Sunteți pe pagina 1din 24

PATRIMONIUL AGENILOR ECONOMICI

2.1 Particularitile reflectrii patrimoniului n


contabilitate
2.2 Activele patrimoniale
2.3 Pasivele patrimoniale
2.4 Procesele economice de natur patrimonial
2.5 Principiile contabilitii
2.6 Principii ale evalurii elementelor patrimoniale
2.1 Particularitile reflectrii patrimoniului n
contabilitate

Teoriile elaborate n legtur cu perspectiva asupra


definirii patrimoniul:

teorii economice, potrivit crora patrimoniul este


format dintr-o multitudine de bunuri economice

teorii juridice, potrivit crora patrimoniul este


reprezentat de totalitatea drepturilor i obligaiilor deinute
sau asumate

teorii economico-juridice prezint patrimoniul ca pe


un ansamblu de bunuri economice deinute de persoane
fizice sau juridice, drepturi i obligaii n sarcina titularului
de patrimoniu.
Totalitatea resurselor i bunurilor economice de care
dispune o ntreprindere i ansamblul drepturilor i
obligaiilor stabilite de aceasta n raporturile cu terii
formeaz patrimoniul ntreprinderii.

Bunuri economice = Drepturi + Obligaii

Noiunii de bunuri economice i corespunde


categoria contabil de ACTIVE PATRIMONIALE,
conceptului de drepturi economice i corespunde
noiunea de CAPITALURI iar pentru obligaiile
curente contabilitatea utilizeaz categoria
denumit DATORII.
Patrimoniul este urmrit din punct de vedere al manifestrii sale
concrete sub forma ansamblului de bunuri economice participante,
patrimoniul mbrcnd forma activelor patrimoniale (imobilizate
sau circulante) iar pe de alt parte, patrimoniul este abordat din
perspectiva sursei de provenien mbrcnd particular forma
pasivelor patrimoniale
Schematic, principiul dublei reprezentri se prezint astfel:

PATRIMONIUL AGENILOR ECONOMIC

ACTIVE PATRIMONIALE PASIVE PATRIMONIALE


(bunuri economice, destinaie) (resurse, mod de formare)
1. Active imobilizate 1. Capitaluri
2. Active circulante 2. Datorii
3. Drepturi

Relaia ACTIVE PATRIMONIALE = PASIVE PATRIMONIALE,


este numit ecuaia dublei reprezentri a patrimoniului.
2.2 Activele patrimoniale
1. Activele imobilizate pot fi:
a) Imobilizri necorporale (acestea nu se materializeaz la nivelul
manifestrii economice ca bunuri materiale cu consisten fizic, ci se
prezint sub form de cheltuieli) :

Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de


nfiinarea unitii patrimoniale
Cheltuielile de cercetare-dezvoltare sunt considerate tot
imobilizri necorporale i cuprind acele cheltuieli realizate cu ocazia
efecturii unor lucrri de cercetare tiinific
Concesiunile, brevetele i alte drepturi sau valori similare
reprezint cheltuielile ntreprinderii cu achiziia dreptului de a
exploata mijloace economice sau de a desfura o activitate
Fondul comercial reprezint o categorie care definete un set de
proprieti, caracteristici sau avantaje calitative cu aport real, direct
sau indirect asupra eficienei economice
Alte imobilizri necorporale este o categorie larg care cuprinde
elemente patrimoniale de natura programelor informatice
Imobilizri necorporale n curs, sunt cheltuieli efectuate pentru
obinerea unor imobilizri necorporale nefinalizate
b) Active imobilizate corporale:

Terenurile i construciile reprezint ansamblul proprietilor


latifundiare sau imobiliare, de care dispune un agent economic
Mijloacele fixe, reprezint complexul de obiecte sau obiectele
singulare care ndeplinesc o funciune economic omogen,
distinct i independent i care ntrunesc mai multe condiii
Imobilizrile corporale n curs, sunt cheltuieli efectuate pentru
obinerea de imobilizri corporale neterminate sau n curs de
finalizare

c) Active imobilizate financiare:

Titlurile de participare sunt drepturile stabilite de regul sub


form de aciuni sau alte titluri de valoare
Titlurile imobilizate specifice investiiilor de portofoliu
reprezint titluri de credit sau creane, pe care unitatea le
dobndete n vederea ncasrii de dividende
Creanele imobilizate sunt acele creane de natur financiar
asimilate imobilizrilor financiare din punct de vedere al scadenei
2. Activele circulante ale unitilor patrimoniale

a) Active circulante sub form de stocuri i produse n curs de


execuie

- Materiile prime
- Materialele consumabile
- Obiectele de inventar sunt bunurile materiale, independente
funcional, care nu ntrunesc cumulativ una din cele dou condiii
impuse normativ pentru a fi mijloace fixe
- Produsele n curs de execuie cuprind producia care n ultima zi
din lun se regsete n curs de prelucrare
- Semifabricatele reprezint ansamblul produselor care nu au parcurs
ntregul proces de fabricaie, ci numai unele din fazele de transformare,
planificate, ale acestuia.
- Produsele finite reprezint rezultatul final al procesului de producie
- Produsele reziduale sunt produse finite care nu au fost recepionate
de controlul tehnic de calitate din secii
- Materiile i materialele aflate la teri sunt acele materii prime
i materiale consumabile trimise la teri sau n custodia acestora,
pentru a fi prelucrate.
- Obiectele de inventar aflate la teri sunt obiecte de inventar
cedate terilor cu titlu de custodie
- Produsele aflate la teri
sunt produse finite sau semifabricate care nainte de a fi vndute sau
folosite, resimt nevoia unor prelucrri suplimentare
- Mrfurile reprezint o categorie patrimonial specific
ntreprinderilor de comer care definete ansamblul bunurilor
economice fizice, ce ncorporeaz proprietatea de a fi vandabile i care
sunt destinate circuitului comercial
- Ambalajele sunt acele bunuri materiale care au ca principal
raiune de utilizare marfa i produsele n ceea ce privete manipularea,
depozitarea, paletizarea, protejarea, ambalarea sau conservarea.
b) Active circulante de trezorerie

- Aciunile proprii reprezint acele aciuni emise de propria


ntreprindere i rscumprate de la acionari n mod direct sau prin
intermediul pieelor financiare
- Aciunile cuprind categorial titlurile de credit deinute asupra
patrimoniului unor teri, achiziionate de pe piaa financiar
- Obligaiunile emise sau rscumprate cuprind categorial
totalitatea titlurilor de credit de natura obligaiunilor, emise anterior
i rscumprate la un moment dat de instituia emitent
- Conturile curente la bnci ca element patrimonial, sunt
utilizate pentru a urmri cronologic i sistematic, volumul i
structura disponibilitilor i pentru a determina soldul permanent
al acestora
- Casa reprezint elementul categorial care reflect numerarul i
valorile gestionate prin casieria unitii
- Acreditivele, reprezint un element patrimonial distinct, aferent
tehnicii de plat specifice acreditivului, tehnic definit printr-un
angajament sau promisiune de plat ulterioar, garantat de
beneficiar printr-un disponibil angajat la banca beneficiarului n
favoarea vnztorului
c) Active circulante n decontare (creane)

Debitorii diveri - cuprind categorial debitele provenite n


principal, din avansurile de trezorerie acordate terilor pentru executarea
unor cheltuieli n numele instituiei, din decontrile cu asociaii sau
acionarii, din nregistrarea unor drepturi ale agentului economic pe
seama distribuirii de echipament de lucru sau din nregistrarea
pagubelor materiale constatate de ntreprindere pe seama cercetrii
administrative sau stabilite pe baza unor hotrri ale instanelor
judectoreti.
2.3 Pasivele patrimoniale

1. Capitaluri proprii

Capitalul se manifest din punct de vedere financiar-contabil sub


forma capitalului individual deinut de ntreprinztorii individuali, a
capitalului social, a primelor legate de capitalul, precum i sub forma
diferenelor din reevaluare statuate prin acte normative specifice sau
prin aplicarea unui tratament contabil alternativ.

Rezervele asimilate capitalurilor cuprind de regul rezervele


legale, rezervele pentru aciuni proprii i rezervele statutare

Rezultatul exerciiului curent se constituie fie n pierdere fie n


profit i este egal cu variaia situaiei nete ntre nceputul i sfritul
exerciiului
Subveniile reprezint ajutoare, compensaii achitate de stat sau
alte organisme naionale sau internaionale n temeiul unor prevederi
legale

mprumuturile i datoriile asimilate grupeaz categoria de


mprumuturi pe termen mediu i lung, sub form de credite bancare,
credite primite de la alte instituii financiare, ntreprinztori sau
societi comerciale, mprumuturi din emisiuni de obligaiuni, precum
i dobnzile aferente acestor forme de finanare
2. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli

Provizioanele reglementate sunt constituite pe seama


cheltuielilor ntreprinderii, sub forma unor sume deduse, prelevate din
excedentul brut de exploatare i reprezint elemente ale capitalurilor
proprii, rezervate pentru acoperirea unor pierderi probabile, posibile i
sigure dar nedeterminate temporal.
Principalele provizioane ce se pot constitui sunt:

a) provizioane de exploatare: provizioane pentru riscuri i cheltuieli,


provizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporale, provizioane
pentru deprecierea imobilizrilor corporale, provizioane pentru
deprecierea imobilizrilor n curs i provizioane pentru deprecierea
stocurilor i provizioane pentru deprecierea creanelor

b) provizioane financiare: provizioane pentru riscuri i cheltuieli,


provizioane pentru deprecierea imobilizrilor financiare, provizioane
pentru deprecierea titlurilor de plasament etc

c) provizioane extraordinare: provizioane care privesc acele situaii


de for major, previzibile dar imposibil de nlturat
3. Datorii

Ca element distinct al pasivului patrimonial, datoriile se limiteaz


la acele obligaii pe termen de cel mult un an
n aceast categorie fiind cuprinse: datoriile ctre furnizori,
datoriile din decontrile cu terii

4. Conturi de regularizri i asimilate

Se refer la veniturile nregistrate n avans i la diferenele de


conversie pasiv
2.4 Procesele economice de natur patrimonial

1. Procesele economice sub form de cheltuieli

Cheltuielile exprim n etalon valoric, acele procese


fundamentale determinate de dinamica produciei i care au ca rezultat
nregistrarea de consumuri, diminuri sau pierderi specifice de resurse
materiale sau financiare.

a. Cheltuielile de exploatare
- Cheltuielile cu materiile prime
- Cheltuielile cu materialele consumabile
- Cheltuielile privind uzura obiectelor de inventar
- Cheltuielile privind energia i apa cumulate cu cheltuielile de
ntreinere
- Cheltuielile privind mrfurile
- Cheltuielile cu redevenele i locaiile de gestiune
- Cheltuielile cu comisioanele
- Cheltuielile de protocol, reclam i publicitate
- Cheltuielile cu transportul de bunuri i de personal
- Cheltuielile cu deplasrile i detarile
- Cheltuielile potale i taxe de telecomunicaii
- Cheltuielile cu serviciile bancare i asimilate
- Cheltuielile cu alte impozite, taxe i vrsminte i cheltuielile cu
asigurrile sociale
- Cheltuielile cu remuneraiile personalului
- Cheltuielile privind amortizrile
- Cheltuieli cu impozitul pe profit

b. Cheltuielile financiare
- Cheltuielile cu dobnzile
- Cheltuieli financiare
- Cheltuielile din diferene de curs valutar

c. Cheltuielile extraordinare sunt reprezentate n principal de


categoria costurilor legate de situaiile de for major
2. Procesele economice sub form de venituri

Veniturile reprezint consecina necesar i fireasc a activitii


oricrei entiti economice, sensul i raiunea final a oricrei
ntreprinderi cu caracter economic fiind tocmai acoperirea integral a
cheltuielilor efectuate i obinerea de profit.

a. Veniturile de exploatare
- Veniturile din vnzarea produselor finite i a semifabricatelor
- Veniturile din lucrri executate i servicii prestate
- Veniturile din vnzarea produselor reziduale
- Veniturile rezultate din studii i cercetri
- Veniturile din redevene, locaii de gestiune i chirii
- Veniturile din operaiuni diverse
- Veniturile din producia de imobilizri necorporale i din producia
de imobilizri corporale
- Veniturile din producia stocat
- Alte venituri din exploatare
- Veniturile din provizioane privind activitatea de exploatare
b. Veniturile financiare
- Veniturile din participaii
- Veniturile din alte imobilizri financiare
- Veniturile din creane imobilizate
- Veniturile din dobnzi

c. Veniturile extraordinare se numesc astfel deoarece au un


caracter extraordinar, neprevzut, destul de rare ca frecven i
probabilitate de apariie
2.5 Principiile contabilitii
Bilanul, ca expresie sintetic a patrimoniului ntreprinderii,
suport dou accepiuni:

1. procedeu specific al contabilitii document de sintez i


informare contabil, reprezentare dual, bazat pe principiul dublei
reprezentri, a elementelor patrimoniale, reflectate prin posturi
bilaniere distincte.

2. instrument economico-financiar categorie economic care


reflect, n expresie bneasc, patrimoniului ntreprinderii la un
moment dat i care permite o reprezentare static sau exprimare
evolutiv dinamic a informaiilor patrimoniale.
Pentru formularea unei imagini complete asupra bilanul se
impune interpretarea patrimoniului i a celor dou aspecte valorice i
calitative ale sale pasiv i activ din dou perspective diferite:

1. perspectiva economic activul exprim existena fizic a


bunurilor economice i utilizarea concret a resurselor iar pasivul
originea, identitatea, modul de formare i destinaia resurselor de care
dispune ntreprinderea.

UTILIZRI = RESURSE
(activ) = (pasiv)

2. perspectiva juridic activul exprim ceea ce posed


ntreprinderea (bunuri i creane) iar pasivul exprim ceea ce datoreaz
ntreprinderea ntreprinztorilor (capitaluri) sau terilor (datorii)

CEEA CE POSED = CEEA CE DATOREZ


(activ) - bunuri i creane = (pasiv) - capitaluri i datorii
Bilanul trebuie s asigure o imagine fidel a patrimoniului
ntreprinderii, deziderat ce se realizeaz prin respectarea cu
prioritate a principiilor i regulilor contabile precizate n
cadrul normativ n vigoare.

1. principiul continuitii activitii - presupune c ntreprinderea


i continu n mod normal funcionarea ntr-un viitor previzibil, fr a
intra n imposibilitatea continurii activitii sau fr reducerea
semnificativ a acesteia.

2. principiul permanenei metodelor - presupune continuitatea


aplicrii acelorai reguli i norme privind evaluarea, nregistrarea n
contabilitate i prezentarea elementelor patrimoniale i a rezultatelor,
asigurnd comparabilitatea n timp a informaiilor contabile

3. principiul prudenei - valoarea oricrui element trebuie s fie


determinat pe baza principiului prudenei.

4. principiul independenei exerciiului - se vor lua n considerare


toate veniturile i cheltuielile corespunztoare exerciiului financiar
pentru care se face raportarea, fr a se ine seama de data ncasrii
sumelor sau a efecturii plilor.
5. principiul evalurii separate a elementelor de activ i de
pasiv - n vederea stabilirii valorii totale corespunztoare unei
poziii din bilan se va determina separat valoarea aferent fiecrui
element individual de activ sau de pasiv.

6. principiul intangibilitii - bilanul de deschidere al unui


exerciiu trebuie s corespund cu bilanul de nchidere a
exerciiului precedent

7. principiul necompensrii - valorile elementelor ce reprezint


active nu pot fi compensate cu valorile elementelor ce reprezint
pasive, respectiv veniturile cu cheltuielile, cu excepia
compensrilor ntre active i pasive admise de Standardele
Internaionale de Contabilitate.

8. principiul prevalenei economicului asupra juridicului -


informaiile prezentate n situaiile financiare trebuie s reflecte
realitatea economic a evenimentelor i tranzaciilor, nu numai
forma lor juridic.

9. principiul pragului de semnificaie - orice element care are o


valoare semnificativ trebuie prezentat distinct n cadrul situaiilor
financiare.
2.6 Principii ale evalurii elementelor patrimoniale

Pentru evaluarea elementelor din bilan sunt stabilite urmtoarele


reguli, n vederea asigurrii unei imagini patrimoniale reale i fidele:

a. la data intrrii n patrimoniu bunurile se evalueaz i se


nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare.

b. evaluarea elementelor patrimoniale cu ocazia inventarierii se


face la valoarea actual a fiecrui element, denumit i valoare de
inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i
preul pieei.

c. la ncheierea exerciiului elementele patrimoniale se evalueaz


i se reflect n bilanul contabil la valoarea de intrare n patrimoniu,
respectiv valoarea contabil pus de acord cu rezultatele
inventarierii.

d. la data ieirii din patrimoniu sau la darea n consum bunurile


se evalueaz i se scad din gestiune la valoarea lor de intrare.

S-ar putea să vă placă și