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Constituio e Tributao

das Empresas
Estrutura Organizacional
1. Empresa Individual
Empresrio - quem exerce profissionalmente atividade
econmica organizada
EIRELI - Empresa Individual de Responsabilidade Limitada.
O capital social no poder ser inferior a cem vezes o
maior salrio-mnimo vigente no Pas

2. Sociedades:
2.1. Sociedade Empresria Limitada;
Desenvolve atividade econmica organizada de produo ou
circulao de bens e servios
2.2. Sociedade Simples;
Sociedades que no exercem atividade prpria de empresrio
2.3. Sociedade Annima.
O Capital Social no se encontra atribudo a um nome em
especfico, mas sim dividido em aes
Legalizao do estabelecimento
Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica CNPJ
na Receita Federal do Brasil;
Cadastro sincronizado da Inscrio Estadual na
Secretaria Estadual da Fazenda, para contribuintes:
Comrcio
Indstria CETESB (licena ambiental)
Servios: transporte, telecomunicao, energia

Inscrio no cadastro fiscal da Prefeitura;


Toda pessoa fsica ou jurdica, de direito pblico ou
privado;
Anlise de viabilidade Risco pela Atividade/Local;
Alvar do Bombeiro, Habite-se, Vigilncia Sanitria,
SEPLAN, Laudos Tcnicos e outros;
Alvar de Funcionamento.
Modalidades de tributao

Simples Nacional;

Lucro Presumido;

Lucro Real;

Lucro Arbitrado.
Planejamento Tributrio

Desenvolvido de forma preventiva, buscando a


economia tributria;

Eliminar, reduzir ou retardar o cumprimento de


uma obrigao tributria em decorrncia da
avaliao de vrias opes legais.
SIMPLES NACIONAL
Pode optar pelo SIMPLES NACIONAL a pessoa
jurdica enquadrada na condio de
microempresa ou de empresa de pequeno porte,
cuja receita bruta anual no ultrapasse a R$
360.000,00 ou R$ 3.600.000,00, respectivamente,
e desde que no pratique nenhuma das
atividades impeditivas, e que esteja em situao
regular para com a Fazenda Nacional e INSS.
Tabelas de alquotas do SIMPLES
As alquotas do Simples Nacional variam de
acordo com a atividade e faturamento acumulado
dos ltimos 12 meses.

As tabelas esto disponveis nos anexos da


Resoluo CGSN n 05/2007:
http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/Resolucao/2007/CGSN/Resol05.htm
Lucro Presumido

Tributos incidentes sobre a base de clculo:


IRPJ: 15% + adicional 10% sobre o excedente a
R$ 60 mil trimestrais
CSLL: 9%

Tributos incidentes sobre a receita bruta:


PIS: 0,65%

COFINS: 3%
Lucro Presumido percentuais por atividade
Percentual de Presuno
Lucro presumido Atividade IRPJ CSLL
Revenda de combustveis 1,60% 12%
Venda de mercadorias, industrializao por encomenda 8% 12%
Prestao de servios hospitalares 8% 12%
Transporte de cargas 8% 12%
Transporte de passageiros 16% 12%
Servios em geral (*) 32% 32%
Servios relativos a profisso legalmente regulamentada 32% 32%
Intermediao de negcios (*) 32% 32%
Administrao, Locao ou Cesso de Bens Imveis, Mveis e direitos de
qualquer natureza, como por exemplo: franchising, factoring, etc...(*) 32% 32%
Bancos Comerciais, Bancos de Investimentos, Caixas Econmicas, etc 16% 32%
Loteamento, incorporao, venda de imveis construdos ou adquiridos para
revenda 8% 12%
Construo por administrao ou por empreitada, unicamente de mo-de-
obra (*) 32% 32%
Construo por administrao ou por empreitada com fornecimento de
materiais e mo-de-obra 8% 12%
(*) Poder utilizar o percentual de 16% para o IRPJ a pessoa jurdica cuja receita bruta acumulada no ano-
calendrio no exceder o limite de R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais)
Lucro Presumido exemplo
EXEMPLO:
janeiro fevereiro maro
Lucro Presumido
Faturamento 460.000,00 420.000,00 330.000,00
Presuno IRPJ 8% 36.800,00 33.600,00 26.400,00
Alquota IRPJ 15% 5.520,00 5.040,00 3.960,00
Adicional IRPJ 10% 1.680,00 1.360,00 640,00
IRPJ a pagar 18.200,00
Presuno CSLL 12% 55.200,00 50.400,00 39.600,00
Alquota CSLL 9% 4.968,00 4.536,00 3.564,00
CSLL a pagar 13.068,00
Alquota PIS 0,65% 2.990,00 2.730,00 2.145,00
PIS a pagar 2.990,00 2.730,00 2.145,00
Alquota COFINS 3% 13.800,00 12.600,00 9.900,00
COFINS a pagar 13.800,00 12.600,00 9.900,00
Lucro Real
Lucro Real: lucro lquido ajustado pela
legislao do Imposto de Renda. Pode ser
anual (mensal por estimativa) ou trimestral.
IRPJ: 15% + adicional 10% (excedente a 20 mil)
CSLL: 9%
Incidentes sobre a receita bruta, menos as
dedues permitidas por Lei.
PIS: 1,65%
COFINS: 7,60%
Lucro Real Anual
- apurao do IRPJ
Percentual de
Lucro real mensal por estimativa - Atividade Presuno do IRPJ
Revenda de combustveis 1,60%
Venda de mercadorias, industrializao por encomenda 8%
Prestao de servios hospitalares 8%,
Transporte de cargas 8%
Transporte de passageiros 16%
Servios em geral (*) 32%
Servios relativos a profisso legalmente regulamentada 32%
Intermediao de negcios(*) 32%

Administrao, Locao ou Cesso de Bens Imveis, Mveis e direitos de qualquer natureza, como por
exemplo: franchising, factoring, etc...(*) 32%

Bancos Comerciais, Bancos de Investimentos, Caixas Econmicas, etc 16%

Loteamento, incorporao, venda de imveis construdos ou adquiridos para revenda 8%


Construo por administrao ou por empreitada, unicamente de mo-de-obra(*) 32%
Construo por administrao ou por empreitada com fornecimento de materiais e mo-de-obra 8%
Lucro Real Anual exemplo IRPJ
EXEMPLO:
janeiro fevereiro maro
Lucro Real Mensal
Faturamento 460.000,00 420.000,00 330.000,00
Presuno 8% 36.800,00 33.600,00 26.400,00
Alquota 15% 5.520,00 5.040,00 3.960,00
Adicional 10% 1.680,00 1.360,00 640,00
Total a pagar 7.200,00 6.400,00 4.600,00
Lucro lquido do ms 39.000,00 31.000,00 19.000,00
Lucro lquido at o ms 39.000,00 70.000,00 89.000,00
Alquota 15% 5.850,00 10.500,00 13.350,00
Adicional 10% 1.900,00 3.000,00 2.900,00
IRPJ devido at o ms 7.750,00 13.500,00 16.250,00
IRPJ devido no ms 7.750,00 6.300,00 2.750,00
Lucro Real Anual
- apurao da CSLL
Percentual de Presuno
da CSLL
Lucro real mensal por estimativa - Atividade
Atividades que constituam o objeto da empresa 12%
Prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares; 32%
Intermediao de negcios; 32%
Administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de
qualquer natureza; 32%

Prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia,


mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de
contas a pagar e a receber, compra de direitos creditrios resultantes de
vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring). 32%
Lucro Real Anual exemplo CSLL
EXEMPLO:
janeiro fevereiro maro
Lucro Real Mensal
Faturamento 460.000,00 420.000,00 330.000,00
Presuno 12% 55.200,00 50.400,00 39.600,00
Alquota 9% 4.968,00 4.536,00 3.564,00
Total a pagar 4.968,00 4.536,00 3.564,00
Lucro lquido do ms 39.000,00 31.000,00 19.000,00
Lucro lquido at o ms 39.000,00 70.000,00 89.000,00
Alquota 9% 3.510,00 6.300,00 8.010,00
CSLL devido at o ms 3.510,00 6.300,00 8.010,00
CSLL devido no ms 3.510,00 2.790,00 1.710,00
Lucro Real Anual saldo apurado no
balano anual de encerramento
O saldo do IRPJ apurado em 31 de dezembro no Balano Anual ser:

I Pago em quota nica, at o ltimo dia til do ms de maro do ano


subseqente, se positivo.

II Compensado com o IRPJ devido a partir do ms de janeiro do ano


subseqente, a pagar a partir de fevereiro, se negativo, assegurada a
alternativa de requerer, aps a entrega da declarao de rendimentos,
a restituio do montante pago a maior.

O prazo de pagamento no se aplica ao IRPJ devido por estimativa,


relativo ao ms de dezembro, que dever ser pago at o ltimo dia til
do ms de janeiro do ano subseqente.
Lucro Real Trimestral
- apurao do IRPJ
EXEMPLO:
Lucro Real Trimestral janeiro fevereiro maro
Lucro lquido do ms 39.000,00 31.000,00 19.000,00
Lucro lquido do trimestre 89.000,00
Alquota 15% 13.350,00
Adicional 10% 2.900,00
IRPJ a pagar 16.250,00
CSLL a pagar 9% 8.010,00
Lucro Real compensao de
prejuzos anteriores
A compensao do prejuzo fiscal do IRPJ e da
base negativa da CSLL est limitada a 30% do
lucro do exerccio ou do trimestre.

Aparentemente a opo pelo Lucro Real Trimestral


a menos vantajosa, visto que a empresa fica
limitada a compensar os prejuzos fiscais dentro
do prprio ano em 30% sobre o lucro.
PIS / COFINS

Incidentes sobre o faturamento mensal,


deduzidos os bens e servios adquiridos de
pessoa jurdica domiciliada no Pas, os custos e
despesas incorridos, pagos ou creditados a
pessoa jurdica domiciliada no Pas e os bens e
servios adquiridos e aos custos e despesas
incorridos.
PIS: 1,65%
COFINS: 7,60%
PIS - exemplo
Exemplo (PIS/Pasep):
Compra de mercadorias para revenda R$ 150.000,00
Bens e servios utilizados como insumos R$ 550,00
Energia eltrica R$ 3.500,00
Depreciao de mquinas e equipamentos R$ 3.700,00
Receita de vendas R$ 600.000,00

Contribuio ao PIS devida no ms: R$ 600.000,00


X 1,65% = R$ 9.900,00
Crdito da contribuio: R$ 150.000,00 + R$ 550,00
+ R$ 3.500,00 + R$ 3.700,00 = R$ 157.750,00 X
1,65% = R$ 2.602,87
Valor da contribuio ao PIS: R$ 7.297,13
Lucro Arbitrado
O Arbitramento do lucro , em geral, uma
prerrogativa das autoridades fiscais,
representando sempre maior carga tributria para
a empresa.

Os percentuais a serem aplicados sobre a receita


bruta, quando conhecida, so os mesmos
aplicveis para o clculo da estimativa mensal e
do lucro presumido, acrescidos de 20%.
IPI
IPI Imposto sobre Produtos Industrializados
Princpios:
No-cumulatividade
Seletividade
Fatos geradores:
As sadas de produtos industrializados dos
estabelecimentos industriais ou equiparados a indstria.
A empresa pode creditar-se do IPI pago na compra.
IPI - exemplo
IPI Imposto sobre Produtos Industrializados
Exemplo:
Compra de matria-prima: R$ 10.000,00
IPI 10%: R$ 1.000,00
Valor pago pela matria-prima: R$ 11.000,00
Venda de produtos: R$ 18.000,00
IPI 10%: R$ 1.800,00
Valor recebido pela venda: R$ 19.800,00
IPI a pagar: R$ 800,00
ICMS
ICMS - Imposto sobre Operaes relativas
Circulao de Mercadorias e sobre
Prestaes de Servios de Transporte
Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicao
um imposto que cada um dos Estados e o
Distrito Federal podem instituir
Esse imposto no cumulativo e pode ser
seletivo
Nota Fiscal
Nota Fiscal: o documento
que comprova a existncia
de um ato comercial
(compra e venda de
mercadorias ou prestao
de servios) ; tem a
necessidade maior de
atender s exigncias do
Fisco, quanto ao trnsito
das mercadorias e das
operaes realizadas entre
adquirentes e fornecedores.
Cupom Fiscal
Cupom Fiscal o documento fiscal emitido por
equipamento emissor destinado a vendas a
consumidor final.
ICMS exemplo 1
Exemplo: Empresa com as seguintes NF de
Compra
1.000,00 18% = 180,00
1.800,00 12% = 216,00
2.000,00 7% = 140,00
4.800,00 = 536,00
ICMS exemplo 1
Empresa com as seguintes NF de Venda
7.500,00 18% = 1.350,00

Valor do ICMS das Sadas (Vendas) da


empresa = 1.350,00
Valor do ICMS das Entradas (Compras) da
empresa = 536,00
Diferena = 814,00
Valor de ICMS a pagar = R$ 814,00
ICMS exemplo 2
Exemplo: Empresa com as seguintes NF de
Compra
7.000,00 18% = 1.260,00
1.800,00 12% = 216,00
8.800,00 = 1.476,00

Empresa com as seguintes NF de Venda


12.000,00 12% = 1.440,00
ICMS exemplo 2
Valor do ICMS das Sadas (Vendas) da
empresa = 1.440,00
Valor do ICMS das Entradas (Compras) da
empresa = 1.476,00
Diferena = (-) 36,00
Valor de ICMS a ser transportado para o
perodo seguinte = R$ 36,00
Valor do ICMS a pagar = (0,00)
ICMS SP diferencial de alquota

Contribuinte optante pelo Simples Nacional -


Equalizao de Alquota
A empresa dever recolher o diferencial de
alquota, entre a alquota cobrada na operao
interestadual e a alquota aplicvel na operao
interna, sobre o valor da operao que ser a
base de clculo do imposto.
ICMS diferencial de alquota -
exemplo
Contribuinte optante pelo Simples Nacional -
Equalizao de Alquota
Exemplo:
Nota Fiscal Entrada de Minas Gerais onde o imposto
destacado foi de 12%
Valor da NF = R$ 10.000,00
Verifica-se a alquota interna dos produtos desta nota.
Neste exemplo 18%
18-12 = 6% (10.000 x 6% = 600,00)
Valor da equalizao = R$ 600,00
ISS
ISS - Imposto Sobre Servios de Qualquer
Natureza
O ISS de competncia dos municpios, desde
que o fato gerador do servio j no seja de
competncia tributria do Estado ou da Unio
(Transportes, Telecomunicao e Fornecimento
de Energia).
As alquotas mnimas e mximas so fixadas por
lei e podem variar de 2% a 5%.
Encargos trabalhistas e previdencirios

13 salrio
Frias
FGTS 8%
INSS empresa: 20% + terceiros
INSS empregado: tabela
Contribuies a sindicatos de classe
Imposto de Renda na fonte
Muito obrigado!

Rodrigo Csar Pereira

rodrigo@contabeis.com.br

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