Presentación de Nic-2 Inventarios

UNIVERSIDAD MARIANO GLVEZ DE GUATEMALA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS
TRABAJO DE GRADUACION
CASOS DE APLICACIN DE LA NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD

No. 2 INVENTARIOS Y EFECTOS TECNICOS Y LEGALES EN GUATEMALA
Previo a optar el Grado Acadmico de
MAGISTER SCIENCE
y el ttulo profesional de
MAGISTER SCIENCE EN CONTABILIDAD Y AUDITORA INTERNACIONAL CON

ENFOQUE EN RIESGOS
BLANCO HERNNDEZ, MC EVERT WALESKA CARVAJAL GIL, OVEL

CHIN CHACACH, JERONIMO EMILIANO FLORES BANCES, WIDMARCK TITOV
LPEZ OROZCO, SHEYLA CLAUDETTE LORENZO CHIC, HEGDO MAXIMILIANO
PREZ MAZARIEGOS, MIRIAM VICTORIA SINAY ATZ, BYRON VIRGILIO
VELIZ RODAS, SANDRA LETICIA XUY FUENTES, JUAN EDUARDO
ECHEVERRIA GUTIERREZ, DANIEL ENRIQUE DE LEON CHAY, IRMA YANETH
GUATEMALA, NOVIEMBRE DE 2012

NORMAS INTERNACIONALES
DE CONTABILIDAD (NIC)
Y
NORMAS INTERNACIONALES
DE INFORMACIN FINANCIERA
(NIIF)
WIDMARCK
QUE SON?
Es el conjunto de normas e interpretaciones de carcter

tcnico, aprobadas, emitidas y publicadas por el Consejo
de Normas Internacionales de Contabilidad (conocido por
sus siglas en ingls como IASB), en las cuales se
establecen los criterios para el (i) el reconocimiento, (ii) la
valuacin, (iii) la presentacin y (iv) la revelacin de
informacin que se consigna en los estados financieros de
propsito general
BREVE CRONOLOGA
1997
1975
1973 Formacin de SIC
Publicacin de
Fundacin del IASC encargado de las
primeras normas
interpretaciones
2003 2002
Emisin de ltima NIC Cambio de SIC a IFRIC 2001
41 y publicacin de incio de revisin a NIC Cambio de IASC a IASB
NIIF y nuevas NIIF
2012
ltima NIIF emitida,
No.13
BREVE CRONOLOGA
2011 LTIMAS NIIF EMITIDAS
13 Normas Internacionales de Informacin Financiera

(NIIF)
28 Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
20 Interpretaciones de las NIIF (CINIIF)
31 Interpretaciones de las NICs (SIC)
Y EN GUATEMALA?
Segn el artculo 368 del Cdigo de

Comercio de Guatemala establece que los
comerciantes estn obligados a llevar su
contabilidad en forma organizada, de
acuerdo con el sistema de partida doble
usando Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados (PCGA).
Y EN GUATEMALA?
El CCPA el 20 de diciembre de 2007 public en el Diario de Centro

Amrica la resolucin donde se adoptan como principios de
contabilidad generalmente aceptados en Guatemala a que se refiere
el Cdigo de Comercio, las Normas Internacionales de Informacin
Financiera NIIF con obligatoriedad de aplicacin a partir del 1 de
enero de 2009. As tambin el IGCPA pblico de nuevo, ese mismo
ao, su adopcin general.
NORMA INTERNACIONAL DE
CONTABILIDAD NIC 2
INVENTARIOS
MAXIMILIANO
CONTABILIDAD NIC 2
INVENTARIOS
OBJETIVO
Prescribir el tratamiento contable de los
inventarios
Suministrar orientacin en la determinacin

del costo de los inventarios
Suministrar orientacin sobre el control de

los inventarios
CONTABILIDAD NIC 2
INVENTARIOS
ALCANCE
La norma prescribe los inventarios siguientes:
Activos mantenidos para la venta (Bienes

Terminados)
Activos en proceso de produccin (Trabajos
en procesos)
Materiales y suministros consumibles
(Materia prima)
CONTABILIDAD NIC 2
INVENTARIOS
PRINCIPIO FUNDAMENTAL DE LA NIC-2
Se requiere que los inventarios se establezcan

al mas bajo entre el costo y el valor neto
realizable (VNR)
CONTABILIDAD NIC 2
INVENTARIOS
PRINCIPALES DEFINICIONES
Valor Neto Realizable. es el precio estimado de
venta de un activo en el curso normal de la
operacin menos los costos estimados para
terminar su produccin y los necesarios para llevar
a cabo su venta
Valor Razonable. es el importe por el cual puede
ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo,
entre un comprador y un vendedor interesado y
debidamente informado, que realizan una
transaccin libre
CONTABILIDAD NIC 2
INVENTARIOS
INTEGRACIN DE LOS COSTOS
Dentro de la parte del costo de los inventarios,

la norma clasifica los siguientes:
Costo de Adquisicin. Costos directamente

atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los
materiales o los servicios
Costo de Transformacin. Incluye aquellos

costos directamente relacionados con las unidades
producidas.
CONTABILIDAD NIC 2
INVENTARIOS
TCNICAS Y/O MTODOS DE MEDICIN DE

COSTOS
1. Mtodo del Costo Estndar: Es una medida de
qu tanto debe costar producir una unidad de
producto o servicio siempre bajo condiciones de
eficiencia, es decir sin desperdicios, tiempo ocioso,
etc.
2. Mtodo de los Minoristas: Consiste en clasificar
las existencias en inventario por grupos de partidas
que tienen aproximadamente el mismo porcentaje
de margen y en valorarlas al precio de venta al por
menor menos un margen medio
CONTABILIDAD NIC 2
INVENTARIOS
FRMULAS DEL COSTO

La NIC-2 presenta tres frmulas que permiten
tener control de los inventarios.
1. Identificacin Especifica. Este mtodo utiliza el costo

especfico de compra o produccin de cada artculo en particular para la
valuacin de los inventarios.
2. Mtodo PEPS. Este mtodo consiste bsicamente en darle salida del
inventario a aquellos productos que se adquirieron primero, por lo que en los
inventarios quedarn aquellos productos comprados ms recientemente.
3. Mtodo Promedio Ponderado. Se determina un promedio,
sumando las existentes con los valores de las nuevas compras, luego se
divide entre el nmero de unidades existentes iniciales, como los de la nueva
compra.
CONTABILIDAD NIC 2
INVENTARIOS
MEDICIN DE LOS INVENTARIOS

Los inventarios se deben medir al costo o al
valor neto realizable, segn cual sea menor
PRECIO ESTIAMDO DE VENTA
MENOS
COSTO ESTIAMDO DE VENTA
Valor Neto Realizable CUAL SEA MENOR COSTO

(VNR)
REGISTRO
CONTABILIDAD NIC 2
INVENTARIOS
RESUMEN
CONTROL DE LOS INVENTARIOS

METODOS FORMULAS MEDICIN
TECNICAS (I. E. - PEPES - P. P.) POSTERIOR
1) Costa estandar 1) Identificacin Especifica

2) Metodo de Minorista 2) PEPS Comparacion del costo con el VNR
3) Promedio onderado
Cuanto cuesta lo que vendo Acumulacin de los costos Cuanto me cuesta venderlos
Control de los inventarios
CONTABILIDAD NIC 2
INVENTARIOS
INFORMACIN A REVELAR
a. polticas contables
b. Importe en libros de los inventarios
c. Importe de los inventarios reconocidos
como gastos durante el periodo.
d. Importe de las rebajas del valor de los
inventarios
e. Inventarios pignorados
f. Eventos o circunstancias que hayan
afectado los inventarios
g. Otra informacin de utilidad
ASPECTOS
FISCALES
CDIGO DE COMERCIO
La normativa establecida en este cdigo afecta directamente a la industria que

se dedica a la produccin o transformacin de bienes y a la prestacin de servicios.
Asimismo regula el precio de los inventarios FOB, FAS, CIF.
CDIGO TRIBUTARIO
Este cdigo estipula la forma de notificacin de un proceso tanto administrativo

como fiscal, en relacin a una gestin (toma fsica de inventarios) de la
Superintendencia de Administracin Tributaria. De la misma manera este cdigo
establece la forma en la cual se procedera si se registrara una situacin anmala
reflejada en la revisin de los inventarios.
OVEL
LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Esta ley afecta a los inventarios en el sentido que el impuesto es generado por la venta
de bienes. Tambin tiene efecto sobre los inventarios de los prestadores de servicios, sobre
las importaciones y sobre la destruccin, prdida o cualquier hecho que implique faltante de
los inventarios.
LEY DEL IMPUESTO DE TIMBRES FISCALES Y DE PAPEL

SELLADO ESPECIAL PARA PROTOCOLOS
Esta ley afecta a los inventarios en el caso del acta que solicita el reglamento de la Ley
del Impuesto Sobre la Renta, donde requiere como necesaria un acta notarial para considerar
como prdida deducible de este impuesto, las prdidas por extravi, roturas y mermas de
inventarios de mercaderas.
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DECRETO 26-92
El Impuesto Sobre la Renta es un gravamen directo que se aplica a la

renta que obtengan en el pas todas las personas o empresas,
guatemaltecas o extranjeras, domiciliadas o no en el territorio nacional,
as como cualquier ente, patrimonio o bien que especifique la ley, y
que provenga de la inversin de capital, del trabajo o de la
combinacin de ambos, segn el artculo 1 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta-ISR.
SANDRA
TCNICAS DE LOS INVENTARIOS
La Ley en el artculo 48, establece que todo contribuyente que obtenga renta
de produccin, extraccin, manufactura o elaboracin, transformacin,
adquisicin o enajenacin de frutos o productos, mercancas, materias primas,
semovientes o cualesquiera otros bienes est obligado a practicar inventarios al
inicio y al cierre de operaciones de cada periodo.
Sin embargo, la ley no regula la aplicacin de una tcnica especfica para los
inventarios, tal como establece la Norma Internacional de Contabilidad- NIC 2,
en el captulo I, indicando en el prrafo 21, que los sistemas para la
determinacin del costo de los inventarios, son el mtodo del costo estndar y
el mtodo de los minoristas.
FRMULAS PARA EL CLCULO DEL COSTO DE
LOS INVENTARIOS
El mtodo que es aceptado, de acuerdo con lo que establece la Ley del

Impuesto Sobre la Renta Decreto nmero 26-92, en su artculo 49 literal a
en concordancia con las NIIF, es el mtodo de promedio ponderado. Igual
criterio se aplicar para la valoracin de la materia prima y dems insumos
fsicos.
El prrafo 27, NIC 2; tambin establece que es aceptable el mtodo de primera

entrada primera salida, sin embargo; este mtodo no est regulado por la ley
del ISR. La Ley, hace referencia que tambin se puede considerar el costo de
la ltima compra. El cual no est establecido en la Norma Internacional de
Contabilidad 2, lo cual generara diferencias si una empresa aplica el mtodo
UEPS ltima entrada primera salida para cumplir con las leyes fiscales.
La Ley en el artculo 49, establece que la valuacin de los inventarios,

que posean las empresas al final del periodo fiscal, deber
establecerse con algunos de los siguientes mtodos:
Costo de produccin o adquisicin.

Precio del bien: se puede definir como el monto de dinero que debe
ser dado a cambio del bien o servicio.
Precio de venta menos gastos de venta; y
Costo de produccin o adquisicin o costo de mercado, el que sea
menor.
En el caso de los inventarios, si las estimaciones para llevar los

inventarios al valor neto de realizacin para efectos financieros son
mayores a los registros para efectos fiscales, se genera una diferencia
temporal deducible sobre la cual se debera contabilizar un impuesto
sobre la renta diferido activo, ya que en el futuro se puede hacer uso
del beneficio fiscal de la estimacin no registrada fiscalmente.
El ISR diferido activo correspondera a la diferencia temporal

multiplicada por la tasa de impuesto que se espera estar vigente
cuando se haga uso del beneficio.
DETERIORO DE LOS INVENTARIOS
En el caso de los inventarios que se deben destruir conforme el

artculo 15 del Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta,
mencionado anteriormente, la diferencia entre lo financiero y lo fiscal
se genera cuando los gastos quedan registrados en perodos
diferentes, dependiendo de los trmites de autorizacin de
destruccin. En la base financiera se registra en el momento de
conocer el problema de obsolescencia yen la base fiscal hasta contar
con la autorizacin fiscal, ocasionando diferencias temporarias que
tienen efecto en el impuesto sobre la renta diferido.
CASO
PRCTICO
#1
EMPRESA DEDICADA A LA VENTA DE APARATOS ELCTRICOS
MIRIAM - BYRON
MAESTRIA EN NORMAS INTERNACIONALES CON ESPECIALIDAD EN RIESGOS

ESTRUCTURA SEGN NIC 2
Medicin de los inventarios
Costo o valor neto realizable
Tcnicas de medicin de costos

Mtodo del costo estndar
Mtodo de los minoristas
Formulas del clculo de costos

FIFO
Promedio Ponderado
Valor neto realizable
Informacin a revelar

1. Antecedentes de la entidad
Electronic, S. A. fue constituida de acuerdo a las leyes

mercantiles vigentes en el pas e inscrita en el Registro Mercantil
General de la Repblica de Guatemala en el ao 2001, como una
Sociedad Annima. Se encuentra situada en la cuidad capital de
Guatemala y su actividad principal es la importacin y venta de
artculos de su casa matriz (minicomponentes, cmaras de video,
cmaras de fotografa, DVD, teatros en casa, telfonos
inalmbricos, fax modem, proyectores, planchas, refrigeradoras,
aire acondicionado, bateras, entre otros).

Para desarrollar el caso prctico debido al volumen de artculos
que maneja la entidad, nicamente tomaremos en cuenta el
inventario de televisores cdigo WX-6501QR, por lo que se
presenta el proceso de compras, la aplicacin de la NIC 2 para
la contabilizacin de este inventario y los efectos financieros de
cambiar de mtodo de valuacin; as como, los efectos en caso
el valor neto realizable del inventario sea menor al costo y que
exista deterioro de los productos en stock.

Estados financieros por el ao terminado el 31 de
diciembre de 2011
A continuacin se presenta el Balance General y Estado de Resultados de

la entidad antes de realizar los ajustes por cambio de mtodo de valuacin
y por el valor neto realizable de los inventarios:
Balance General BG
Estado de Resultados ER

APLICACIN DE LA NIC 2
La compaa utiliza como Tcnica de Medicin de los inventarios el Costo de los
Minoristas, deduciendo del precio de venta de los artculos un porcentaje de margen
bruto; este porcentaje es determinado por tipo de inventario, es decir, un valor para los
televisores, telfonos, electrodomsticos, etc. Para el presente caso se muestra el Costo
de los Minoristas de los televisores cuyo margen bruto es el 18%. A continuacin se
presenta los datos del mes de enero 2011:
Cuadro No. 1
Determinacin de la tcnica de los Minoristas - Inventario de televisores
Costo Costo Total Precio de

Descripcin Fecha Unidades
Unitario Q. Q. Venta Q.
Cd. CY-6055HO 18/01/2011 217 3,225.25 699,879.25 825,857.52
Cd. PR-9803SF 06/01/2011 80 2,935.37 234,829.60 277,098.93
Cd. WA-2617LV 12/01/2011 39 2,967.81 115,744.59 136,578.62
Cd. WX-6501QR 26/01/2011 107 4,779.64 511,421.48 603,477.35
Total 443 1,561,874.92 1,843,012.41
Margen bruto 18%
Porcentaje del costo 85%
Costo del inventario 1,561,874.92

KRDEX LOS INVENTARIOS
La compaa lleva el control de los inventarios mediante un kardex, el
cual permite conocer el saldo del inventario inicial, el valor de las
compras y ventas del periodo y las existencias finales. Las compras
realizadas en el periodo son las siguientes:
Cuadro No.2
Detalle de compras de televisores de enero a diciembre 2011
Gastos
Fletes y Margen de Costo total
Fecha Cantidad Costo FOB aduanales/ Aranceles Costo total Q.
seguro seguridad US$
almacenaje
26/01/2011 107 64,342.31 1,065.47 327.04 654.08 984.40 67,373.30 511,421.27
04/03/2011 181 108,096.82 1,463.45 550.67 1,101.34 1,647.10 113,433.51 886,005.30
17/04/2011 103 58,096.12 1,426.57 297.35 594.69 881.68 61,243.08 473,664.39
13/06/2011 312 165,625.20 826.73 853.43 1,706.86 2,558.40 175,804.69 1,374,986.03
09/08/2011 102 54,146.70 1,540.95 277.88 555.76 836.40 57,246.00 447,379.20
06/09/2011 87 46,860.81 1,485.31 241.50 483.01 713.40 49,738.61 387,524.95
12/10/2011 210 113,112.30 3,756.95 582.94 1,165.88 1,722.00 120,058.71 937,423.24
20/11/2011 320 165,110.40 1,158.53 851.90 1,703.80 2,624.00 175,559.36 1,352,138.88

Total 1,422 775,390.66 12,723.95 3,982.71 7,965.42 11,967.38 820,457.25 6,370,543.24

FORMULAS DEL CLCULO DE COSTOS
P. 23-27
El mtodo de valuacin de los inventarios es el llamado

Promedio ponderado, en el cual las salidas del inventario
de cada producto en existencia se valan promediando el
saldo inicial ms el monto de las compras del periodo, con
el nmero total de unidades iniciales ms las unidades
compradas; como se detalla a continuacin:

Cuadro No.3
Valuacin del inventario de televisores- Frmula Promedio Ponderado
Cuadro No.3
Valuacin del inventario de televisores- Frmula Promedio Pondera
Entradas Salidas Saldo
Datos Costo Entradas
Costo Salidas
Costo
Cantidad Costo total Cantidad Costo total Cantidad Costo total
Datos
unitario Costo unitario unitario
Costo
Cantidad Costo total Cantidad Costo total Cantidad
Televisor plasma unitario unitario
cd. WX-6501QR Televisor plasma
Inventario inicial cd. WX-6501QR 102 4,897.30 499,524.60
Inventario inicial 102
13/01/2011 89 4,897.30 435,859.70 13 4,897.30 63,664.90
13/01/2011 89 4,897.30 435,859.70 13
26/01/2011 107 4,779.64 511,421.27 120 4,792.38 575,086.17
26/01/2011 107 4,779.64 511,421.27 120
02/02/2011 76 4,792.38 364,221.24 44 4,792.38 210,864.93
02/02/2011 76 4,792.38 364,221.24 44
04/03/2011 181 4,895.06 886,005.30 225 4,874.98 1,096,870.23
04/03/2011 181 4,895.06 886,005.30 225
26/03/2011 112 4,874.98 545,997.62 113 4,874.98 550,872.60
26/03/2011 112 4,874.98 545,997.62 113
17/04/2011 103 4,598.68 473,664.39 216 4,743.23 1,024,536.99
17/04/2011 103 4,598.68 473,664.39 216
03/05/2011 137 4,743.23 649,822.07 79 4,743.23 374,714.92
03/05/2011 137 4,743.23 649,822.07 79
13/06/2011 312 4,407.01 1,374,986.03 391 4,474.94 1,749,700.95
13/06/2011 312 4,407.01 1,374,986.03 391
18/06/2011 313 4,474.94 1,400,655.75 78 4,474.94 349,045.20
18/06/2011 313 4,474.94 1,400,655.75 78
09/08/2011 102 4,386.07 447,379.20 180 4,424.58 796,424.40
09/08/2011 102 4,386.07 447,379.20 180
28/08/2011 105 4,424.58 464,580.90 75 4,424.58 331,843.50
28/08/2011 105 4,424.58 464,580.90 75
06/09/2011 87 4,454.31 387,524.95 162 4,440.55 719,368.45
06/09/2011 87 4,454.31 387,524.95 162
17/09/2011 17/09/2011 94 4,440.55 417,411.32 94 68 4,440.55
4,440.55 301,957.13
417,411.32 68
12/10/2011 210 4,463.92
12/10/2011 937,423.24
210 4,463.92 937,423.24 278 4,458.20 1,239,380.36 278
03/11/2011 03/11/2011 134 4,458.20 597,399.17 134144 4,458.20
4,458.20 641,981.20
597,399.17 144
20/11/2011 320 4,225.43
20/11/2011 1,352,138.88
320 4,225.43 1,352,138.88 464 4,297.67 1,994,120.07 464
06/12/2001 06/12/2001 324 4,297.67 1,392,445.91 324140 4,297.67
4,297.67 601,674.16
1,392,445.91 140
Saldo final Saldo final 140 4,297.67 601,674.16 140
Resumen de la valuacin bajo la frmula

Resumen depromedio ponderado
la valuacin bajo la frmula promedio ponderado
Inventario inicial 499,524.60

Inventario inicial 499,524.60
(+) compras (+) compras
6,370,543.24 6,370,543.24
Total de mercadera Total de mercadera
6,870,067.84 6,870,067.84
(-) Inventario final (-) Inventario final
(601,674.16) (601,674.16)
Costo de ventas Costo de ventas
6,268,393.68 6,268,393.68

Efectos financieros de los mtodos de valuacin de inventarios
En caso la entidad decidiera cambiar de metodologa, debe evaluar qu

mtodo se ajusta a las circunstancias de la misma, por lo que
presentamos la valuacin por el mtodo PEPS (primera entrada primera
salida) y UEPS (ltima entrada primera salida) y los efectos financieros
en comparativo como el promedio ponderado tanto en inventarios como
en el costo de ventas. UEPS no lo reconoce
la norma
Mtodo Primera Entrada Primera Salida- PEPS
El clculo de los movimientos del inventario de televisores se desarrolla a

continuacin:

Cuadro No.4
Valuacin del inventario de televisores- Frmula PEPS

Cuadro No.4
Datos Costo Costo
Cantidad Valuacin
Costo total del inventario
Cantidad de televisores- Frmula
Costo total PEPS Costo
Cantidad Costo total
unitario unitario unitario
Televisor plasma Entradas Salidas Saldo
cd. WX-6501QR Datos Costo Costo Costo
Inventario inicial unitario unitario 102 4,897.30unitario
499,524.60
13/01/2011 Televisor plasma 89 4,897.30 435,859.70 13 4,897.30 63,664.90
cd. WX-6501QR
26/01/2011 107 4,779.64 511,421.27 13 4,897.30 63,664.90
Inventario inicial 102 4,897.30 499,524.60
107 4,779.64 511,421.27
13/01/2011 89 4,897.30 435,859.70 13 4,897.30 63,664.90
02/02/2011 13 4,897.30 63,664.90
26/01/2011 107 4,779.64 511,421.27 13 4,897.30 63,664.90
63 4,779.64 301,117.20 44 4,779.64 210,304.07
107 4,779.64 511,421.27
04/03/2011 181
02/02/2011 4,895.06 886,005.30 13 4,897.30 44
63,664.90 4,779.64 210,304.07
63 4,779.64 181
301,117.20 4,895.06
44 886,005.30
4,779.64 210,304.07
26/03/2011 04/03/2011 181 4,895.06 44
886,005.30 4,779.64 210,304.07 44 4,779.64 210,304.07
68 4,895.06 332,863.87 113 4,895.06
181 553,141.43
4,895.06 886,005.30
17/04/2011 26/03/2011
103 4,598.68 473,664.39 44 4,779.64 210,304.07
113 4,895.06 553,141.43
68 4,895.06 332,863.87
103 113
4,598.684,895.06 553,141.43
473,664.39
03/05/2011 17/04/2011 103 4,598.68 473,664.39
113 4,895.06 553,141.43 113 4,895.06 553,141.43
103 4,598.68 473,664.39
24 4,598.68 110,368.40 79 4,598.68 363,295.98
03/05/2011 113 4,895.06 553,141.43
13/06/2011 312 4,407.01 1,374,986.03 79 4,598.68 363,295.98
24 4,598.68 110,368.40 79 4,598.68 363,295.98
312 4,407.01 1,374,986.03
13/06/2011 312 4,407.01 1,374,986.03 79 4,598.68 363,295.98
18/06/2011 79 4,598.68 363,295.98
312 4,407.01 1,374,986.03
234 4,407.01 1,031,239.52 78 4,407.01 343,746.51
18/06/2011 79 4,598.68 363,295.98
09/08/2011 102 4,386.07 447,379.20 234 4,407.01 1,031,239.52
78 4,407.01
78
343,746.51
4,407.01 343,746.51
09/08/2011 102 4,386.07 447,379.20 102 4,386.07
78 447,379.20
4,407.01 343,746.51
28/08/2011 78 4,407.01 343,746.51 102 4,386.07 447,379.20
28/08/2011 27 4,386.07
78 118,423.90
4,407.01 75
343,746.51 4,386.07 328,955.29
06/09/2011 87 4,454.31 387,524.95 27 4,386.07 75
118,423.90 4,386.07
75 328,955.29
4,386.07 328,955.29
06/09/2011 87 4,454.31 387,524.95 87 75
4,454.314,386.07 328,955.29
387,524.95
17/09/2011 75 4,386.07 328,955.29 87 4,454.31 387,524.95
17/09/2011 19 75
4,454.31 4,386.07 328,955.29
84,631.89 68 4,454.31 302,893.06
19 4,454.31 84,631.89 68 4,454.31 302,893.06
12/10/2011 210 4,463.92 937,423.24 68 4,454.31 302,893.06
12/10/2011 210 4,463.92 937,423.24 68 4,454.31 302,893.06
210 4,463.92 937,423.24
210 4,463.92 937,423.24
03/11/2011 68 4,454.31 302,893.06
03/11/2011 68 4,454.31 302,893.06
66 4,463.92 294,618.73 144 4,463.92 642,804.51
66 4,463.92 294,618.73 144 4,463.92 642,804.51
20/11/2011 320 4,225.43 1,352,138.88 144 4,463.92 642,804.51
20/11/2011 320 4,225.43 1,352,138.88 144 4,463.92 642,804.51
320 4,225.43
320
1,352,138.88
4,225.43 1,352,138.88
06/12/2011 06/12/2011 144 4,463.92
144 642,804.51
4,463.92 642,804.51
180 4,225.43
180 760,578.12
4,225.43 140
760,578.12 4,225.43
140 591,560.76
4,225.43 591,560.76
Saldo final Saldo final 140 4,225.43
140 591,560.76
4,225.43 591,560.76
Resumen de Resumen de la
la valuacin valuacin
bajo bajo promedio
la frmula la frmula ponderado
promedio ponderado
Inventario inicial
Inventario inicial 499,524.60 499,524.60
(+) compras (+) compras 6,370,543.24 6,370,543.24
Total
Total de mercadera de mercadera
6,870,067.846,870,067.84
(-) Inventario final
(-) Inventario final (591,560.76)(591,560.76)
Costo de ventas 6,278,507.08
Costo de ventas 6,278,507.08

Cuadro No.5
Valuacin del inventario de televisores- Frmula UEPS

Datos Costo Costo Costo
unitario unitario unitario
Televisor plasma
cd. WX-6501QR
Inventario inicial 102 4,897.30 499,524.60
13/01/2011 89 4,897.30 435,859.70 13 4,897.30 63,664.90
26/01/2011 107 4,779.64 511,421.27 13 4,897.30 63,664.90
107 4,779.64 511,421.27
02/02/2011 13 4,897.30 63,664.90
76 4,779.64 363,252.49 31 4,779.64 148,168.78
04/03/2011 181 4,895.06 886,005.30 13 4,897.30 63,664.90
31 4,779.64 148,168.78
181 4,895.06 886,005.30
26/03/2011 13 4,897.30 63,664.90
31 4,779.64 148,168.78
112 4,895.06 548,246.37 69 4,895.06 337,758.92
17/04/2011 103 4,598.68 473,664.39 13 4,897.30 63,664.90
31 4,779.64 148,168.78
69 4,895.06 337,758.92
103 4,598.68 473,664.39
03/05/2011 13 4,897.30 63,664.90
103 4,598.68 473,664.39 31 4,779.64 148,168.78
34 4,895.06 166,431.93 35 4,895.06 171,326.99
13/06/2011 312 4,407.01 1,374,986.03 13 4,897.30 63,664.90
31 4,779.64 148,168.78
35 4,895.06 171,326.99
312 4,407.01 1,374,986.03
18/06/2011 13 4,897.30 63,664.90
312 4,407.01 1,374,986.03 31 4,779.64 148,168.78
1 4,895.06 4,895.06 34 4,895.06 166,431.93
09/08/2011 102 4,386.07 447,379.20 13 4,897.30 63,664.90
31 4,779.64 148,168.78
34 4,895.06 166,431.93
102 4,386.07 447,379.20
28/08/2011 13 4,897.30 63,664.90
102 4,386.07 447,379.20 31 4,779.64 148,168.78
3 4,895.06 14,685.17 31 4,895.06 151,746.76
06/09/2011 87 4,454.31 387,524.95 13 4,897.30 63,664.90
31 4,779.64 148,168.78
31 4,895.06 151,746.76
87 4,454.31 387,524.95
17/09/2011 13 4,897.30 63,664.90
87 4,454.31 387,524.95 31 4,779.64 148,168.78
7 4,895.06 34,265.40 24 4,895.06 117,481.37

COMPARATIVO DE LOS MTODOS DE VALUACIN
Como observamos en el siguiente cuadro con el mtodo PEPS

disminuyen las existencias finales y aumenta el costo de ventas, caso
contrario del mtodo UEPS en el cual se incrementa el inventario final y
disminuye el costo de ventas:
Costo promedio
Descripcin ponderado Mtodo PEPS Mtodo UEPS Variacin Variacin Variacin
A B C A-B A-C B-C
Inventario inicial 499,524.60 499,524.60 499,524.60 - - -
(+) compras 7,308,957.35 7,308,957.35 7,308,957.35 - - -
Total de mercadera 7,808,481.95 7,808,481.95 7,808,481.95 - - -
(-) Inventario final 601,674.16 591,560.76 650,717.30 10,113.40 (49,043.14) (59,156.54)
Costo de ventas 7,206,807.79 7,216,921.19 7,157,764.65 (10,113.40) 49,043.14 59,156.54

EFECTO FINANCIERO DEL MTODO PEPS
En el mtodo PEPS, el inventario final se vala a costos
aproximados a los de reposicin; esto porque los costos de venta
se valan con el precio con el que se adquirieron primero los
inventarios o sea a costos ms antiguos, por consiguiente la
existencia final se presenta valuada a costos ms recientes, y los
costos antiguos conforman el costo de ventas del perodo, y debido
a que el valor de los televisores ha disminuido desde enero a
diciembre 2011, y se espera que contine la misma tendencia para
el siguiente periodo, por la produccin de nuevos televisores, eso
genera un inventario final menor.
En el costo de ventas se muestra un incremento que implica una
menor utilidad del periodo; por consiguiente disminucin del pago
de Impuesto Sobre la Renta. Asimismo, debemos de tomar en
cuenta que la legislacin guatemalteca no permite este mtodo, por
lo cual su aplicacin implica la conciliacin de cifras financieras y
fiscales.
EFECTO FINANCIERO DEL MTODO UEPS
Con el mtodo UEPS, se observa un mayor costo del inventario en

comparacin con el mtodo promedio ponderado y el mtodo PEPS,
representando una disminucin del valor reflejado en el Estado de
Resultados de la empresa Electronic, S.A.
Al final del periodo, la utilidad aumentar, lo cual repercute en un

mayor pago de Impuesto Sobre la Renta, pero tambin se traduce en
un mejor rendimiento para la empresa; sin embargo, se considera
que con este mtodo se estara sobrevaluando el inventario de
televisores, adems este mtodo es aceptable para efectos fiscales
segn la Ley del Impuesto Sobre la Renta, pero financieramente, la
NIC 2 no permite su utilizacin del mismo.

MEDICIN AL VALOR NETO REALIZABLE
Bajo el supuesto que una lnea de televisores fue

descontinuada y el valor de estos inventarios disminuy
significativamente, se realiz el ajuste respectivo. Para medir al
valor neto realizable se determina deduciendo del precio
estimado de venta, los costos estimados para terminar su
produccin y los necesarios para llevar a cabo su venta. Al 31
de diciembre de 2012 se tenan en existencias 136 televisores
plasma cdigo BN-8901 a un costo promedio de Q326,892.60.
A continuacin se detalla el clculo del valor neto realizable:

Precio estimado de venta 305,730.20
(-) gastos para su comercializacin (23,870.00)
Valor neto realizable 281,860.20
Valor neto realizable 281,860.20

Costo 326,892.60
Variacin (45,032.40)
La partida contable que se realiz para ajustar el saldo de los inventarios

es la siguiente:
P.1 31/12/2011
Prdida por obsolescencia de inventarios 45,032.40

A: Reserva por obsolescencia 45,032.40
Registro de la reserva por el valor
neto realizable del inventario 45,032.40 45,032.40

DETERIORO DE LOS INVENTARIOS
Debido a una inundacin en un rea de la bodega principal, se da

parte del inventario de pilas, por lo cual la entidad decidi destruir
este lote ya que se consideran inservibles; sin embargo, al 31 de
diciembre de 2011 an no se contaba con la autorizacin por parte
de la Superintendencia de Administracin Tributaria, ya que para dar
de baja contablemente a estas mercaderas, se debe cumplir con lo
indicado en el artculo 15, inciso 2 del reglamento de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta.
La entidad para cumplir con Normas Internacionales de Informacin

Financiera contabiliza una reserva por obsolescencia de los
inventarios, pero fiscalmente, la destruccin se debe rebajar hasta
febrero 2012, fecha en la que se obtuvo la autorizacin para la
destruccin, generndose un impuesto sobre la renta diferido.

La partida para registrar la obsolescencia del inventario de pilas es la
siguiente:
P.2 31/12/2011
Prdida por obsolescencia de inventarios 85,307.25

A: Reserva por obsolescencia 85,307.25
Registro de la prdida por el
inventario daado 85,307.25 85,307.25

EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
SE CALCULA DE LA SIGUIENTE MANERA
Diferencia temporal deducible 85,307.25

Tasa impositiva 31%
Impuesto Sobre la Renta diferido 26,445.25
La partida por este impuesto es la siguiente:
P.3 31/12/2011
ISR diferido activo 26,445.25
A: ISR diferido ingresos 26,445.25
Registro del ISR diferido por las
diferencias temporarias del 2011 26,445.25 26,445.25

Estados Financieros ajustados
Los estados financieros con los ajustes realizados en

caso se cambiara al mtodo PEPS y se registraran las
reservas por obsolescencia de los inventarios y el ISR
diferido son los siguientes:
Balance General (vinculo)
Estado de Resultados (vinculo)

Comentarios
La valuacin de los inventarios se realiza mediante diferentes

mtodos que buscan determinar el costo de la forma ms real,
dependiendo del tipo de empresa. El principio de consistencia en la
elaboracin de los estados financieros confiables establece que
una vez una compaa haya adoptado un mtodo contable
particular, en este caso el mtodo de valuacin de inventarios debe
ser siempre el mismo; debe asumir la continuidad y no debe
cambiarlo constantemente, as mismo, con el objetivo de que la
informacin financiera sea comparable de un periodo a otro.

Comentarios
Para determinar el mtodo ms apropiado, deben observarse el

tipo de empresa, la economa del pas, si existe inflacin o
deflacin el nivel general de los precios, el tipo de producto que
vende la compaa, los objetivos y estrategias de negocio de la
empresa; esto con el propsito de evitar una mala interpretacin de
la informacin que pueda distorsionar la utilidad del periodo,
presentando sobrevaluacin o subvaluacin de los Estados
Financieros.
De acuerdo a los resultados obtenidos, al cambiar al mtodo PEPS

y realizar los ajustes por obsolescencia, el efecto en el Balance
General y en el Estado de Resultados es un saldo menor de
Q114,007.80, integrado de la siguiente manera:

Descripcin Monto
Cambio de mtodo a PEPS (10,113.40)
Valor neto realizable de los inventarios (televisores) (45,032.40)
Deterioro de los inventarios (televisores) (85,307.25)
ISR diferido activo 26,445.25
Total (114,007.80)
Y las variaciones en las cuentas contables, se presentan a continuacin:
Balance General Estado de Resultados
Descripcin ISR diferido Utilidades ISR diferido
Inventarios Otros gastos
activo acumuladas ingreso
Saldo inicial 2,841,209.80 5,902,270.62 613,760.23
Ajuste por cambio de mtodo a
PEPS (10,113.40) (10,113.40) 10,113.40
Ajuste al valor neto realizable (45,032.40) (45,032.40) 45,032.40
Ajuste por deterioro de los
inventarios (85,307.25) (85,307.25) 85,307.25
ISR (reserva por obsolescencia) 26,445.25 26,445.25 26,445.25
Total 2,700,756.75 26,445.25 5,788,262.82 754,213.28 26,445.25

CONCLUSIN
Se considera que efectivamente, la entidad aplica el

mtodo ms adecuado, el cual es el promedio
ponderado, debido a que este mtodo mantiene
estable el inventario final y disminuye el pago de
Impuesto Sobre la Renta, adems de ser el mtodo
aceptable tanto por la legislacin guatemalteca como por
las Normas Internacionales de Informacin Financiera-
NIIF, por lo cual en el caso de las frmulas de los
inventarios, lo ms apropiado es continuar con la misma
metodologa.

GRACIAS POR SU
ATENCION

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Costo Costo Total Precio de

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26/01/2011 107 64,342.31 1,065.47 327.04 654.08 984.40 67,373.30 511,421.27

04/03/2011 181 108,096.82 1,463.45 550.67 1,101.34 1,647.10 113,433.51 886,005.30

17/04/2011 103 58,096.12 1,426.57 297.35 594.69 881.68 61,243.08 473,664.39

13/06/2011 312 165,625.20 826.73 853.43 1,706.86 2,558.40 175,804.69 1,374,986.03

09/08/2011 102 54,146.70 1,540.95 277.88 555.76 836.40 57,246.00 447,379.20

06/09/2011 87 46,860.81 1,485.31 241.50 483.01 713.40 49,738.61 387,524.95

12/10/2011 210 113,112.30 3,756.95 582.94 1,165.88 1,722.00 120,058.71 937,423.24

20/11/2011 320 165,110.40 1,158.53 851.90 1,703.80 2,624.00 175,559.36 1,352,138.88