APLICACIN NIA

250 NIC 8-18

ASEGURAMIENTO FINANCIERO
INTERNACIONAL
Paola Beltrn Sierra
Tabla de Contenidos

1. Introduccin
2. Objetivos
3. Alcance
4. Proposito
5. Aplicacin
 INTRODUCCION
La NIA 250 es una norma especfica que desarrolla la consideracin del marco
normativo aplicable a la entidad auditada en la realizacin de cada auditora.
En este sentido, se distinguen dos tipos de disposiciones legales y reglamentarias
desde el punto de vista de la auditora:
Normativa con efecto directo en las Cuentas Anuales: normativa contable,
fiscal, mercantil, etc. que regula las cantidades e informacin a revelar en las
cuentas.
Normativa con efecto indirecto en las Cuentas Anuales: de su incumplimiento
pueden derivar sanciones, litigios o incluso puede afectar a la continuidad de la
entidad.
ALCANCE

Esta Norma Internacional de Auditora

(NIA) trata de la responsabilidad del
auditor sobre la consideracin de leyes y
regulaciones en una auditora de estados
financieros. Esta NIA no aplica a otros
trabajos para atestiguar en los que se
contrata al auditor especficamente para
someter a prueba y reportar por separado
el cumplimiento con leyes o regulaciones
especficas. Efecto de leyes y regulaciones
 RESPONSABILIDAD
NIA 250

De la Direccin: cumplir con las disposiciones

legales y reglamentarias aplicables a la
entidad.
Del rgano de administracin: supervisar dicho
cumplimiento.
Del auditor: tener en cuenta el marco
normativo aplicable a la entidad auditada en la
realizacin del encargo, por si de su
incumplimiento pudieran derivar incorrecciones
materiales en los estados financieros.
 Objetivos del Auditor
A) Obtencin de evidencia de auditoria suficiente y adecuada del cumplimiento de las
disposiciones legales y reglamentarias que , tienen un efecto directo en la
determinacin de cantidades e informacin materiales a revelar en los estados
financieros:
B) Aplicacin de procedimientos de auditoria especficos que ayuden a identificar casos
de incumplimiento de otras disposiciones legales y reglamentarias que puedan tener
un efecto material sobre los estados financieros.
C) Responder adecuadamente al incumplimiento o a la existencia de indicios de un
incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias identificados durante la
realizacin de la auditoria
CONSIDERACIN POR EL AUDITOR DEL
CUMPLIMIENTO DE LAS DISPOSICIONES
LEGALES Y REGLAMENTARIAS

En primer lugar, al realizar la planificacin y

obtener conocimiento de la entidad y de su
entorno, el auditor obtendr conocimiento del marco
normativo aplicable y de su cumplimiento (conocer
los sistemas establecidos por la entidad para cumplir
con el marco normativo)
 Aplicacin
Respecto a la normativa con efecto directo en las Cuentas Anuales, debe
obtenerse evidencia de su cumplimiento (por ejemplo circularizar asesores
externos, analizar cdigos de conducta, obtener evidencias del departamento
de auditora interna o de cumplimiento normativo si lo hubiese).

Destaca en este punto la figura del compliance, cuyo establecimiento se ha hecho

necesario por la responsabilidad penal de la persona jurdica
La primera condicin para que la persona jurdica quede eximida de
responsabilidad penal es implementar medidas de vigilancia y control para
prevenir delitos de la misma naturaleza, por lo que el auditor deber conocer el
modelo de prevencin de la entidad y obtener evidencia de la supervisin de su
cumplimiento en los trminos del mencionado.
 Aplicacin
Respecto a la normativa con efecto indirecto en las
Cuentas Anuales, deben aplicarse los siguientes
procedimientos para identificar incumplimientos que
pudieran tener efectos materiales en las Cuentas:
1. Indagar con la con la direccin/Adm sobre su
cumplimiento
2. Analizar si hubiera documentacin de las autoridades
reguladoras relacionadas.
3. Indicios Indirectos de incumplimientos: otros
procedimientos de auditora (actas, asesores, pruebas
sustantivas) pueden evidenciar posibles
incumplimientos del marco normativo que debern
valorarse. La NIA relaciona ciertos hechos que pudieran
suponer indicios de incumplimientos normativos.
Carta de manifestaciones:

se incluir confirmacin de que se han

revelado al auditor todos los
incumplimientos normativos conocidos
cuyos efectos deban considerarse en la
preparacin de los estados financieros.
 EJEMPLOS DE LOS TIPOS DE POLTICAS Y
PROCEDIMIENTOS
una entidad puede implementar para facilitar la prevencin y
deteccin de incumplimientos de las disposiciones legales y
reglamentarias:
Seguimiento de los requerimientos legales y verificacin de
que los procedimientos operativos estn diseados para
cumplir dichos requerimientos.
Establecimiento y utilizacin de sistemas adecuados de
control interno. Desarrollo, promocin y observancia de un
cdigo de conducta.
Verificacin de que los empleados estn adecuadamente
formados y conocen el cdigo de conducta.
 EJEMPLOS DE LOS TIPOS DE POLTICAS Y
PROCEDIMIENTOS

Seguimiento del cumplimiento del cdigo de conducta y

medidas disciplinarias adecuadas para los empleados que
no lo cumplan.
Contratacin de asesores jurdicos para facilitar el
seguimiento de los requerimientos legales.
Mantenimiento de un registro de las disposiciones legales y
reglamentarias significativas que la entidad debe cumplir
dentro de su sector, as como de un registro de
reclamaciones.
 EJEMPLOS DE LOS TIPOS DE POLTICAS Y
PROCEDIMIENTOS

En entidades de gran dimensin, estas polticas y

procedimientos pueden complementarse mediante la
asignacin de responsabilidades adecuadas:

A una funcin de auditora interna.

A un comit de auditora.
A un departamento de cumplimiento de las disposiciones
legales y reglamentarias.
 PROCEDIMIENTO CUANDO SE IDENTIFICA O
EXISTEN INDICIOS DE UN POSIBLE
INCUMPLIMIENTO
Se analizar el hecho y se valorar su efecto en las cuentas anuales, para lo
cual debern tenerse en cuenta las consecuencias financieras potenciales del
incumplimiento (multas, sanciones, indemnizaciones, etc.), si deben revelarse
en las cuentas y si afectan a la imagen fiel de los estados financieros.
El incumplimiento o indicio de incumplimiento detectado se discutir con la
direccin y el rgano de gobierno para obtener evidencias adicionales y
conocer su entendimiento de las circunstancias.
Deber valorarse si el incumplimiento constituye fraude, lo cual relaciona esta
NIA 250 con la NIA 240 (fraude): si el incumplimiento normativo fuese
intencionado (no por error), constituira un fraude de auditora, y se aplicaran
los procedimientos de la NIA 240
PROCEDIMIENTO CUANDO SE IDENTIFICA O EXISTEN
INDICIOS DE UN POSIBLE INCUMPLIMIENTO

Es posible la necesidad de obtener asesoramiento

jurdico si la direccin no proporcionase informacin
suficiente sobre una cuestin relevante (asesores
internos o externos).
La ausencia de informacin suficiente se tratar como
una limitacin al alcance.
Deber tenerse en cuenta el incumplimiento en
la valoracin del riesgo y en la fiabilidad de las
manifestaciones.
COMUNICACIN DE INCUMPLIMIENTO
IDENTIFICADOS O DE LA EXISTENCIA DE
INDICIOS DE UN POSIBLE INCUMPLIMIENTO
(INDEFINIDO)
Al rgano de gobierno: excepto que todos
los miembros participen en la direccin
(porque ya tendrn conocimiento en base al
2 requerimiento de esta NIA).

Al rgano superior al de administracin

(Comit de auditora, Consejo
supervisor): cuando haya indicios de que la
direccin o los administradores estn
implicados en el incumplimiento. Si no
existiese, obtener asesoramiento jurdico.
 Informe Auditoria

Salvedad por incumplimiento u opinin desfavorable: si los efectos del

incumplimiento en las Cuentas son materiales y no se recogen en las mismas.
Salvedad por limitacin al alcance o denegacin de opinin: si no se puede
obtener evidencia sobre un incumplimiento que pudiera ser material para las
Cuentas Anuales.
En caso de que la direccin/administracin estuviera implicada en el
incumplimiento o en la limitacin al alcance, pudiera ser necesaria la renuncia al
encargo si constituyese justa causa.
 Documentacin
La documentacin del auditor relativa a los hallazgos con
respecto a incumplimientos de las disposiciones legales y
reglamentarias identificados o a indicios de incumplimiento
puede incluir, por ejemplo:

Copias de registros o de documentos.

Actas de discusiones mantenidas con la direccin, los
responsables del gobierno de la entidad o partes ajenas a
la entidad
Diapositiva de cierre. No la debes modificar.