Cours Comptabilité Générale

COMPTABILITE GENERALE
Mme Manal EL MIZANI
Anne universitaire : 2017 / 2018

Objectifs du cours
Assimiler les fondements de la comptabilit
gnrale
Matriser la structure du CGNC et dexpliciter

son contenu et son fonctionnement
Introduire les tats financiers fondamentaux et

dfinir leurs lments
Comptabiliser les oprations courantes de

lentreprise dans les comptes appropris
Assurer la tenue des journaux et tablir des

comptes annuels dans des cas simples
Plan de travail
Chapitre Lentreprise et la comptabilit : lments introductifs
1
Chapitre Du patrimoine au bilan

2
Chapitre Le compte
3
Chapitre Le compte de produits et de charges

4
Chapitre Le mcanisme de la partie double et lorganisation comptable

5
Chapitre Lenregistrement des factures achat et vente

6
I. Lentreprise et la comptabilit
I-1 Gnralits sur lentreprise
1. Dfinition de lentreprise
Lentreprise est une entit conomique

financirement indpendante qui utilise
des moyens afin de produire des biens ou
des services, destins tre proposer sur un
march moyennant un prix en vue de raliser le
maximum de bnfice.
2. Objectifs de lentreprise
Lentreprise a un double objectif : lun

conomique et lautre social.
Lobjectif conomique : lentreprise cre de la

valeur et contribue au dveloppement
conomique du pays.
Lobjectif social : lentreprise contribue

rsoudre le problme du chmage et distribuer
dans lconomie dun pays un certain pouvoir
dachat.
3. Classification des entreprises
On peut classer les entreprises selon plusieurs

critres :
a) La nature juridique
b) La dimension de lentreprise
c) Les secteurs dactivit
a) La nature juridique : on distingue entre les entreprises

publiques ou semi publiques et les entreprises prives.
Les entreprises publiques ou semi publiques

appartiennent en totalit ou en partie lEtat.
Les entreprises prives appartiennent des particuliers.

On distingue :
-Lentreprise individuelle : entreprise qui appartient

une seule personne (le propritaire).
-Lentreprise socitaire : entreprise dont le capital

appartient plusieurs personnes ou socits.
b) La dimension de lentreprise : elle peut

dpendre de plusieurs paramtres qui
permettent de distinguer entre :
La TPE : la trs petite entreprise

La PME : la petite et moyenne entreprise
La GE : la grande entreprise
La TGE : la trs grande entreprise
c) Le domaine dactivit : regroupe trois catgories :
Les entreprises commerciales : leur objet principal

est la revente de marchandise en ltat sans apporter
de transformations ces marchandises.
Les entreprises industrielles : elles fabriquent des

produits partir des transformations de matires
premires et de fournitures achetes.
Les entreprises de services qui fournissent des

prestations de service.
4. Lentreprise, un rseau de partenaires
Lentreprise apparat comme un ple dchange au

sein du rseau conomique, en contact avec de
nombreux partenaires.
On trouve :
Les clients
Les fournisseurs
Le personnel
Les organismes de financement
LEtat et les collectivits locales
4. Les fonctions de lentreprise
Il existe autant de fonctions dans une entreprise quil y a de ressources,
mais les principales fonctions sont en nombre de 6 :
La fonction de direction : dfinit le programme daction (fixer les

objectifs, choisit et met en uvre les moyens ncessaires pour les
atteindre, contrle le fonctionnement et les rsultats,)
La fonction Marketing (tude de march, publicit, )
La fonction de production (mthode de production, logistique, )
La fonction Ressources Humaines (gestion du personnel, relations

sociales, )
La fonction Finance ( analyse financire, gestion des ressources de

financement et des actifs financiers, )
La fonction commerciale : suivi des produits entrant dans lentreprise,

gestion des stocks, suivi des ventes et des rapports avec la clientle.
I. Lentreprise et la comptabilit
I-2 Gnralits sur la comptabilit
1. Dfinition de la comptabilit
La comptabilit est un systme dorganisation de

linformation financire permettant :
de saisir, classer et mmoriser les changes de

lentreprise avec son environnement,
de fournir rgulirement des informations sur la

situation financire de lentreprise, son patrimoine
et ses performances.
2. Finalits de la comptabilit
La tenue de la comptabilit na pas pour seul objectif de rpondre une
obligation lgale. Elle est aussi source dinformations pour les dcideurs
internes et externes lentreprise.
LA COMPTABILIT : UNE SOURCE DINFORMATION POUR LE

DIRIGEANT
Dans une entreprise, le dirigeant est amen prendre de nombreuses

dcisions. Pour tre efficace, il est, en permanence, la recherche
dinformations et de donnes sur son entreprise. La comptabilit contribue
rpondre ce besoin chronique dinformations.
En effet, linformation comptable lui permet de :
Mesurer les performances de lentreprise ;

Connatre la situation financire de lentreprise ;
Laider dans ses dcisions ;
Fournir une base des prvisions ;
Connatre son rsultat (bnfice ou perte).
LA COMPTABILIT : UNE SOURCE DINFORMATION POUR LES
TIERS
La comptabilit fournit une reprsentation de lentreprise trs prise au
niveau externe. Si les utilisateurs sont nombreux, leurs besoins sont
galement trs varis :
Pouvoirs publics: Trouver les lments de calcul des sommes qui sont dues au
trsor de ltat au titre des impts et taxes rgler; outil de jugement par les
tribunaux de commerce et dinstance ou cours dappel ou cours des comptes ;
Salaris : Justifier un accroissement de leur revenu ;
Associs ou actionnaires : Contrler le partage des richesses; contrler les
dirigeants concernant les performances et les risques, la bonne qualit de leur
gestion, la poursuite des objectifs annonces; dcouvrir lvolution future des
valeurs de leurs titres ;
Cranciers de lentreprise : Faire le point sur la situation exacte de lentreprise
et sa capacit de remboursement, dterminer le niveau de crdit.
Remarque : il est noter que le champ des utilisateurs de linformation

comptable a tendance slargir. A titre dexemple, les reprsentants des
salaris, les syndicats, les comits dentreprise nhsitent pas exploiter les
donnes financires issues de la comptabilit pour ngocier le partage des
richesses.
La comptabilit permet donc de connatre
priodiquement la situation de lentreprise vis--vis
des tiers.
Elle constitue pour les dirigeants de lentreprise un

outil et une source dinformations indispensable
une bonne gestion. Toutes les dcisions importantes
en matire de gestion sappuient en premier lieu sur
lanalyse des informations comptables.
La comptabilit est donc un outil de gestion la

disposition des dirigeants dentreprise pour juger de
lvolution de la situation de lentreprise, et pour
prendre les dcisions qui simposent.
3. La normalisation comptable marocaine
a) Le cadre lgislatif
La Comptabilit Gnrale (CG) est obligatoire en vertu de la loi marocaine.
On appelle normalisation comptable, lensemble des textes et des

dispositions qui concourent unifier la comptabilit, tout en lui donnant un
maximum defficacit pour lensemble des partenaires conomiques.
Au Maroc, la normalisation comptable est matrialise par le Code Gnral

de la Normalisation Comptable (CGNC).
b) Le Code Gnral de Normalisation Comptable

Le C.G.N.C est le 1er plan comptable marocain qui a t labor par la
commission de normalisation comptable qui a achev ses travaux en
Dcembre 1986. Ce plan tait appliqu aux entreprises publiques depuis
Dcembre 1989.
La loi n9/89 relatives aux obligations comptables des commerants a
rendu son application obligatoire pour lensemble des commerants partir
du mois de Janvier 1994.
Le CGNC comporte principalement :
Une Norme Comptable Gnrale qui prsente les principes gnraux et
les mthodes applicables tous les agents conomiques ;
Un Plan Comptable Gnral des Entreprises qui prsente le plan des
comptes, leur codification et leur fonctionnement.
c) Les objectifs de la normalisation comptable marocaine

Etre en harmonie avec les rgles comptables internationales ;
Servir les chefs dentreprises et les divers gestionnaires de ces entreprises ;
Amliorer linformation conomique externe lentreprise notamment celle
de ses partenaires directs ;
Fournir lEtat et la statistique nationale une information fiable ;
Permettre aux autorits publiques de contrler lactivit de lentreprise et
dterminer ainsi lassiette fiscale.
3. Les principes comptables fondamentaux
a) La continuit dexploitation :
Les informations comptables relatives une entreprise sont tablies dans
lhypothse de la poursuite de son activit.
b) La permanence des mthodes :

Lentreprise est cense tablir ses tats de synthse en appliquant les
mmes mthodes dvaluation et les mmes rgles de prsentation dun
exercice lautre afin dassurer la comparabilit des comptes annuels.
c) Le cot historique :
A leur date dentre dans le patrimoine de lentreprise, les bien acquis
titre onreux sont enregistrs leur cot dacquisition, les biens acquis
titre gratuit leur valeur vnale et les biens produits leur cot de
production.
d) La spcialisation des exercices :
La vie de lentreprise est dcoupe en priodes (gnralement de douze
mois) appeles exercices comptables. Seules les charges et les produits
imputables lactivit dun exercice peuvent tre inscrites dans les comptes
de cet exercice.
e) La prudence :
En vertu de ce principe, les produits ne sont comptabiliss que sils sont
dfinitivement acquis (les plus-values) alors que les charges sont constates
ds quelles sont probables (les provisions).
f) La clart :
Les lments dactif et de passif de lentreprise doivent tre valus
sparment et aucune compensation ne peut tre opre entre les postes
dactif et de passif du bilan ni entre les charges et les produits du compte
rsultat.
g) Limportance significative :
La comptabilit de lentreprise doit rvler toute information susceptible
dinfluencer lopinion que les lecteurs des tats de synthse peuvent avoir
sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats de lentreprise.
II. Du patrimoine au bilan
1. Dfinition du patrimoine
Le patrimoine dune entreprise est lensemble des biens , des droits et des
obligations qui caractrise lentreprise une date donne.
2. Dfinition du bilan
Le bilan est un tableau qui reprsente la situation patrimoniale de lentreprise
un moment donn, gnralement tabli la fin de chaque exercice
comptable (au 31 dcembre) ;
Le bilan fait le point sur la situation du patrimoine de lentreprise un

moment donn , il rsume ce que possde lentreprise et ce qui constitue
lorigine de ce quelle possde ;
Le bilan est un document comptable que chaque entreprise doit produire au

moins une fois par an, il doit obir des normes de prsentation lgales.
3. Prsentation du bilan
Le bilan se prsente sous forme dun tableau divis en deux parties :

Une partie droite reprsente les ressources de financement de lentreprise
et dite Passif
Une partie gauche reprsente les emplois des ressources et dite Actif
Actif Passif
Les emplois de lentreprise Les ressources de lentreprise
Total Actif Total Passif
Le bilan est un document toujours quilibr, le total Actif est gal au total
Passif.
Total Actif = Total Passif

Exemple N1
M. X cre une entreprise en apportant 150 000 dhs
dpos la BMCI au compte bancaire de lentreprise et
un mobilier de bureau dune valeur de 10 000 dhs et un
local estim 190 000 dhs.
T.A.F : Prsenter le bilan de dpart de cette

entreprise
Solution de lexemple N1
Les emplois sont les suivants :
Le bilan de dpart de lentreprise se prsente de la

manire suivante :
Actif Montant Passif Montant

Construction 190 000 Capital 350 000
Mobilier 10 000
Banque 150 000
Total 350 000 Total 350 000
3. Signification du bilan
Lactif du bilan exprime le montant des biens dtenus par lentreprise.
Les matriels, les stocks, les crances et les liquidits sont les principaux
actifs dune entreprise.
Certains de ces biens dont le matriel, le mobilier etc sont achets au

moyen de fonds. La comptabilit exprime lorigine de ces fonds au moyen
du capital de cration. Si les fonds de dpart ne sont pas suffisants pour
financer lensemble de ses biens, lentreprise peut demander le concours
des banques sous la forme de crdit.
Dautres biens sont acquis grce au fournisseurs qui vendent crdit

lentreprise.
Exemple N2
M. Legrand dispose dune somme de 150 000 dhs et dcide le 30 septembre de
crer un commerce de fruit et lgumes. Ces 150 000 dhs constituent lapport quil
met la disposition de son entreprise.
Mais cette somme est insuffisante pour dbuter dans de bonnes conditions, il
emprunte 30 000 dhs M. ALAMI.
Donc au total, les sommes mises la disposition du commerce slvent 180 000
dhs.
Avec cette somme sont achets les biens suivants :

un local pour lexercice du commerce 100 000 dhs
une balance lectronique 12 000 dhs
un prsentoir 29 000 dhs
Aprs ces achats, il reste 39 000 dhs :

en dpt la B.N.P. 36 000 dhs
en caisse 3 000 dhs
T.A.F : Etablissez la situation de lentreprise
Legrand au 30 septembre, en compltant le
tableau suivant.
Solution de lexemple N2
4. Structure du bilan
Le bilan se compose de deux parties :
Lactif : ensemble des emplois du bilan de lentreprise ;
Le passif : ensemble des ressources du bilan de lentreprise.
a) Lactif du bilan : exprime lensemble des emplois raliss par
lentreprise. Celui-ci est structur en trois parties :
Lactif immobilis : cest lensemble des biens dont la dure de vie est
suprieure une anne. Ces immobilisations sont classes en quatre
catgories :
- Les immobilisations en non valeurs : reprsentent les sommes
engags au dpart (lors de la cration) par les fondateurs de
lentreprise.
- Les immobilisations incorporelles : ce sont des biens sans
substance physique (logiciels, fond commercial)
- Les immobilisations corporelles : ce sont des biens avec une
substance physique (terrains, btiments, matriel de transport)
- Les immobilisations financires : ce sont des actifs montaires
destins tre conservs durablement (titres de participation, dpt
de garantie)
Lactif circulant : il est reprsent par les biens et les crances
dexploitations. Ce sont des emplois temporaires dont la dure de vie
natteint jamais une anne (crances, stocks)
La trsorerie actif : cest lensemble des ressources liquides restantes

la disposition de lentreprise. Elles sont places soit dans des
comptes bancaires, soit dans les coffres forts de lentreprise.
b) Le passif du bilan : exprime lorigine et le montant des capitaux se

trouvant la disposition de lentreprise. Ces ressources peuvent tre
de diffrente nature.
Le financement permanent : ce sont les ressources financires long

et moyen terme. Elles sont constitus par les lments suivants :
- Les capitaux propres : il sagit des ressources propres aux
fondateurs.
- Les dettes long terme : ce sont des emprunts obtenus par
lentreprise auprs du systme bancaire. Leur dure de vie est
suprieur ou gale une anne
Le passif circulant : Ces ressources sont reprsentes
par les facilits de paiement accordes par les
fournisseurs, loccasion des achats effectus crdit.
La trsorerie passif: elle reprsente les dettes trs

court terme dont la dure ne dpasse pas une anne. Il
sagit des facilits de caisse et de dcouvert accord par
la banque lorsque lentreprise ne dispose pas dassez
de ressources liquides pour financer ces oprations
dexploitation.
Le bilan se prsente comme suit :
Actif Passif
Actif immobilis Financement permanent
Immobilisations en non valeurs Capitaux propres
Immobilisations incorporelles Dettes long terme
Immobilisations corporelles
Immobilisations financires
Actif circulant Passif circulant

Stocks Fournisseurs
Crances clients Autres cranciers
Trsorerie actif Trsorerie passif

Banques Facilits de caisses
Caisses dcouverts
Total actif Total passif
Exemple N3
M. Alami a apport la somme de 350 000 dhs pour crer une petite
entreprise de confection. Il a acquit au 30 avril 2002, les lments
suivants :
Un fond commercial : 150 000 dhs
Un matriel de transport : 98 000 dhs
Divers mobiliers de bureau : 56 000 dhs
Stock de matires premires : 458 000 dont 25% acquit crdit
Le reste des fonds est dpos raison de 70% dans la banque et le
reliquat dans la caisse de lentreprise.
T.A.F : prsenter le bilan de dmarrage de lentreprise ALAMI

5. Variation du bilan
Toute opration ralise par lentreprise modifie ces valeurs, et donc
modifie le bilan. Aprs chaque opration, on peut tablir un nouveau
bilan modifiant le prcdent. Nous obtenons des bilans successifs
diffrents sur une priode donne.
Les oprations modifiant le bilan de lentreprise sont de diffrentes

natures.
Ces types doprations peuvent gnrer ou non un rsultat, celui-ci figure

dans les capitaux propres de lentreprise. Les bnfices dune entreprise
profitent leur propritaire. Aussi, ils augmentent les capitaux propres
quils ont investis dans cette entreprise. Inversement, les propritaires
supportent les pertes. Les pertes diminuent donc le montant des capitaux
propres.
En comptabilit, pour gnraliser les termes de bnfice et de perte, on
emploi souvent le mot : rsultat.
Un rsultat peut tre donc :

- Soit un bnfice (rsultat bnficiaire)
- Soit une perte (rsultat dficitaire)
A la condition quil n y ait dapport nouveaux en capital ou de retrait, le

bnfice ou la perte dun exercice peuvent tre dtermins par
comparaison des capitaux propres des bilans tablis lun au dbut de
lexercice, lautre tabli la fin de lexercice.
a) Dtermination du bnfice global dun exercice :

Toute entreprise cherche un rsultat bnficiaire. Cest donc une
ressource propre qui sera classe parmi les capitaux propres.
Comparaison des valeurs des capitaux propres
Soient les deux bilans suivants, tablis respectivement au dbut et la fin
dun exercice :
Bilan au 1er janvier

Actif Montants Passif Montants
Matriel 96 000 Capitaux propres 960 000
Mobilier 52 400
Fonds commercial 200 000
Actif circulant (HT) Passif circulant (HT)

Marchandises 465 600 Fournisseurs 74 000
Clients 72 400
Trsorerie actif
Banques 90 800
Caisse 56 800
Total actif 1 034 000 Total passif 1 034 000
Bilan au 31 dcembre

Matriel 104 600 Capitaux propres 1 074 000
Mobilier 52 400
Fonds commercial 200 000

Clients 102 000
Trsorerie actif
Banques 177 200
Caisse 84 000
Le bnfice de lexercice est ainsi de :
1 074 000 960 000 = 114 000 dhs
Pour dterminer le bnfice dune entreprise, lorsquil

ne sest produit ni apport ni retrait de capital, on
compare les montants des capitaux propres au dbut et
la fin de lexercice considr. Le montant du capital est
dtermin chacune de ses dates par diffrence entre le
total actif et le total passif.
Mise en vidence du bnfice dans le bilan
Il est indispensable de mettre en vidence le bnfice dans le bilan, afin
de le distinguer des capitaux apports.
Bilan au dbut de lexercice

Mobilier 100 000

Clients 40 000
Trsorerie actif
Caisse 160 000
Total actif 900 000 Total passif 900 000
A la fin de lexercice, nous disposons des informations suivantes :
- Les marchandises valent : 340 000 dhs
- Les clients doivent : 80 000 dhs
- La caisse figure la somme de : 200 000 dhs
- Lentreprise doit aux fournisseurs : 110 000 dhs
-Les valeurs du matriel et mobilier nont pas chang. Il ny a pas eu
dapports nouveaux en capital ni de retrait.

Mobilier 100 000 Rsultat de lexercice 10 000
Actif circulant (HT) Passif circulant (HT) 110 000

Marchandises 340 000 Fournisseurs
Clients 80 000
Trsorerie actif
Caisse 200 000
b) Dtermination de la perte globale dun exercice :
Si lactivit de lentreprise nest pas rentable, le rsultat dgag sera une
perte, qui vient alors diminuer les capitaux propres de lentreprise.
Comparaison des valeurs des capitaux propres

Comparons les deux bilans suivants (aucun apport ou retrait de capital
nayant t effectu au cours de lexercice) :

Mobilier 76 000 Capitaux propres 1 000 000
Fond commercial 240 000

Clients 78 000
Trsorerie actif
Banque 164 000
Caisse 102 000
Bilan au 31 dcembre

Mobilier 76 000 Capitaux propres 960 000
Fond commercial 240 000

Clients 74 000
Trsorerie actif
Banque 160 000
Caisse 94 000
Du dbut la fin de lexercice, le capital a diminu

de : 1 000 000 960 000 = 40 000 dhs
Mise en vidence de la perte dans le bilan
Considrons le bilan suivant :
Bilan au dbut de lexercice


Trsorerie actif
Caisse 50 000
A la fin de lexercice comptable, lentreprise communique les informations
suivantes :
- Les stocks sont valus : 250 000 dhs
- Des disponibilits dont la caisse sont : 70 000 dhs
- La dette fournisseur est de : 10 000 dhs
- Les autres postes dans le bilan nont pas chang.

Rsultat de lexercice -30 000

Trsorerie actif
Caisse 70 000
Exercice N1
A loccasion de la cration de son entreprise, M. Bouzidi a fait lacquisition
dune machine selon le dtail ci-dessous :
- Machine coudre 70 000 dhs

- Frais dinstallation 15 000 dhs
Il a rgl son fournisseur 50 000 dhs et sest engag lui rgler le reste au
bout dun an
Il a galement achet un stock de matires premires pour dmarrer son

activit dune valeur de 30 000 dhs.
M. Bouzidi a dpos dans le compte bancaire de lentreprise une somme de

45 000 dhs.
T.A.F : Prsenter le bilan douverture de lentreprise Bouzidi

Exercice N2
Monsieur Tazi est un commerant dont la spcialit est lachat et la revente de jouets
en gros pour enfants, au moment de la cration dune de ses filiales, le 18 janvier de
lanne N, il a apport :
- Un dpt-magasin dont il est le propritaire lgal 1 000 000 dhs

- Une camionnette pour la distribution des commandes 60 000 dhs
- Un ensemble de mobilier de bureau quil a achet lui-mme 20 000 dhs
- Deux ordinateurs pour les besoin de la bureautique 12 000 dhs
Il a fait des amnagements du magasin pour ladapter aux besoins de lactivit qui lui
ont cot une valeur de 60 000 dhs.
Il a cr un compte bancaire au nom de la socit et la aliment de la somme de :

90 000 dhs
Pour le besoin des petites dpenses des commerciaux dans le cadre de leur activit
quotidienne de distribution et prospection, il a dpos dans la caisse 5 000 dhs
M. Tazi a contract un emprunt bancaire pour dmarrer son cycle dexploitation de

80 000 dhs
T.A.F :
1. Aprs avoir class ses apports selon leur

nature (en argent ou en nature), et
dterminer le montant du capital de
lentreprise Tazi.
2. Etablir le bilan douverture de celle-ci.

Exercice N3
Le 1er janvier N, la situation active et passive de M. Belamine,
grossiste en alimentation se prsente comme suit:
Il est propritaire :
dun fonds commercial value 450 000 dhs
dun btiment usage commercial de 830 000 dhs et des amnagements
intrieurs estims 120 000 dhs
de divers matriels de bureau et dinformatique dune valeur de 83 000
dhs
dun stock de marchandises : 512 300 dhs
Ses clients lui doivent 214 600 dhs.
Il a 26 300 dhs dposs en banque et 4 900 despces en caisse.
Il doit 400 000 un tablissement financier, 301 400 ses

fournisseurs, 15 600 de taxes ltat et 24 100 de cotisations la
Scurit sociale.
La situation au 31 dcembre N est la suivante :
le fonds commercial a conserv la mme valeur

les constructions se sont dprcies de 2%
les agencements et amnagements de 5%
le matriel de bureau de 10%
le stock de marchandises est estim 613 500 dhs
les clients doivent 192 900 dhs
lavoir en banque slve 37 900 et les espces en
caisse 4 300 dhs
M.Vincent a rembours 100 000 dhs demprunt en
cours danne
les dettes slvent 326 900 envers les fournisseurs,
18 200 envers ltat et 29 300 envers la Scurit sociale.
T.A.F :
1. Dterminer le bilan douverture.
2. Calculer le rsultat et expliquer le

changement qui apparatra au niveau
des capitaux propres.
3. Etablir le bilan de fin dexercice.
4. En conclure.
III. Le compte
Toute opration effectue par lentreprise modifie le
bilan. Dans la pratique, on ne peut tablir un bilan
aprs chaque opration, un tel travail serait long,
coteux et sans grand intrt.
Cest la raison pour laquelle, toute opration ralise

par lentreprise sera constate dans des comptes. Le
bilan qui nest en principe tabli quune fois par an
ne sera pas utilis pour enregistrer immdiatement
des oprations effectues par lentreprise, seul le
compte saura accomplir une telle tche.
I-1 Prsentation des comptes
1. Dfinition
Le compte est un tableau compos de deux colonnes :

-La colonne gauche est appele DEBIT du compte ;
-La colonne droite est appele CREDIT du compte.
2. Le solde des comptes

Chaque compte doit prsenter un solde la fin de la priode prise en
considration. Les soldes des comptes sont dune importance capitale lors de
ltablissement des documents comptables : ce sont les soldes des comptes qui
sont reports au niveau des documents comptables. Ceci permet dviter les
erreurs et les diffrentes corrections aprs chaque opration.
On appelle SOLDE la diffrence entre le total des crdits et le total des dbits,
trois cas peuvent se prsenter :
Premier cas : Somme des dbits > Somme des crdits
Dans ce cas, le solde est dbiteur, il est inscrit dans la partie la plus faible
savoir le crdit du compte.
Deuxime cas : Somme des dbits < Somme des crdits

Dans ce cas, le solde est crditeur, il est inscrit dans la partie la plus faible,
savoir le dbit du compte.
Troisime cas : Somme des dbits = Somme des crdits

Dans ce cas, on dit que le solde est nul, le compte est alors sold.
3. Prsentation et formes des comptes

Il existe trois types de forme de compte :
- Le compte colonnes spares ;
- Le compte colonnes maries ;
- Le compte schmatique.
a) Le compte colonnes spares :
Cest un tableau deux colonnes spares comme le mentionne
son nom. Il contient des informations reportes aux deux
colonnes spares DEBIT et CREDIT : ces informations
relatives au code du compte (numro attribu par le PCM), son
libell, aux dates des oprations ralises, les montants et
sommes de ces oprations, et enfin le solde en fin dune priode
donne.
Compte N Intitul ...
Dbit Crdit
Dates Libells Montants Dates Libells Montants
Total Total
b) Le compte colonnes maries :
Cest un tableau qui regroupe les dates des oprations, les libells
de ces oprations, les mouvements dbiteurs et les mouvementes
crditeurs des oprations ralises par une entreprise dans des
colonnes unifies. Il prsente aussi la particularit de calculer les
soldes dans une dernire colonne et ceci aprs toute opration
enregistre, soldes qui peuvent tre dbiteurs ou crditeurs en
fonction des oprations enregistres.
Dates Libells Mouvements Soldes
Dbit Crdit Dbiteur Crditeur

c) Le compte schmatique :
Cest la forme de prsentation la plus simple mais aussi la plus
rapide.
Elle permet de reprsenter un compte sous la forme de la lettre T.
La lettre T reprend sa droite le ct CREDIT du compte, alors
que sa gauche retrace le ct DEBIT.

4. Le grand livre
Lensemble des comptes schmatiques de lentreprise reprsente le grand
livre. Il regroupe tous les comptes schmatiques utiliss par lentreprise lors
dun exercice comptable.
I-2 Fonctionnement des comptes du bilan
1. Fonctionnement des comptes de lactif

Les comptes de lactif sont des comptes dbiteurs : ils augmentent au dbit et
diminuent au crdit. Le solde est alors dbiteur. Le solde est inscrit dans la
partie la plus faible : le crdit du compte.
Comptes dactif
Dbit Crdit
SD -
2. Fonctionnement des comptes du passif
Les comptes du passif sont des comptes crditeurs : ils augmentent au crdit
et diminuent au dbit. Le solde est alors crditeur. Le solde est inscrit dans la
partie la plus faible : le dbit du compte.
Comptes du passif
Dbit Crdit
SC
-
Exemple N1
Monsieur Nassim dpose dans le coffre fort de son entreprise la somme de
5 000 dhs. Au cours du mois de janvier de lanne N, il a effectu les
oprations suivantes :
1-1 : il paie 2 500 dhs en espces pour lachat dune machine calculer ;
2-1 : il rgle son fournisseur en espces pour la somme de 1 500 dhs ;
3-1 : il encaisse en espces 3 500 dhs contre une vente de marchandises ;
4-1 : un client lui rgle 1 200 dhs en espces ;
5-1 : il achte une machine crire quil rgle en espces pour 3 800 dhs.
T.A.F : Enregistrer lensemble des oprations effectues dans le

compte caisse de lentreprise selon les trois types de
prsentation.
Corrig de lexemple N1
1re prsentation : compte colonnes spares
Compte N Caisse
Dbit Crdit
1-1-N Dpt initial 5 000 1-1-N Achat de la machine 2 500
3-1-N Vente de m/ses 3 500 2-1-N Rglement du Frs 1 500
4-1-N Rglement du 1 200 5-1-N Achat de la machine 3 800
Clt Solde dbiteur 1 900
(SD)
Total 9 700 Total 9 700
2me prsentation : compte colonnes maries
Compte N Caisse

1-1-N Dpt initial - - 5 000 -
1-1-N Achat de la machine - 2 500 2 500 -
2-1-N Rglement du frs 3 500 1 500 1 000 -
3-1-N Vente de m/ses 1 200 - 4 500 -
4-1-N Paiement du clt - - 5 700 -
5-1-N Achat de la machine - 3 800 1 900 -
3me prsentation : compte schmatique
Caisse
Dbit Crdit
5 000 2 500
3 500 1 500
1 200 3 800
SD = 1 900
Exemple N2
Monsieur Nassim a ralis un ensemble doprations avec son fournisseur
SADET au courant du mois de janvier de lanne N :
1-1 : il achte crdit des matires premires pour la somme de 2 500 dhs ;
2-1 : il rgle son fournisseur en espces pour la somme de 1 500 dhs ;
3-1 : il achte crdit un autre lot de matires premires pour 3 500 dhs ;
4-1 : il accorde un chque bancaire son fournisseur pour 1 200 dhs.
T.A.F : Enregistrer lensemble des oprations effectues au

compte fournisseur SADET selon les trois types de prsentation.
1re prsentation : compte colonnes spares
Compte N Fournisseur
Dbit Crdit
2-1-N Paiement en 1 500 1-1-N Achat de la MP 2 500
espces crdit
4-1-N Paiement par 1 200 3-1-N Achat de la MP 3 500
chque crdit
4-1-N Solde 3 300
crditeur (SC)
Total 6 000 Total 6 000
2me prsentation : compte colonnes maries
Compte N Fournisseur

1-1-N Achat de MP crdit - 2 500 - 2 500
2-1-N Paiement en espces 1 500 - - 1 000
3-1-N Achat de MP crdit - 3 500 - 4 500
4-1-N Paiement par chque 1 200 - - 3 300
3me prsentation : compte schmatique
Fournisseur
Dbit Crdit
1 500 2 500
1 200 3 500
SC = 3 300
Exemple N3
Lentreprise TURC, 5 rue des Tulipes CASABLANCA, est
spcialise dans la fabrication de chocolat.
Elle dispose dun compte la Socit Gnrale avec un dpt de

6110 dhs au 1er janvier 2012.
Les oprations du mois de janvier sont les suivantes :

3 janvier 2002 : Vente de marchandises au client SAID - Montant : 2 300
dhs
7 janvier 2002 : Achat de fournitures de bureau - Montant : 458 dhs
13 janvier 2002 : Rglement de la facture client - Montant : 4 050 dhs.
20 janvier 2002 : La Socit Gnrale m'avise qu'elle a port sur mon
compte en ma faveur 790 dhs d'intrts.
30 janvier 2002 : Achat de matires premires au fournisseur
BLANCHET - Montant : 4 200 dhs.
T.A.F : Prsentation du compte Socit Gnrale :

- colonnes spares
- colonnes maries avec solde
Exemple N4
Lentreprise ZIANI est cre le 1er janvier N, pour acheter et revendre une
marchandise sans stockage intermdiaire, avec un dpt en banque de
180 000 dhs et 5 000 dhs despces.
Les oprations suivantes ont t effectues pendant le mois de janvier N :

le 6 : achat de marchandises au comptant rgl par chque : 32 547
le 10 : vente de marchandises au comptant contre espce: 8 543
le 15 : versement despces en banque : 10 000
le 19 : vente de marchandises au comptant rgle par chque : 41 250
le 25 : achat dune photocopieuse paye par chque : 19 520
le 30 : achat de timbre-poste rgl en espces : 850
le 31 : rglement des salaires des vendeurs par virement bancaire : 6 500
T.A.F : Prsenter les comptes schmatiques au 31 janvier N

I-3 Le Plan Comptable Marocain et sa codification
La loi impose des rgles concernant la prsentation et le contenu des

documents comptables. Ces rgles font l'objet d'une norme dfinie
par le Plan Comptable Gnral.
Un plan des comptes utilis par toutes les entreprises

conformment la loi comptable. Il sagit dune liste mthodique de
comptes qui vise normaliser la tenue dune comptabilit par toutes
les entreprises agissant dans les secteurs dactivit autres que ceux
des tablissements financiers.
Le PCGE classe les comptes en catgories
homognes appeles classes ou masse . Dans
le cadre dune codification dcimale, ces comptes
sont rpartis en 10 classes :
Classe 1 : Comptes de financement permanents

Classe 2 : Comptes dactif immobilis
Classe 3 : Comptes dactif circulant
Classe 4 : Comptes de passif circulant
Classe 5 : Comptes de trsorerie
Classe 6 : Comptes de charges
Classe 7 : Comptes de produits
Classe 8 : Comptes de rsultats
Classe 9 : Compte analytiques
Classe 0 : Comptes spciaux
1. Chaque CLASSE comprend plusieurs rubriques deux chiffres
Classe 1 Financement Permanent est compos des rubriques

suivantes :
11 Capitaux Propres
13 Capitaux Propres assimils
14 Dettes de financement
15 Provisions durables pour risques et charges
2. Chaque RUBRIQUE comprend plusieurs postes trois chiffres
Rubrique 11 Capitaux Propres est constitu des postes suivants :

111 Capital social ou personnel
112 Primes dmission, de fusion et dapport
113 Ecart de rvaluation
114 Report nouveau et rsultats nets en instance daffectation
117 Rserves diverses
119 Rsultat net de lexercice
1. Chaque POSTE comprend plusieurs comptes principaux quatre
chiffres
Poste 348 Autres dbiteurs est compos des comptes suivantes :

3481, 3482, 3487, 3488
2. Chaque COMPTE PRINCIPAL peut comprendre plusieurs comptes

divisionnaires cinq chiffres
Compte 3123 Emballage est constitu des comptes divisionnaires

suivantes :
31231 Emballage perdus
31232 Emballages rcuprables non identifiables
31233 Emballage usage mixte
Schma de la codification
Niveau Objet Code didentification Prescription du PCGE
Les masses, postes,
1 Masse ou classe 1er chiffre
rubriques, et comptes
2 Rubrique 2 premiers chiffres
principaux prvus par le
3 Poste 3 premiers chiffres
PCGE ont un caractre
4 Compte principal 4 premiers chiffres
obligatoire
Les comptes divisionnaires
Compte 5 premiers chiffres prvus par le PCGE sont
5
divisionnaire recommandes aux
entreprises
Les sous-comptes non
prvus par le PCGE sont
6 Sous-compte 6 premiers chiffres
laisss linitiative des
entreprises
I-4 Etude des comptes du bilan
Classe 1 => Comptes du Financement Permanent

Cette catgorie regroupe les capitaux investis dans lentreprise de
manire durable.
Classe 2 => Comptes de lActif Immobilis

Cette catgorie comprend les lments destins servir de faon durable
lactivit de lentreprise. Cette classe est constitu par les rubriques
suivantes :
21 Immobilisations en non-valeurs : ce sont les charges qui ont

concouru ltablissement et au dveloppement de lentreprise et qui
doivent normalement profiter aux exercices futurs.
22 Immobilisations incorporelles : il sagit des lments nayant

aucune existence matrielle.
23 Immobilisations corporelles : elles regroupent tous les

lments dactifs ayant une substance physique et destins demeurer de
manire durable dans lentreprise.
24/25 Immobilisations financires : elles se composent des
sommes prtes plus dun an par lentreprise des tiers ou aux
employs.
Classe 3 => Comptes de lActif Circulant

Il est constitu de lensemble des emplois qui nont pas vocation rester
durablement dans lentreprise.
Classe 4 => Comptes du passif circulant

Cette classe regroupe les ressources exigible court terme.
Classe 5 => Comptes de trsorerie

Il sagit principalement des rubriques :
51 Trsorerie Actif : elle comprend les soldes bancaires dbiteurs,

les chques et valeurs encaisser ainsi que les valeurs en numraire
disponible.
55 Trsorerie Passif : il sagit de lensemble des soldes bancaires

crditeurs remboursables dans des dlais contractuellement dfinis trs
court terme.
REMARQUE :
1- La prsentation du bilan doit contenir seulement :

Les classes ou masses (1 chiffre)
Les rubriques (2 chiffres)
Les postes (3 chiffres)
2- Les entreprises de grande taille tablissent le Bilan selon le Modle

Normal et les PME selon le Modle Simplifi.
I-5 La signification de certaines chiffres dans la codification
Pour faciliter la comprhension et la mmorisation de la codification, le

PCGE a donn certains chiffres, selon leur position, une signification
systmatique. En voici quelques cas principaux :
1. Le chiffre 4 en 2me position dans les comptes du bilan
Dans les classes 1, 2, 3, 4, les crances et les dettes ont toujours dans
leurs numros de compte, le chiffre 4 en 2me position.
Exemple : Classe 1 Financement permanent
14 Dettes de financement
Classe 2 Actif immobilis

24 Immobilisations financires
Classe 3 Actif circulant

34 Crances de lactif circulant
Classe 4 Passif circulant

44 Dettes du passif circulant
2. Le chiffre 8 en 2me position
Dans la classe 2, les amortissements ont dans leurs numros de comptes,

le chiffre 8 en 2me position.
Exemple : 28 Amortissement des immobilisations

282 Amortissement des immobilisations incorporelles
2834 Amortissement du matriel de transport
3. Le chiffre 8 en 3me position et en 4me position
Il indique un compte issu dun poste ou dun compte intitul Autres

, divers ou synonyme lexception du poste 118
Exemple : 228 Autres immobilisations financires

248 Autres crances financires
348 Autres dbiteurs
3428 Autres clients et comptes rattachs
3508 Autres titres et valeurs de placement similaires
4. Le chiffre 9 en 2me position
Dans les classes du bilan, les provisions ont dans leurs numros de
comptes, le chiffre 9 en 2me position.
Exemple : 29 Provisions pour dprciation des immobilisations

394 Provisions pour dprciation des crances de lactif circulant
5900 Provisions pour dprciation des comptes de trsorerie
I-6 Passage du bilan aux comptes
Pour passer du bilan aux comptes, il faut ouvrir pour chaque poste
de bilan un compte, puis inscrire le montant correspondant
chaque compte du mme cot o ce poste figure au bilan.
Les comptes dactif sont reports au dbit et les comptes du passif

au crdit.
I-7 Passage des comptes au bilan
Pour passer des comptes au bilan, on dtermine les soldes des

comptes. Les comptes soldes crditeurs sont ports au passif du
bilan par cotre les comptes soldes dbiteurs sont ports lactif du
bilan
N.B : Le bilan tabli est un bilan de clture ou de fin

dexercice
Application
Lentreprise Alo commercialise un produit sans stockage intermdiaire
entre lachat et la vente. Le bilan au 1er janvier N se prsente comme suit :
Bilan au 01-01-N
Fond commercial 500 000 Capital 1 000 000
Matriel de transport 427 500 Fournisseur 241 919
Clients 198 275
Banque 98 513
Caisse 17 649
Total 1 241 919 Total 1 241 919
Les oprations effectues par cette entreprise pendant lanne N ont t
regroupes dans un but de simplification de la faon suivante :
Achat de marchandises crdit : 1 987 818

Vente de marchandises au comptant rglement par chque : 637 214
Vente de marchandises crdit : 2 575 427
Paiement des fournisseurs par chques : 2 012 708
Rglement des clients par chques : 2 468 219
Acquisition dun vhicule de transport, paiement par chque : 83 500
Autres charges rgles au comptant : 843 652 par chques et 12 361 en
espces
Autres produits encaisss par la banque : 15 800
Versement despces la banque : 8 000
Retrait despces de la banque : 15 000
T.A.F :
- Prsenter le grand-livre.
- tablir le bilan au 31 dcembre N en mettant en vidence le
rsultat de lentreprise Alo
IV. Le compte des produits et charges
En exerant son activit, toute entreprise est appel
effectuer de nombreuses dpenses en vue de raliser
des recettes lui permettant de dgager un rsultat.
Dune part, lentreprise supporte des dpenses diverses

qui sont formes essentiellement :
Des achats (marchandises, matires premires,

fournitures,)
Des dpenses courantes ncessaires au
fonctionnement rgulier de lentreprise
(paiement des salaires, loyer,)
Dautre part, lentreprise ralise des encaissements
qui constituent pour elle la source de son bnfice.
Ils proviennent des ventes de marchandises et des
produits finis. Ce sont des recettes courantes.
Les charges et les produits sont groups dans un

seul document comptable appel Compte de
Produits et Charges (CPC). Lensemble des comptes
de CPC est appel : les comptes de gestion.
Le CPC est un tat de synthse qui dcrit, en termes de produits
et de charges, les composantes du rsultat final.
Le C.P.C constitue en quelque sorte le film de lactivit de

lentreprise pendant une priode donne.
I-1 Les comptes de charges du CPC
Au cours dun exercice comptable, lentreprise sera amen

supporter un ensemble de charges que nous pouvons classer en
trois catgories :
Charges dexploitation ;
Charges financires ;
Charges non courantes.
N.B: Les charges dexploitation et les charges financires

reprsentent le total des charges courantes dun exercice
comptable.
1. Les charges courantes de lentreprise
Les charges courantes reprsentent des dpenses dfinitives. De

ce fait, elles appauvrissent lentreprise car elles entranent une
diminution du patrimoine de lentreprise.
Les charges courantes sont classes en deux catgories :
a) Les charges dexploitation : elles reprsentent des

dpenses lies directement lexploitation de
lentreprises telles :
Les achats de marchandises pour les entreprises

commerciales ;
Les achats de matires et fournitures consommables
pour les entreprises industrielles ;
Le paiement des salaires ;
Le paiement des impts ;
Le paiement des factures de tlphone
b) Les charges financires : il sagit des dpenses qui sont
lies gnralement aux oprations financires, tel que :
Lacquisition de valeurs mobilires ;

Paiement des intrts de crdits bancaires ;
Pertes de change lies la dgradation des cours lors
dachats en devises
2. Les charges non courantes de lentreprise
Ce sont des dpenses exceptionnelles ou accidentelles non lies

lexercice normal de lactivit de lentreprise :
Les rappels et les pnalits dimpts ;

Les charges dincendie
I-2 Les comptes de produits du CPC
Les produits raliss par lentreprise suivent la

mme logique de classement que les charges. Ils
sont classs en trois niveaux :
Produits dexploitation ;
Produits financiers ;
Produits non courants.
N.B: Les produits dexploitation et les produits

financiers reprsentent le total des produits
courants dun exercice comptable.
1. Les produits courants de lentreprise
Les produits courants reprsentent les oprations permettant

lentreprise de dgager des recettes lies directement son exploitation.
Elles reprsentent donc des recettes dfinitives, et de ce fait, elles
enrichissent lentreprise car elles permettent daugmenter le patrimoine
de lentreprise.
Les produits courants sont classes en deux catgories :
a) Les produits dexploitation : il sagit des recettes ralises

loccasion des ventes de marchandises, de produits finis ou de
services. Lensemble des ventes reprsente le chiffre
daffaires de lentreprise.
Les ventes de marchandises pour les entreprises

commerciales ;
Les ventes de produits finis pour les entreprises
industrielles ;
Lencaissement de produits accessoires (loyer,
commission)
b) Les produits financiers : il sagit des recettes lies
gnralement aux oprations financires, telles que :
La cession de valeurs mobilires ;

Lencaissement dintrts de prts accords au
personnel ;
Gain de change ralis lors dapprciation des cours
de devises ( loccasion des ventes ltranger)
2. Les produits non courants de lentreprise
Ce sont des recettes exceptionnelles ou accidentelles non lies

lexercice normal de lactivit de lentreprise :
Les cessions dimmobilisation ;

Les subventions dquilibre reues ;
Les dgrvements dimpt
I-3 Le fonctionnement des comptes du CPC
Il existe une grande similitude entre le fonctionnement des comptes du

bilan et des comptes de CPC.
Cette situation permet de mieux mmoriser lutilisation des comptes de

gestion et de situation.
1. Fonctionnement des comptes de charges
Les comptes de charges sont des comptes dbiteurs : ils augmentent au

dbit et diminuent au crdit et donc prsentent un solde dbiteur. Leur
fonctionnement ressemble celui des comptes dactif du bilan.
Comptes de charges
Dbit Crdit
SD -
Exemple N1
Lentreprise MAT.SNC a ralis les oprations suivantes au cours du mois
de mars :
1/ Paiement des salaires par chque bancaire 12 000

2/ Paiement du tlphone en espces 2 300
3/ Paiement des frais dlectricit en espces 1 500
4/ Achat de marchandises crdit 14 500
5/ Achat de fournitures stockes par chque bancaire 5 800
6/ La banque nous prlve des intrts de 2 000 dhs et des commissions de
400 dhs
7/ Paiement en espces dune pnalit pour infraction du code de la route
de 400 dhs
8/ Paiement par chque bancaire des honoraires dun avocat : 6 000 dhs
T.A.F : Enregistrez ces oprations dans les comptes schmatiques

correspondants sachant quau dbut du mois de mars les comptes caisse
et banque reprsentent les soldes suivants :
Banque : 75 000 dhs (SD) et Caisse : 12 000 dhs (SD)
2. Fonctionnement des comptes de produits
Les comptes de produits sont des comptes crditeurs : ils augmentent

au crdit et diminuent au dbit et donc prsentent un solde crditeur.
Leur fonctionnement ressemble celui des comptes du passif du bilan.
Comptes de produits
Dbit Crdit
SC
-
Exemple N2
Lentreprise MAT.SNC a ralis pendant le mme mois de mars les
1/ Encaissement par chque bancaire du loyer dun magasin lou

un tiers pour la somme de 3 800 dhs
2/ Encaissement en espces dune commission contre un service
rendu une entreprise voisine : 1 500 dhs
3/ Vente de marchandises crdit an client Mehdi pour 6 500 dhs
4/ Lentreprise obtient une subvention dquilibre par chque
bancaire : 25 000 dhs
5/ La banque nous avise, quelle porte au crdit de notre compte des
intrts de 1 200 dhs
T.A.F : Enregistrez ces oprations dans les comptes

schmatiques concerns.
I-4 Structure du CPC
REMARQUE :
Le traitement des stocks dans le CPC permet de distinguer deux types

dentreprise :
a) Les entreprises commerciales

Elles disposent des stocks de marchandises et peuvent aussi disposer
dun stock de matires et fournitures consommables.
Dans ce cas, le CPC fait apparatre au niveau des charges les postes
suivants :
Achats revendus de marchandises = Achat de marchandises de

lexercice (SF SI) de marchandises
Achats consomms de matires et fournitures consommables

(MFC) = Achats de MFC de lexercice (SF SI) de MFC
b) Les entreprises industrielles
Elles disposent des stocks de matires et fournitures consommables et
des stocks de produits finis. Dans ce cas, le CPC fait apparatre les postes
suivants :
=> Au niveau des charges :
Achats consomms de matires et fournitures consommables

(MFC) = Achats de MFC de lexercice (SF SI) de MFC
=> Au niveau des produits :
Le poste Variations des stocks de produits finis = SF SI de

produits finis, vient sajouter aux produits dexploitation de
lentreprise.
Exemple N3
On vous donne les lments constitutifs du rsultat et on vous
demande dtablir le CPC et de dterminer le rsultat avant impt.
Achat de MP 290 350

Achat non stocks de matires et fournitures 8 390
Entretien et rparation 9 535
Prime dassurance 58 852
Rmunration dintermdiaires et honoraires 18 400
Frais postaux et frais de tlcommunications 5 725
Services bancaires 6 120
Impts, taxes et droits assimils 5 430
Rmunration du personnel 110 400
Charges sociales 19 000
Intrts des emprunts et dettes 7 440
Vente de biens et services 325 785
Intrts et produits assimils 7 828
Pnalits et amende fiscale et pnale 8 725
Subventions dquilibre reues 39 135
Subventions dexploitation reues 40 000
Le stock initial de matires premires est valu 254 300
Le stock final de matires premires 100 000
Le stock initial de produits finis 145 350
Le stock final de produits finis 340 000
Achats consomms de matires et fournitures = (290 350 + 8 390)
(100 000 + 254 300) = 453 040
Charges externes = 9 535 + 58 852 + 18 400 + 5 725 + 6 120 = 98 632
Charges de personnel = 110 400 + 19 000 = 129 400
V. Le principe de la partie double
et lorganisation comptable
I-1 Le principe de la partie double
Toute opration enregistre en comptabilit modifie le

patrimoine de lentreprise. Elle peut entraner une
augmentation ou une diminution des comptes de
situation. Elle peut galement enrichir lentreprise en
augmentant ses recettes ou dtriorer sa trsorerie en
augmentant ses dpenses.
Chaque opration implique une double criture.
En principe, chaque opration comptable doit permettre,

lors de son enregistrement comptable, de raliser un
quilibre entre la 1re et la 2me opration, cest le principe
de la partie double.
I-2 Lorganisation comptable
La comptabilit de lentreprise repose

essentiellement sur lenregistrement au jour le jour
des diffrentes oprations effectues dans les
documents comptables obligatoires : le journal, le
grand livre, la balance, le bilan, le CPC.
Lorganisation comptable peut prsenter des

particularits dune entreprise une autre.
Cependant, la norme comptable impose toutes les
entreprises de se conformer certaines dispositions
lgales.
Schma du systme classique
Factures Relev Chques Divers

bancaire
Pices
Livre journal justificatives
Grand livre (Comptes schmatiques)
tablissement de la balance de
vrification
Compte de Produits et
Charges Bilan
1. Les pices comptables
Les documents comptables appels pices

justificatives ont une importance capitale pour
lenregistrement des oprations comptables de
lentreprise. Chaque opration doit tre justifie
par une pice date et probante susceptible
dtre prsente toute demande de contrle de
la comptabilit.
Les pices comptables doivent tre classes et

archives jusqu la date de prescription
comptable (10 ans).
2. Le livre journal
Tous les mouvements qui affectent le patrimoine de lentreprise doivent

tre enregistrs opration par opration et jour par jour sur le livre journal.
a. Dfinition
Il sagit dun document comptable, obligatoire, tenu par les entreprises, qui
permet denregistrer les oprations par ordre chronologique.
Lenregistrement dans le livre journal doit mentionner les informations
suivantes :
La date de lopration comptable ;

Les numros des comptes dbiter et crditer ;
Lintitul des comptes dbiter et crditer ;
La nature et le numro de la pice justificative (chque n, facture n,
bon de caisse n) ;
Les montants inscrire au dbit et au crdit.
b. Prsentation du journal
Date
Intitul Montant
Code du du compte
compte dbiter
dbit
et Intitul Montant
Code du du compte
compte crditer
crdit
Libell
Dans un journal, le total dbit est gal au total crdit : consquence du

principe de la partie double.
Le journal respecte les dispositions de larticle premier de la loi 9-88 qui

stipule que tout enregistrement comptable prcise lorigine, le contenu et
limputation du mouvement ainsi que les rfrences de la pice justificative
qui lappuie .
Exemple N1
Lentreprise LAMRANI a ralis pendant le mois de juin les
02/06 : Retrait la banque pour alimenter la caisse : 10 000 dhs

(chque n T85).
06/06 : Achat dun lot de marchandises 13 000 dhs ; 30% rgl en

espces et le reste par chque bancaire T86 (facture W136).
08/06 : Vente de marchandises 18 000 dhs ; 20% rgl par chque

et le reste crdit (facture Z118).
T.A.F : Enregistrer les oprations de lentreprise

LAMRANI au livre journal.
02/06
5161 Caisse 10 000
5141 Banque
Alimentation de la caisse -Chque NT85 10 000
06/06
6111 Achat de 13 000
M/ses
5161 Caisse 3 900
5141 Banque 9 100
Achat de M/ses -Facture NT85
08/06
5141 Banque 3 600
3421 Clients 14 400
7111 Vente de 18 000

M/ses
Vente de M/ses -Facture NZ118
3. Le grand livre
Le grand livre est un registre obligatoire qui rassemble tous les comptes de
lentreprise, classs dans lordre du Plan Comptable Gnral. Il est aliment par
le rapport des critures du journal. Chaque compte doit faire apparatre
distinctement le solde au dbut de la priode, le cumul des mouvements
Dbit et Crdit et le solde la fin de la priode.
4. La balance
La balance des comptes est un tableau donnant une date dtermine, la liste
de tous les comptes classs, selon le plan comptable marocain, avec pour chacun
deux : le total dbit, celui du crdit et le solde qui en dcoule.
La balance doit prsenter les quilibres suivants :

a) Total sommes Dbit = Total sommes Crdit
b) Totaux de la balance = Total du journal
c) Total des soldes dbiteurs = Total des soldes crditeurs
1re prsentation :
N Intitul des
Sommes Soldes
Comptes comptes
Totaux A A B B
2me prsentation :
Intitul Soldes de
N Soldes fin de
des dbut de Mouvements
Comptes priode
comptes priode
Dbit Crdit Dbit Crdit Dbiteur Crditeur
Totaux A A B B C C
Application
Lentreprise Marmotte est cre le 1er janvier N, pour acheter et
revendre une marchandise sans stockage intermdiaire, avec un
dpt en banque de 180 000 et 50 000 despces.
Les oprations suivantes ont t effectues pendant le mois de

janvier N :
Le 01/N versement despces en banque : 10 000

Le 03/N ventes de marchandises au comptant rgle par chque : 41 250
Le 05/N achat dune photocopieuse paye par chque : 19 520
Le 07/N achats de timbre-poste rgl en espces : 850
Le 09/N achats de marchandises crdit : 2 987 818
Le 10/N ventes de marchandises au comptant : rglement par chques :
637 214
Le 11/N ventes de marchandises crdit : 2 575 427
le 13/N paiement aux fournisseurs par chques : 2 012 708
Le 15/N rglement des clients par chques : 2 468 219
Le 17/N acquisition dun vhicule de transport, paiement par chque : 83
500
Le 17/N autres charges rgles au comptant : 843 652 par chques et 12
361 en espces
Le 21/N autres produits encaisss par la banque : 15 800
Le 23/N versement despces la banque : 8 000
Le 25/N retrait despces de la banque : 15 000
Le 26/N achat de marchandises au comptant rgl par chque : 32 547
Le 29/N vente de marchandises au comptant contre espces : 8 543
Le 31/N rglement des salaires par virement bancaire : 6 500
T.A.F :
1. Prsenter le bilan douverture de la socit Marmotte.

2. Enregistrer les oprations de la socit au livre journal.
3. Prsenter les comptes schmatiques arrts au 31
janvier N.
4. Prsenter la balance au 31/01/N.
5. Prsenter le bilan au 31/01/N.
6. Prsenter le compte des produits et charges au 31/01/N.
VI. Lenregistrement des factures
achat et vente
I. Dfinition
La facture est un crit obligatoire tablie entre le vendeur et lacheteur. Cest une
pice justificative dresse par le commerant vendeur pour illustrer les
conditions auxquelles il a vendu les biens et/ou les services au client.
Prsentation simplifie dune facture
Les mentions obligatoires dune facture :
Nom ou raison sociale et adresse du fournisseur ;
Forme juridique et montant du capital pour les socits ;
Numro dimmatriculation au registre de commerce ;
Numro daffiliation la CNSS ;
Numro de limpt des patentes ;
Identifiant fiscal ;
Date et numro dordre de la facture ;
Nom et adresse du client ;
Dtail de la facturation (dsignation, quantits, ) ;
Mentions relatives aux conditions de vente ;
Mentions relatives aux conditions de rglement ;
Total HT, TVA, et montant TTC.
N.B : La facture origine dune transaction dachat ou de vente est appele :

facture DOIT . Toutefois, les factures peuvent porter sur des retours
de marchandises ou de produits non conformes ; elles sont appeles
factures AVOIR .
II. Les rductions relatives la facture DOIT
On distingue deux types de rductions : des rductions commerciales et une

rduction financire.
1. Les rductions commerciales : ce sont les rabais, les remises et les

ristournes nots (R.R.R.).
a. Les rabais : accords par lentreprise ses clients :

Pour retard de livraison
Pour dfaut de qualit
b. Les remises : accordes par lentreprise ses clients :

Pour la qualit du client
Pour limportance de la commande
c. Les ristournes : accordes par lentreprise pour fidliser la clientle

la fin dune priode donne.
2. La rduction financire : il sagit de lescompte de rglement ou financier.
Lescompte de rglement : accorde par lentreprise ses clients pour

rglement au comptant ou anticip.
III. Mthode de calcul et enregistrement comptable
1. Calcul des rductions commerciales : elles sont dduites en premier sur le

Montant Brut (MB) dune facture, ce qui nous donne le Net Commercial
(NC).
NC = MB RC
Exemple :
MB = 200 000
Remise 10% = 20 000 (200 000 x 10%)
NC = 180 000
2. Comptabilisation des rductions commerciales : Lenregistrement comptable
des R.R.R. diffre selon que les montants figurent ou non sur la facture.
Si les rductions commerciales figurent sur la facture DOIT : elles ne

senregistrent pas, seul le dernier net commercial compte et sera
comptabilis dans les comptes dachats ou de ventes.
Si les rductions commerciales ne figurent pas sur la facture DOIT

(rductions hors factures) : elles feront lobjet, dans ce cas , dune facture
AVOIR .
A retenir :
Les RC sur facture DOIT se calculent en cascade ;

Les RC sont exprimes souvent en % ;
Aprs chaque RC on obtient un Net Commercial (NC) ;
Les RC sur facture DOIT ne se comptabilisent jamais, sauf le dernier
NC.
Exemple N1
Facture n01 envoy au client le 1/7/N, montant brut des
marchandises achetes crdit est de 50 000 dhs, remise 10%.
T.A.F : Enregistrer la facture n01 chez lacheteur et chez le

vendeur
Corrig
Corps de la facture n01
MB = 50 000
Remise 10% = 5000 (50 000 x 10%)
NC = 45 000
Enregistrement de la facture n01 chez le fournisseur
01/07
3421 Clients 45 000
7111 Ventes de M/ses 45 000
Facture n01
Enregistrement de la facture n01 chez le client

01/07
6111 Achats de M/ses 45 000
45 000
4411 Fournisseurs
Facture n01
Exemple N2
04/05 : Vente de marchandises crdit la socit NEGOCE DE
BOIS, MB : 45 000 dhs, remise 8% et 4% (Facture n02)
T.A.F : Enregistrer la facture n02 chez lacheteur et chez

le vendeur
Corrig
MB = 45 000
Remise 8% = 3 600 (45 000 x 8%)
NC1 = 41 400
Remise 4% = 1 656 (41 400 x 4%)
NC2 = 39 744
04/05
3421 Clients 39 744
Facture n02

04/05
39 744
4411 Fournisseurs
Facture n02
Les factures AVOIR sont des factures qui portent sur des rclamations faites
par le client qui souhaite changer les conditions initiales de la facture initiale
DOIT.
Lavoir peut concerner :

a) Soit un retour de M/ses ;
b) Soit des rductions commerciales.
a) Retour de M/ses ou produits : Si les M/ses reues ne sont pas conformes la

commande, elles sont envoyes au fournisseur qui adresse une facture AVOIR
au client.
Au niveau de lachat : il est comptabilis par le crdit du compte dachat (pour

annuler lincidence de la charge) et par le dbit du compte fournisseur (pour
annuler la dette).
Au niveau de la vente : il est comptabilis par le dbit du compte vente (pour
annuler lincidence de la vente) et par le dbit du compte client (pour annuler
la crance).
b) Rductions commerciales sur facture AVOIR : Les rductions commerciales
doivent tre comptabilises dans des comptes spcifiques.
Ainsi dans le cas de marchandises, les RC sont comptabilises dans les

comptes suivants :
- Pour le fournisseur :
Date
7119 RRR accords RC
par lE/se
3421 Clients RC
Avoir n
- Pour le client :
Date
4411 Fournisseurs RC
RRR obtenus sur

6119 achats de M/ses
RC
Avoir n
Dans le cas des matires premires, de fournitures et de produits finis, les

comptes R.R.R sont :
6129 : RRR obtenus sur achats de matires et fournitures ( crditer chez le

client) ;
7129 : RRR accords par lentreprise ( dbiter chez le fournisseur).
N.B : Pour ces oprations, on doit normalement tenir compte de la TVA.

Exemple N3
07/08 : Vente de marchandises crdit au client SAAD, le montant

brut est de 50 000 dhs, remise 5% (facture n2051)
10/08 : Le client SAAD demande et obtient un rabais exceptionnel

de 10% (Avoir n950)
T.A.F : Passer les critures ncessaires chez le fournisseur

et chez le client.
Corrig
MB = 50 000
Remise 5% = 2 500 (50 000 x 5%)
NC = 47 500
07/08
3421 Clients 47 500

Facture n2051
07/08
47 500
4411 Fournisseurs
Facture n2051
Corps de la facture AVOIR n950
NC1 = 47 500
Rabais 10% = 4 750 (47 500 x 10%)
Avoir payer = 42 750
Enregistrement de la facture AVOIR n950 chez le fournisseur
10/08
7119 RRR accords par 42 750
lE/se
3421 Clients
42 750
Avoir n950
Enregistrement de la facture AVOIR n950 chez le client

10/08
4411 Fournisseurs 42 750
RRR obtenus sur 42 750

6119 achats de M/ses
Avoir n950
3. Calcul de la rduction financire : lescompte est plac aprs les rductions
commerciales, et il est calcul sur le Net Commercial (NC). La diffrence
entre le NC et lescompte nous donne le Net Financier (NF).
NF = NC Esc.
Exemple :
MB = 20 000
Remise 5% = 1 000 (20 000 x 5%)
NC = 19 000
Esc 3% = 570 (19 000 x 3%)
NF = 18 430
4. Comptabilisation de la rduction financire : Lescompte de rglement est

toujours comptabilis.
Pour le fournisseur : on dbite le compte 6386 Escomptes accords ;

Pour le client : on crdite le compte 7386 Escomptes obtenus.
N.B : Pour ces oprations on doit tenir compte de la TVA.

Exemple N4
08/09 : Vente de marchandises au comptant par chque bancaire au

client SAID, le montant brut est de 32 000 dhs, remise 8%,
escompte 2% (facture n5350).

et chez le client.
Corrig
MB = 32 000
Remise 8% = 2 560 (32 000 x 8%)
NC = 29 440
Esc 2% = 588,80 (29 440 x 2%)
Net payer (NF) = 28 851,20

08/09
51111 Chque en portefeuille 28 851, 20
6386 Escomptes accords 588, 80
29 440
Ventes de M/ses
Facture n5350
08/09
5141 Banque 28 851,20
7386 Escomptes obtenus 588,80

Facture n5350
Exemple N5
02/02 : Vente de marchandises crdit au client Micromaster, le
montant brut est de 60 000 dhs, remise 5% (facture n07).
30/02 : Le client Micromaster rgle la moiti de sa crance sous

dduction dun escompte de 2% (chque bancaire n411).

et chez le client.
Corrig
MB = 60 000
Remise 5% = 3 000 (60 000 x 5%)
NC = 57 000
02/02
3421 Clients 57 000

Facture n07
02/02
57 000
4411 Fournisseurs
Facture n07
Suite de la facture n07 (au 30/02)
Moiti de la crance = 28 500 (57 000 / 2)

Esc 2% = 570 (28 500 x 2%)
Net payer = 27 930
Enregistrement du rglement de la moiti de la crance
Chez le fournisseur
30/02
51111 Chque en portefeuille 27 930
6386 Escomptes accords 570
3421 Clients 28 500
Chque n411
Enregistrement du rglement de la moiti de la crance

Chez le client
30/02
5141 Banque 27 930
7386 Escomptes obtenus 570

Chque n411
IV. Les majorations sur facture
Il existe trois types de majorations :
Taxe sur la Valeur Ajoute
Transport
Emballages
1. La Taxe sur la Valeur Ajoute (TVA)
a) Dfinition
La TVA un impt indirect appliqu sur les dpenses d'un consommateur, c'est
dire que lors d'une opration d'achat de biens ou de services, le consommateur
verse sans s'en apercevoir cette taxe au vendeur. Celui-ci la reversera son tour
l'Etat.
b) Mode de calcul
La TVA est calcule sur le montant HT dune facture (aprs calcul des
rductions). Le montant HT, augment de la TVA, nous donne le montant TTC.
TTC = HT + TVA
c) Taux de la TVA
Un taux dit normal (taux de 20%) sapplique au prix HT pour la majorit
des oprations. Toutefois, certaines transactions relvent dun taux rduit.
Selon la lgislation fiscale marocaine, nous distinguons les taux suivants :
Taux de 20% : il sapplique pour la majorit des oprations dachats et de
ventes.
Taux de 14% : ce taux sapplique aux oprations de transports, lectricit,

courtiers dassurances,
Taux de 10% : ce taux concerne certaines oprations tel que les oprations de
banque, de bourse, restauration, carburant, location d'immeubles usage
touristique, denres ou boissons consommer sur place,
Taux de 7% : Il est applicable aux produits pharmaceutiques, fournitures scolaires,

prestations dassainissement, location de compteurs deau et dlectricit,
d) Enregistrement comptable de la TVA
La TVA est considre :

Comme une dette pour le vendeur (fournisseur) comptabiliser au crdit
du compte 4455 Etat TVA facture
Comme une crance pour lacheteur (client) comptabiliser au dbit
du compte 3455 Etat TVA rcuprable
N.B : Pour le compte 3455, il faut distinguer :

34551 Etat TVA rcuprable sur les immobilisations (lorsque
lopration porte sur une immobilisation de la classe 2)
34552 Etat TVA rcuprable sur les charges (lorsque lopration
porte sur une charge de la classe 6)
Application
08/10 : Vente de marchandises au client REDOUANE 40 000 dhs,
remise 10%, escompte 2%, TVA 20%. Cette vente est rgle 4/5 par
chque bancaire et 1/5 crdit (facture n54)

et chez le client.
MB = 40 000
Remise 10% = 4 000 (40 000 x 10%)
NC = 36 000
Esc. 2% = 720 (36 000 x 2%)
NF = 35 280
TVA 20% = 7 056 (35 280 x 20%)
Net payer (TTC) = 42 336
42 336 x 4/5 = 33 868,8 42 336 x 1/5 = 8467,2

Chque bancaire crdit
08/10
3421 Clients 8 467,2
6386 Escomptes accords 720
51111 Chque en portefeuille 33 868,8

Ventes de M/ses 36 000
7111
Etat, TVA facture 7 056
4455
Facture n54

08/10
6111 A chats de M/ses 36 000
34552 Etat, TVA rcuprable / ch 7 056
7386 Escomptes obtenus 720
Fournisseurs 8 467,2
Banque 33 868,8
Facture n54
e) Dtermination de la TVA due
La TVA verser par l'entreprise l'Etat (TVA due) est la diffrence entre la
TVA facture et la TVA rcuprable.
TVA due (Mois M) = TVA facture (TVA rcuprable /

immobilisations + TVA rcuprable / Charges)
Enfin de priode, trois cas peuvent se produire :
La TVA facture est suprieure la TVA rcuprable, l'entreprise doit

verser le reliquat l'Etat: elle a une dette envers l'Etat noter au crdit
du compte 4456 Etat TVA due .
La TVA facture est infrieure la TVA rcuprable, l'entreprise a un

crdit de TVA reporter sur la dclaration suivante. On utilise le compte
3456 Etat, Crdit de TVA .
La TVA facture est gale la TVA rcuprable, il n'y a ni crdit de TVA

ni TVA due.
N.B : La TVA due est une dette rgler lEtat. Alors que le crdit de TVA
est une crance sur lEtat que lentreprise peut rcuprer au moment des
dclarations postrieures.
Traitement comptable :
En cas de TVA due

4455 Etat, TVA facture
34551 Etat, TVA rcuprable / immo
34552 Etat, TVA rcuprable / ch
3456 Etat crdit de TVA (ventuel)

(Mois N-1)
4456 Etat TVA due

En cas de crdit de TVA
4455 Etat, TVA facture
3456 Etat crdit de TVA

(Mois N)
34551 Etat, TVA rcuprable / immo
34552 Etat, TVA rcuprable / ch
3456 Etat crdit de TVA (ventuel)

(Mois N-1)
Prcision : Toutes les entreprises assujetties la TVA doivent dclarer et

reverser la TVA lorsque celle-ci devient exigible.
Deux systmes sont possibles : la TVA sur dbits et la TVA sur
encaissements.
Lexigibilit de la TVA sur dbit intervient la livraison (le fait gnrateur

de la TVA sur dbit intervient la date de dlivrance du bien, en gnral
assimile la date de facturation, sans avoir attendre lencaissement) ;
Lexigibilit de la TVA sur encaissement intervient lors du paiement total ou

partiel de la marchandise.
2. Les frais de transport
Les frais de transport constituent une composante principale dune transaction

commerciale. En effet, aprs avoir ngoci le prix et la quantit des
marchandises ou produits (achets ou vendus), il faudra que le client et son
fournisseur ngocient les conditions du transport.
Gnralement, cest le client qui devrait supporter finalement les frais de

transport lorsque ceux-ci figurent sur la facture DOIT.
Nous distinguons deux cas de figure :
a) Le transport est assur par le fournisseur qui le facture par la suite au

client ;
b) Le transport est assur directement par le client.

a) Le transport est assur par le fournisseur :
Dans ce cas, deux situations peuvent se prsenter :
Le fournisseur dispose dun moyen de transport, il considre les frais de

transport comme des frais accessoires la vente principale ;
Le fournisseur ne dispose pas dun moyen de transport, il chargera un

transporteur priv deffectuer lopration au profit du client.
- Le fournisseur dispose dun moyen de transport : lorsque le fournisseur

dispose de son propre moyen de transport, les frais de transport sur la facture
DOIT seront facturs comme une vente accessoire la vente principale, et
seront enregistrs au crdit du compte 7121 Ventes et produits accessoires
En ce qui concerne limpact de la TVA, les frais de transport seront assujettis au

taux de 20% . Dans ce cas, le transport sera appel : Transport forfaitaire
ou factur.
Exemple N6
La socit Micromaster commercialise des micro-ordinateurs. Elles

achte le 1/1/N 10 micro-ordinateurs pour 50 000 dhs (HT), TVA
20%, transport forfaitaire de 500 dhs. La facture est payable 60
jours.
T.A.F : Enregistrer au journal de lentreprise Micromaster

et de celui de son fournisseur lopration du 1/1/N.
Enregistrement de la facture chez Micromaster
01/01
34552 Etat, TVA rcuprable / ch 10 100
61425 Transport / achats 500
Enregistrement de la facture chez le fournisseur de Micromaster

01/01
3421 Clients 60 600
4455 Etat, TVA facture 10 100
7127 Ventes et PA 500

- Le fournisseur ne dispose pas dun moyen de transport : dans ce cas, le
fournisseur fait appel au service dun transporteur. Il paie au transporteur la
facture de transport au taux de TVA de 14% et rcupre ces frais lors de
ltablissement de la facture DOIT principale.
Lors de la rcupration de ces frais, le comptable du fournisseur crdite les

comptes : 6142 transports et 3455 Etat, TVA rcuprable . Le
transport sera appel : Transport rcupr.
Exemple N7
Le 1/1/N, la socit Micromaster a achet 10 units informatiques
centrales pour 60 000 dhs (HT), TVA 20%, transport effectu par
CTM pour 500 dhs. La facture est payable 60 jours

01/01
34552 Etat, TVA rcuprable /ch 12 070

01/01
3421 Clients 72 570
61426 Transport / ventes 500
3455 Etat, TVA rcuprable / ch 70

b) Le transport est assur par le client :
Nous retrouvons les mmes cas traits chez le fournisseur :
Cas o le client dispose de son propre moyen de transport ;
Cas o le client fait appel au service dun transporteur.
- Le client dispose dun moyen de transport : si le client dispose de son propre

moyen de transport, il effectue lui-mme le transport des marchandises
achetes, le fournisseur naura aucune relation avec cette opration au niveau
de la comptabilisation.
- Le client ne dispose pas dun moyen de transport : lorsque le client fait appel
au service dun transporteur, il paie deux factures :
La facture du transporteur au taux de TVA de 14% ;
La facture DOIT envoye par le fournisseur (nayant aucune relation
avec la facture prcdente)
Exemple N8
La socit Micromaster achte le 31/1/N 20 micro-ordinateurs pour

100 000 dhs (HT), TVA 20%, transport effectu par CTM pour 500
dhs. La facture est payable 60 jours.

31/01
34552 Etat, TVA rcuprable /ch 20 070
4488 Divers cranciers 570

31/01
3421 Clients 120 000

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La TPE : la trs petite entreprise

c) Le domaine dactivit : regroupe trois catgories :

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Les entreprises industrielles : elles fabriquent des

Les entreprises de services qui fournissent des

Lentreprise apparat comme un ple dchange au

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La fonction de production (mthode de production, logistique, )

La fonction Ressources Humaines (gestion du personnel, relations

La fonction Finance ( analyse financire, gestion des ressources de

La fonction commerciale : suivi des produits entrant dans lentreprise,

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de saisir, classer et mmoriser les changes de

de fournir rgulirement des informations sur la

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Total Actif = Total Passif

T.A.F : Prsenter le bilan de dpart de cette

Le bilan de dpart de lentreprise se prsente de la

Actif Montant Passif Montant

Certains de ces biens dont le matriel, le mobilier etc sont achets au

Dautres biens sont acquis grce au fournisseurs qui vendent crdit

Avec cette somme sont achets les biens suivants :

Aprs ces achats, il reste 39 000 dhs :

La trsorerie actif : cest lensemble des ressources liquides restantes

b) Le passif du bilan : exprime lorigine et le montant des capitaux se

Le financement permanent : ce sont les ressources financires long

La trsorerie passif: elle reprsente les dettes trs

Actif circulant Passif circulant