Tema 12.

Rspunderea juridic n procesul de

execuie bugetar

Suport de curs

Lector: Doina Cuciurca

 CONINUTURI

Noiunea i rolul rspunderii juridice;

Formele rspunderii juridice n procesul execuiei bugetare;

Felurile sanciunilor aplicate n procesul execuiei bugetare.

 OBIECTIVE

Noiunea rspunderii juridice

Conceptul de rspundere juridic n procesul de execuie bugetar

Formele rspunderii juridice

Formele rspunderii juridice n procesul execuiei bugetare

Sistemul organelor cu competente n aplicarea sanciunilor n cazul depistrii

nclcrilor n procesul executrii bugetare;

Etapele examinrii cazurilor de nclcare fiscal.

Rspundere contravenional n procesul execuiei bugetare

Rspundere penal n procesul execuiei bugetare

Rolul rspunderii juridice n procesul execuiei bugetare

 SURSE NORMATIVE I BIBLIOGRAFICE

Constituia Republicii Moldova (Monitorul Oficial al Republicii Moldova,

august 1994, nr.1);
Codul fiscal al Republicii Moldova nr.1163 din 24.04.1997// Monitorul
Oficial al Republicii Moldova din 25.03.2005.
Codul contravenional al RM Nr. 218 din 24.10.2008 n vigoare din
31.05.2009 // Monitorul Oficial Nr. 3-6 din 16.01.2009
Codul Penal al RM Nr. 985 din 18.04.2002 // Monitorul Oficial Nr. 72-74
din 14.04.2009
Legea Republicii Moldova nr.181 din 25 iulie 2014 finanelor publice i
responsabilitii bugetar-fiscale // Monitorul Oficial al Republicii Moldova
din 08 august 2014, nr.223-230.
 1. NOIUNEA I ROLUL RSPUNDERII JURIDICE

Rspunderea juridic este acea form a rspunderii sociale stabilit

de ctre stat n urma nclcrii normelor de drept printr-un fapt ilicit i care
determin suportarea consecinelor corespunztoare de ctre cel vinovat,
inclusiv prin utilizarea forei de constrngere a statului n scopul restabilirii
ordinii de drept uzate.

Rspunderea juridic este o msur de constrngere aplicat de

ctre stat pentru comiterea unei fapte ilicite i exprimat prin aplicarea
unor sanciuni cu caracter material, organizaional sau de ordin personal

Rspunderea juridic este un raport statornicit de lege, de norma

juridic, ntre autorul nclcrii normelor juridice i stat, reprezentat prin
agenii autoritii, care pot s fie instanele de judecat, funcionarii de stat sau
ali ageni ai puterii publice. Coninutul acestui raport este complex, fiind
format n esen din dreptul statului.
 PRINCIPIILE RSPUNDERII JURIDICE

Rspunderea se fundamenteaz pe o serie de principii:

a) orice rspundere are un temei

b) principiul legalitii rspunderii juridice

c) principiul rspunderii personale (non bis in idem)

d) proporionalitatea rspunderii juridice

e) rspunderea doar pentru fapte svrite cu vinovie

f) obligativitatea tragerii la rspundere penal

g) operativitatea rspunderii juridice

 CONDIIILE RSPUNDERII JURIDICE

Condiiile rspunderii juridice reprezint ansamblul factorilor ce se cer a fi

reunii att sub aspectul faptei ilicite ct i sub aspectul autorului ei.

Ele constau n:
a) conduita, fapta ilicit

b) rezultatul, efectul produs

c) legtura de cauzalitate dintre fapt i rezultat

d) existena autorului si vinoviei acestuia

e) lipsa unor mprejurri care s exclud caracterul ilicit al faptei sau s

exclud rspunderea juridic.
 FUNCIILE SANCIUNILOR JURIDICE

Sanciunile juridice aplicabile n cazul nerespectrii normelor de drept,

ndeplinesc 2 funcii:

a) coercitiv - care se realizeaz prin influena pe care o exercit dreptul asupra

contiinei oamenilor

b) educativ-preventiv. care se realizeaz prin contientizarea c fapta ilicit

cauzatoare de prejudicii nu rmne nesancionat.
 FORMELE RSPUNDERII JURIDICE
Legea 181, Articolul 81. Formele de rspundere juridic
nclcarea prevederilor prezentei legi atrage rspundere disciplinar, civil,
contravenional sau penal n conformitate cu legislaia n vigoare.

nclcarea normelor dreptului financiar poate mbrca forma unor aciuni

sau inaciuni crora legea le d caracterul de fapt juridic i care pot avea grade
diferite de pericol social.

Pericolul social n domeniul dreptului financiar se exprim n principal prin

determinarea volumului resurselor financiare publice care se cuvin statului sau
colectivitilor locale, precum i prin nclcarea unor reguli fundamentale care
stau la baza organizrii sociale n ceea ce privete contribuia fiecrui cetean la
acoperirea cheltuielilor publice.

Formele consacrate ale rspunderii juridice, respectiv rspunderea

penal, civil, contravenional, disciplinar material se regsesc i cu privire la
nclcarea normelor juridice de drept financiar n special cu privire la execuia i
realizarea bugetului public.
 FORMELE RSPUNDERII JURIDICE
Rspunderea penal reprezint cea mai grav form a rspunderii
juridice. Aceasta const n dreptul statului exercitat prin instituiile sale de a
lua msuri de constrngere prin aplicarea unei pedepse persoanei vinovate de
svrirea unei infraciuni. Aceast rspundere poate fi angajat numai pentru
fapte ilicite prevzute n lege ca infraciuni.
Satisfacerea intereselor prii vtmate prejudiciate prin fapta
infracional nu absolv pe infractor de pedeapsa prevzut de lege deoarece
sanciunea penal constituie o msur de aprare mpotriva celor care
svresc fapte antisociale.
Rspunderea civil reglementat prin legislaia civil se
fundamenteaz pe obligaia celui ce a pgubit pe altul de a repara prejudiciul
produs. Rspunderea civil poate fi sub forma rspunderii contractuale sau
delictuale . n domeniul execuiei bugetare poate fi tras numai rspunderea
delictual atunci cnd se ncalc obligaia instituit prin lege.
Rspunderea patrimonial este o form a rspunderii juridice care
sancioneaz conduita ilicit a organelor administraiei publice, persoane
fizice, juridice prin care s-au cauzat prejudicii datorit actelor de putere
nelegale. Are ca finalitate satisfacerea intereselor patrimoniale ale celui
prejudiciat prin fapta ilicit.
 FORMELE RSPUNDERII JURIDICE
Rspunderea material este o rspundere specific dreptului muncii
care const n obligaia persoanei ncadrat n munc de a repara n anumite
condiii prejudiciul pe care l-a cauzat unitii unde este ncadrat din vina sa i
n legtur cu munca sa.
n domeniul execuiei bugetare, rspunderea material are ca subieci
activi salariai din cadrul societii comerciale i a altor ageni economici,
pltitori de impozite i taxe pentru neplata integral i la termen a sumelor de
bani datorate bugetului de stat. Sanciunea constnd n majorri de ntrziere
se poate aplica direct salariatului cu atribuii specifice, ori unitii, situaie n
care aceasta, folosind procedurile legale se va ndrepta mpotriva salariatului
vinovat.
n literatura juridic se precizeaz c i neurmrirea la timp a unui
debitor prescris atrage rspunderea material, adic cel vinovat va rspunde
pentru contravaloarea creanei.
Rspunderea disciplinar intervine numai n cadrul raporturilor
juridice de munc dintre angajat i angajator i numai atunci cnd angajatul
ncalc obligaiile sale de serviciu. Aceasta poate interveni numai pentru fapte
ce contravin regulilor de disciplin a muncii.
 RSPUNDEREA CONTRAVENIONAL
Contravenia este fapta svrit cu vinovie care prezint un pericol
social redus, mai redus dect infraciunea i este prevzut i sancionat ca
atare prin legi, decrete, sau alte acte normative.
Codul contravenional al Republicii Moldova a prevzut n Capitolul
XV Partea Special contraveniile ce atenteaz la relaiile sociale din
domeniul executrii bugetare. (Contravenii ce afecteaz activitatea de
ntreprinztor, fiscalitatea, activitatea vamal i valorile mobiliare). Cteva
exemple de contravenii sunt:
Achiziionarea, pstrarea, transportul spre comercializare i comercializarea
ilegal a valorilor materiale
nclcarea regulilor de gestionare a mijloacelor financiare provenite din
fondurile asigurrii obligatorii de asisten medical
nclcarea regulilor privind operaiunile valutare
Neprezentarea informaiei de ctre entitile raportoare
Etc.
 RSPUNDEREA CONTRAVENIONAL
Subiectul rspunderii contravenionale din cap. XV Cod
Contraventional este persoana fizic care a mplinit 16 ani. Este pasibil de
rspundere contravenional persoana juridic, cu excepia autoritilor
publice i instituiilor publice, n cazurile prevzute de codul contravenional
al RM pentru contraveniile svrite n numele su ori n interesul su de
ctre organele sale ori de reprezentanii acestora dac aceasta corespunde
uneia dintre urmtoarele condiii:
a) este vinovat de nendeplinirea sau de ndeplinirea necorespunztoare a
dispoziiilor legii ce stabilesc ndatoriri sau interdicii pentru desfurarea unei
anumite activiti;
b) este vinovat de desfurarea unei activiti ce nu corespunde actelor sale
constitutive ori scopurilor declarate;
c) fapta care a cauzat sau a creat pericolul cauzrii de daune n proporii
considerabile unei alte persoane, societii ori statului a fost svrit n
interesul acestei persoane, a fost admis, sancionat, aprobat, utilizat de
organul su mputernicit ori de persoana cu funcie de rspundere.
 RSPUNDEREA PENAL

Rspunderea penala ca fiind un ansamblu de drepturi si obligatii

corelative ale subiectilor raportului juridic penal care se realizeaza prin
constrangerea exercitata de stat fata de infractor, ca acesta sa suporte
sanctiunea prevazuta de lege pentru fapta comisa, in vederea restabilirii
ordinii de drept si a reeducarii acestuia. Raspunderea penala se realizeaza
efectiv in cadrul procesului penal, prin aplicarea si executarea sanctiunii de
catre faptuitor,deci sanctiunea apare ca o consecinta a raspunderii penale.

Rspunderea penal constituie alturi de infraciune i pedeaps una

din instituiile fundamentale ale dreptului penal. Astfel infraciunea ca fapt
interzis de legea penal nu poate fi conceput fr consecina inevitabil
care este rspunderea penal, iar aceasta este lipsit de obiect fr
sanciunea penal. i invers, pedeapsa nu poate fi conceput fr existena
rspunderii penale, iar aceasta nu poate avea ca temei juridic dect
infraciunea
 RSPUNDEREA PENAL

Rspunderea penala este guvernat de mai multe principii general

recunoscute:
a) legalitatea rspunderii penale
b) infraciunea singurul temei al rspunderii penale
c) principiul raspunderii penale subiective- Fara vinovatie nu exista infractiune,
iar neexistand infractiune, nu exista nici temeiul raspunderii penale. Vinovatia
poate lipsi ca urmare a existentei, spre exemplu, a vreuneia din cauzele care
inlatura caracterul penal al faptei.
d) principiul caracterului personal al raspunderii penale
e) principiul individualizarii raspunderii
f) unicitatea rspunderii penale (non bis in idem
g) principiul prescriptibilitii
 RSPUNDEREA PENAL

n sfera executrii bugetului public naional, rspunderea penal

intervine n cazurile n care nclcarea dispoziiilor legale cu privire la
realizarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor bugetare ntrunete elementele
constitutive ale infraciunilor din legea penal. Reglementarea rspunderii
penale opereaz nemijlocit cnd legea penal incrimineaz unele fapte sub
aspectul elementelor constitutive ale infraciunii stabilind i sanciunile
corespunztoare.
n procesul de execuatare a bugetelor persoanele fizice, personale
juridice, persoanele cu funcie de rspundere sau demnitate public pot fi
tentai sa savreasc anumite fapte care conform legislaiei penale naionale
reprezint infraciuni pasibile de rspundere i pedeaps penal. n mod
preponderent infraciunile care pot aprea la executarea bugetelor sunt
reglementate de cap. X partea special CPRM a RM, Infraciuni Economice,
nsa unele componene se conin i n alte capitole ale CPRM, ex. Infraciuni
contra patrimoniului.
 RSPUNDEREA PENAL

Autorul roman Vasile Iancu face o grupare a infraciunilor din domeniul

execuiei bugetare:

a) infraciuni de fals

b) infraciuni contra patrimoniului

c) infraciuni la regimul stabilit pentru anumite activiti economice

d) infraciuni la regimul vamal

e) infraciuni din domeniul fiscal.

 RSPUNDEREA PENAL

a) infraciuni de fals (exemple):

- art. 3351 CP este reglementat infraciunea de falsul n documente
contabile care se manifest prin ntocmirea sau utilizarea unei facturi sau a
oricrui alt document sau nscris contabil care conine informaii false,
precum i omisiunea cu rea-voin a contabilizrii unei pli, svrite n
scopul disimulrii sau tinuirii unor acte de corupie.
- art. 3521 Falsul n declaraii Declaraia necorespunztoare adevrului,
fcut unui organ competent n vederea producerii unor consecine juridice,
pentru sine sau pentru o ter persoan, atunci cnd, potrivit legii sau
mprejurrilor, declaraia servete pentru producerea acestor consecine. n
raport cu aceasta norm general avem infraciunile speciale de fals n
domeniul fiscal: art. 244 i 2441.
 RSPUNDEREA PENAL

b) infraciuni contra patrimoniului (exemple):

Cea mai relevant componen care se ne intereseaz n procesul
execuiei bugetare este Delapidarea averii strine care nseamn nsuirea
ilegal a bunurilor altei persoane, ncredinate n administrarea vinovatului.
Delapidarea averii strine const n faptul c infractorul transform bunul aflat
n gestionarea sau administrarea sa ntr-un bun al su, l trece efectiv n
stpnirea sa, crend posibiliti de a se comporta fa de bun ca fa de un bun
propriu, de a efectua acte de dispoziie cu privire la acel bun. Delapidarea
averii strine presupune nu numai nsuirea bunului administrat, dar i irosirea
lui prin consumare, cheltuire, druire sau transmitere altor persoane fr
restituirea echivalentului lui.
Pentru delapidarea averii strine este caracteristic faptul c poate fi
svrit numai de un funcionar sau de alt salariat, care gestioneaz sau
administreaz bunurile din avutul proprietarului.
 RSPUNDEREA PENAL

c) infraciuni la regimul stabilit pentru anumite activiti economice:

Schimbarea destinaiei fondurilor bneti sau a resurselor materiale fr
respectarea prevederilor legale, dac fapta a cauzat daune financiare,
economice unui organ sau instituii reprezint o ilegalitate.
CPRM prevede la art. 240 infraciunea de utilizare contrar destinaiei a
mijloacelor din mprumuturile interne sau externe garantate de stat care se
refer ntr-o msur la grupul Infraciuni la regimul stabilit pentru anumite
activiti economice.

CP al Romaniei incrimineaz la art. 307 infraciunea de delapidare de

fonduri i const in schimbarea destinaiei fondurilor baneti sau a resurselor
materiale, fra respectarea prevederilor legale, dac fapta a cauzat o
perturbare a activitaii economico-financiare sau a produs o paguba unui
organ sau instituii de stat sau unei alte unitai de interes public.
 RSPUNDEREA PENAL

d) Infraciuni la regimul vamal

n literatura de specialitate contrabanda se definete ca ocolirea impozitelor,
accizelor pe bunuri prin escamotarea punctelor de control. Contrabanda de
bunuri deseori are loc din urmtoarele motive: evitarea impozitelor de
accize, precum i evitarea regulilor ce interzic comercializarea cu aceste
bunuri.
CPRM a prevzut la art. 248 i art. 249 infraciunile de contraband i
eschivarea de la achitare plilor vamale.
e) Infraciuni din domeniul fiscal
practicarea ilegal a activitii de ntreprinztor,
evaziunea fiscal a persoanelor fizice,
evaziunea fiscal a ntreprinderilor a instituiilor i organizaiilor,
transportarea, pstrarea sau comercializarea mrfurilor supuse accizelor, fr
marcarea lor cu timbre de control sau cu timbre de acciz, etc.
 FELURILE SANCIUNILOR APLICATE N PROCESUL EXECUIEI
BUGETARE
Cod Fiscal, Articolul 235. Scopul i forma sanciunilor fiscale
(1) Sanciunea fiscal este o msur cu caracter punitiv i se aplic pentru a se
preveni svrirea, de ctre delincvent sau de ctre alte persoane, a unor noi
nclcri, pentru educarea lor n spiritul respectrii legii.
(11) Avertizarea se aplic pentru nclcarea fiscal nesemnificativ.
(2) Pentru nclcarea fiscal poate fi aplicat sanciunea fiscal sub form de
avertizare sau amend

1. Cod Fiscal. Articolul 236. Amenda

(1) Amenda este o sanciune fiscal care const n obligarea persoanei ce a
svrit o nclcare fiscal de a plti o sum de bani. Amenda se aplic
indiferent de faptul dac au fost aplicate sau nu alte sanciuni fiscale ori pltite
impozite, taxe, majorri de ntrziere (penaliti) calculate suplimentar la cele
declarate sau nedeclarate.
(2) Amenda reprezint o parte a obligaiei fiscale i se percepe n modul stabilit
pentru impunerea fiscal.
(3) n cazul n care contribuabilul descoper c darea de seam fiscal prezentat
anterior conine greeli sau omisiuni i prezint darea de seam corectat,
precum i n cazul n care contribuabilul nu are obligaia prezentrii drii de
seam, dar descoper c au fost efectuate
 FELURILE SANCIUNILOR APLICATE N PROCESUL EXECUIEI
BUGETARE
2. Cod Fiscal, Articolul 228. Majorarea de ntrziere (penalitatea) este si msur de
asigurare a executrii obligaiilor fiscale.
Majorarea de ntrziere (penalitatea) este o sum calculat n funcie de cuantumul
impozitului, taxei i de timpul scurs din ziua n care acestea trebuiau pltite,
indiferent de faptul dac au fost sau nu calculate la timp. Aplicarea de ctre Serviciul
Fiscal de Stat sau alt organ abilitat majorrii de ntrziere este obligatorie,
independent de forma de constrngere. Majorarea de ntrziere reprezint o parte din
obligaia fiscal i se percepe n modul stabilit pentru impunerea fiscal.
 FELURILE SANCIUNILOR APLICATE N PROCESUL EXECUIEI
BUGETARE

3. Articolul 229. Suspendarea operaiunilor la conturile bancare (msur

asiguratorie)
Suspendarea operaiunilor la conturile bancare, cu excepia celor de
mprumut, a conturilor bancare deschise conform prevederilor acordurilor de
mprumut ncheiate ntre Republica Moldova i donatorii externi i a
conturilor bancare provizorii (de acumulare a mijloacelor financiare pentru
formarea sau majorarea capitalului social), precum i celor ale persoanelor
fizice care nu snt subieci ai activitii de ntreprinztor (n cazul executorilor
judectoreti numai conturile speciale), conturile de acumulare deschise
conform legislaiei insolvabilitii, este o msur prin care Serviciul Fiscal de
Stat limiteaz dreptul contribuabilului de a folosi mijloacele bneti care se
afl i/sau se vor depune la conturile lui bancare i de a folosi noile conturi,
deschise n aceeai sau n o alt instituie financiar (sucursal sau filial
acesteia).