Reforma Tributaria:

Infracciones y Sanciones
Dr. Julio Raggio Villanueva
Abril - 2017
Qu veremos hoy?

Cambios e Derogaciones.
Artculo 178 numeral 1.
Qu ha cambiado?
Qu debemos entender por tributo omitido?
Fecha de comisin y de deteccin
Qu veremos hoy?

Criterios de Discrecionalidad vigentes.

Prescripcin de las infracciones.
Extincin de Sanciones.
Cambios y Derogaciones
Cambios y Derogaciones
Artculo 173.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE
INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS
DE LA ADMINISTRACIN

3. Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro.

4. Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de

inscripcin y/o identificacin del contribuyente falsos o adulterados en
cualquier actuacin que se realice ante la Administracin Tributaria o en
los casos en que se exija hacerlo.
Cambios y Derogaciones
Artculo 173.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE
INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS
DE LA ADMINISTRACIN

6. No consignar el nmero de registro del contribuyente en las

comunicaciones, declaraciones informativas u otros documentos similares
que se presenten ante la Administracin Tributaria.
Cambios y Derogaciones
Artculo 174.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE
EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS
DOCUMENTOS

6. No obtener el comprador los comprobantes de pago u

otros documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin, por las compras efectuadas, segn las normas sobre la materia.

7. No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros

documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por
los servicios que le fueran prestados, segn las normas sobre la materia.
Cambios y Derogaciones
Artculo 176.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE
PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES

3. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda

tributaria en forma incompleta.

5. Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo

y perodo tributario.
Cambios y Derogaciones
Artculo 176.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE
PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES

6. Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras declaraciones o

comunicaciones referidas a un mismo concepto y perodo.

7. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias,

sin tener en cuenta los lugares que establezca la Administracin
Tributaria.
Cambios y Derogaciones
TABLAS DE INFRACCIONES

(15) La sancin se aplicar a partir de la presentacin de la segunda

rectificatoria. La sancin se incrementar en 10% de la UIT cada vez que se
presente una nueva rectificatoria.

Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de una

fiscalizacin o verificacin correspondiente al perodo verificado no les ser
aplicable el incremento mencionado siempre y cuando se realicen dentro del
plazo establecido por la Administracin Tributaria
Cambios y Derogaciones
Artculo177.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE
PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIN, INFORMAR Y
COMPARECER ANTE LA MISMA

25. No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde el clculo de

precios de transferencia conforme a ley.
Cambios y Derogaciones
Artculo 178.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE
LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

5. No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin

Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de los sealados en las
normas tributarias, cuando se hubiera eximido de la obligacin de
presentar declaracin jurada
Cambios y Derogaciones
Todas las infracciones derogadas
De realizacin inmediata.
Ocurren plenamente en el ao 2017.
No tienen incidencia en hechos anteriores o no los afectan.
No se impide la emisin de las sanciones por infracciones de aos
anteriores.
Cambios y Derogaciones
Artculo 87.- OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
7. Almacenar, archivar y conservar los libros y registros, llevados de manera
manual, mecanizada o electrnica, as como los documentos y
antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estn relacionadas
con ellas, cinco (5) aos o durante el plazo de prescripcin del tributo, el
que fuera mayor. El plazo de cinco (5) aos se computa a partir del uno (1)
de enero del ao siguiente a la fecha de vencimiento de la presentacin
de la declaracin de la obligacin tributaria correspondiente. Tratndose
de los pagos a cuenta del impuesto a la renta, el plazo de cinco aos se
computa considerando la fecha de vencimiento de la declaracin anual
del citado impuesto
Cambios y Derogaciones
Artculo175.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE
LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS
DOCUMENTOS
7. No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual,
mecanizado o electrnico, documentacin sustentatoria, informes,
anlisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estn
relacionadas con stas, cinco (5) aos o durante el plazo de prescripcin
del tributo, el que fuera mayor.
Cambios y Derogaciones
Artculo 87.- OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
8. Mantener en condiciones de operacin los sistemas de programas
electrnicos, soportes magnticos y otros medios de almacenamiento de
informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados
con la materia imponible, cinco (5) aos o durante el plazo prescripcin
del tributo, el que fuera mayor, debiendo comunicar a la Administracin
Tributaria cualquier hecho que impida cumplir con dicha obligacin a
efectos que la misma evale dicha situacin.
La comunicacin a que se refiere el prrafo anterior debe realizarse en el
plazo de quince (15) das hbiles de ocurrido el hecho.
El cmputo del plazo de cinco (5) aos se efecta conforme a lo
establecido en el numeral 7.
Cambios y Derogaciones
Artculo175.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE
LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS
DOCUMENTOS
8. No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los
soportes magnticos, los microarchivos u otros medios de
almacenamiento de informacin utilizados en sus aplicaciones que
incluyan datos vinculados con la materia imponible cinco (5) aos o
durante el plazo de prescripcin del tributo, el que fuera mayor.
Cambios y Derogaciones
Plazo de conservacin:

Plazo de Plazo de
Prescripcin Conservacin
4 aos 5 aos
6 aos 6 aos
10 aos 10 aos
Cambios y Derogaciones
Plazo de conservacin:

Les son de aplicacin las reglas sobre

suspensin e interrupcin de la
prescripcin?
Podra ocurrir que el tributo no hubiese
prescrito, pero si el plazo de conservacin?
Cambios y Derogaciones
Artculo177.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE
PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIN, INFORMAR Y COMPARECER
ANTE LA MISMA
2. Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentacin
sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones que
estn relacionadas con hechos susceptibles de generar las obligaciones
tributarias, antes de los cinco (5) aos o de que culmine el plazo de
prescripcin del tributo, el que fuera mayor.
Cambios y Derogaciones
Artculo177.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE
PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIN, INFORMAR Y COMPARECER
ANTE LA MISMA
15. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en las
condiciones que esta establezca, la informacin relativa a hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias o aquella necesaria para
el cumplimiento de la normativa sobre asistencia administrativa mutua en
materia tributaria, que tenga conocimiento en el ejercicio de la funcin
notarial o pblica.
Cambios y Derogaciones
Artculo177.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE
PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIN, INFORMAR Y COMPARECER
ANTE LA MISMA
27. No exhibir o no presentar la documentacin e informacin a que hace
referencia el inciso g) del artculo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta o,
de ser el caso, su traduccin al castellano; que, entre otros, respalde las
declaraciones juradas informativas Reporte Local, Reporte Maestro y/o
Reporte Pas por Pas.
Artculo 178, numeral 1
Art. 178, numeral 1
Artculo 178.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE
LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o

retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos
retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes
distintos a los que les corresponde en la determinacin de los pagos a
cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias
en las declaraciones, que influyan en la determinacin y el pago de la
obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o
prdidas tributarios o crditos a favor del deudor tributario y/o que
generen la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros
valores similares.
Art. 178, numeral 1
A partir del 1 de enero de 2017, ya no hay infraccin cuando no haya pago de
obligaciones tributarias.

Slo hay infraccin si como consecuencia de:

a) La presentacin de una DDJJ rectificatoria Existe tributo

por pagar
b) La determinacin efectuada por SUNAT omitido
Art. 178, numeral 1
NOTA 21 de las Tablas

El tributo por pagar omitido ser la diferencia entre el tributo por pagar
declarado y el que debi declararse. En el caso de los tributos
administrados y/o recaudados por la SUNAT, se tomar en cuenta para
estos efectos los saldos a favor de los perodos anteriores, las prdidas
netas compensables de ejercicios anteriores, los pagos anticipados, otros
crditos y las compensaciones efectuadas.
Art. 178, numeral 1
CASO PRACTICO 1: OMISIN DE INGRESOS POR VENTAS

DATOS: IGV Periodo 2015-01, DJO 15.02.2015 / DJR 17-04-2017

D. J. Original D.J. Rectificatoria

Concepto
B. Imp. Impuesto B. Imp. Impuesto
Ventas 163,000 29,340 172,000 30,960
Compras 102,000 18,360 102,000 18,360
Imp.Resultante 10,980 Imp. Resultante 12,600

Tributo por pagar omitido: 1,620

Art. 178, numeral 1
CASO PRACTICO 1: OMISIN DE INGRESOS POR VENTAS

TPPO: S/. 1,620

Concepto Monto
Multa ( 50%) S/. 810.00 En que fecha se
cometi la
Descuento 95% S/. 769.50
(gradualidad)
infraccin?
Multa Rebajada S/. 40.5 / 41.00
Art. 178, numeral 1
ROO 12988-1-2009 (pub. 16-12-2009)

La presentacin de una declaracin jurada rectificatoria en que se determine

una obligacin tributaria mayor a la que originalmente fue declarada por el
deudor tributario, acredita la comisin de la infraccin tipificada en el
numeral 1) del Artculo 178 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, modificado por el Decreto
Legislativo N 953

ACREDITAR: Hacer digno de crdito algo, probar su certeza o realidad

Se prueba plenamente que se cometi l a infraccin
Art. 178, numeral 1
ACREDITAR: Hacer digno de crdito algo, probar su certeza o realidad.
COMETER: Caer o incurrir en una culpa, yerro, falta, etc.

SI la Declaracin Rectificatoria acredita,

prueba, que se ha cometido la infraccin, La DJR prueba
esto significa que esa infraccin se cometi que en la DJO se
antes. consignaron
Cundo? En la fecha de vencimiento de la datos falsos.
declaracin original.
Art. 178, numeral 1
CASO PRACTICO 2: PRDIDA INDEBIDA DEL IMPUESTO A LA RENTA

DATOS: IRTA Periodo 2015-13, DJO 15.04.2016 / DJR 27-04-2017

D. J. Original D.J. Rectificatoria

Concepto
B. Imp. Impuesto B. Imp. Impuesto
Prdida -450,000 0.00 -320,000 o.00
Acumulada
del ejercicio
Imp.Resultante 0.00 Imp. Resultante 0.00
Tributo por pagar omitido: 0.00
Art. 178, numeral 1
NOTA 21 de las Tablas

El tributo por pagar omitido ser la diferencia entre el tributo por pagar
declarado y el que debi declararse. En el caso de los tributos
administrados y/o recaudados por la SUNAT, se tomar en cuenta para
estos efectos los saldos a favor de los perodos anteriores, las prdidas
netas compensables de ejercicios anteriores, los pagos anticipados, otros
crditos y las compensaciones efectuadas.

HAY TPPO? HAY INFRACCION?

Art. 178, numeral 1
NOTA 21 de las Tablas
Hasta el 31.12.2016, LA DIFERENCIA entre las prdidas si se
sancionaba.
Aun cuando no haba tributo por pagar.
PERO, desde el 01.01.2017 dicha diferencia ya no es infraccin. Y es
que ya no hay Tributo por pagar omitido.

HAY TPPO? HAY INFRACCION?

Art. 178, numeral 1
SUNAT: POSICION OPERATIVA
Si hay infraccin porque la DJR slo acredita que al momento de
presentar la DJO se cometi la infraccin.
Al momento de presentar la DJO, la infraccin vigente si sancionaba
cualquier diferencia.

Cabe pensar en una Ultraactividad?

posicin diferente? Efecto retroactivo?
Art. 178, numeral 1
CASO PRCTICO 3: NOTA 21 de las Tablas (2do prrafo)

Adicionalmente en el caso de omisin de la base imponible de

aportaciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al
Sistema Nacional de Pensiones, o tratndose del Impuesto Extraordinario
de Solidaridad e Impuesto a la Renta de quinta categora por trabajadores
no declarados, la multa ser el 100% del tributo por pagar omitido.

NUEVAMENTE APLICACIN
TEMPORAL DE LA NORMA
Art. 178, numeral 1
CASO PRCTICO 3: NOTA 21 de las Tablas (2do prrafo)

OMISIN SE DETECTA / DECLARA EN EL AO 2017

12/2016 o antes 01/2017 o antes

50% 100% 100%

Artculo 178, numeral 1
Criterios de
Discrecionalidad
Artculo 178, numeral 1
Criterios de
Discrecionalidad
Discrecionalidad: 178,1
CRITERIO DE DISCRECIONALIDAD 1:
No se aplicar la sancin cuando:
a) El saldo a favor del Impuesto a la renta disminuido por efecto de la
presentacin de una declaracin rectificatoria no haya sido aplicado o
arrastrado a ejercicios posteriores, compensado o devuelto; y,
b) El deudor tributario haya presentado la declaracin rectificatoria
correspondiente al ejercicio en el que tuvo la declaratoria del saldo a favor
indebido.
A tal efecto, dicha declaracin rectificatoria deber presentarse antes de la
notificacin de cualquier requerimiento que d inicio a un proceso de
fiscalizacin respecto del tributo vinculado a la infraccin.
Discrecionalidad: 178,1
CRITERIO DE DISCRECIONALIDAD 1:
Sujetos involucrados : Todos los contribuyentes afectos al Rgimen General del
Impuesto a la Renta.
mbito de Aplicacin : Infracciones cometidas o detectadas desde el 23.12.2015 en
adelante.
Se incluyen las Infracciones cometidas o detectadas con
anterioridad a dicha fecha, aun cuando la Resolucin de Multa
no haya sido emitida o habiendo sido emitida no se hubiera
notificado.
Reglas especiales : No procede la devolucin ni la compensacin de los pagos
vinculados a la infraccin que es materia de discrecionalidad,
efectuados hasta la vigencia de la RSANO. (pagos efectuados
hasta el 23.12.2015)
Resolucin SNAO : 062-2015-SUNAT/600000, vigente desde el 23.12.15
Art. 178, numeral 1
CRITERIO DE DISCRECIONALIDAD 1:

Concepto DJO DJR DJ Marzo/XX

B. Imponible 500,000 500,000 43,000
Saldo a Favor 230,000 200,000 0
A pagar 270,000 300,000 0

Al haber impuesto por pagar, la rectificacin del

Saldo a Favor Indebido no impacta en los meses o
ejercicios posteriores
Art. 178, numeral 1
CRITERIO DE DISCRECIONALIDAD 1:

Concepto DJO DJR DJ Marzo/XX

B. Imponible 400,000 400,000 43,000
Saldo a Favor 430,000 400,000 0
Para arrastre 0 0 0

A pesar de la rectificacin del Saldo a Favor

Indebido, al consumirse ntegramente, no impacta
en los meses o ejercicios posteriores
Art. 178, numeral 1
CRITERIO DE DISCRECIONALIDAD 1:

Concepto DJO DJR DJ Marzo/XX Saldo

B. Imponible 300,000 300,000 43,000 Indebido:
80,000
Saldo a Favor 430,000 350,000 -43,000 Se arrastr?
Para arrastre 130,000 50,000 7,000

Ojo que el Saldo a Favor Indebido, de S/, 80,000 no

afecta la compensacin porque el importe de
Marzo/XX es menor que el SF rectificado
Art. 178, numeral 1
CRITERIO DE DISCRECIONALIDAD 1:

Concepto DJO DJ Marzo/xx DJR Saldo

B. Imponible 600,000 45,000 600,000 Indebido:
80,000
Saldo a Favor 750,000 45,000 610,000 Se arrastr?
Para arrastre 150,000 105,000 10,000

AHORA SI se aplica la multa El Saldo aFavor Indebido

si fue arrastrado a marzo/xx. No se cumple la
condicin para la discrecionalidad
Discrecionalidad: 178,1
CRITERIO DE DISCRECIONALIDAD 2:
No se aplicar la sancin tratndose del Impuesto General a las Ventas, cuando:
a) La disminucin del dbito fiscal o el aumento indebido del crdito fiscal,
segn sea el caso en un determinado periodo, no origine un perjuicio
econmico (1) , y que el deudor tributario no haya compensado o solicitado
la devolucin del saldo a favor, de corresponder; y
b) El deudor tributario haya presentado la declaracin rectificatoria
correspondiente al perodo en que tuvo lugar la declaracin del dbito o
crdito fiscal inexistente, y, a su vez, no haya aplicado o arrastrado el saldo a
favor indebido en la declaracin original del perodo siguiente o
subsiguientes.
Discrecionalidad: 178,1
CRITERIO DE DISCRECIONALIDAD 2:
A tal efecto, dicha declaracin rectificatoria deber presentarse antes de la
notificacin de cualquier requerimiento que d inicio a un proceso de
fiscalizacin o verificacin respecto del tributo vinculado a la infraccin.

Entindase por perjuicio econmico el

impuesto que en definitiva se haya dejado
de pagar luego de considerar el saldo a favor
del perodo anterior, retenciones,
percepciones y pagos previos
Discrecionalidad: 178,1
CRITERIO DE DISCRECIONALIDAD 2:
Sujetos involucrados : Todos los Sujetos del IGV
mbito de Aplicacin : Todas las Infracciones cometidas o detectadas hasta antes de la
entrada en vigencia de la resolucin; esto es, el 20.08.2016
Se incluyen las Infracciones cuya Resolucin de Multa no hubiese sido
emitida o, emitida ya, aquella no ha sido notificada.
POR DEFECTO: No hay discrecionalidad cuando las infracciones se
cometen o son detectadas desde el 20.08.16 en adelante.
Reglas especiales : No procede realizar la devolucin ni compensacin de los pagos
efectuados vinculados a las infracciones que son materia de
discrecionalidad.
Resolucin SNAO : 039-2016-SUNAT/600000, vigente desde el 20.08.16
Discrecionalidad: 178,1
PDT 621: CONCEPTO casilla DJO DJR
Impuesto Resultante o Saldo a Favor 140 23,000 23,000
(-) Saldo a favor del periodo anterior 145 45,000 35,000
Tributo a pagar o saldo a favor 184 (22,000) (12,000)
(-) Percepciones declaradas en el periodo 171 1,000 1,000
(-) Percepciones declaradas en periodos anteriores 168 0 0
(=) Saldo de percepciones no aplicadas 164 1,000 1,000
(-) Retenciones declaradas en el periodo 179 500 500
(-) Retenciones declaradas en periodos anteriores 176 0 0
(=) Saldo de retenciones no aplicadas 165 500 500
(-) Compensacin saldo a favor de exportador 0 0
(-) Pagos previos 185 0 0
(+) Inters moratorio 187 0 0
Total deuda tributaria 188 0 0
Importe a pagar 189 0 0
Discrecionalidad: 178,1
PDT 621: CONCEPTO casilla DJO DJR
Impuesto Resultante o Saldo a Favor 140 35,000 35,000
(-) Saldo a favor del periodo anterior 145 45,000 35,000
Tributo a pagar o saldo a favor 184 (22,000) 0
(-) Percepciones declaradas en el periodo 171 1,000 1,000
(-) Percepciones declaradas en periodos anteriores 168 0 0
(=) Saldo de percepciones no aplicadas 164 1,000 1,000
(-) Retenciones declaradas en el periodo 179 500 500
(-) Retenciones declaradas en periodos anteriores 176 0 0
(=) Saldo de retenciones no aplicadas 165 500 500
(-) Compensacin saldo a favor de exportador 0 0
(-) Pagos previos 185 0 0
(+) Inters moratorio 187 0 0
Total deuda tributaria 188 0 0
Importe a pagar 189 0 0
Discrecionalidad: 178,1
PDT 621: CONCEPTO casilla DJO DJR
Impuesto Resultante o Saldo a Favor 140 35,000 35,000
(-) Saldo a favor del periodo anterior 145 45,000 33,500
Tributo a pagar o saldo a favor 184 (22,000) 1,500
(-) Percepciones declaradas en el periodo 171 1,000 1,000
(-) Percepciones declaradas en periodos anteriores 168 0 0
(=) Saldo de percepciones no aplicadas 164 1,000 0
(-) Retenciones declaradas en el periodo 179 500 500
(-) Retenciones declaradas en periodos anteriores 176 0 0
(=) Saldo de retenciones no aplicadas 165 500 0
(-) Compensacin saldo a favor de exportador 0 0
(-) Pagos previos 185 0 0
(+) Inters moratorio 187 0 0
Total deuda tributaria 188 0 0
Importe a pagar 189 0 0
Discrecionalidad: 178,1
PDT 621: CONCEPTO casilla DJO DJR
Impuesto Resultante o Saldo a Favor 140 35,000 35,000
(-) Saldo a favor del periodo anterior 145 45,000 32,000
Tributo a pagar o saldo a favor 184 (22,000) 2,500
(-) Percepciones declaradas en el periodo 171 1,000 1,000
(-) Percepciones declaradas en periodos anteriores 168 0 0
(=) Saldo de percepciones no aplicadas 164 1,000 0
(-) Retenciones declaradas en el periodo 179 500 500
(-) Retenciones declaradas en periodos anteriores 176 0 0
(=) Saldo de retenciones no aplicadas 165 500 0
(-) Compensacin saldo a favor de exportador 0 0
(-) Pagos previos 185 0 0
(+) Inters moratorio 187 0 0
Total deuda tributaria 188 0 1,500
Importe a pagar 189 0 1,500
Discrecionalidad: 178,1
CRITERIO DE DISCRECIONALIDAD 3:
No se aplicar la sancin por las infracciones cometidas, en aquellos casos en que
el tributo omitido es menor al 5% de la UIT.

Concepto Casilla DJO DJR

Dbito Fiscal 20,000 20,000
No dice Crdito Fiscal - 15,000 - 14,700
impuesto por Impuesto o S/Favor 140 5,000 5,300 TO
pagar. s/. 300

5% UIT ala fecha de presentacin de la DJR

4,050 x 5% = 202.50
Discrecionalidad: 178,1
CRITERIO DE DISCRECIONALIDAD 3:
No se aplicar la sancin por las infracciones cometidas, en aquellos casos en que
el tributo omitido es menor al 5% de la UIT.

Concepto DJO DJR

Ingresos Netos Mes 23,000 29,000
No dice Porcentaje 1.5%
impuesto por Pago a Cuenta 345 435 TO
pagar. s/. 90

5% UIT ala fecha de presentacin de la DJR

4,050 x 5% = 202.50
Discrecionalidad: 178,1
CRITERIO DE DISCRECIONALIDAD 3:
Sujetos involucrados : Todos los Contribuyentes
mbito de Aplicacin : Todas las Infracciones cometidas o detectadas hasta antes de la
entrada en vigencia de la resolucin; esto es, el 20.08.2016
Se incluyen las Infracciones cuya Resolucin de Multa no hubiese sido
emitida o, emitida ya, aquella no ha sido notificada.
POR DEFECTO: No hay discrecionalidad cuando las infracciones se
cometen o son detectadas desde el 20.08.16 en adelante.
Reglas especiales : No procede realizar la devolucin ni compensacin de los pagos
efectuados vinculados a las infracciones que son materia de
discrecionalidad.
Resolucin SNAO : 039-2016-SUNAT/600000, vigente desde el 20.08.16
Prescripcin
Reglas Especiales
Prescripcin
Impedimento Legal que conlleva a que la administracin tributaria no
podr:
Determinar la deuda tributaria.
Imponer Sanciones.
Exigir el pago de la deuda.
Para el contribuyente, el impedimento de solicitar la compensacin o la
devolucin de tributos.
Prescripcin
La deuda sigue activa y sigue pendiente de pago.
Ha perdido su naturaleza de deuda exigible, an coactivamente.
Desaparece el vnculo legal que une al contribuyente con el acreedor. Ya no
hay sujecin legal.
Se trata de una deuda de carcter moral
Prescripcin

Los artculos 82 y 166 del CT establecen que es facultad discrecional de la

Administracin Tributaria sancionar administrativamente.
Esta facultad posibilita aplicar cualesquiera de las mas de 230 infracciones
contempladas en las Tablas del TUO del CT.
PERO, el TF tiene reglas

Plazo Ordinario: 4 aos

Prescripcin

TRIBUNAL FISCAL: 07646-4-2005

el plazo de prescripcin de la facultad sancionadora de la Administracin
Tributaria, respecto de la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 178
del citado Cdigo consistente en no pagar dentro de los plazos establecidos
los tributos retenidos o percibidos, es de diez (10) aos.

Porqu?
Prescripcin

TRIBUNAL FISCAL: 09217-7-2007

El plazo de prescripcin de la facultad de la Administracin Tributaria para
aplicar las sanciones de las infracciones consistentes en no presentar las
declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria y ser
detectado por la administracin as como la de no presentar las declaraciones
() dentro de los plazos establecidos, tipificadas en el numeral 1 del Artculo
176 del texto original del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto
Legislativo N 816 y su modificatoria realizada por la Ley N 27038, es de
cuatro (4) aos.
Prescripcin

Ante la imposibilidad de Dado que si existe la

conocer si existe o no
obligacin tributaria, por
la no presentacin de la
declaracin jurada.
posibilidad de
verificar la no
presentacin de la
declaracin jurada de
manera inmediata.

6 AOS 4 AOS
Artculo 178, numeral 1
Extincin de Sanciones
Extincin de Sanciones
D.LEG 1311; PRIMERA DCF. Extincin de multas por comisin de la
infraccin del numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario
Quedan extinguidas las multas pendientes de pago ante la SUNAT
que hayan sido cometidas desde el 6 de febrero de 2004 hasta el
30.12.2016 cuando las infraccin se cometieron, total o
parcialmente, por un error de transcripcin en las declaraciones.
Se deben cumplir concurrentemente, varias condiciones:
Extincin de Sanciones

Se considera error de transcripcin al incorrecto traslado de informacin

de documentos fuentes, tales como libros y registros o comprobantes de
pago, a una declaracin, siendo posible de determinar el mencionado error
de la simple observacin de los documentos fuente pertinentes.

Extincin no es de aplicacin en caso de haber obtenido una devolucin

indebida
Extincin de Sanciones
a) Habindose establecido un tributo omitido o saldo, crdito u otro
concepto similar determinado indebidamente o prdida indebidamente
declarada
i. No se hubiera dejado de declarar un importe de tributo a pagar en el
perodo respectivo considerando los saldos a favor, prdidas netas
compensables de perodos o ejercicios anteriores, pagos anticipados,
otros crditos y las compensaciones efectuadas; o,
ii. El saldo, crdito u otro concepto similar o prdida indebidamente
declarada no hubieran sido arrastrados o aplicados a los siguientes
perodos o ejercicios
b) Las resoluciones de multa emitidas no se encuentren firmes a la fecha de
entrada en vigencia del presente decreto legislativo.
Extincin de Sanciones

TRIB. PODER
SUNAT JUDICIAL
FISCAL

Dejar sin efecto las Revocar las Devolver los actuados

RM y cancelar resoluciones apeladas de la DCA a SUNAT
cualquier accin de Dejara sin efecto las para que proceda
cobranza RM apeladas
Declarar la
procedencia del
reclamo.