Sistemas Tributarios

1
REGIMENES TRIBUTARIOS
RESEA HISTRICA:
El impuesto tiene objetivos fiscales generalmente recaudatorios; y

extrafiscales, orientados por polticas pblicas de distinta naturaleza:. Por
ejemplo:
Cuidado del medio ambiente (impuestos verdes)
Desincentivo de consumo de algunas sustancias (impuestos regulatorios,
especficos al tabaco y a las bebidas alcohlicas)
Incentivo a determinada industrias o actividad (regmenes de renta
presunta)
Favorecer el ahorro y la inversin privados
Alcanzar mayor equidad, a travs de la redistribucin de la riqueza
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2
RESEA HISTRICA:
Evolucin de la estructura impositiva sobre la renta
En una primera etapa, como resabio de la estructura colonial, haba

impuestos aduaneros que gravaban operaciones de comercio internacional.
Al principio se recaudaba ms por importaciones. Luego, progresivamente,
la exportacin de materias primas fue ocupando un rol cada vez ms
importante, destacando las exportaciones de salitre, yodo y cobre
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3
RESEA HISTRICA:
En 1924 (Ley 3996) se introduce la idea de impuesto a la renta con

carcter general, en un sistema cedular, con categoras, y de tasa
proporcional: (1) rentas de bienes races, (2) rentas de capitales
mobiliarios, (3) beneficios de la industria y del comercio, (4) beneficios o
rentas de la minera y la metalurgia, (5) sueldos pblicos y privados,
pensiones y montepos y (6) rentas de profesionales y de toda otra
ocupacin lucrativa no comprendida en las categoras anteriores
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4
RESEA HISTRICA:
Con la dictacin de la Constitucin de 1925, se pudo incorporar, adems, un

rgimen de impuestos sobre rentas globales y progresivas, que gravara las
rentas provenientes de las distintas categoras (Impuesto Global Complementario
e Impuesto Adicional)
Desde ese momento, y hasta 1964, se fueron incorporando modificaciones, se

crearon regmenes especiales, exenciones, beneficios tributarios, etc., lo que
haca que el sistema fuera altamente complejo tanto para los contribuyentes
como para la administracin tributaria encargada de su aplicacin y fiscalizacin
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5
RESEA HISTRICA:
En 1964 se dicta la Ley 15564, que modifica diversos cuerpos

normativos tributarios, para darles coherencia o sistematicidad;
redujo el nmero de categoras de impuestos a la renta, e
introdujo, por primera vez , un concepto de renta:
ingresos que constituyen utilidades o beneficios que rinda
peridicamente una cosa o actividad y todos los beneficios,
utilidades o incrementos de patrimonio que se perciban o
devenguen cualquiera sea su origen, naturaleza o denominacin
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6
RESEA HISTRICA:
La situacin se mantuvo inalterada hasta 1975, en que entra en

vigencia el DL 824, que fij el texto definitivo de la ley de impuesto a
la renta.
Desde 1925, hasta ac, la tributacin se mantuvo con la misma
lgica: con categoras (que en 1964 disminuyeron de 6 a 2) tasas
proporcionales y progresivas por tramos, y con un impuesto final,
global complementario o adicional, segn se tratare de residentes o
no residentes
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7
RESEA HISTRICA:
En el ao 1984, como un intento de reaccin estatal a la crisis de

1982, la Ley 18283 introdujo importantes reformas en la estructura
de tributacin:
Para mejorar la neutralidad del impuesto, se permite utilizar el
impuesto de primera categora como crdito contra los impuestos
finales (Global Complementario y Adicional)
Posibilita la tributacin de las personas sobre la base de renta
percibida, distribuida, remesada.
Se crea el Fondo de Utilidades Tributables (FUT)
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REFORMA
A partir del 1 de enero de 2017, comienza la entrada en vigencia

de los nuevos regmenes de tributacin de la Ley sobre Impuesto a la
Renta incorporados por la Reforma Tributaria, establecida a travs de
la Ley N 20.780 de 2014 y N 20.899 de 2016, con lo que
terminar la implementacin gradual de dicha reforma, ponindose
fin al rgimen transitorio, y pasando al ejercicio de las normas
permanentes sobre la materia.
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OBJETIVOS
Aumentar la carga tributaria para financiar con ingresos

permanentes gastos (reforma educacional, vivienda, salud, dficit
estructural en las cuentas fiscales)
Avanzar en equidad tributaria, mejorando la distribucin del ingreso
Introducir nuevos y ms eficientes mecanismos de incentivo al ahorro

e inversin
Nuevas medidas para combatir la evasin y elusin
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10
CAMBIOS AL SISTEMA TRIBUTARIO
Modificaciones al Impuesto a la Renta.
Creacin de nuevos mecanismos de incentivos a la inversin y al

ahorro.
Impuestos relacionados con el Medio Ambiente.
Modificaciones a algunos impuestos correctivos e impuestos indirectos
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IMPLEMENTACIN
Incremento progresivo de la tasa de impuesto de primera

categora
Ao 2014: 21%
Ao 2015: 22,5%
Ao 2016: 24%
Ao 2017: 25%
Esto adems tena efecto en la determinacin de los pagos

provisionales mensuales, que deban recalcularse ao a ao, debido al
incremento programado de la tasa
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ENERO DE 2015
Rgimen Tributario Opcional con Tasa del 32% o Tasa Promedio

Ponderado
Rgimen opcional y transitorio de declaracin y pago sobre el todo o parte

de las
rentas acumuladas en el FUT al 31 de diciembre de los aos 2015 o 2016,
segn corresponda, por el que pueden optar las empresas, comunidades o
sociedades que sean contribuyentes del
Impuesto de Primera Categora (IDPC) obligados a declarar sobre la base de
sus rentas efectivas segn contabilidad completa, que hayan iniciado
actividades con anterioridad al 1 de diciembre de 2015, y cumplan algunos
requisitos:
Tasa general, 32%, o tasa variable de acuerdo a parmetros que estableca
la ley
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NUEVOS REGIMENES TRIBUTARIOS, DESDE AO COMERCIAL 2017
El nuevo artculo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, establece

dos regmenes generales alternativos de tributacin, en sus letras A) y B),
respectivamente
A) Rgimen con imputacin total del Impuesto de Primera Categora en los

impuestos finales, tambin llamado rgimen de Renta Atribuida
B) Rgimen con deduccin parcial de crdito por Impuesto de Primera
Categora en los impuestos finales, conocido tambin como Rgimen
Parcialmente Integrado
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REGIMEN CON IMPUTACIN TOTAL
El rgimen de renta atribuida plantea que la tributacin de las rentas

generadas por las empresas deben tributar totalmente en el mismo ao en que
se generan, es decir, afectarse con el Impuesto de Primera Categora y con los
impuestos finales en el mismo ejercicio, mantenindose la integracin entre
dichos tributos
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15
QUE ES RENTA ATRIBUIDA?
El concepto de renta atribuida, incorporado por la Reforma Tributaria,

se abord en la definicin de renta contenida en Ley sobre Impuesto a la Renta,
en el cual se precisa que se entiende por renta los ingresos que constituyan
utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los beneficios,
utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban, devenguen o
atribuyan, cualquiera sea su naturaleza, origen o denominacin.
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El inciso segundo del N2 del artculo 2 de la LIR, vigente a partir del 1 de

enero de 2017, seala que se entiende por renta atribuida a aquella que,
para efectos tributarios, corresponde total o parcialmente a los contribuyentes
de los impuestos Global Complementario o Adicional, al trmino del ao
comercial respectivo, atendido su carcter de propietario, comunero, socio o
accionista de una empresa sujeta al Impuesto de Primera Categora
conforme a las disposiciones de las letras A) y C) del artculo 14, y de la letra A)
del artculo 14 ter, y dems normas legales, en cuanto se trate de rentas
percibidas o devengadas por dicha empresa, o aquellas que le hubiesen
sido atribuidas de empresas en que sta participe y as sucesivamente,
hasta que el total de las rentas percibidas, devengadas o atribuidas a dichas
empresas, se atribuyan a contribuyentes de los impuestos global
complementario o adicional en el mismo ao comercial, para afectarse con el
impuesto que corresponda
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CARACERISTICAS
1.- El principio rector de este rgimen radica en que las rentas que genere la
empresa o aquellas que le sean atribuidas, tributarn en el mismo ao
comercial con el Impuesto de Primera Categora y con los impuestos Global
Complementario o Adicional, segn corresponda. Es decir, la situacin
tributaria de dichas rentas queda completada en el ao en que se originan,
no obstante que el flujo monetario de dichas rentas pueda generarse en los
aos posteriores.
2.- El concepto de renta atribuida se defini para efectos tributarios, lo que

quiere decir que dicha renta no debera ser considerada, por ejemplo, para
fines previsionales o de evaluacin de capacidad de pago de un
contribuyente, sino que slo para efectos de gravarla con tributos.
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3.- La renta atribuida formar parte de la base tributable del contribuyente,

dado que ostenta el carcter de propietario, comunero, socio o
accionista, por lo que una persona que no participe en la propiedad de una
empresa en ningn caso podra recibir rentas atribuidas.
4- Es la empresa o sociedad sujeta al Impuesto de Primera Categora la

que debe estar acogida al rgimen de renta atribuida, la cual atribuir a
los propietarios aquellas rentas percibidas o devengadas que genere, a causa
del giro de sus actividades o aquellas que le sean atribuidas por las sociedades
en las que sta participe. No obstante lo anterior, como veremos ms adelante,
sern los propietarios, comuneros, socios o accionistas los que debern
tomar la decisin de acogerse a este rgimen.
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REQUISITO GENERAL:
Contribuyentes obligados a declarar sus rentas efectivas segn contabilidad

completa
I.- REQUISITOS DE TIPO JURIDICOS DEL CONTRIBUYENTE DE

1CATEGORIA
i. Empresario Individual.
ii. Empresa Individual de Responsabilidad Limitada.
iii. Establecimiento Permanente (Contribuyente del artculo 58 N 1 de la LIR).
iv. Comunidades.
v. Sociedades por Accin.
vi. Sociedades de Personas (excluidas las sociedades en comandita por
acciones).
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No pueden:
Sociedades annimas, abiertas y cerradas

Sociedades en comanditas por acciones
Es dable presumir que entre sus accionistas haya diversidad de

minoritarios que se veran afectados con impuestos por rentas atribuidas, pero
no percibidas. Es tendran la carga tributaria, pero no la liquidez para pagar el
impuesto
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II.- REQUISITOS QUE DEBEN CUMPLIR LOS PROPIETARIOS DE LA

EMPRESA CONTRIBUYENTE
Los empresarios, comuneros, socios o accionistas de la empresa debern

corresponder a:
i. Personas naturales con domicilio o residencia en Chile, y/o

ii. Personas sin domicilio ni residencia en el pas.
Esto significa que el contribuyente que opte por el rgimen deber tener
como propietarios slo a personas naturales con residencia o domicilio en
Chile; slo a contribuyentes sin domicilio o residencia en Chile; o a una
combinacin de ambos
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III.- REQUISITOS DE INFORMACIN AL SII
i. Los Empresarios individuales, empresas individuales de responsabilidad

limitada y los contribuyentes del N 1 del artculo 58 de la LIR, slo requerirn
de la declaracin suscrita por el contribuyente, sin ninguna formalidad legal
adicional.
ii. Comunidades: la declaracin deber estar suscrita por todos los
comuneros, quienes deben adoptar por unanimidad la opcin.
iii. Sociedades de personas (excluidas las comanditas por accin) y las
sociedades por accin, la declaracin debe ser suscrita por la sociedad,
acompaada de una escritura pblica en que conste el acuerdo unnime de
todos los socios o accionistas.
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OPORTUNIDAD DE LA OPCION
a.- Contribuyentes que cuenten con inicio de actividades con anterioridad al

1 de junio de 2016, y que cumplan con los requisitos, deben ejercer la opcin
de acogerse al rgimen de renta atribuida entre los meses de junio a
diciembre de 2016.
b.- Contribuyentes que inicien actividades a partir del 1 de junio de 2016,

dentro de los dos meses siguientes a aquel en que comiencen sus actividades y
hasta el trmino del ao comercial 2016. Iniciadas actividades en 2016, si
el plazo de dos meses excede el trmino del ao comercial, se estar a aquel
Ej: contribuyente comienza sus actividades en el mes de diciembre de
2016, podr presentar el aviso al SII hasta febrero de 2017
.
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c.- Contribuyente que se encuentre en otro rgimen vigente, debe manifestar su

opcin entre el 1 de enero y el 30 de abril de cada ao, principiando en 2017
d.- Contribuyentes que inicien actividades a partir del 1 de enero de 2017, dos
meses siguientes a aquel en que comiencen sus actividades.
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REGIMEN POR DEFECTO
1. Empresarios individuales
2. .Empresas individuales de responsabilidad limitada.
3. Comunidades.
4. Sociedades de personas (excluidas las en comandita por acciones).
Siempre que los empresarios, comuneros y socios sean exclusivamente

personas naturales con domicilio y residencia en Chile, es decir, slo
contribuyentes del IGC.
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NO APLICA POR DEFECTO
Entre otros
Empresa individual de responsabilidad limitada con socio sin domicilio ni
residencia en Chile
Sociedades de personas con uno o todos sus socios sin domicilio ni
residencia en Chile o que uno de ellos sea persona jurdica
Los contribuyentes del artculo 58 N1 de la LIR y las sociedades por
accin que no ejerzan la opcin, quedarn acogidas por defecto al
rgimen de tributacin parcialmente integrado
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EFECTOS DE LA TRIBUTACIN A NIVEL DE EMPRESA
En trminos generales, se mantiene la estructura de tributacin anterior a

la reforma:
As:
Permanece sistema integrado de tributacin (impuesto/crdito)
Mismo mecanismo de determinacin de la base imponible (artculos 29 al
33 de la LIR)
Impuestos son los mismos que existan con anterioridad a la entrada en
vigencia de dicha reforma
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QUE CAMBIA?
1.- La tasa sube a 25%.
2.-Se deben incorporar en la determinacin de la RLI los retiros y dividendos

afectos al IGC o IA percibidos desde otras empresas, para que de esta forma se
atribuyan a los contribuyentes de los impuestos finales.
3.- Se puede deducir de la RLI hasta el 50% de la misma, que se mantenga

invertida en la empresa, con un tope mximo de UF 4.000
4.- Las prdidas tributarias no podrn ser imputadas a las utilidades acumuladas
en la empresa, sino que desde el 1 de enero de 2017 dichas prdidas se
considerarn como gasto para el ejercicio siguiente (imputacin hacia adelante),
pudiendo tambin ser imputadas a los dividendos o retiros que se perciban de
otras sociedades con la posibilidad de recuperar el crdito por IDPC asociados a
los mismos.
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29
QUE RENTAS SE ATRIBUYEN?
Por regla general, las rentas que se atribuirn al empresario, comunero,

socio o accionista correspondern a aquellas que perciba o devengue la
respectiva empresa, al trmino del ejercicio, producto del desarrollo de su
actividad econmica.
No obstante lo anterior, el contribuyente acogido al rgimen de renta

atribuida podra participar en la propiedad de otras empresas, las que
podran estar acogidas a otros regmenes de tributacin establecidos en
la LIR, las cuales distribuirn y atribuirn sus rentas, segn corresponda.
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RENTAS PROPIAS
1. La Renta Lquida Imponible positiva determinada al 31 de diciembre del ao

correspondiente.
2. Las rentas percibidas o devengadas que se encuentren exentas del

IDPC, y por tanto no incorporadas en la determinacin de la RLI, como lo
seran, por ejemplo, los beneficios distribuidos por los Fondos de Inversin
Privados.
3. Las rentas percibidas a ttulo de retiros o dividendos, afectas a

lGC o IA, provenientes de empresas en las cuales participa como comunero,
socio o accionista. Estas rentas se incorporarn a la RLI del contribuyente
acogido al rgimen en anlisis, siendo atribuidas por esa va
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RENTAS DE TERCEROS
Estas rentas corresponden a aquellas que sean atribuidas al contribuyente

acogido al rgimen de renta integrado, por las participaciones que pueda tener
en empresas acogidas a los regmenes tributarios de la LIR que tambin
atribuyen rentas, tales como: renta presunta, rgimen simplificado contenido
en la letra A) del artculo 14 ter, etc.
Estas rentas no se incorporarn a la RLI del contribuyente acogido al

rgimen de renta atribuida, sino que siempre se debern atribuir a los
propietarios, comuneros, socios o accionistas para su incorporacin en la base
imponible de los impuestos finales.
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REGISTROS
1.- Registro de rentas atribuidas propias (RAP).

Registra el saldo positivo de la RLI determinada al trmino del
ejercicio. Los retiros efectuados o dividendos distribuidos que se imputen a este
registro se considerarn para todos los efectos de la LIR como ingresos no
constitutivos de renta (INR).
2.- Diferencia entre la depreciacin acelerada y normal, tambin

denominado fondo de utilidades financieras (FUF).
La razn es que la depreciacin acelerada se considera slo para efectos
de la determinacin de la Renta Lquida Imponible.
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33
REGISTROS
3.- Rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta (REX).

Se anotan las rentas exentas de los IGC o IA y los INR percibidos, as como
tambin las rentas de esta misma naturaleza percibidos a ttulo de retiros o
dividendos provenientes de empresas en las que participa. Este registro
recoge el saldo FUNT al 31 de diciembre de 2016
4.- Saldo acumulado de crdito (SAC).

Crditos por IDPC y por impuestos pagados por rentas de fuente
extranjera, distinguiendo entre los que dan derecho a devolucin y los que no.
Formarn parte de este registro, por ejemplo, los crditos por IDPC que
provengan de las rentas acumuladas en el FUT al 31 de diciembre de 2016
.
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34
COMO SE ATRIBUYEN LAS RENTAS?
1.- Contribuyentes con un propietario, debern atribuir el 100% de las

rentas a dicho propietario, a fin de que ste tribute sobre tales cantidades en
el ao respectivo.
.
2.- Contribuyentes que estn conformados por ms de un comunero, socio
o accionista:
a.- Por acuerdo de los dueos

La atribucin de las rentas se efectuar en la forma en que los socios,
comuneros o accionistas hayan acordado, en el contrato social, estatutos o, en
el caso de las comunidades, en una escritura pblica, debindose, en todos los
casos, informarse al SII de dicho acuerdo.
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35
b.- Segn aporte al capital

Si no hay acuerdo previo, se atribuye en la misma proporcin en que los
socios o accionistas hayan suscrito y pagado o enterado el capital en la
empresa. Si se enter slo una parte del capital, la atribucin total de rentas
se efectuar considerando slo la parte realmente aportada, por lo que si un
socio o accionista no ha aportado nada del capital que suscribi o se
comprometi a aportar, no se le atribuir renta alguna.
En caso que ninguno de los socios o accionistas haya pagado el capital,

es decir, este ltimo en su totalidad slo se encuentre suscrito, la atribucin de
la renta se efectuar en la proporcin en que el capital se encuentre suscrito.
Tratndose de comuneros, la atribucin de las rentas se efectuar en

proporcin a su cuota o parte en el bien de que se trate.
Esto tambin debe ser informado al SII.
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TRIBUTACIN A NIVEL DE SOCIO O PROPIETARIO
BASE
El contribuyente de IGC y de IA, debe incorporar en su bases tributables

las rentas que les sean atribuidas desde las empresas en las que participan,
as como tambin, aquellas rentas afectas a los impuestos sealados que
retiren o les distribuyan en su calidad de propietario, comunero, socio o
accionista.
En cuanto a las rentas que retiren o les distribuyan, habr que distinguir
entre aquellas rentas que ya completaron su tributacin respecto de aquellas
que estn pendientes de afectarse con los impuestos finales, a fin de que no se
vean afectadas con una doble tributacin. Por ejemplo, no formarn parte de la
base imponible del IGC o IA aquellos retiros imputados en el registro RAP,
cuyas rentas son calificadas como ingresos no renta.
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TASA
1.- IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO
Tasa de
Impuesto
Efectiva,
Monto de la renta lquida Cantidad Cantidad a
Perodos RLI Factor mxima
imponible a rebajar rebajar
por cada
tramo de
Renta
UTA Desde Hasta UTA $
13,5 _ $ 7.466.742,00 0 -.- Exento
30 $ 7.466.742,00 $ 16.592.760,00 0,04 0,54 $ 298.669,68 2,20%
50 $ 16.592.760,00 $ 27.654.600,00 0,08 1,74 $ 962.380,08 4,52%
ANUAL 70 $ 27.654.600,00 $ 38.716.440,00 0,135 4,49 $ 2.483.383,08 7,09%

90 $ 38.716.440,00 $ 49.778.280,00 0,23 11,14 $ 6.161.444,88 10,62%
120 $ 49.778.280,00 $ 66.371.040,00 0,304 17,8 $ 9.845.037,60 15,57%
MAS DE
Y MS $ 66.371.040,00 Y MAS 0,35 23,32 $ 12.898.105,44
15,57%
2.- IMPUESTO ADICIONAL

Aplicar la tasa del 35%, segn lo establecido en el artculo 58 y en el inciso
primero del artculo 60, ambos de la LIR.
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38
CREDITOS
1. En las rentas propias que el contribuyente atribuya a sus propietarios,
comuneros, socios o accionistas. (el crdito corresponde a la misma tasa del IDPC
con que se afectaron dichas rentas).
2. En las rentas que le atribuyan terceros al contribuyente acogido a renta
atribuida en su calidad de comunero, socio o accionista, las que a su vez deben
ser atribuidas a los contribuyentes de impuestos finales. (el crdito corresponder a
la tasa del IDPC que afect a la empresa que atribuye en primer trmino).
Este caso se refiere exclusivamente al empresario individual, toda vez
que es el nico que podra ser comunero, socio o accionista de una empresa
acogida a renta atribuida, dado el requisito de ostentar la calidad de persona
natural que deben cumplir los propietarios de dichas empresas.
3. En las rentas que perciba a ttulo de retiros o dividendos afectos a los
IGC o IA provenientes de empresas acogidas al rgimen de renta atribuida. En
este caso el crdito por IDPC corresponder a aquel que resulte de la imputacin
que se efecte al registro SAC.
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CAMBIO DE REGIMEN
1. Por decisin propia del contribuyente, solo despus de a los menos 5

comerciales consecutivos de permanencia.
2. Por incumplir los requisitos de tipo jurdico de la empresa acogida a renta

atribuida.
3. Por incumplir los requisitos de composicin societaria de la empresa

acogida al rgimen de renta atribuida.
4. Por un proceso de reorganizacin empresarial, como la conversin o fusin

de empresas.
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40
REGIMEN CON IMPUTACIN PARCIAL
El rgimen parcialmente integrado plantea la lgica de que las rentas

generadas por la empresa se gravarn con Impuesto de Primera Categora
cuando se generen y con los impuestos finales cuando stas sean
retiradas o distribuidas a los propietarios. Sin embargo el Impuesto de
Primera Categora se integrar con el impuesto final respectivo slo en una
parte, lo cual redundar en una mayor carga tributaria para sus propietarios
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DERECHO TRIBUTARIO
41
a.- Contribuyentes que cuenten con inicio de actividades con anterioridad al

1 de junio de 2016, deben ejercer la opcin de acogerse al rgimen de renta
atribuida entre los meses de junio a diciembre de 2016.
b.- Contribuyentes que inicien actividades a partir del 1 de junio de 2016,

dentro de los dos meses siguientes a aquel en que comiencen sus actividades y
hasta el trmino del ao comercial 2016. Iniciadas actividades en 2016, si
el plazo de dos meses excede el trmino del ao comercial, se estar a aquel
Ej: contribuyente comienza sus actividades en el mes de diciembre de
2016, podr presentar el aviso al SII hasta febrero de 2017
.
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42
c.- Contribuyente que se encuentre en otro rgimen vigente, debe manifestar su

opcin entre el 1 de enero y el 30 de abril de cada ao, principiando en 2017
d.- Contribuyentes que inicien actividades a partir del 1 de enero de 2017, dos
meses siguientes a aquel en que comiencen sus actividades.
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43
REGIMEN POR DEFECTO
El legislador no lo estableci expresamente, pero por contraposicin a los

requisitos establecidos para el rgimen del Art. 14 A), tenemos:
Sociedades annimas, abiertas y cerradas

Sociedad en comandita por acciones
Establecimiento permanente
Contribuyentes del Rgimen Atribuido que incumplan los requisitos
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44
EFECTOS DE LA TRIBUTACIN A NIVEL DE EMPRESA
En trminos generales, se mantiene la estructura de tributacin anterior a

la reforma:
As:
Permanece sistema integrado de tributacin (impuesto/crdito)
Mismo mecanismo de determinacin de la base imponible (artculos 29 al
33 de la LIR)
Impuestos son los mismos que existan con anterioridad a la entrada en
vigencia de dicha reforma
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QUE CAMBIA?
1.- La tasa del ser de un 25,5% a contar del 1 de enero de 2017, la cual se mantendr hasta
el 31 de diciembre de ese mismo ao. A contar del 1 de enero de 2018 en adelante, quedarn
sujetos a la tributacin del 27% de manera definitiva
2.- No se debern incorporar a la determinacin de la RLI, los retiros y dividendos afectos al
IGC o IA percibidos desde otras empresas, dado que ellos no atribuyen renta a los
contribuyentes de los impuestos finales
3.- Se puede deducir de la RLI hasta el 50% de la misma, que se mantenga invertida en la
empresa, con un tope mximo de UF 4.000, no obstante debern efectuar un agregado en
la determinacin de la RLI del ao siguiente o de los subsiguientes de haber invocado el
beneficio, una cantidad anual equivalente al 50% del monto de los retiros, remesas o
distribuciones, afectos al IGC o IA, segn corresponda
4.- Las prdidas tributarias no podrn ser imputadas a las utilidades acumuladas en la
empresa, sino que desde el 1 de enero de 2017 dichas prdidas se considerarn como
gasto para el ejercicio siguiente (imputacin hacia adelante), pudiendo tambin ser
imputadas a los dividendos o retiros que se perciban de otras sociedades con la posibilidad de
recuperar el crdito por IDPC asociados a los mismos
.
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DERECHO TRIBUTARIO
46
REGISTROS
Dado el mecanismo de tributacin que plantea el rgimen de integracin

parcial, para los propietarios, comuneros, socios o accionistas de empresas
sujetas al rgimen de imputacin parcial de crditos, que quedan gravados
impuesto final, los retiros, remesas o distribucin, es imprescindible controlar
tanto las rentas como los crditos fiscales a los que tienen derecho
1.- . Registro de Rentas Afectas a Impuesto (RAI)
Se registra todas aquellas rentas o cantidades acumuladas en la empresa

que representen incrementos del capital propio tributario (CPT), y que en caso
de ser retiradas, remesadas o distribuidas, se afectarn con IDPC, IGC o IA,
segn corresponda.
Se registran las rentas o cantidades que al momento de su retiro,
remesa o distribucin se afectarn con el IGC o IA
En este registro entra el FUT acumulado al 31/12/2016,
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DERECHO TRIBUTARIO
47
REGISTROS
2.- Diferencia entre la depreciacin acelerada y normal, tambin

denominado fondo de utilidades financieras (FUF).
La razn es la misma que en el Rgimen Atribuido, esto es, la necesidad de
reflejar la diferencia temporal, porque el bien se encuentra disponible para
distribucin o retiro, dado que la depreciacin acelerada se considera slo
para efectos de la primera categora.
3.- Rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta (REX).

Rentas exentas de los IGC o IA y los INR percibidos, as como tambin las
rentas de esta misma naturaleza percibidos a ttulo de retiros o dividendos
provenientes de empresas en las que participa.
Las rentas acumuladas en el FUNT al 31 de diciembre de 2016, a partir del
1 de enero de 2017, formarn parte de este registro como un saldo del
ejercicio anterior.
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DERECHO TRIBUTARIO
48
REGISTROS
4.- Saldo acumulado de crdito (SAC).

Crditos por IDPC y por impuestos pagados por rentas de fuente
extranjera, distinguiendo entre los que dan derecho a devolucin y los que no.
Formarn parte de este registro, por ejemplo, los crditos por IDPC que
provengan de las rentas acumuladas en el FUT al 31 de diciembre de 2016
El registro contiene dos tipos de crdito
Los crditos que no se encuentran sujetos a la obligacin de restituir.

Los crditos sujetos a la obligacin de restituir.
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DERECHO TRIBUTARIO
49
TRIBUTACION A NIVEL DE PROPIETARIO
1.- BASE IMPONIBLE IGC

Los propietarios, comuneros, socios o accionistas de empresas
sujetas al rgimen de imputacin parcial de crditos, quedarn gravados
con el IGC por todos los retiros, remesas o distribuciones que efecten
a cualquier ttulo
No hay aqu atribucin de renta, de manera que se mantiene, en este punto,
la idea de la postergacin del pago de impuesto existente hasta antes de la
reforma
Cuando proceda aplicar el crdito por IDPC, hay que agregarlo como
incremento en la determinacin de la renta bruta
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DERECHO TRIBUTARIO
50
Ejemplo
*Con Semi Integrada
a) Mientras no hay distribucin
BI $ 9.000.000.-
Dividendos $ 200.000.- (no retirados, no ingresan en RLI)
LIR $ 9.000.000.-
TASA IGP (2,2%) $ 198.000.-

IMPUESTO $ 198.000.-
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DERECHO TRIBUTARIO
51
Ejemplo
*Con Semi Integrada
b) Con distribucin
BI $ 9.000.000.-
Dividendos $ 200.000.-
LIR $ 9.200.000.-
IDPC (27%) $ 54.000.- (sobre los $200.000.-)
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DERECHO TRIBUTARIO
52
BI $ 9.000.000.-
Dividendos $ 200.000.-
Incremento $ 54.000.-
LIR $ 9.254.000.-
TASA IGP (2,2%) $ 203.588.-
CREDITO IDPG $(54.000.-) =>100% de 27% de $200.000.-
DEBITO IDPG $ 18.900.- =>35% de 27% de $200.000.-
Carga tributaria final: $366.488.-
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DERECHO TRIBUTARIO
53
*Con Renta Atribuida:
a) Al momento de la atribucin
BI $ 9.000.000.-
Atribucin $ 200.000.- (segn pacto social)
LIR $ 9.200.000.-
TASA IGP (2,2%) $ 202.400.-
CREDITO IDPG $(50.600.-) =>100% de 25% de $200.000.-
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DERECHO TRIBUTARIO
54
*Con Renta Atribuida:
b) Al momento del retiro
BI $ 9.000.000.-
Dividendo $ 200.000.- (segn pacto social)
LIR $ 9.000.000.-
TASA IGP (2,2%) $ 198.000.-
Carga tributaria final: $349.800.-

($366.488.-)
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DERECHO TRIBUTARIO
55
2.- TASA
i.- IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO
Tasa de
Impuesto
Efectiva,
Monto de la renta lquida Cantidad Cantidad a
Perodos RLI Factor mxima
imponible a rebajar rebajar
por cada
tramo de
Renta
UTA Desde Hasta UTA $
13,5 _ $ 7.466.742,00 0 -.- Exento
30 $ 7.466.742,00 $ 16.592.760,00 0,04 0,54 $ 298.669,68 2,20%
50 $ 16.592.760,00 $ 27.654.600,00 0,08 1,74 $ 962.380,08 4,52%
ANUAL 70 $ 27.654.600,00 $ 38.716.440,00 0,135 4,49 $ 2.483.383,08 7,09%

90 $ 38.716.440,00 $ 49.778.280,00 0,23 11,14 $ 6.161.444,88 10,62%
120 $ 49.778.280,00 $ 66.371.040,00 0,304 17,8 $ 9.845.037,60 15,57%
MAS DE
Y MS $ 66.371.040,00 Y MAS 0,35 23,32 $ 12.898.105,44
15,57%
ii.- IMPUESTO ADICIONAL

Aplicar la tasa del 35%, segn lo establecido en el artculo 58 y en el inciso
primero del artculo 60, ambos de la LIR.
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DERECHO TRIBUTARIO
56
CREDITO/DEBITO
El contribuyente de IGC, tiene crdito de 100%, y dbito por 35%, debiendo

agregar el equivalente al crdito en su base como incremento.
El contribuyente de IA, tiene crdito de 100%, y dbito por 35%, debiendo

agregar el equivalente al crdito en su base como incremento. Los residentes en
pases con los cuales Chile tenga convenio vigente para evitar la doble
tributacin, no estn sujetos a la obligacin de restitucin
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DERECHO TRIBUTARIO
57
CAMBIO DE REGIMEN
Contribuyentes que opten por acogerse al rgimen de integracin parcial

debern mantenerse en l al menos durante 5 aos comerciales
consecutivos
Luego de dicho plazo, cumpliendo los requisitos, pueden, acogerse al
rgimen de renta atribuida
A diferencia del rgimen de renta atribuida, la nica razn de abandono del
rgimen de integracin parcial ser por decisin propia del contribuyente, en
la medida que cumpla los requisitos de ingreso que establece el legislador
para los regmenes alternativos.
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