Rsultat rel 4 730 1 350 1 286 7 366
Rsultat budgt 4 200 3 220 3 600 11 020
Ecart sur rsultat +530 -1870 -2314 -3 654

Fav Def Def Def
B- Ecart sur rsultat global:
Lcart de rsultat est constitu de trois composantes

associes chacune une entit responsable :
les ventes dont la responsabilit incombe aux
responsables commerciaux ;
les cots de production dont la matrise est prise en
charge par les responsables des centres de cots ;
les frais gnraux dont le suivi est de la responsabilit
des services fonctionnels et administratifs.
Cest pourquoi la dcomposition de lcart de rsultat
doit faire apparatre les responsabilits budgtaires de
chaque entit.
1 -Dcomposition de lcart sur rsultat
Il sagit darriver contrler, par cette
dcomposition, trois sous-systmes.
Mais une difficult existe quant la mise en

vidence des responsabilits des services
commerciaux.
Car:
une simple comparaison des chiffres daffaires ne
peut suffire juger de la qualit des ralisations
budgtaires de ces derniers.
Dans le cadre du budget, ceux-ci sengagent sur

trois objectifs :
*des quantits vendre par produit,
*des prix moyens pour ces produits,
*une proportion prcise entre les ventes des
diffrents produits.
En effet, raliser un chiffre daffaires prvu en

privilgiant le dveloppement des ventes dun
produit faible marge unitaire, entrane un
impact ngatif sur le rsultat, et ce, sans
prjuger de la qualit de la matrise des cots
de production.
Il faut donc que la dcomposition de lcart

sur rsultat mette en vidence les
responsabilits de chaque entit et, plus
spcifiquement, quelle permette, pour les
commerciaux, de juger du respect des trois
objectifs prcdemment dfinis.
Cest pour respecter cette contrainte que les

calculs suivants sont mis en uvre sur la base
des donnes globales.
Abrviations:
Abrv. Signification Abrv. Signification
CAr Chiffre daffaire rel CAb Chiffre daffaire

budgt
CPr Cot de production CPb Cot de production
rel budgt
ACr Autres charges ACb Autres charges
relles budgtes
CPp Cot de production prtabli

Lcart sur rsultat (E/R) peut scrire :

Rsultat rel Rsultat budgt
= (CAr CPr ACr) (CAb CPb ACb)

(CAr-CAb)-(CPr-CPb)-(Acr-ACB)
Ajoutant lgalit prcdente lexpression suivante:

(CPp CPp)
On obtient:
E/R= (CAr CPr ACr) (CAb CPb ACb)
On ajoute:((CPp CPp)
(CAr CPr ACr) (CAb CPb ACb) +(CPp CPp)

Et en regroupant les termes on obtiendra:

E/R=(CAr CPr ACr) (CAb CPb ACb) +(CPp CPp)
[(CAr CPp) (CAb CPb)] (CPr CPp) (ACr ACb)

Quelle est lutilit de lintroduction des cots

prtablis dans le calcul de lcart sur rsultat?
permet le respect du principe de localisation des performances.
***Les produits sont transfrs aux services commerciaux, valoriss

au cot du budget, la marge relle est donc la diffrence entre les
ralisations relles de lentit commerciale (prix, structure des ventes,
quantits) et un cot prvu.
***Ce procd vite de transfrer aux services commerciaux

lefficience ou linefficience des services productifs, ce qui aurait t
le cas si la marge relle avait t calcule sur la base des cots rels.
.
Lcart sur rsultat peut donc tre

dcompose en trois sous carts :
[(CAr CPp) (CAb CPb)] ((CPr CPp)) ((ACr ACb))
Ecart sur charges de

Ecart sur Ecart sur cot de structures (ou
marges sur Cp production autres charges)
Elments Signification
(CAr CPp) Marge dite relle
(CAb CPb) Marge budgte
[(CAr CPp) (CAb cart de marge/cots prtablis (responsabilit

CPb)] des services commerciaux)
CPr CPp) cart sur cot de production (responsabilit

des services productifs)
ACr ACb) cart sur charges de structure (responsabilit

des services Fonctionnels et administratifs)
Suite exemple:
Reprenons lexemple prcdent :
1-en dduire e cot de production prtabli des trois
produits (Cp):
2- calculer lcart sur marge
Suite exemple:
1- Cot de production prtabli

Pdts Qr CP/U budgt Cot prtabli/produit(Cp)
B
C
Cot de production global prtabli
Suite exemple:
1- Cot de production prtabli

Pdts Qr CP/U budgt Cot prtabli/produit(Cp)
A 1 050 10 10 500
B 1 300 16,7 21 710

C 1 350 24,8 33 480
Cot de production global prtabli 65 690
Suite exemple:
Calcul des marges relles et budgtes et des carts sur marge sur Cp
Marge relle Mr Marge budgte Mb Ecart/M/
CAr CPp Mr CAb CPb Mb Cp
C
Total Marge relle (Mr) Total Marge
budgte (Mb)
Suite exemple
Calcul des marges relles(Mr) et budgtes(Mb) et des carts sur marge sur Cp
Marge relle Mr Marge budgte Mb Ecart/M/Cp

(Mr-Mb)
CAr Cp Mr CAb Cb Mb
A 16 800 10 500 6 300 15 000 10 000 5 000 1 300 Fav
B 27 300 21 710 5 590 28 000 23 380 4 620 970 Fav
C 35 100 33 480 1 620 34 800 29 760 5 040 -3 420 Def

Total Marge relle (Mr) 13 510 Total Marge 14 660 -1 150 Def
budgte (Mb)
Mr=(CAr-CPp)
=(Qr*PVr)-(Qr*CPb)
=Qr(PVr-CPb)
Suite exemple:
Qr PVr/U CPb/U Mr Qb PVb/U CPb/U Mb
C
Total Marge relle (Mr) Total Marge
budgte (Mb)
Qr PVr/U CPb/U Mr Qb PVb/U CPb/U Mb
A 1050 16 10 +6 300 1000 15 10 5000 1 300 Fav
B 1300 21 16,7 +5590 1400 20 16,7 4620 970 Fav
C 1350 26 24,8 +1620 1200 29 24,8 5040 -3 420 Def

Total Marge relle (Mr) 13 510 Total Marge 14 660 -1 150 Def
budgte (Mb)
Suite exemple:
Calcul des marges relles(Mr) et budgtes(Mb) et des carts sur marge sur Cp
Marge relle Mr Marge budgte Mb Ecart/M/
CAr Cp Mr CAb Cb Mb Cpn(Mr-
Mb)
A 16 800 10 500 6 300 15 000 10 000 5 000 1 300
Fav
B 27 300 21 710 5 590 28 000 23 380 4 620 970 Fav
C 35 100 33 480 1 620 34 800 29 760 5 040 -3 420

Def
Total Marge relle (Mr) 13 510 Total Marge 14 660 -1 150
budgte (Mb) Def
Suite exemple:
on peut donc sur la base de ce calcul dcomposer lcart sur rsultat.

cart de marge sur cots prtablis =E/M/Cp
Marge relle Marge budgte
avec :
Marge relle = CA rel CP prtabli
= 79 200 65 690 = 13 510
Marge budgte = CA budget CP budget

= 77 800 63 140 = 14 660
et donc lcart de marge sur cots prtablis est gal :

E/MCp = 13 510 14 660
= 1 150 Df
Suite exemple: Ecart sur Cot de production
Reprenons lexemple prcdent

Calculer lcart sur cot de production
cart sur cot de production = CP rel CP prtabli

lcart sur cot de production

CPr /Pdt CPp/pdt Ecart sur Cot
de production
A
B
C
Cot Global

CPr /Pdt CPp/pdt Ecart sur Cot
de production
A 11 220 10 500 +720 Def
B 24 530 21 710 +2 820 Def
C 32 214 33 480 -1 266 Fav
Cot Global 67 964 65 960 +2 274 Def
C rel C Prtabli Ecart/Cp

Qr Cr/U Cr/pdt Qr Cb/U Cp /pdt
C rel total 67 964 C prtabli total

C rel C Prtabli Ecart/Cp
Qr Cr/U Cr/pdt Qr Cb/U Cp /pdt
A 1 050 10,68 11 220 1 050 10 10 500 +720 Def

B 1 300 18,86 24 530 1 300 16,7 21 710 +2 820 Def
C 1 350 23,86 32 214 1 350 24,8 33 480 -1 266 Fav
C rel total C prtabli total 65960
67 964 +2 274 Def
Suite exemple:
E/CP = 67 964 65 690 = + 2 274 Df

Suite exemple: Ecart sur autres charges
lexemple prcdent :calculer lcart sur autres

charges(charges de structure).
cart sur charges de structure
Autres charges Autres charges Ecart sur
relles budgtes Autres
ACr/pdt ACb/pdt charges
A
B
c
Global
A. cart sur charges de structure

Autres charges Autres charges Ecart sur
relles budgtes Autres
ACr/pdt ACb/pdt charges
A 850 800 +50 Def
B 1420 1400 +20 Def
c 1600 1440 +160 Dev
Global 3 870 3640 +230 Def
Autres charges relles Autres charges budgtes Ecart sur Autres

charges
Qr ACr/U Acr/pdt Qb ACb/U Acb/pdt
Total A. charges relles Total A. Charges

budgtes
Autres charges relles Autres charges Ecart sur

budgtes Autres charges
Qr ACr/U Acr/pdt Qb ACb/ Acb/pdt
U
A 1050 0,809 850 1000 0,8 800 +50 Def
B 1 300 1,09 1 420 1400 1 1400 +20 def
c 1 350 1,19 1 600 1200 1,2 1440 +160 Def
Total A. charges 3870 Total A. 3640 +230 Def
relles Charges
budgtes
E/AC = 3 870 3 640 = + 230 Df

Tableau rcapitulatif:
Tableau rcapitulatif
Ecart sur marge
-Ecart sur cot de production
-Ecart sur charges de structure
Total=Ecart global sur rsultat

Ecart sur marge -1 150 Def-
-Ecart sur cot de production -(+2 274 Def)
-Ecart sur charges de structure -(+230 Def)
Total=Ecart global sur rsultat -3 654 Def

Suite exemple:
Il est ncessaire de vrifier la dcomposition de lcart
global sur le rsultat :
E/R = (E/M/Cp) (E/CP) (E/AC)
( 3 654 Df) =( 1 150 Df) (+ 2 274Df) (+230 Df)

Suite exemple:
Conclusion:
Dans cet exemple , il est possible de dire que la baisse du rsultat ( 3 654
Df) par rapport au budget est imputable tous les ples de responsabilit
mme si les impacts ne sont pas identiques :
lcart des services commerciaux ( 1 150 Df) traduit une marge infrieure
celle prvue
Lcart des services productifs (+ 2 274 Df) traduit des cots de

production en hausse par rapport au cot prtabli.
Lcart sur les cots des services fonctionnels(+230 traduit des cots en
hausse par rapport au cot budgt.
Lensemble de ce centre de profit prsente donc des performances

dgrades.
NB
Soit une donne R compose de quatre facteurs
nots a , b , c , d avec:
Valeur relle : rel = a b c d
Valeur prvue : prvu = a b c d
dcomposer lecart global en quatre sous-
carts pour isoler linfluence de chaque facteur:
Donne Calcul par diffrence
R rel = a*b*c*d cart/A = R rel Borne 1
Borne 1 = a *b*c*d cart/B = Borne 1 Borne 2
Borne2:a*b*c*d cart/C = Borne 2 Borne 3
Borne3:a*b*c*d cart/D = Borne 3 R prvu
R Prvu: a*b*c*d Total=
Exemple:
2- Application
Application 1
Dans lentreprise Pilot, les principales informations du budget concernant les
ventes de trois produits A, B et C sont regroupes ci-aprs :
Informations du Budget
PV/U Q CP/U AC/U
A 34 8540 25 3
B 32 9200 28 4
C 45 5500 35 5
Informations de la comptabilit analytique

PV/U Q CP/ Total AC/ Total
A 35 8 600 215 300 25 000
B 30 9 300 265 200 35 200
C 47 5 600 193 700 27 200
2- Application
Application 1
TAF:
1. Prsenter le budget de cette entit.
2. Sous une prsentation similaire, mettre en
vidence le rsultat rel.
3. Calculer lcart sur rsultat et mettre en vidence
les responsabilits de chaque ple (services
fonctionnels, commerciaux et productifs).
4- Commenter les rsultats obtenus.
2- Application
Application2
Les donnes suivantes sont extraites du systme
dinformation comptable dun centre de profit A
pour une priode donne.
Ce centre commercialise 4 produits et a
commenc son exploitation le 1er janvier de la
priode considre.
2- Application
Application 2
Informations relatives aux quantits vendues

Quantits vendues relles : 8 525
Quantits vendues budgtes : 8 750
Chiffre daffaires rel total : 175 700
Chiffre daffaires budgt total : 176 900
Chiffre daffaires prtabli total : 171 150
Cot de production rel total : 138 700
Cot de production budgt total : 134 800
Cot de production prtabli total : 130 200
Autres charges totales relles : 16 800
Autres charges totales budgtes : 17 500
Autres charges totales prtablies : 17 050
Informations relatives aux quantits
2- Application
Application 2
Quantits produites relles : 8 525

Quantits produites budgtes : 8 750
Cot de production rel total : 138 700
Cot de production budgt total : 134 800
Cot de production prtabli total : 130 200
2- Application
Application 2
QUESTIONS
1. Mettre en vidence lcart sur rsultat en
retrouvant le rsultat budgt et le rsultat rel.
2. Analyser lcart de rsultat en fonction des ples
de responsabilit
3-Commenter les lments obtenus.
III- Ecarts sur marges sur Cp
CART DE MARGE SUR COTS PRTABLIS

A- Gnralits
Augmenter les quantits de biens vendus peut conduire

les commerciaux baisser les prix de vente par loctroi de
remises leves aux clients.
Les marges commerciales diminuent et la rentabilit de

lentreprise baisse.
Il est possible aussi de constater des ventes concentres

sur des produits faible marge (produits dappel,
prsence sur un crneau, gamme de produits).
lobjectif de chiffre daffaire peut tre atteint mais
avec des marges rduites
II- Ecarts sur marges sur Cp
A- Gnralits
Il est donc ncessaire dorienter les ventes
vers des produits plus rentables en
encourageant la force de vente et les
commerciaux par des taux de commissions
attractifs ou par les techniques publicitaires
et promotionnelles.
Pour cela contrler leur activit commerciale
le calcul des marges sur cots prtablis et
leur dcomposition en est un des moyens.
A- Gnralits
Le contrle budgtaire de lactivit commerciale doit
faire apparatre le respect des objectifs assigns aux
commerciaux savoir :
des objectifs de quantits,
des objectifs de prix,
et des objectifs de structure entre les diffrentes
ventes.
Cependant, le nombre et la dfinition des carts mis en
vidence vont diffrer en fonction de ltendue de la
gamme.
A- Gnralits
Lcart sur marge est gal :
E/MCp = Marge relle/Cp Marge budgte Avec :
pr : prix de vente
unitaire rel
E/MCp = ((CAr CPp) (CAb CPb)) pb : prix de vente
unitaire budgt
cb : cot de production
unitaire budgt
E/MCP=((Qrpr)-(Qr-cb))-((Qbpb)-(Qb-cb)
Qr et Qb les quantits
relles et budgtes.
E/MCP = [(pr cb)Qr] [(pb cb)Qb]

A- Gnralits
Sous cette forme, il apparat que lcart de marge sur cots
prtablis est la diffrence entre une marge dite relle et
une marge budgte.
Les cots de production pris en rfrence dans les deux

membres de la diffrence sont des cots unitaires budgts
cb
En effet, la matrise des cots de production nest pas du

ressort des services commerciaux, et, dans un souci de
localisation des responsabilits, il est important que le
transfert des produits de la production aux services
commerciaux seffectue sur la base des cots
inscrits au budget.
B- Dcomposition de lcart
La dcomposition de l'cart sur marge de chiffre
d'affaires a pour objectif d'isoler les diffrents
facteurs de nature commerciale susceptibles
d'influer sur le rsultat.
Dans la dcomposition de l'cart, on retrouve
naturellement les deux lments qui composent le
chiffre d'affaires, savoir les facteurs prix et
quantit, Il faut cependant envisager deux cas de
figure :
soit l'cart est mesur sur un produit unique (ou
des produits indpendants) ou une entit gamme
rduite:
soit il est mesur sur plusieurs produits lis les
uns aux autres (gamme tendue).
1- Gamme rduite
1. Suivi de lactivit commerciale pour une
entit gamme rduite (dcomposition en
deux sous-carts):
Lentit, dans ce cas, peut suivre chaque produit
ou famille de produit.
Elle se contentera dune dcomposition en deux
sous-carts :
lun est montaire ou cart sur prix,
lautre est de volume ou cart sur quantit.
1- Gamme rduite
il est calcul comme suit
cart sur prix = (Marge relle unitaire

Marge budgte unitaire) Quantit
relle
1- Gamme rduite
cart sur prix =
Reprenons lexemple prcdent :
Calculer les marges unitaires relle et budgte
1. Marges unitaires relle (mr) et budgte (mb) par produit
Relle budgte
Qr Mr mr Qb Mb mb
A
B
C
1- Gamme rduite
cart sur prix =
cart sur prix =
1. Marges unitaires relle (mr) et budgte (mb) par produit
Relle budgte
Qr Mr mr Qb Mb mb
A 1050 6300 6 1000 5000 5

B 1300 5590 4,3 1400 4620 3,3
C 1350 1620 1,20 1200 5040 4,2
1- Gamme rduite
cart sur prix =
Ou
Calcul des marges unitaires relle (mr) et budgte (mb)
Relle Budgte
pr cb mr pb cb mb
C
1- Gamme rduite
cart sur prix =
Calcul des marges unitaires relle (mr) et budgte (mb)
Relle Budgte
pr cb mr pb cb mb
A 16 10 6 15 10 5
B 21 16,7 4,3 20 16,7 3,3
C 26 24,8 1,2 29 24,8 4,2

1- Gamme rduite
cart sur prix =
Dans les deux cas: E/prix=((mr-mb)*Qr)

Calcul cart sur prix
mr mb Qr E/prix
Global
1- Gamme rduite
cart sur prix =
Calcul cart sur prix
mr mb Qr E/prix
A 6 5 1050 +1050 Fav
B 4,3 3,3 1300 +1300 Fav
C 1,2 4,2 1350 -4050 Def
Global -1 700 Def

1- Gamme rduite
cart sur prix =
les carts se dfinissent de la faon suivante :
cart sur prix =

(Marge relle unitaire Marge budgte unitaire) Quantit relle
= [(pr cb) Qr] [(pb cb) Qr]
En simplifiant, on obtient une dfinition plus opratoire pour les

calculs.
E/P= Qr pr Qr cb Qr pb + Qr cb
E/P = (Qr pr ) (Qr pb )
E/P = CA rel CA prtabli

CAp: exprime le chiffre daffaires attendu pour les quantits
relles mais valoris aux prix du budget.
1- Gamme rduite
cart sur prix =
Reprenons le mme exemple: calculer lcart

sur prix sur la base du Car et du Cab.
Calcul cart sur prix sur la base de Car et CAb
CA rel CA prtabli Ecart/prix
Qr pr CAr Qr pb CAp
A
B
C
Global Global
1- Gamme rduite
cart sur prix =
Calcul cart sur prix sur la base de Car et CAb
CA rel CA prtabli Ecart/prix
Qr pr CAr Qr pb CAp
A 1 050 16 16 800 1 050 15 15 750 +1 050 Fav
B 1 300 21 27 300 1 300 20 26 000 +1300 Fav
C 1 350 26 35 100 1 350 29 39 150 -4 050 Def
Global 79200 Global 80 900 -1 700 Def

1- Gamme rduite
cart sur quantit =
Il est calcul comme suit:
cart quantit = (Qr Qb) marge budgte

sur
1- Gamme rduite
cart sur quantit =
Reprenons lexemple prcdent

Calculer pour la marge lcart sur quantit.
Ecart sur quantit
Qr Qb mb Ecart/Q
A
B
C
Global
1- Gamme rduite
cart sur quantit =
Ecart sur quantit

Qr Qb mb Ecart/Q
A 1050 1000 5 +250 Fav
B 1300 1400 3,3 -330 Def
C 1350 1200 4,2 +630 Fav
Global +550 fav
1- Gamme rduite
Ecart/prix -1700 Def
Ecart sur Q +550 Fav
Ecart global/marge -1150 def
1- Gamme rduite
Il vient aisment que :
E/Prix ( 1 700) + E/Quantit (+ 550) = E/Marge ( 1 150)
De cette dcomposition, il est possible de suivre

les produits de manire individualise :
1- Gamme rduite
les prestations sur le produit A sont
satisfaisantes : malgr une hausse des prix
(cart favorable de 1 050) les ventes ont
progress en volume (cart favorable de
250) ;
1- Gamme rduite
le produit B dgage un cart total positif
mais des ralisations trs contrastes : les
prix nont pu tre maintenus (cart favorable
de 1 300) quen acceptant une baisse des
quantits (cart dfavorable de 330) ;
1- Gamme rduite
pour le produit C, les services
commerciaux nont pu raliser les objectifs
fixs (cart de marge dfavorable de 3 420)
et bien que les prix aient t fortement plus
faibles que ceux prvus (cart dfavorable
de 4 050), cela na entran quun
accroissement des quantits vendues faible
(cart favorable de 630).
1- Gamme rduite
Si chaque famille de produit est suivie par
un chef de produit, il est facile de voir que
la qualit du pilotage des diffrents
responsables nest pas identique.
1- Gamme rduite
Ce type de dcomposition en deux sous-
carts, analys produit par produit, nest
possible que si la gamme des produits suivis
par le centre de profit est peu tendue.
Dans le cas contraire, il est prfrable de faire

une dcomposition diffrente.
2- Gamme tendue
Pour la gamme tendue (large):

*on suppose que les quantits vendues sont
suffisamment homognes pour pouvoir tre
additionnes.
2- Gamme tendue
Dcomposition de lcart global en trois sous-carts.
Ecart global
Ecart sur
Ecart sur prix quantit
Ecart sur
Ecart sur volume compostions des
global des ventes ventes
2- Gamme tendue
Dans ce contexte, l'cart sur quantits sera
subdivis en deux sous-carts:.
-un cart sur volume globale des ventes il sagit
de vrifier laccroissement du volume global des
ventes.
-un cart sur compostions des ventes

Il sagit de vrifier le respect de la composition
des ventes prvues ;
2- Gamme tendue
Il est important:
de suivre la qualit des ventes faites par les services
concerns:
de ne pas se contenter dassimiler croissance en volume de
chiffre daffaires et influence favorable sur le rsultat :
Car:
dvelopper les ventes de produits gnrant de faibles
marges au dtriment de produits marges leves peut
entraner une croissance des ventes en volume mais une
dgradation du rsultat attendu car la structure des ventes
relles sera beaucoup moins favorable que la structure
prvue.
2- Gamme tendue
Les calculs se feront par rapport des :
Quantits
totales(Qr et Qb)
Moyennes pour les marges:( marge

moyenne relle(mr), budgte(mb) et
prtablie(mp)).
2- Gamme tendue
Exemple:
Reprenons lexemple prcdent:
Calculer les quantits totales relle et budgte.
Quantits totales relle et budgte
Qr Qb
A
B
C
Q globale
2- Gamme tendue
Quantits totales relle et budgte
Qr Qb
A 1 050 1 000
B 1 300 1 400
C 1 350 1 200
Q globale 3 700 3 600

2- Gamme tendue
Exemple: Reprenons lexemple prcdent :
Calculer les marges globales relle(Mr), budgte(Mb) et
prtablie(Mp) et en dduire les marges moyennes relle(mr),
budgte(mb) et prtablie(mp).
Calcul des marges globales Mr; Mb et Mp

Relle Budgte Prtablie
Qr mr Mr Qb mb Mb Qr mb Mp
A
B
C
2- Gamme tendue
Calcul des marges globales Mr; Mb et Mp
Relle Budgte Prtablie
Qr mr Mr Qb mb Mb Qr mb Mp
A 1050 6 6300 1000 5 5000 1050 5 5250
B 1300 4,3 5590 1400 3,3 4620 1300 3,3 4290
C 1350 1,2 1620 1200 4,2 5040 1350 4,2 5670
Total 3700 13510 3600 14660 3700 15210

2- Gamme tendue
Calcul des marges moyennes( mr, mb et mp)
Globale Quantit totale Marge moyenne

Relle (mr) 13 510 3700 3,6514
Budgte (mb) 14 660 3600 4,0722
Prtablie (mp) 15 210 3700 4,1108
2- Gamme tendue
La structure des marges globales calcules
(budgte, prtablie et relle) est alors
constitue de :
Marge unitaire moyenne Quantits totales
mr mb
mp
Qr ou Qb
2- Gamme tendue
Ecart sur prix
Ecart sur prix= (marge moyenne relle-marge
moyenne prtabli)*Quantit totale)
Les calculs doivent se faire sur la base:

des marges moyennes
des quantits totales
2- Gamme tendue
Ecart sur prix
Exemple
Calculer pour lexemple prcdent lcart sur
prix:
Calcul de lcart sur prix
mr mb Qr Ecart/prix
2- Gamme tendue
Ecart sur prix
mr mb Qr Ecart/prix
3,6514 4,1108 3700 -1700 Def
Il est le mme que lcart sur prix

prcdent gamme rduite)
2- Gamme tendue
cart sur composition des ventes
cart sur composition des ventes =Marge moyenne
prtablie Marge moyenne budgte) Quantit
totales relles

des marges moyennes
des quantits totales.
2- Gamme tendue
Exemple:
Pour lexemple prcdent calculer lcart sur
composition des ventes.
Calcul E/CV
mp mb Qr E/CV
2- Gamme tendue
Calcul E/CV
mp mb Qr E/CV
4,1108 4,0722 3700 +143 fav

2- Gamme tendue
cart sur volume global des ventes
cart sur volume global des ventes= (Quantits totales relles

Quantits totales budgtes) Marge moyenne budgte

des marges moyennes
2- Gamme tendue
Exemple:
Calculer pour lexemple prcdent lcart sur
volume global des ventes.
Calcul E/VGV
Qr Qb mb E/VGV
2- Gamme tendue
Calcul E/VGV
Qr Qb mb E/VGV
3700 3600 4,0722 +407 Fav

2- Gamme tendue
Vrification (TR)
Tableau rcapitulatif(TR)
Ecart sur prix -1700

E/CV +143
E/VGV +407
Ecart global -1 150
Les calculs effectus ont tous eu pour cadre

une entit commerciale dont la responsabilit
tait analyse en termes dobjectifs de marge.
Il peut se faire que, dans le cadre dune

activit commerciale rige en simple centre
de recettes, les objectifs soient exprims
uniquement en termes de chiffre daffaires.
IV- Contrle budgtaire dun centre
de recettes : cart sur chiffre daffaire
IV- Ecart sur chiffre daffaire
l'cart sur chiffre d'affaires ne constitue pas un

lment fondamental dans l'analyse des carts,
Mais :
il peut apporter quelque intrt sur le plan de
la performance commerciale.
L'cart de chiffre d'affaires reprsente la
diffrence entre le chiffre d'affaires rel et le
chiffre d'affaires budgt, soit:
EICA = (CAr CAb)

A- calcul de lcart
Exemple: Soit le budget des ventes suivant dune entreprise
qui commercialise quatre familles de produits pour le mois m.
Qb pb CAb
A 2000 150
B 4200 100
C 700 250
D 500 400
Total
TAF: calculer le Chiffre daffaire budgt(CAb)

A- calcul de lcart
Calcul du CAb
Qb pb CAb
A 2000 150 300 000
B 4200 100 420 000
C 700 250 175 000
D 500 400 200 000
Total 1 095 000
A- calcul de lcart
Exemple (suite): les donnes relles pour la mme
priode sont les suivantes:
Calcul du CAr
Qr pr CAr
A 2500 140
B 5000 100
C 800 270
D 200 300
Total
A- calcul de lcart
Calcul du CAr
Qr pr CAr
A 2500 140 350 000
B 5000 100 500 000
C 800 270 216 000
D 200 300 60 000
Total 1 126 000
A- calcul de lcart
Exemple(suite) : dduire lcart global sur CA
Calcul Ecart/CA
CAr CAb Ecart/CA
A
B
C
D
Total
A- calcul de lcart
Calcul Ecart/CA
CAr CAb Ecart/CA
A 350 000 300 000 +50 000
B 500 000 420 000 +80 000
C 216 000 175 000 +41 000
D 60 000 200 000 -140 000
Total 1 126 000 1 095 000 +31 000
A- calcul de lcart
Commentaire:
Les deux composantes principales de l'cart sur
chiffre d'affaires :
*Ecarts sur prix;
*Ecart sur quantit.
L'cart global sur chiffre daffaire sera dcompos en
E/Prix = (Prix rel - Prix budgt) x Q relle.
E/volume = (Q relle - Q budgte) x Prix budgt.

Une distinction doit tre faite entre:
le cas de la gamme rduite
le cas de la gamme large
1- gamme rduite
On calculera ainsi un cart sur prix et un cart
sur quantit.
1- gamme rduite
a- Ecart sur prix
E/Prix = (Prix rel - Prix budgt) x Quantit relle.

1- gamme rduite
a- Ecart sur prix
Exemple: partir du mme exemple dduire lcart
sur prix

Qr pr pb Ecart/prix
A
B
C
D
Total
1- gamme rduite
a- Ecart sur prix

Qr pr pb Ecart/prix
A 2 500 140 150 -25 000 Def
B 5 000 100 100 0
C 800 270 250 +16 000 Fav
D 200 300 400 -20 000 Fav
Total -29 000 Def
1- gamme rduite
a- Ecart sur prix
commentaire
1- gamme rduite
b- Ecart sur quantit
E/volume = (Quantit relle - Quantit budgte) x Prix

budgt
1- gamme rduite
Exemple: calculer pour le mme exemple lcart sur volume

(quantit).
Calcul de lcart sur quantit

Qr Qb pb Ecart/Q
A
B
C
D
Total
1- gamme rduite
Calcul de lcart sur quantit(volume)

Qr Qb pb Ecart/Q
A 2 500 2 000 150 +75 000 Fav
B 5 000 4 200 100 +8 000 Fav
C 800 700 250 +25 000FAV
D 200 500 400 -120 000 Def
Total +60 000 Fav
1- gamme rduite
Vrification
Ecart prix -29 000 Def
Ecart sur Q +60 000 Fav
Ecart global sur CA +31 000 Fav

1- gamme rduite
Commentaire:
On observe que les carts, pris
individuellement, sont finalement assez
importants mme s'ils se compensent.
On doit notamment tre extrmement attentifs
aux baisses de prix qui peuvent tre accordes
aux clients par les commerciaux
Quant aux variations des quantits, il
convient de se pencher sur les raisons qui
peuvent expliquer leur diminution, comme
leur ventuelle augmentation.
2- gamme large
Il sagit de juger du respect de la composition

des ventes prvues par le calcul de lcart sur
composition des ventes et de mettre en
vidence laugmentation globale des quantits
vendues par celui de lcart de volume global.
Ainsi les carts se dfinissent de la faon
suivante :
2- gamme large
Il faut procder par:

les quantits totales
et
les prix de vente moyens (rel (pr),
budgt(pb) et prtabli (pp)).
2- gamme large
Calcul des quantits totales(Qr et Qb)
Exemple: pour le mme exemple calculer les
quantits totales relle et budgte:
Calcul des quantits totales rels et budgte
Qr Qb
A
B
C
D
Total
2- gamme large
Calcul des quantits totales(Qr et Qb)
Calcul des quantits totales rels et budgte

Qr Qb
A 2 500 2 000
B 5 000 4 200
C 800 700
D 200 500
Total 8500 7400
2- gamme large
Calcul par les prix moyens (pr; pb et pp)
Pour le mme exemple calculer les chiffres daffaire globaux

et dduire les prix moyens rel, budgt et prtabli:
CAr CAb CAp

Qr pr CAr Qb pb CAb Qr pb CAp
A
B
C
D
TOTAL
2- gamme large
Calcul des prix moyens(rel, budgt et prtabli)

CA global Quantit global Prix moyens
Rel CAr= Qr= pr=
Budgt CAb= Qb= pb=
prtabli CAp= Qp= pp=
2- gamme large
Calcul des chiffres daffaires globaux (rel; budgt et prtabli)
CAr CAb CAp
Qr pr CAr Qb pb CAb Qr pb CAp
A 2 500 140 350000 2000 150 300000 2 500 150 375000
B 5 000 100 500000 4200 100 420000 5 000 100 500000
C 800 270 216000 700 250 175000 800 250 200000
D 200 300 60000 500 400 200000 200 400 80000
TOTAL 8500 1126000 7400 1095000 8500 115500

2- gamme large
Calcul des prix moyens(rel, budgt et prtabli)
CA global Quantit global Prix moyens
Rel CAr=1126000 Qr=8500 pr=132,4705
Budgt CAb=1095000 Qb=7400 pb=147,9729
prtabli CAp=1155000 Qp=8500 pp=135,88

2- gamme large
Ecart sur prix
w
Ecart/prix=(pr-pb)Qr

des prix moyens
2- gamme large
Ecart sur prix
Exemple: pour lexemple prcdent dduire

lcart sur prix de vente(moyens):
Calcul de lcart sur prix de vente
pr pb Qr Ecart/prix
132,4705 135,88 8 500 -29 000

2- gamme large
Ecart sur prix
Calcul de lcart sur prix de vente
pr pp Qr Ecart/prix
132,4705
2- gamme large
Ecart sur prix
Commentaire:
2- gamme large
Ecart sur volume global des ventes(E/VGV)
Il est calcul comme suit
E/VGV=(Qr-Qb) P moyen budgt

des prix moyens
2- gamme large
Exemple: pour le mme exemple calculer

lcart sur volume global des ventes(E/VGV)
Lcart sur volume global des ventes(E/VGV)
Qr totales Qb totales Pb(moyen) E/VGV

8 500 7 400 147,9729 +162 770,2
2- gamme large
Ecart sur volume global des ventes E/VGV
lcart sur volume global des ventes(E/VGV)
Qr totales Qb totales Pb(moyen) E/VGV
8500 7400 147,9729 +162 770,2

2- gamme large
Commentaire
2- gamme large
Ecart sur la composition des ventes(structure des ventes)(E/CV)
E/CV = (Prix moyen prtabli - Prix moyen budgt) x Quantit totale relle

des prix moyens
2- gamme large
Exemple: pour lexemple prcdent calculer

lcart sur la composition des ventes(E/CV)
Qr totales Pp moyen Pb(moyen) E/CV

2- gamme large
Qr totales Pp (moyen) Pb(moyen) E/CV
8500 135,88 147,9729 -102 789,65

Commentaire
2- gamme large
Vrification
Ecart/prix ????????
Ecart/VGV +162 770,2
Ecart/CV -102 789,65
Ecart global sur CA

lorsque l'on calcule un cart sur chiffre d'affaires
pour plusieurs produits et que l'on constate une
variation par rapport au budgt.
cette dernire peut ne correspondre qu'en

apparence la ralisation d'un objectif prvu.
De fait, l'augmentation peut trs bien rsulter de
la bonne performance d'un produit en particulier,
qui amliore globalement le chiffre d'affaires,
tandis que les autres produits ont stagn.
Il faut donc prciser la quote-part de variation

imputable due la composition des ventes.
En dfinitive l'cart sur chiffre d'affaires se

dcompose ainsi.
2- gamme large
E/Composition des ventes (ou cart de mix)=
(Prix moyen prtabli Prix moyen

budgt) Quantit totale
E: volume global des ventes:
=(Qr-Qb) P moyen budgt

la quantit relle reprsente le volume total des
ventes.
la quantit budgte reprsente le volume total
budgt des ventes.
Le prix moyen budgt reprsente le montant
du chiffre d'affaires budgt, divis par la
quantit totale budgte.
Suite application
l'cart sur composition des ventes (appel
galement cart de mix) est calcul sur la
base de la quantit totale relle vendue.
mais pour permettre d'isoler l'effet prix,
l'cart est tabli en faisant la diffrence entre
le prix moyen prtabli et le prix moyen
budgt. soit:
E/CV = (Prix moyen prtabli -
Prix moyen budgt) x Quantit
totale relle
Le prix moyen prtabli est obtenu partir du
chiffre d'affaires prtabli. lui-mme calcul
en multipliant les quantits relles vendues
par le prix de vente prvu dans le cadre du
budget.
l'intrt de ces diffrents calculs rside
essentiellement dans la rapidit: ils sont a priori
disponibles avant d'autres chiffres. Ilfaut
cependant que les produits aient des
caractristiques proches pour que la
dcomposition de l'cart sur volume ait
rellement un sens et. comme nous l'avons
soulign, ils ne renseignent pas rellement sur la
rentabilit des produits.
Intrt de ces calculs
La possibilit dun calcul prcoce par rapport aux
ralisations permet davoir une vision partielle
de la qualit de gestion des services
commerciaux et peut autoriser des actions
correctives trs rapides surtout en cas de
drapages sur les prix ou de non-respect des
compositions des ventes prvues.
Toutefois, il faut se garder dun optimisme facile dans le cas
dcarts favorables.
En effet accrotre le chiffre daffaires ne signifie nullement

accrotre le rsultat si paralllement cette augmentation des
ventes sobtient en dveloppant des produits faible marge
au dtriment de produits plus rmunrateurs pour la firme.
Cest pourquoi laction des services commerciaux ne peut tre

juge au vu du calcul de ces seuls carts sur chiffre daffaires
mais doit intgrer des calculs dcarts incorporant les notions
de marges.
Dans le cadre dun pilotage par les budgets, la
dcomposition par rapport aux marges nous
semble plus pertinente pour valuer
valablement les prestations dune entit
responsabilits de nature commerciale.

Analyse Des Écarts 1

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* dcentralisation des responsabilits ;

**Respecter des consommations de ressources

**dgager des surplus financiers pour les

permet dviter les conflits sur la ralit de la

permet dviter le transfert des contre-

Calcul des carts

Dcomposition des carts

Nature des standards:

mais pousse toujours faire mieux.

Le Standard accessible: joue pleinement son rle

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La valeur/volume constat(e) : souvent apparait dans la comptabilit de

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calcul sur la base de lactivit normale de

A 10 000 25 250 000

B 20 000 45 900 000

A 12 000 24 288 000

B 17 000 50 850 000

Pour le cot prtabli: (rel valoris au prix

A 12 000 25 300 000

B 17 000 45 765 000

Combien le rel aurait d coter si le cot

Un cart se dfinit par un signe + ou

Un cart de mme valeur algbrique na pas le

A linverse un cart sur chiffre daffaire de

La dcomposition dun cart cherche toujours

un cart sur rsultat peut tre dcompos en :

Lcart sur cot de production devra ensuite tre

- un sous-cart sur le cot de production unitaire

Lcart sur cot de production unitaire pourra son

la charge budgte : 2000 units 4dh lunit.

1-Calculer lcart global sur charge.

Une fois calculs, les carts doivent tre

-soit pour en attnuer les effets dans le cas o la modification est

- soit pour en amplifier les effets dans le cas o la modification est

2- lanalyse des carts permet galement

Lintrt dune telle analyse ne rside pas dans le

dans la dcomposition qui peut en tre faite et

Nous nous intresserons successivement :

**la nature des informations relles ncessaires

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La structure du budget dun centre de profit :

avec distinction fonctionnelle de la nature

B 1 400 20 16,7 1,0

C 1 200 29 24,8 1,2

TAF: Prsenter le compte rsultat budgt(par

Compte de rsultat budgt (par produit et global)

Chiffre daffaire 15 000 28 000 34 800 77 800

Cot de production 10 000 23 380 29 760 63 140

Autres charges 800 1 400 1 440 3 640

Rsultat budgt 4 200 3 220 3 600 11 020

Les carts du contrle budgtaire tant

En consquence, le contrle budgtaire dun

Or, la capacit ragir et initier des actions

La pertinence des actions engages est, ici,

Pour pouvoir obtenir une confrontation facile

Les services comptables ont fourni les Donnes relles

B 1 300 27 300 24 530 1 420

C 1 350 35 100 32 214 1 600

Compte de rsultat rel (par produit et global)