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Introduccin al

comportamiento de los Costos


y la relacin Costo-Volumen-
Utilidad
Captulo 2
Traduccin al espaol:
M. en A. Guillermo Heredia Mndez.
Universidad de Guadalajara
CUCEA

2005 Prentice Hall Business Publishing, Introduction to Management Accounting 13/e, Horngren/Sundem/Stratton 2-1
Objetivo de aprendizaje 1

Explicar cmo los causantes de


los costos (cost drivers) afectan
al comportamiento de los
propios costos.

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Comportamiento de los Costos

Forma en que las actividades de


las organizaciones afectan sus costos.

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Causantes de los costos
(Cost Drivers)

Es cualquier medicin de una


salida que ocasiona costos; es
decir, que provoca el uso de
recursos costosos.

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Ejemplos funciones de Cadena de Valor,
Costos, y Manejadores de Costos
Funciones de cadena de valor
y ejemplos de Costos Ejemplo de manejador de costos
Investigacin y desarrollo (I&D)
Salarios de personal de inves- Nmero de nuevos productos
tigacin de mercados, costos de
encuestas de mercado
Produccin
Salarios de mano de obra Horas de M.O.
Marketing
Costo de publicidad Nmero de anuncios
Distribucin
Salario de personal de embarque Horas de trabajo
Servicio al cliente
Salarios de personal de servicio Horas dedicadas a atender clientes
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Objetivo de aprendizaje 2

Mostrar cmo los cambios en


los niveles de actividad de los
controladores de costos afectan
a los costos variable y fijos.

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Comparando los costos
Variables y Fijos
Un costo variable cambia en forma
directamente proporcional al cambio del
nivel del controlador de costo.

Un costo fijo no es afectado inmediatamente


por cambios en el nivel del controlador
de costos.

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Reglas prcticas

Pensar en los costos fijos como un todo.

Los costos fijos totales permanecen sin


cambio aunque haya habido en las
actividades causantes del costo

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Reglas prcticas

Piensa en los costos variables


en una base por unidad.

El costo variable unitario permanece sin


cambio aunque haya modificaciones en las
actividadades causantes del costo.

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Rango Relevante

El rango relevante especifica los lmites


de la actividad del controlador de costos en el
que se mantiene la relacin especfica
con el costo fijo manteniendo este su validez.

Rango Relevante

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Rango Relevante
$115,000
100,000
Costos Fijos

Rango
60,000
relevante

0 20 40 60 80 100
Volumen en miles de Unidades
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Objetivo de aprendizaje 3

Calcular volumen de las ventas en


punto de equilibrio en totales de
Lempiras y de unidades.

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Anlisis Costo-Volumen-Utilidad
(CVU)

Qu es el anlisis Costo-Volumen-Utilidad?

Es el estudio de los efectos del


volumen de ventas sobre los ingresos,
los costos y gastos, y la utilidad neta.

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Escenario de CVU
Por Porcentaje
Unidad de Ventas
Precio de ventas L.50 100%
Costo variable por unidad .40 80
Precio de venta Costo variable L.10 20%

Gastos fijos mensuales:


Renta L1,000
Salarios 4,500
Otros 500
Total gastos fijos L6,000
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Punto de equilibrio. Mtodos de
Margen de Contribucin y Ecuacin

El punto de equilibrio es el nivel de


ventas en que se igualan estas con
los costos y la utilidad es de cero.

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Punto de Equilibrio. Mtodos de
Margen de contribucin y Ecuacin

Margen de contribucin

Ecuacin

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Mtodo de contribucin marginal

Por Unidad
Precio de venta L.0.50
Costos Variable 0.40
Contribucin marginal L.0.10

L.6,000 costos fijos L. 0.10


= 60,000 unidades

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Mtodo de contribucin marginal

60,000 unidades L 0.50 = L. 30,000


de ventas en punto de equilibrio

L. 6,000 costos fijos


20% (% de contribucin marginal)
= L. 30,000 de ventas en punto de eq.

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Mtodo de ecuacin

Utilidad neta igual a cero en punto de equilibrio.

Ventas

Costos variables

Costos Fijos

= Utilidad neta: Cero (punto de equilibrio)


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Mtodo de Ecuacin

Considerando N = nmero de unidades


a vender para punto de equilibrio.

L 0.50N L 0.40N L 6,000 = 0


L0.10N = L6,000
N = L6,000 L0.10
N = 60,000 Unidades

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Mtodo de ecuacin

Considerando S = ventas en Lempiras


necesaria para punto de equilibrio

S 0.80S L6,000 = 0
0.20S = L6,000
S = L6,000 .20
S = L30,000

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Objetivo de aprendizaje 4

Disear la grfica de
costo-volumen-utilidad
comprendiendo los supuestos
que hay detrs de ella.

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Grfica de Costo-Volumen-Utilidad
Ventas en Punto de Equilibrio
L60000 60,000 units or L30,000

L50000
Lempiras

L40000

L30000
L20000

L10000 Lnea de costos fijos

0
0 10 20 30 40 50 60 70 80 90 100
Unidades (miles)

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Supuestos

Los gastos deben ser clasificados en


categoras de variable y fijos.

El comportamiento de los ingresos y Costos


es lineal dentro del Rango Relevante.

La eficiencia y productividad no cambia,


se mantienen constantes

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Supuestos

La mezcla de ventas
permanece constante.

La diferencia del nivel de inventarios


inicial y final en un periodo es
insignificante.

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Objetivo de aprendizaje 5

Calcular el volumen de ventas en


total de dlares y en unidades
para alcanzar una utilidad
objetivo deseada.

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Utilidad neta objetivo

Los administradores tambin


usan el anlisis CVU para
determinar las ventas totales
en unidades e importes
necesarias para obtener
la utilidad neta objetivo.

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Utilidad neta objetivo

L480 por mes es la utilidad


mnima aceptable de utilidad neta.

Venta objetivo S 0.80S L6,000 = L480


Costos variables 0.20S = L6,480
Costos fijos S = L6,480 .20
= Utilidad neta objetivo S = L32,400

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Utilidad neta objetivo

Volumen de ventas objetivo en unidades =


(Costos fijos + Utilidad neta objetivo)
Contribucin marginal por unidad

(L6,000 + 480) L0.10 = 64,800 unidades

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Cambios mltiples en factores clave

Elaborar y resolver la ecuacin

Enfoque incremental

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Anlisis CVU y el uso de la hoja
de clculo

El uso de la hoja electrnica simplifica


el anlisis de mltiples cambios en los
factores clave en un modelo CVU .

El uso de estos modelos es un asunto


de costo-beneficio.

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Usos adicionales del anlisis de
Costo-Volumen-Utilidad
Mejor estructura
de costos

Apalancamiento
operativo

Margen de seguridad

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Objetivo de aprendizaje 6

Diferenciacin entre
contribucin marginal
y margen bruto.

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Contribucin marginal
y margen bruto

Margen Bruto
= Precio de venta Costo de bienes vendidos

Contribucin Marginal
= Precio de venta Costos variables

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Contribucin Marginal
y margen bruto.

Por Unidad
Precio de venta L0.50
Costos variables (costo de adquis) 0.40
Contribucin marginal y
Margen bruto son iguales L0.10

Suponiendo que la compaa ha de pagar


una comisin de 4 por unidad vendida.

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Contribucin marginal
y margen bruto

Cules son los mrgenes?

Por Unid. Por Unid.


Precio de venta L0.50 L 0.50
Costo de compra 0.40 0.40
Comisin 0.04
Contribucin marginal L0.06
Margen bruto L 0.10

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Aplicaciones en organizaciones
no lucrativas
Suponiendo que una ciudad tiene un
presupuesto asignado de L100,000
para un programa de ayuda a drogadictos.

Los costos variables por prescripcin


son L400 por paciente por da.

Los costos fijos son L60,000 en el


rango relevante de 50 a 150 pacientes.
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Aplicaciones en organizaciones
no lucrativas

Si la ciudad gasta totalmente el


presupuesto asignado, cuntos
pacientes puede atender al ao?

L100,000 = L400N + L60,000


L400N = L100,000 L60,000
N = L40,000 L400
N = 100 pacientes

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Objetivo de aprendizaje 7

Explicar los efectos de


las utilidades en la mezcla de
ventas.
(Apndce 2A)

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Anlisis de mezcla de ventas

Mezcla de ventas, es la proporcin relativa


o combinaciones de cantidades de productos
que constituyen la venta total.

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Anlisis de mezcla de ventas
Ejemplo: Ramos Company
Billeteras Llaveros
(W) (K) Total
Ventas en Unidades 300,000 75,000 375,000
Ventas @ L8 y L5 L2,400,000 L375,000 L2,775,000
Costos variables
@ L7 y L3 2,100,000 225,000 2,325,000
Contribucin marginal
@ L1 y L2 L 300,000 L150,000 L 450,000
Costos Fijos 180,000
Utilidad Neta L 270,000

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Anlisis de mezcla de ventas

Asumiendo una mezcla constante de


4 unidades de W por cada unidad de K.

Cul es la contribucin marginal de la mezcla?

(4 L.1) + (1 L.2) = L.6

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Anlisis de mezcla de ventas

L180,000 costos fijos L. 6 = 30,000 paquetes

Cul es el punto de equilibrio en unidades?

30,000 4 120,000 W
30,000 1 30,000 K
Total unidades 150,000

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Anlisis de mezcla de ventas

Cul es el promedio ponderado de


contribucin marginal presupuestada?

Billeteras: 4 L.1 + Llaveros: 1 L.2

= L.6 5 = L1.20

2005 Prentice Hall Business Publishing, Introduction to Management Accounting 13/e, Horngren/Sundem/Stratton 2 - 44
Anlisis de mezcla de ventas

El punto de equilibrio para ambos artculos es:


L180,000 L1.20 = 150,000 unidades

150,000 4/5 = 120,000 W


150,000 1/5 = 30,000 K

2005 Prentice Hall Business Publishing, Introduction to Management Accounting 13/e, Horngren/Sundem/Stratton 2 - 45
Anlisis de mezcla de ventas

Suponiendo un total de ventas igual


al presupuesto de 375,000 unidades.

Sin embargo, Ramos vende 50,000 Llaveros.

Cul es la utilidad neta?

2005 Prentice Hall Business Publishing, Introduction to Management Accounting 13/e, Horngren/Sundem/Stratton 2 - 46
Anlisis de mezcla de ventas
Ejemplo: Ramos Company
Billeteras Llaveros
(W) (K) Total

Ventas en unidades 325,000 50,000 375,000


Ventas @ L8 y L5 L.2,600,000 L.250,000 L.2,850,000
Costos variables
@ L7 y L3 2,275,000 150,000 2,425,000
Margen de contribucin
@ L1 y L2 L 325,000 L100,000 L 425,000
Costos fijos L 180,000
Utilidad Neta L 245,000
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Objetivo de aprendizaje 8

Establecer la relacin costo-


volumen-utilidad con base en
expectativas despus de
impuestos.
(Apndce 2B)

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Impacto de los Impuestos

Suponiendo que una compaa genera


Utilidad de L480 antes de impuestos y
paga una tasa fiscal de 40%.

Cul es la utilidad despus de impuestos?

L480 (40% L480) = L288

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Impacto de los impuestos

Utilidad objetivo antes de impuestos =


Utilidad neta despus de impuestos (1 tasa fiscal)

L480 = L288 (1 0.40)

Suponiendo que la utilidad neta objetivo


despus de impuestos fue L288.

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Impacto de los Impuestos

Cmo se conforma la ecuacin?

Venta objetivo Costos Variables Costos fijos


= Utilidad neta objetivo antes de impuesto (1 tasa fiscal)

L0.50N L0.40N L6,000 = L288 (1 0.40)


L0.10N = L6,000 + L480
N = L6,480 L0.10
N = 64,800 unidades
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Fin de captulo 2

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Objetivo de aprendizaje

Explicar la influencia de la
administracin sobre el
comportamiento de los costos.

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Decisiones de productos y
servicios y la cadena de valor.

Eleccin de diseo de productos y servicios

Niveles de calidad

Caractersticas del producto

Canales de distribucin

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Decisiones sobre la capacidad

Son los costos fijos para poder alcanzar un


nivel de produccin o de proporcionar un
nivel de servicios deseados, al tiempo que
se conservan los atributos de estos, por
ejemplo su calidad.

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Costos fijos comprometidos

Costos fijos comprometidos surgen


de la posesin de instalaciones,
equipos y una organizacin bsica.

Pagos de arrendamientos

Impuestos a la propiedad

Salarios de personal clave

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Costos fijos discrecionales

Costos Fijos Discrecionales son los costos


fijos determinados por la direccin como
parte del proceso de planeacin peridico
a fin de lograr los objetivos organizacionales.

Estos costos fijos discrecionales no tienen


una relacin obvia con los niveles de
capacidad o salida de las actividades en
el proceso de planeacin peridico.

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Costos fijos discercionales

Cada periodo de planeacin, la


administracin determinar qu tanto
se gastar en conceptos
discrecionales.

Estos costos se vuelven fijos hasta el


siguiente periodo de planeacin.

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Ejemplos decostos fijos
discrecionales

Publicidad y promocin

Capacitacin de trabajadores

Sueldos Administrativos

Investigacin y desarrollo

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Decisiones de tecnologa
Las decisiones de tecnologa (e-commerce
vs. ventas en tienda o por correo) posiciona
a las organizaciones para alcanzar sus
objetivos actuales y responder a los cambios
del ambiente.

2005 Prentice Hall Business Publishing, Introduction to Management Accounting 13/e, Horngren/Sundem/Stratton 2 - 60
Incentivos al control de costos

Los administradores usan su conocimiento


sobre comportamiento de los costos para
fijar expectativas sobre los mismos.

Los empleados pueden recibir


recompensas ligadas al cumplimiento
de esas expectativas de costos.

2005 Prentice Hall Business Publishing, Introduction to Management Accounting 13/e, Horngren/Sundem/Stratton 2 - 61