CASO 1

La empresa ha considerado como gasto del ejercicio la

suma de S/. 9 000 como consecuencia del robo de
mercaderas Z ocurrido en el mes de octubre de
2015, acreditado con la denuncia policial respectiva.
Se sabe que al 31 de diciembre de 2015, la
investigacin del delito continuaba en trmite y an no
se haba podido identificar a los autores del delito.
Se presume que en el mes de noviembre de 2016 la
fiscala archivar definitivamente el caso por no poder
identificar a los autores del delito
 Adiciones y Tipo de

Anlisis de las Operaciones Deducciones Diferencia

Utilidad antes de Impuestos S/. 600 000

Sustento legal: ADICION

De acuerdo al inciso d) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta son IMPORTE DIFERE
deducibles los gastos de prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o REPARABL NCIA
fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos E: TEMPO
cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en S/ 9,000 RAL
la parte que tales prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o
seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o
que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente
RENTA NETA
Comentario: S/ 609,000
De conformidad con la norma citada , al cierre del ejercicio no se ha
probado judicialmente el hecho delictuoso, tampoco se acredito que
es intil ejercer la accin judicial correspondiente por lo que el gasto
por la perdida sufrida deber ser reparado temporalmente hasta que
se cumpla con alguna de estas dos situaciones.
Asimismo, la copia de la denuncia policial no es prueba suficiente
para acreditar la ocurrencia del hecho.
Por ultimo, se podr deducir todo el importe correspondiente a las
mercaderas robadas ya que no han sido cubiertas por un seguro.
 CASO 2
Se efectu gastos recreativos a favor del
personal de la empresa por S/. 66 900.
Estos gastos comprenden los agasajos por el
da de la madre, da de la empresa, fiestas
patrias, fiestas navideas, entre otros del
ejercicio 2015.
Todos ellos se encuentran sustentados con
comprobantes de pago. Los ingresos Netos
anual 2015 ascienden a 10 millones de soles
 Adiciones y Deducciones Tipo de

Anlisis de las Operaciones Diferencia

Utilidad antes de Impuestos S/. 600 000

Sustento legal: ADICION

En principio, se debe hacer mencin que el inciso ll) del artculo IMPORTE DIFERE
37 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que son deducibles los REPARABLE: NCIA
gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios S/ 16,900 PERMA
de salud, recreativos, culturales y educativos, as como los gastos NENTE
de enfermedad de cualquier servidor. ()Los gastos recreativos a
que se refiere el presente inciso sern deducibles en la parte que
no exceda del 0,5% de los ingresos netos del ejercicio, con un
lmite de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias. RENTA
NETA
Comentario: S/ 616,900
La norma mencionada establece que los gastos recreativos sern Limite 1: 0.5% de los
deducibles en la medida que no se excedan del 0.5% de los ingresos netos
ingresos netos
(10000000x0.5%): 50,000
del ejercicio hasta un mximo de 40 UIT.
Limite 2: 40 UIT
(40 x 3850): 154,000
Aplicando los lmites establecidos en la norma, determinamos lo siguiente:
Limite 1: 50,000 y Limite 2: 154,000
Es deducible el importe que resulte menor de ambos: 50,000 Adicin por exceso de
gastos recreativos:
66,900-50,000= 16,900
Conforme con lo anterior, el monto que exceda el limite establecido en
funcin de los ingresos netos en el ejercicio deber ser adicionado.
 CASO 3
Los gastos de representacin incurridos por la
empresa en el ejercicio 2015 fueron de
S/.111040, los cuales comprenden obsequios
y atenciones a clientes.
Se conoce que los ingresos netos ascienden a
10 millones de soles. Cunto representa la
Renta Neta? Cunto es el monto deducible?
 Adiciones y Deducciones Tipo de
Anlisis de las Operaciones Diferencia

Utilidad antes de Impuestos S/. 600 000

Sustento legal: ADICION

Segn el inciso q) del Art. 37 de la Ley del Impuesto a la Renta son IMPORTE REPARABLE: DIFEREN
deducibles, los gastos de representacin propios del giro o negocio, en la S/ 61,040 CIA
parte que, en conjunto, no exceda del medio por ciento (0.5%) de los PERMAN
ingresos brutos, con un lmite mximo de cuarenta (40) Unidades ENTE
Impositivas Tributarias.
Asimismo, el inciso m) del Art. 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Reta, para efecto del lmite a la deduccin por gastos de representacin
propios del giro del negocio, se considerar los ingresos brutos menos las
devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza
similar que respondan a la costumbre de la plaza.
Comentario: S/ 661,040
Los obsequios y atenciones a clientes califican como gastos de representacin, Limite 1: 0.5% de los
conforme lo establece el inciso m) del artculo 21 del Reglamento de la LIR, se ingresos netos
entiende por Ingresos Brutos a los ingresos menos las devoluciones, bonificaciones,
(10000000x0.5%): 50,000
descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre Limite 2: 40 UIT
de la plaza, es decir se est refiriendo a los ingresos netos. Las normas mencionadas (40 x 3850): 154,000
establece que los gastos recreativos sern deducibles en la medida que no se excedan
del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio hasta un mximo de 40 UIT.
Aplicando los lmites establecidos en la norma, determinamos lo siguiente:
Adicin por exceso de gastos
de representacion:
Limite 1: 50,000 y Limite 2: 154,000 111,040-50,000= 61,040
Por lo tanto el limite 1: S/.50,000 es el lmite mximo deducible que se utilizara para
determinar el exceso. Conforme con lo anterior, el monto que exceda el limite
establecido en funcin de los ingresos netos en el ejercicio deber ser adicionado.
 CASO 4
La empresa ha efectuado la provisin
(estimacin) de cuentas de cobranza dudosa por
la deuda de un accionista por S/. 132 000 la cual
fue cargada a gastos.
Se sabe, adems, que dicho accionista tiene el
40% de las acciones de la empresa.
Cabe indicar que la empresa ha cumplido con
protestar la letra y con discriminar la provisin en
el Libro de Inventarios y Balances.
Se pide: Calcular la Renta Neta, monto reparable
 Adiciones y Tipo de

Anlisis de las Operaciones Deducciones Diferencia

Utilidad antes de Impuestos S/. 600 000

Sustento legal: ADICION

Segn lo sealado por el inciso i) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, son IMPORTE
DIFERE
deducibles los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el REPARABL
NCIA
mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden. No E: PERMA
se reconoce el carcter de deuda incobrable a:
S/ NENTE
(i) Las deudas contradas entre s por partes vinculadas.
(ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas 132,000
mediante derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o compra venta con reserva
de propiedad.
(iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.
Asimismo, numeral 1, del Art. 24 del Reglamento de la LIR, indica que se entender
que dos o ms personas, empresas o entidades son partes vinculadas cuando una
persona natural o jurdica posea ms del treinta por ciento (30%) del capital de otra
persona jurdica, directamente o por intermedio de un tercero.
RENTA NETA
Comentario: S/ 732,000
De acuerdo a las normas sealadas, en el caso planteado, la provisin
por cobro dudoso por la deuda de un accionista no seria considerado
como gasto deducible, ya que dicho accionista califica como parte
vinculada y en virtud del inciso i) del Art. 37 de la LIR. No se reconoce
el carcter de deuda incobrable a las deudas contradas entre s por
partes vinculadas.
 CASO 5
En el mes de octubre de 2015 la empresa
incurri en gastos de mantenimiento y
publicidad por montos de S/. 8000 y S/. 4000,
respectivamente.
El pago de estos gastos se realiz en efectivo
sin utilizar los medios de pago
 Adiciones y Tipo de

Anlisis de las Operaciones Deducciones Diferencia

Utilidad antes de Impuestos S/. 600 000

Sustento legal: ADICION

El inciso d) del Art. 25 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta precisa que, de IMPORTE
DIFERE
conformidad con lo establecido en el primer prrafo del Artculo 8 de la Ley N 28194, REPARABL
NCIA
no sern deducibles como costo ni como gasto aquellos pagos que se efecte sin utilizar E: PERMA
Medios de Pago, cuando exista la obligacin de hacerlo.
S/ 12,000 NENTE
Por su parte el Artculo 8 de la Ley N 28194 seala que Para efectos tributarios, los
pagos que se efecten sin utilizar Medios de Pago no darn derecho a deducir gastos,
costos o crditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos,
saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada, restitucin de derechos
arancelarios.
El Artculo 4 de la Ley N 28194, indica que el monto a partir del cual se deber utilizar
Medios de Pago es de tres mil quinientos nuevos soles (S/. 3,500) o mil dlares
americanos (US$ 1,000). Y de conformidad con el Art. 5 de la Ley N 28194, estos
medios de pago son los siguientes: Depsitos en cuentas, Giros, Transferencias de
fondos, rdenes de pago, Tarjetas de dbito expedidas en el pas, Tarjetas de crdito
expedidas en el pas, Cheques con la clusula de no negociables, intransferibles, no
a la orden u otra equivalente, emitidos al amparo del artculo 190 de la Ley de Ttulos
Valores.
RENTA NETA
Comentario: S/ 612,000
En vista de que los gastos por concepto de mantenimiento y publicidad 8000 + 4000 =
12000
no han sido pagados a travs de los medios de pago que indica la Ley N
28194, no sern considerados deducibles.
 CASO 6
La empresa cuenta con 5 vehculos propios, de los cuales 2 pertenecen a las
categoras A2 y son utilizados para actividades de direccin.
La empresa en la Declaracin Jurada Anual del ao 2014 ha identificado al
vehculo marca MB (Categora A2).
Los vehculos de las categoras A2, as como los gastos incurridos en el
ejercicio 2015, son los que se detallan a continuacin:

Los dems vehculos, que son utilizados para transportar las mercaderas, han
incurrido en gastos de funcionamiento segn detalle:
Anlisis de las Operaciones Adiciones y
Deducciones
Tipo de Diferencia

Utilidad antes de Impuestos S/. 600 000

Sustento legal:
De acuerdo al inciso w) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, tratndose de los gastos incurridos en vehculos IMPORTE
automotores de las categoras A2, A3 y A4 que resulten estrictamente indispensables y se apliquen en forma permanente para el ADICION
desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa, los siguientes conceptos: (i) cualquier forma de cesin en uso, REPARABLE DIFERENCIA
tales como arrendamiento, arrendamiento financiero y otros; (ii) funcionamiento, entendido como los destinados a combustible, : PERMANENT
lubricantes, mantenimiento, seguros, reparacin y similares; y, (iii) depreciacin por desgaste. Tratndose de los gastos incurridos S/ 18,913 E
en vehculos automotores de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4, asignados a actividades de direccin, representacin y
administracin de la empresa, sern deducibles los conceptos sealados en el primer prrafo del presente inciso de acuerdo con la
tabla que fije el reglamento en funcin a indicadores tales como la dimensin de la empresa, la naturaleza de las actividades o la
conformacin de los activos. No sern deducibles los gastos de acuerdo con lo previsto en este prrafo, en el caso de vehculos
automotores cuyo precio exceda el importe o los importes que establezca el reglamento. El numeral 4 del inciso r) del Art. 21 del
Reglamento de la LIR, indica que tratndose de vehculos automotores de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a
actividades de direccin, representacin y administracin de la empresa, la deduccin proceder nicamente en relacin con el
nmero de vehculos automotores que surja por aplicacin de la siguiente tabla:
Ingresos netos anuales Nmero de vehculos
Hasta 3,200 UIT 1
Hasta 16,100 UIT 2
Hasta 24,200 UIT 3
Hasta 32,300 UIT 4
Ms de 32,300 UIT 5
Los contribuyentes debern identificar a los vehculos automotores que componen dicho nmero en la forma y condiciones que
establezca la SUNAT, en la oportunidad fijada para la presentacin de la declaracin jurada relativa al primer ejercicio gravable al
que resulte aplicable la identificacin. . El numeral 5 del inciso r) del Art. 21 del Reglamento de la LIR, menciona que en ningn
caso la deduccin por gastos por cualquier forma de cesin en uso y/o funcionamiento de los vehculos automotores de las
categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a actividades de direccin, representacin y administracin podr superar el monto
que resulte de aplicar al total de gastos realizados por dichos conceptos el porcentaje que se obtenga de relacionar el nmero de
vehculos automotores de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 que, segn la tabla y lo indicado en el tercer y cuarto prrafos del
numeral anterior otorguen derecho a deduccin con el nmero total de vehculos de propiedad y/o en posesin de la empresa.
Comentario: S/ 618,913
Los vehculos de las categoras A1, sern deducibles en la medida que se acredite la relacin de causalidad de dichos gastos Total de gastos aceptados
con la generacin de la renta y el mantenimiento de su fuente, no sindoles de aplicacin lo dispuesto el inciso w) del artculo por funcionamiento de los
37 de la Ley. Por lo tanto, estos vehculos asignados para transportar mercadera no estn sujetos a lmite alguno. vehiculos de las categorias
Como se puede apreciar, la empresa cuenta con dos vehculos de categora A2 asignados a actividades de direccin. A pesar A2 asignados a actividades
que no se tienen detalles sobres los ingresos netos del ejercicio anterior, la empresa solo podr deducir el gasto del vehculo de direccin: 8,410
MB ya que el vehculo Chevrolet no ha sido identificado, debindose reparar sus gastos de funcionamiento y depreciacin. % de deduccin: 1/5 = 20%
Es decir debemos reparar: 7320 + 4865 = 12185 Maximo deducible: 8410 x
Del unico vehculo restante (MB) debemos determinar el importe mximo de gastos deducibles aplicable tomando en cuenta 20% = 1682
slo los gastos de los vehculos admitidos. Por ultimo se debe adicionar 12185 + 6728 = 18,913 A reparar 8410-1682= 6728
 CASO 7
Han existido gastos por movilidad del conserje
por un importe de S/. 2,120.00 de los cuales
S/. 515.00 se encuentran sustentados con
boletos de transporte urbano y la diferencia
S/. 1,605.00 con la Planilla de Movilidad, la
cual por da no excede el lmite permitido y
cumple con los requisitos exigidos.
 Adiciones y Tipo de

Anlisis de las Operaciones Deducciones Diferencia

Utilidad antes de Impuestos S/. 600 000

Sustento legal:

De acuerdo al inciso a1) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta Los gastos por IMPORTE DICHO
GASTO YA
concepto de movilidad de los trabajadores que sean necesarios para el cabal DEDUCIBL HA SIDO
desempeo de sus funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial E DEDUCIDO
directa de los mismos. Los gastos por concepto de movilidad podrn ser sustentados EN
GASTOS
con comprobantes de pago o con una planilla suscrita por el trabajador usuario de la OPERACIO
movilidad, en la forma y condiciones que se seale en el Reglamento. Los gastos S/ 2,120 NALES
sustentados con esta planilla no podrn exceder, por cada trabajador, del importe diario PARA
CALCULAR
equivalente al 4% de la Remuneracin Mnima Vital Mensual de los trabajadores LA
sujetos a la actividad privada. UTILIDAD
Por su parte, el inciso v) del artculo 21 del Reglamento seala que los gastos por ANTES DE
IMPUESTO
concepto de movilidad de los trabajadores se sustentarn con comprobantes de pago o S
con la planilla de gastos de movilidad. Asimismo, establece los requisitos para elaborar
la planilla de movilidad.

Comentario: 600 000

Considerando lo anterior, los boletos de transporte urbano califican como
comprobantes de pago, de tal manera que sus importes serian
deducibles. Asimismo , los gastos sustentados con planilla de movilidad
serian totalmente deducibles al cumplir con los requisitos que exige el
reglamento y al no exceder con el limite diario que establece la ley
 CASO 8
El Sr. Alfredo Snchez, Gerente General
(accionista), percibe una remuneracin
durante todo el ejercicio 2015 por
S/.72,000.00, determinndose un exceso en el
valor de mercado de su remuneracin por el
importe de S/. 6,800.00, respecto al
trabajador elegido como referente
 Adiciones y Tipo de
Deducciones Diferencia
Anlisis de las Operaciones
Utilidad antes de Impuestos S/. 600 000

Sustento legal: ADICION

Segn el inciso n) del Art. 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, son gastos deducibles las IMPORTE DIFERENCI
A
remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de una EIRL, accionistas, REPARABL PERMANE
participacionistas y en general a los socios o asociados de personas jurdicas, en tanto se NTE
pruebe que trabajan en el negocio y que la remuneracin no excede el valor del mercado.
E
Este ltimo requisito ser de aplicacin cuando se trate del titular de la Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada; as como cuando los accionistas, participacionistas y, en general, S/ 6,800
socios o asociados de personas jurdicas califiquen como parte vinculada con el empleador,
en razn a su participacin en el control, la administracin o el capital de la empresa. El
reglamento establecer los supuestos en los cuales se configura dicha vinculacin. En el caso
que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia ser considerada
dividendo a cargo de dicho titular, accionista, participacionista, socio o asociado.
As, el inciso ll) del artculo 21 del Reglamento de la LIR ha establecido los supuestos en los
que se configura la vinculacin.
De acuerdo al inciso b) del artculo 19-A del Reglamento de la LIR, se han establecido
Cinco reglas para determinar el valor de mercado de remuneraciones y alcances sobre la
remuneracin del trabajador referente.
Comentario: 606,800
De acuerdo a lo anterior, el exceso determinado no ser deducible para efectos de
determinarla Renta Neta de tercera categora. En ese caso, se deber efectuar una retencin
de S/ 462.40 (6800x6.8%). En el caso del exceso por la aplicacin del VMR, el mismo no
tendr incidencia contable alguna, pues este exceso es slo para efectos tributarios. lo que s
deber reflejarse contablemente es la retencin del 4.1% por la reclasificacin de dicho
 CASO 9
En el mes de enero del 2015 se ha anotado en el
Registro de Compras y en el Libro Diario una
factura por un servicio devengado en el mes de
Diciembre 2014, emitida en dicho periodo por un
importe S/. 4,130.00 ms IGV, la cual fue
recepcionada con retraso.
Adems, se sabe que en los libros del 2015 se
registr como gasto y que va Declaracin Jurada
Anual 2014 se efectu la deduccin de dicho
gasto.
 Adiciones y Tipo de

Anlisis de las Operaciones Deducciones Diferencia

Utilidad antes de Impuestos S/. 600 000

Sustento legal: ADICION

Para efectos del Impuesto a la Renta, cabe advertir en principio que el IMPORTE DIFERE
segundo prrafo del artculo 57 de la Ley de este impuesto seala que las REPARABL NCIA
rentas as como los gastos de la tercera categora se imputan en el ejercicio E: PERMA
en que se devengan. S/ 4,130 NENTE

RENTA NETA
Comentario: S/ 604,130
Los gastos se reconocen cuando se devengan, esto es cuando se produce el consumo
de los mismos. En el caso expuesto por la empresa, podemos concluir que el consumo
del servicio se produjo en el mes de diciembre del 2014, por lo que debera
reconocerse como gasto en dicho mes y no en el periodo 2015. El importe del gasto
ser materia de reparo tributario.
 CASO 10
En el mes de setiembre el gerente de ventas
viajo al interior del pas (Trujillo) por 10 das
(11.09 al 20.09) del 2015, para reunirse con
clientes de dicha ciudad, por lo cual ha
incurrido en los siguientes gastos:
 Adiciones y Tipo de

Anlisis de las Operaciones Deducciones Diferencia

Utilidad antes de Impuestos S/. 600 000

Sustento legal:

De acuerdo al inciso r) del Art. 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, son deducibles los gastos de S/ 810 ADICION
viaje por concepto de transporte y viticos que sean indispensables de acuerdo con la actividad DIFERENCI
productora de renta gravada. La necesidad del viaje quedar acreditada con la correspondencia y A
cualquier otra documentacin pertinente, y los gastos de transporte con los pasajes. Los viticos PERMANE
comprenden los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad, los cuales no podrn exceder del NTE
doble del monto que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera
de mayor jerarqua.

Al respecto el inciso n) del Art. 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, los gastos de
viaje en el exterior o en el interior del pas, por concepto de viticos, comprenden los gastos de
alojamiento, alimentacin y movilidad y no pueden exceder del doble del monto que, por este
concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua. Los gastos
de viaje por concepto de viticos en el interior del pas debern ser sustentados con comprobantes
de pago. RENTA NETA
Comentario: S/ 600,810
Segn lo establecido en las normas mencionadas y del Decreto Supremo N 007-2013-EF, los Clculos:
viticos por viajes a nivel nacional en comisin de servicios para los funcionarios pblicos son de S/ Gasto de viticos
320 por da, la empresa podr deducir por concepto de viticos de su gerente de ventas al interior acreditados:
del pas, un importe equivalente a S/ 640 diarios. 2030+2360= 4390
En el caso expuesto, los viticos comprenden solamente a los gastos de alojamiento(hospedaje) y
alimentacin, de tal manera que debe determinarse si los gastos mencionados exceden al limite Gasto mximo
establecido por la norma. aceptado por da (640 x
Asimismo. no son comprobantes de pago las denominadas "Liquidaciones de Cobranza" emitidas 10) total: 6,400
por las Agencias de Viaje, debindose adicionar su importe respectivo, en cuanto al gasto por No hay exceso
concepto de otros equivalente a 550.00, dicho gasto no se encuentra comprendido dentro del
concepto de viticos, por tanto, su monto constituye gasto no deducible. Gastos reparables:
260+550=810
 CASO 11
En el transcurso del mes de agosto 2015 la
empresa lanz una promocin para incrementar
sus ventas.
Esta consista en realizar un sorteo entre todos
sus clientes y regalar 3 Televisores 42 LED cuyo
costo asciende a S/. 2,000.00 cada uno.
Se conoce que el sorteo se efecto sin la
presencia de un Notario Pblico y que la empresa
cumpli con el pago del IGV por el retiro de
bienes ascendente a S/. 1,260.00, que fue
calculado en funcin al valor de mercado.
 Adiciones y Tipo de

Anlisis de las Operaciones Deducciones Diferencia

Utilidad antes de Impuestos S/. 600 000

Sustento legal: ADICION

El inciso u) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que son deducibles los S/ 7260 DIFERENCIA
gastos por premios, en dinero o en especie, que realicen los contribuyentes con el fin de PERMANEN
promocionar o colocar en el mercado sus productos o servicios, siempre que dichos premios TE
se ofrezcan con carcter general a los consumidores reales, el sorteo de los mismos se
efecte ante Notario Pblico y se cumpla con las normas legales vigentes sobre la materia.
Por otra parte, el inciso k) del Art. 44 de la ley citada, indica que el IGV, IPM e ISC que graven
el retiro de bienes no podrn deducirse como costo o gasto.
As, el Art. 15 de la Ley del IGV establece que tratndose del retiro de bienes, la base
imponible ser fijada de acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto con
terceros, en su defecto se aplicar el valor de mercado. RENTA NETA
Comentario: S/ 607,260
De acuerdo con la norma glosada, los gastos por premios son deducibles siempre que, Clculos:
en principio, sean necesarios para producir y mantener la fuente. Para el presente caso 2000 x 3 = 6000
en cuestin, la promocin permitir aumentar las ventas de la empresa, de tal manera
que el desembolso para la compra de TV 42 servir para generar renta. Asimismo
debern cumplir los gastos por premios con los siguientes requisitos: 6000+1260=
7260
a) Que los premios se ofrezcan con carcter general a los consumidores reales, el cual
se cumple al permitir la participacin a todos, sin restricciones.
b) En los casos de sorteos, stos se efecten ante Notario Pblico. No se ha cumplido
este requisito, de tal manera que el importe de los tres TV 42 no ser deducible.
En el caso de retiro de bienes, es permitido calcular el IGV en base al valor de mercado,
asimismo el IGV que grave el retiro de bienes, no ser considerado gasto deducible.
 CASO 12
En el mes de mayo 2015, la empresa sufri el
siniestro de uno de sus activos fijo (vehculos),
el cual tena un costo neto de S/. 58,700.00.
Dicho bien se encontraba asegurado, motivo
por el cual, luego del examen pertinente, el
seguro cubri el siniestro reembolsando el
importe de S/. 55,000.
 Adiciones y Tipo de
Anlisis de las Operaciones Deducciones Diferencia

Utilidad antes de Impuestos S/. 600 000

Sustento legal:

De acuerdo al inciso d) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta son deducibles los gastos IMPORTE
de prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de ADICION
renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o
REPARABL DIFEREN
terceros, en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y E: CIA
siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil S/ 55,000 PERMA
ejercitar la accin judicial correspondiente NENTE
Por otro lado, el inciso b) del Art. 3 de la norma mencionada, indica que los ingresos provenientes IMPORTE
de terceros que se encuentran gravados por esta ley, cualquiera sea su denominacin, especie o
forma de pago son: las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del
DEDUCIBLE DEDUC
CION
activo de la empresa, en la parte en que excedan del costo computable de ese bien, salvo que se S/ 55,000
DIF.
cumplan las condiciones para alcanzar la inafectacin total de esos importes que disponga el
Reglamento. PERMA
RENTA NETA NENTE
Comentario: S/ 600,000
De conformidad con la normas citadas, sern deducibles los gastos por siniestros en la
parte que tales prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros.
Gasto
deducible:
En el presente caso, la perdida del vehculo ha sido cubierto por el seguro, en la parte 58700 55000 =
3700
que corresponde a un importe de S/ 55 000, de tal manera que dicho monto no seria
deducible, debiendo repararse. La parte que no ha sido cubierta (S/ 3700) si califica
como gasto deducible.

Por otra parte, las indemnizaciones no se encuentran afectas al impuesto a la renta, ya

que el reembolso no excede al costo neto del vehculo. Por lo tanto debe efectuarse
una deduccin de S/ 55,000
 CASO 13
La empresa realiz el pago a cuenta del
Impuesto a la Renta del mes de junio 2015 en
forma extempornea, cancelando intereses
equivalentes a S/. 140.00.
Asimismo, cancel una multa por la
presentacin fuera de plazo de una
declaracin jurada determinativa por el monto
de S/. 380.00.
 Adiciones y Tipo de

Anlisis de las Operaciones Deducciones Diferencia

Utilidad antes de Impuestos S/. 600 000

Sustento legal: ADICION

El inciso c) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que las multas, recargos, S/ 520 DIFERENCIA
intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y, en general, sanciones aplicadas por PERMANEN
el Sector Pblico Nacional. TE

RENTA NETA
Comentario: S/ 600,520
De conformidad con lo dispuesto en la norma mencionada, no son deducibles para la 140 + 380 = 520
determinacin de la renta neta imponible de tercera categora, las multas e intereses
moratorios.
 CASO 14
La empresa obtiene un prstamo de la empresa
afiliada por un monto de S/. 180 000, pactndose un
inters a pagarse de S/. 43 000 durante el ao 2015.
La empresa muestra en su balance del ejercicio
anterior la siguiente estructura financiera: Activos
por S/ 89,000; Pasivos por S/. 35,000 y Patrimonio
Neto por S/. 54 000.
Se sabe que la empresa no tiene ingresos financieros
gravados ni ingresos inafectas y/o exonerados.
Anlisis de las Operaciones Adiciones y Deducciones Tipo de Diferencia
Utilidad antes de Impuestos S/. 600 000
Sustento legal:

De acuerdo al ultimo prrafo del inciso a) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, sern
deducibles los intereses provenientes de endeudamientos de contribuyentes con partes vinculadas
IMPORTE ADICION
cuando dicho endeudamiento no exceda del resultado de aplicar el coeficiente que se determine REPARABLE: DIFERENCIA
mediante decreto supremo sobre el patrimonio del contribuyente; los intereses que se obtengan por
el exceso de endeudamiento que resulte de la aplicacin del coeficiente no sern deducibles.
S/ 4,300 PERMANENTE

Asimismo, el numeral 6 del inciso a) del Art. 21 del Reglamento de la LIR, menciona que el monto
mximo de endeudamiento con sujetos o empresas vinculadas, a que se refiere el ltimo prrafo del
inciso a) del artculo 37 de la Ley, se determinar aplicando un coeficiente de 3 (tres) al patrimonio
neto del contribuyente al cierre del ejercicio anterior.
Si en cualquier momento del ejercicio el endeudamiento con sujetos o empresas vinculadas excede
el monto mximo determinado en el primer prrafo de este numeral, slo sern deducibles los
intereses que proporcionalmente correspondan a dicho monto mximo de endeudamiento.
Los intereses determinados conforme a este numeral slo sern deducibles en la parte que, en
conjunto con otros intereses por deudas a que se refiere el inciso a) del artculo 37 de la Ley,
excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados e inafectos. RENTA NETA
Comentario: S/ 604,300
En primer lugar, debemos determinar el monto mximo de endeudamiento, para eso, el inc. a) Monto Mximo de Endeudamiento:
del art. 21 del Reglamento de la LIR indica que el monto mximo de endeudamiento con sujetos o 54000 x 3 = 162,000
Monto del prstamo: 180,000
empresas vinculadas,, se determinar aplicando un coeficiente de 3 (tres) al patrimonio neto del
contribuyente al cierre del ejercicio anterior: 54000 x 3 = 162,000
Determinamos la tasa de inters anual:
Asimismo el inc. A) del Art. 37 de la LIR, dispone que los intereses que se obtengan por el exceso
43000/180000 = 23.89%
de endeudamiento que resulte de la aplicacin del coeficiente no sern deducibles:
Hallamos el exceso de endeudamiento: 180,000 162,000 = 18,000
Intereses del monto mximo de
Determinamos los intereses del exceso de endeudamiento: 18,000 x 23.89% = 4,300
endeudamiento: 162000x23.89% = 38700
La ultima norma citada, establece adems que los intereses determinados conforme a este Intereses del prstamo = 43000
numeral slo sern deducibles en la parte que, en conjunto con otros intereses por deudas a que
se refiere el inciso a) del artculo 37 de la Ley, excedan el monto de los ingresos por intereses Determinacin del monto del inters no
exonerados e inafectos: deducible: 43000 38700 = 4300
Intereses determinados conforme al numeral: 162,000 x 23.89% = 38,700
Total de gastos por intereses: 38,700 e Total de ingresos por intereses exonerados e inafectos: 0
 CASO 15
La empresa ha realizado una donacin
consistente de 100 mdulos acadmicos a la ONG
Educacin para el futuro considerada sin fines
de lucro e inscrita en sunat y en el registro de
donantes.
La emisin del comprobante de pago como
transferencia gratuita asciende a S/. 15 000 por c/
mdulo. La empresa ha calculado su renta neta
en S/ 9 800 000 neto de compensacin de
prdidas.
Anlisis de las Operaciones Adiciones y Deducciones Tipo de Diferencia

Utilidad antes de Impuestos S/. 600 000

Sustento legal:
Segn el inciso x) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, son deducibles los gastos por
concepto de donaciones otorgadas en favor de entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional,
IMPORTE ADICION
excepto empresas, y de entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los REPARABLE: DIFERENCIA
siguientes fines:(i) beneficencia; (ii) asistencia o bienestar social; (iii) educacin; (iv) culturales; (v)
cientficos; (vi) artsticos; (vii) literarios; (viii) deportivos; (ix) salud; (x) patrimonio histrico cultural
S/ 1,500,000 PERMANENTE
indgena; y otros de fines semejantes; siempre que dichas entidades y dependencias cuenten con la
calificacin previa por parte de la SUNAT. La deduccin no podr exceder del diez por ciento (10%)
de la renta neta de tercera categora, luego de efectuada la compensacin de prdidas a que se
refiere el artculo 50.
Asimismo el acpite ii) del numeral 2.1. del inciso s) del Art. 21 del Reglamento de la LIR, establece
que los donatarios debern estar calificados como entidades perceptoras de donaciones:
i) Las entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, comprendidas en
el inciso a) del artculo 18 de la Ley, se encuentran calificadas como entidades perceptoras de
donaciones, con carcter permanente. Tambin se encuentran calificadas como entidades
perceptoras de donaciones con carcter permanente, las organizaciones u organismos
internacionales acreditados ante el Estado Peruano, respecto de las donaciones que reciban y que
sean destinadas a los fines a que se refiere el inciso x) del artculo 37 de la Ley.
Las entidades sealadas en los prrafos anteriores no requieren inscribirse en el Registro de
entidades perceptoras de donaciones a cargo de la SUNAT.
ii) Las dems entidades beneficiarias debern estar calificadas como perceptoras de donaciones
por la SUNAT. Para estos efectos, las entidades debern encontrarse inscritas en el Registro nico
de Contribuyentes, Registro de entidades inafectas del Impuesto a la Renta o en el Registro de
entidades exoneradas del Impuesto a la Renta y cumplir con los dems requisitos que se
establezcan mediante Resolucin de Superintendencia. La calificacin otorgada tendr una validez
de tres (3) aos, pudiendo ser renovada por igual plazo. Renta neta
Comentario: S/ 11,300,000
En el presente caso, no es suficiente que el donatario sea una entidad sin fines de 15000 x 100 = 1500000
lucro y que se encuentre inscrita en SUNAT, ya que las normas expuestas exigen que
las entidades donatarias deben calificar como entidades perceptoras de donaciones
y que tambin se encuentren inscritas en el Registro de entidades perceptoras de
donaciones. La ONG Educacin para el futuro se encuentra registrada en el
registro de donantes, de tal manera que no ha cumplido con los requisitos
establecidos por la norma. El gasto no es aceptado y debe adicionarse.
 Caso 16
La empresa ha celebrado un contrato de
mutuo dinerario con un accionista por un
importe de S/. 10,000 pactndose inters de
S/. 1,800.

La devolucin se ha establecido en 4 armadas

de s/. 2 950, los cuales se cancelaran en
efectivo sin el uso de medios de pago.
 Adiciones y Tipo de
Anlisis de las Operaciones Deducciones Diferencia

Utilidad antes de Impuestos S/. 600 000

Sustento legal:

Respecto del Impuesto a la Renta, el Art. 8 de la Ley N 28194 "Ley para la Lucha S/ 1,800
contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa" seala que los pagos que se
ADICION
efecten sin utilizar Medios de Pago no darn derecho a deducir gastos, costos o
crditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a DIFERENCI
favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada, restitucin de derechos A
PERMANE
arancelarios. NTE
Por su parte el inciso d) del Art. 25 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
cita al mismo artculo, precisando que no sern deducibles como costo ni como gasto
aquellos pagos que se efecte sin utilizar Medios de Pago, cuando exista la obligacin
de hacerlo.
Es as, que el segundo prrafo del Art. 3 de la Ley N 28194, indica que tambin se
utilizarn los Medios de Pago cuando se entregue o devuelva montos de dinero por
concepto de mutuos de dinero, sea cual fuera el monto del referido contrato.
De conformidad con el Art. 5 de la Ley N 28194, estos medios de pago son los
siguientes: Depsitos en cuentas, Giros, Transferencias de fondos, rdenes de pago,
Tarjetas de dbito expedidas en el pas, Tarjetas de crdito expedidas en el pas,
Cheques con la clusula de no negociables, intransferibles, no a la orden u otra
equivalente, emitidos al amparo del artculo 190 de la Ley de Ttulos Valores.
RENTA NETA
Comentario: 601,800
De las normas citadas, se puede apreciar que la empresa al no Clculos:
devolver el prstamo utilizando medios de pago, tendr como S/ 1800.00
consecuencia la perdida del gasto por intereses.
 CASO 17
La empresa desea efectuar una promocin, por la
venta de sus televisores entre sus potenciales clientes;
para ello establece unas reglas sencillas, en el sentido
que si se efecta la compra de un televisor de 59,
durante los meses de marzo y abril del 2015, se
entregar al comprador un boleto para participar en un
sorteo de un equipo de sonido valorizado en S/. 850.

La empresa ha previsto contratar los servicios de la

Notaria Palza quien extender las respectivas actas,
adems de contar con las autorizaciones pertinentes.
 Adiciones y Tipo de

Anlisis de las Operaciones Deducciones Diferencia

Utilidad antes de Impuestos S/. 600 000

Sustento legal:

El inciso u) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que son S/ 850
deducibles los gastos por premios, en dinero o en especie, que realicen los
contribuyentes con el fin de promocionar o colocar en el mercado sus Gasto
productos o servicios, siempre que dichos premios se ofrezcan con carcter deducible
general a los consumidores reales, el sorteo de los mismos se efecte ante
Notario Pblico y se cumpla con las normas legales vigentes sobre la materia.

Comentario:
De acuerdo con la norma glosada, los gastos por premios son deducibles siempre que, Clculos:
en principio, sean necesarios para producir y mantener la fuente. Para el presente caso S/ 850.00
en cuestin, la promocin permitir aumentar las ventas de la empresa, de tal manera
que el desembolso para la compra del equipo de sonido servir para generar renta.
Asimismo debern cumplir los gastos por premios con los siguientes requisitos:
a) Que los premios se ofrezcan con carcter general a los consumidores reales, el cual
se cumple al permitir que participen en el sorteo todos los clientes que adquieran los Tv
29 durante el periodo establecido.
b) En los casos de sorteos, stos se efecten ante Notario Pblico. La empresa
contrato los servicios de un Notario para que de fe publica de los hechos y emitir las
actas correspondientes.
c) Se cumpla con las normas legales vigentes sobre la materia. La empresa cuenta
con las autorizaciones respectivas para realizar el sorteo.
 CASO 18
Como consecuencia de un accidente
automovilstico ocurrido en la carretera
panamericana norte, un trabajador de una
empresa fallece y el gerente de la misma decide
asumir los gastos de sepelio, efectuando los
correspondientes desembolsos de dinero ante la
empresa funeraria por S/. 4 000, la publicacin
del aviso de fallecimiento en un diario local por
S/. 50. y la compra del nicho perpetuo en un
camposanto por S/. 7,000 soles.
 Adiciones y Tipo de

Anlisis de las Operaciones Deducciones Diferencia

Utilidad antes de Impuestos S/. 600 000

Sustento legal:

Segn el inciso d) del Art. 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, las donaciones S/ 11,050 ADICION
y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie, salvo lo dispuesto DIFERENCI
A
en el inciso x) del Artculo 37 de la Ley. PERMANE
NTE

Comentario: S/ 611,050
De conformidad con el inciso d) del Art. 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, los actos Clculos:
de liberalidad no son deducibles como gasto para efecto de la determinacin del S/ 4,000+
Impuesto a la Renta. S/ 7,000
S/ 50___
Los gastos de sepelio, nicho y publicacin de aviso de fallecimiento no sern S/ 11,050
considerados gastos deducibles, ya que califican como un acto de liberalidad ya que se
tratan de desembolsos relacionados a acciones generosas hacia los familiares del
trabajador fallecido, de tal manera que no contribuirn con la generacin de renta. En
conclusin el gasto no cumple con el principio de causalidad.
 CASO 19
Una empresa minera tiene dentro de sus equipos
unos barrenos con Valor Neto en Libros de S/.
12,000, y su depreciacin de S/ 9 000. de que
sirven para perforar la roca pero debido al avance
de la tecnologa en materia de mejoramiento de
equipos en la minera hoy ya no se utilizan debido
a que consumen mayor energa que los barrenos
nuevos y que se venden a un menor precio,
motivo por el cual la empresa ha presentado su
informe tcnico ante la A.T.
 Adiciones y Tipo de
Anlisis de las Operaciones Deducciones Diferencia

Utilidad antes de Impuestos S/. 600 000

Sustento legal:

Segn el inciso f) del Art. 37 de la Ley del Impuesto a la renta, las depreciaciones por S/ 12,000
desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y desmedros de existencias
debidamente acreditados, de acuerdo con las normas establecidas en los artculos siguientes. Gasto
Conforme al Art. 43 de la norma mencionada, los bienes depreciables, excepto inmuebles, deducible
que queden obsoletos o fuera de uso, podrn, a opcin del contribuyente, depreciarse
anualmente hasta extinguir su costo o darse de baja, por el valor an no depreciado a la fecha
del desuso, debidamente comprobado.
Asimismo, el inciso i) del Art. 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, establece
que, en caso que alguno de los bienes depreciables quedara fuera de uso u obsoleto, el
contribuyente podr optar por:
1. Seguir deprecindolo anualmente hasta la total extincin de su valor aplicando los
porcentajes de depreciacin previstos en la Tabla a que se refiere el inciso b) de este artculo;
2. Dar de baja al bien por el valor an no depreciado a la fecha en que el contribuyente lo
retire de su activo fijo. La SUNAT dictar las normas para el registro y control contable de los
bienes dados de baja.
El desuso o la obsolescencia debern estar debidamente acreditados y sustentados por
informe tcnico dictaminado por profesional competente y colegiado.
En ningn caso la SUNAT aprobar la aplicacin de tasas de depreciacin mayores en razn
de desuso u obsolescencia.
Comentario:
De las normas citadas, se desprende que en el caso de los barrenos que se encuentran Clculos:
parcialmente depreciados, que estn obsoletos y que, por tal motivo, no se pueden seguir usando, S/ 12,000
la empresa puede optar por darle de baja por el valor que falte depreciar, es decir el valor en libros
de los barrenos se deben llevar al gasto en el perodo en que se da de baja dicho equipo. El desuso
o la obsolescencia deben estar debidamente acreditados y sustentados por un informe tcnico
emitido por un profesional competente y colegiado. O tambin puede por seguirlos depreciando
los barrenos hasta extinguir su costo.
 CASO 20
La empresa desea participar en un seminario
de productos lcteos que se llevar a cabo en
la ciudad de Piura por 3 das, para ello en
acuerdo de directorio decide enviar al gerente
de produccin a dicha ciudad. Se sabe que los
viticos entregados al gerente ascienden a
S/.720 por da.
 Adiciones y Tipo de

Anlisis de las Operaciones Deducciones Diferencia

Utilidad antes de Impuestos S/. 600 000

Sustento legal:

De acuerdo al inciso r) del Art. 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, son deducibles los gastos S/ 240 ADICION
de viaje por concepto de transporte y viticos que sean indispensables de acuerdo con la DIFERENCI
actividad productora de renta gravada. La necesidad del viaje quedar acreditada con la A
correspondencia y cualquier otra documentacin pertinente, y los gastos de transporte con PERMANE
NTE
los pasajes. Los viticos comprenden los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad, los
cuales no podrn exceder del doble del monto que, por ese concepto, concede el Gobierno
Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua.

Al respecto el inciso n) del Art. 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, los
gastos de viaje en el exterior o en el interior del pas, por concepto de viticos, comprenden
los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad y no pueden exceder del doble del monto
que, por este concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor
jerarqua. Los gastos de viaje por concepto de viticos en el interior del pas debern ser
sustentados con comprobantes de pago.
Comentario: S/ 600,240
Clculos:
El seminario permitir al gerente de produccin obtener conocimientos en la Gastos de viticos por
produccin de lcteos lo que contribuir a la generacin de renta o al mantenimiento da (720 x 3 ): 2,160
de la fuente de la empresa.
(-) Gasto mximo
Segn lo establecido en las normas mencionadas y del Decreto Supremo N 007-2013- aceptado por da (640 x
EF, los viticos por viajes a nivel nacional en comisin de servicios para los funcionarios 3): 1,920
pblicos son de S/ 320 por da, la empresa podr deducir por concepto de viticos de su
gerente de produccin al interior del pas, un importe equivalente a S/ 640 diarios. El Monto no deducible:
monto en exceso no ser deducible. 2160-1920 = 240