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LA POLÍTICA FISCAL
Estabilización económica
El rol que debe cumplir el La Promoción del Desarrollo
Estado es el de mantener un Económico
alto nivel de utilización de los El desarrollo económico es un objetivo
importante para los países, el mismo que
recursos económicos y un valor concebimos como un mejoramiento gradual y
estable de la moneda. sostenido del nivel de vida, el que no debe ser
exclusivo de sectores minoritarios, sino que
debe comprender a grupos más amplios de la
población.
Fuente: “Descentralización Fiscal en el Perú” Rey Navarro Walter – Pgs. 22-24
EJECUTIVO
Las
decisiones
presu-
puestales
no pueden
ser
Elemento central en el que los intereses del
El Ejercicio gobierno de turno se hacen explícitos, al tomadas
Presupuestal tener que señalar con claridad cuáles son los LEGISLATIVO con una
de un País usos que se quiere hacer de los recursos perspecti-
públicos y cuál es la estrategia de va miope,
financiamiento para obtener dichos recursos. sino con
una de
largo
plazo.
El país tiene una restricción de recursos y que si
bien esta puede ser parcialmente expandida a
través del endeudamiento, esta decisión obliga al
país a arrastrar una presión de pagos de intereses y Sociedad
amortizaciones que debe ser tomada en cuenta. Civil
Fuente: “Desafíos de la Política Fiscal en el Perú” - Javier Portocarrero Maisch, editor Elmer Cuba, Javier Kapsoli, Waldo Mendoza, Eduardo Morón,
Jean Paul Rabanal. Enrique Cornejo, Félix Jiménez y José Valderrama Pag. 22
DÉCADA DE LOS 80
HECHOS ESTILIZADOS
(1980-1990)
Un creciente déficit fiscal combinado con altas tasas de inflación (véase el
gráfico 1).
El Banco Central financiaba significativamente al Gobierno (véase el gráfico
1).
Fuente: “Desafíos de la Política Fiscal en el Perú” - Javier Portocarrero Maisch, editor Elmer Cuba, Javier Kapsoli, Waldo Mendoza, Eduardo Morón,
Jean Paul Rabanal. Enrique Cornejo, Félix Jiménez y José Valderrama Pags. 24-25
Una compleja estructura tributaria.
Al patrimonio.
- Contribución extraordinaria sobre el patrimonio asegurado
A los ingresos
- Contribución extraordinaria sobre el patrimonio personal
Impuesto al excedente resultante - Contribución especial sobre el valor de las acciones y
del ajuste integral de los estados xparticipaciones
- Impuesto al patrimonio empresarial
financieros.
IMPUESTOS EN LA DECADA DEL 80
A la exportación
A la importación
- Impuesto adicional a las ventas
- Impuesto adicional ad valórem CIF - Impuesto adicional ad valórem a la exportación
- Impuesto ad valórem FOB a la exportación
- Sobretasa a la importación - Sobretasa a la exportación de café en grano crudo
- Sobretasa temporal a la - Impuesto a la exportación de azúcar
- Impuesto a la entrega de moneda extranjera al Banco - Central de
ximportación zzReserva
- Impuesto a la exportación
A la producción y consumo
- Impuesto a los débitos bancarios y financieros
- Impuesto especial a las exportaciones
- Impuesto a la compra y venta de moneda extranjera
- Impuesto a la emisión de certificados de moneda extranjera
- Impuesto adicional a los signos de aviación
- Contribución sobre la venta de combustibles
Fuente: Baca, Jorge (2000). “El ancla fiscal”, en Abusada, Roberto; Fritz DuBois, Eduardo Morón y José Valderrama (editores). La reforma
incompleta. Rescatando los noventa. Lima: Instituto Peruano de Economía y Universidad del Pacífico
Un uso intensivo del impuesto selectivo al consumo (ISC) de combustibles como
principal fuente de ingresos (véase el gráfico 3).
Fuente: “Desafíos de la Política Fiscal en el Perú” - Javier Portocarrero Maisch, editor Elmer Cuba, Javier Kapsoli, Waldo Mendoza, Eduardo Morón,
Jean Paul Rabanal. Enrique Cornejo, Félix Jiménez y José Valderrama Pag. 24
Un manejo de la caja fiscal plagado de impuestos destinados
Contribución extraordinaria sobre ingresos
devengados en 1989
Impuesto a las remuneraciones de profesionales Impuesto a la venta de gasolina
Impuesto sobre los ingresos brutos Impuesto a la venta de publicaciones periódicas
Contribución sobre las planillas de empresas e importadas
públicas Impuesto sobre operaciones afectas al IGV
Contribución patrimonial de solidaridad Impuesto especial al suministro de energía
(personas naturales) eléctrica
Contribución patrimonial de solidaridad Tributo especial al suministro de agua
(personas jurídicas) Impuesto al consumo de energía eléctrica
IMPUESTOS DESTINADOS
Fuente: Baca, Jorge (2000). “El ancla fiscal”, en Abusada, Roberto; Fritz DuBois, Eduardo Morón y José Valderrama (editores). La
reforma incompleta. Rescatando los noventa. Lima: Instituto Peruano de Economía y Universidad del Pacífico
POLÍTICA FISCAL EN EL PERÚ
(1980 - 1990)
Presencia de
fenómenos
climatológi-
cos que
ocasionaron
desastres
naturales
Fuente: LA SOSTENIBILIDAD DE LA POLITICA FISCAL EN EL PERU: 1970-2005 -LUIS A. ARIAS, ELMER CUBA, RAUL SALAZAR - Pg. 14
A. EL PERIODO DE EXPANSIÓN B. EL PERIODO DE POSTERIOR AJUSTE
(1980 – 1983) (1984 – 1985)
Fuente: LA SOSTENIBILIDAD DE LA POLITICA FISCAL EN EL PERU: 1970-2005 -LUIS A. ARIAS, ELMER CUBA, RAUL SALAZAR - Pg. 14
En 1979, los ingresos fiscales subieron en 27%, lo que permitió reducir el déficit fiscal de 5,1% del PBI en 1978
a 0,6% del PBI en 1979. El gobierno de Belaunde intentó frenar la inflación mediante la reducción del gasto
público y el desembalse de los llamados precios controlados. Sin embargo, la precariedad del equilibrio fiscal
se hizo notar rápidamente. La reversión de los términos de intercambio redujo los ingresos fiscales y el déficit
fiscal reapareció, influido por el masivo programa de obras públicas.
El año 1984 se inició con la promesa de “austeridad sin recesión”. En la práctica, el gobierno de Belaunde inició una
reversión de sus políticas: retrocedió en la liberalización comercial, promovió mayores impuestos sobre los combustibles y
la restricción de financiamiento externo, y, finalmente, puso un freno al programa de inversiones públicas.
Fuente: “Desafíos de la Política Fiscal en el Perú” - Javier Portocarrero Maisch, editor Elmer Cuba, Javier Kapsoli, Waldo Mendoza, Eduardo Morón,
Jean Paul Rabanal. Enrique Cornejo, Félix Jiménez y José Valderrama Pag. 27
El año 85 hay un cambio de gobierno, dentro del cual se pensaba que el déficit fiscal
era un elemento dinamizador de la demanda agregada.
Se cambiaron algunos
impuestos.
Como resultado de estas políticas
expansivas de gasto, el déficit
Se dieron muchas exenciones
comenzó a aumentar desde
y algunas prerrogativas en
aproximadamente 4 puntos del
algunos sectores.
PBI hasta 9 puntos el año 87.
Se incrementó notablemente
el gasto corriente, a través de
remuneraciones, compra de
bienes y servicios e
importantes transferencias.
Fuente: “Desafíos de la Política Fiscal en el Perú” - Javier Portocarrero Maisch, editor Elmer Cuba, Javier Kapsoli, Waldo Mendoza,
Eduardo Morón, Jean Paul Rabanal. Enrique Cornejo, Félix Jiménez y José Valderrama Pags. 27
Así, en setiembre de 1988, la estabilidad económica llega a un punto crítico cuando se produce una inflación
mensual de 114% acompañado de una recesión económica sin precedentes (-8.2%) (Ver gráfico 1). Para frenar
esta situación se aplican sucesivos reajustes en los precios controlados, salarios y tipo de cambio, además de
modificaciones en la estructura tributaria que alimentaron el clima de incertidumbre y especulación (los llamados
“paquetazos”).
A pesar del fracaso completo de esta política, el Gobierno nunca quiso enfrentar un ajuste drástico, sino hasta el
Gobierno de Alberto Fujimori.
La política de control de precios, retraso de los precios públicos (especialmente gasolina), expansión
del empleo en el sector público y tipo de cambio fijo, generaron desequilibrios en las finanzas
públicas y en la balanza de pagos. A su vez, los crecientes déficit fiscal y cuasifiscal al ser financiados
por el Banco Central originaron una emisión creciente que impulsaba las presiones inflacionarias.
Fuente: Políticas de Estabilización y Reformas Estructurales: Perú – Alberto Pasco-Font Pgs. 8-9
Así, a inicios de 1990, se pueden identificar varios problemas de orden
macroeconómico que debían ser enfrentados por el gobierno entrante. El más
importante era la hiperinflación: en julio de 1990, la inflación anualizada era 4
778%.
Los precios mostraban una gran volatilidad y las tasas mensuales de inflación
eran muy fluctuantes.
Asimismo, existía una severa distorsión en la estructura de precios relativos,
manifestada en un tipo de cambio muy bajo, retrasos en los precios de los
servicios públicos y una reducción en los salarios reales (ver gráfico ).
Ante la incapacidad para aumentar la base imponible y falta de voluntad para reducir
el gasto público, en un contexto de total restricción para acceder al crédito externo, el
gobierno prefirió recurrir al financiamiento interno del BCR (ver cuadro ) para solventar
el déficit fiscal.
En el plano arancelario, los aranceles nominales eran muy elevados, ubicándose en el primer
puesto dentro del Grupo Andino (66%). Además, existía un alto grado de dispersión, el 13% de las
partidas tenían tarifas inferiores al 10%; mientras el 36% de las mismas tenían tasas mayores al
50%. Por último, se mantenía un gran número de prohibiciones y exenciones, siendo los sectores
más protegidos el sector de prendas de vestir, bebidas y tabaco, y el sector de productos lácteos,
los cuales mantenían una protección efectiva.
La crisis económica
Población total en el Perú: 21 550 000 anteriormente descrita,
afectó en mayor medida a la
Habitantes Urbanos : 70% población pobre (43%) que
Ubicados en Lima : 41% no tenían posibilidades de
conseguir empleo
En segundo lugar, existe un efecto sobre los niveles de ingreso. A partir de 1987, se aprecia
una reducción significativa en el nivel de ingreso tanto en el sector privado como público,
sin embargo la situación más dramática se refleja en el ingreso mínimo legal mensual
(percibido por casi un tercio de la población económicamente activa) que se encontraba
en US$16 en 1989.
En julio de 1990, aumentó el número de hogares que se encontraba por debajo de la línea de pobreza (44.3%) y empeoró la
situación dentro del segmento de los pobres: el 19.6% de hogares se encontraban en situación de pobreza crónica y el 30.3% de
hogares padecían al menos una carencia crítica. En 1985 estas cifras eran 5.0% y al 20.2%, respectivamente
Es importante destacar las malas condiciones de los servicios públicos brindados por el
Estado, como educación y salud, cuyas consecuencias son graves en el largo plazo.
La crisis se agudiza en los últimos años como producto de la disminución del gasto social de 1.0% del
PBI en 1980 a 0.5% en 1990.
SALUD Dentro de ellas, podemos citar: Dificultades de acceso a servicios de primer nivel de atención en las
áreas urbano-marginales y rurales, en la insuficiencia de personal y de presupuesto para cubrir la
demanda por servicios de salud y en la mala asignación de los recursos.
Fuente: LA SOSTENIBILIDAD DE LA POLITICA FISCAL EN EL PERU: 1970-2005 -LUIS A. ARIAS, ELMER CUBA, RAUL SALAZAR - Pags. 15-16
DETERMINANTES DEL DEFICIT SIN INGRESOS DE CAPITAL DEL SPNF
(Diferencias entre el inicio y fin del subperiodo como porcentaje del PBI)
1980-1985 1986-1991
1980-1983 1984-1985 1986-1988 1988-1991
A. INGRESOS
GOBIERNO CENTRAL -5.6% 3.0% -5.5% 0.0%
1\
B. GASTOS CTES. 2.2% -1.0% -2.2% -3.1%
GOB CENTRAL 2\
C. AHORRO CTE 0.9% 0.4% -4.8% 2.7%
EMPRESAS 3\
D. GASTOS DE 2.8% -2.5% -2.3% -0.9%
CAPITAL SPNF 4\
E. AHORRO CTE -0.3% 0.6% -0.6% 1.0%
OEGG 5\
F. VARIACION DEFICIT 10.0% -7.4% 6.5% -7.8%
SPNF 6\ 7\
Fuente: LA SOSTENIBILIDAD DE LA POLITICA FISCAL EN EL PERU: 1970-2005 -LUIS A. ARIAS, ELMER CUBA, RAUL SALAZAR - Pag. 18
DEFICIT DEL SECTOR PUBLICO NO FINANCIERO Y SUS COMPONENTES
(Porcentaje del PBI)
1980-1985 1986-1991
1980-1983 1984-1985 1986-1988 1989-1991
Fuente: LA SOSTENIBILIDAD DE LA POLITICA FISCAL EN EL PERU: 1970-2005 -LUIS A. ARIAS, ELMER CUBA, RAUL SALAZAR - Pag. 19
ESTRUCTURA PORCENTUAL DE LOS INGRESOS CTES GOB. CENTRAL
Fuente: LA SOSTENIBILIDAD DE LA POLITICA FISCAL EN EL PERU: 1970-2005 -LUIS A. ARIAS, ELMER CUBA, RAUL SALAZAR - Pag. 20
ESTRUCTURA PORCENTUAL DE LOS GASTOS DEL GOBIERNO CENTRAL
Fuente: LA SOSTENIBILIDAD DE LA POLITICA FISCAL EN EL PERU: 1970-2005 -LUIS A. ARIAS, ELMER CUBA, RAUL SALAZAR - Pag. 20
FUENTE: Carlos Otero Bonicelli (PERU :gestión del estado en el periodo1900-2000) ILPES
FUENTE: Carlos Otero Bonicelli (PERU :gestión del estado en el periodo1900-2000) ILPES
FUENTE: Carlos Otero Bonicelli (PERU :gestión del estado en el periodo1900-2000) ILPES
En efecto, los dos pilares
de la reforma tributaria
peruana fueron:
El fortalecimiento
institucional
La simplificación del
sistema tributario.
EL FORTALECIMIENTO LA SIMPLIFICACIÓN DEL SISTEMA
INSTITUCIONAL TRIBUTARIO
• perfeccionamiento del registro
de los contribuyentes que
una renovación del personal permitió un empadronamiento
de la SUNAT con mayor periódico de las personas
énfasis en la selección y sujetas a las normas
capacitación del mismo, y tributarias, así como en la
en la implementación de reducción y eliminación de
impuestos de poca
nuevos sistemas de control
recaudación, pasando, en
y fiscalización, 1992, de 60 tributos con
comprendiendo también el múltiples tasas a sólo 6
seguimiento sistemático de impuestos principales del
principales contribuyentes. gobierno central.
FUENTE: Carlos Otero Bonicelli (PERU :gestión del estado en el periodo1900-2000) ILPES
:
Impuesto a la renta
Impuesto al patrimonio empresarial
Impuesto general a las ventas
Impuesto selectivo al consumo
Contribución al Fondo Nacional de Vivienda
(FONAVI)
Aranceles
FUENTE: Carlos Otero Bonicelli (PERU :gestión del estado en el periodo1900-2000) ILPES
• En lo que se refiere a los gobiernos
municipales, en 1993 se estableció un nuevo
marco legal que redujo, con el objetivo de
ordenar y simplificar dicho sistema, de 21 a
6 los impuestos recaudados por estas
entidades. Todas estas medidas permitieron
ampliar la base tributaria reduciendo la
concentración de contribuyentes.
FUENTE: Carlos Otero Bonicelli (PERU :gestión del estado en el periodo1900-2000) ILPES
• Como consecuencia de las reformas, entre el
periodo 1990 y 1997 se observó un
crecimiento sostenido y estable de los
ingresos tributarios. La presión tributaria se
incrementó de 10.8% del PBI a 14.1%. Por otro
lado, el Impuesto General a las Ventas, que
representaba el 18.5% de los ingresos
tributarios, llegó en 1997 a superar el 46%,
mientras que el Impuesto a la Renta pasó del
6% al 25.8% en similar periodo.
FUENTE: Carlos Otero Bonicelli (PERU :gestión del estado en el periodo1900-2000) ILPES
• Como parte del programa de
estabilización, el gasto público
fue reducido a través de los
gastos corrientes.
Específicamente se consideró la
eliminación de todos los
subsidios a los alimentos y una
política de austeridad que
congeló las remuneraciones del
sector público. Asimismo, se creó
un Comité de Caja Fiscal,
encargado de programar la
ejecución de los gastos.
FUENTE: Carlos Otero Bonicelli (PERU :gestión del estado en el periodo1900-2000) ILPES
• Por otro lado, la reprogramación de la deuda pública
permitió reducir, en forma importante, el gasto
corriente por concepto de intereses, tanto de la
deuda interna como externa. Estas medidas
permitieron que el gasto corriente del Gobierno
Central se redujera significativamente, pasando entre
1990 y 1991 de 17.6% del PBI a 12.6%
respectivamente, para ubicarse en los años
posteriores entre 13% y 14% del PBI. El resultado
inmediato fue una disminución del Déficit Público del
7.9% al 2.5% entre 1990 y 1991 respectivamente.
• Después de alcanzar un incremento en los
ingresos tributarios y en los recursos
provenientes de privatizaciones, el gasto
corriente inició un comportamiento
asociado al ciclo electoral.
Consecuentemente su tendencia se volvió
creciente a partir del año 1997 pasando de
14.7% al 16.30% del PIB. Adicionalmente,
el gasto corriente, asociado a defensa y
ayuda social, tuvo también un fuerte
componente de corrupción y manipulación
política.
FUENTE: Carlos Otero Bonicelli (PERU :gestión del estado en el periodo1900-2000) ILPES
• El Gasto de Capital, asociado a la
inversión pública, tuvo un incremento
importante que hizo que este rubro
aumentara, en el periodo 1990-99,
como porcentaje del PBI, de 2% a
4.3%. Este rubro fue una de las
principales causas de los desequilibrios
fiscales siendo usado, en los años de
recesión, como el motor de la
reactivación económica frente a la
inactividad de la inversión privada.
FUENTE: Carlos Otero Bonicelli (PERU :gestión del estado en el periodo1900-2000) ILPES
A partir de agosto de 1990, el gobierno inició las
acciones para lograr la reinserción del Perú en la
comunidad financiera internacional, luego de la
medida unilateral de moratoria dada por el
anterior gobierno (1985-90). De este modo, se
iniciaron las conversaciones con el Fondo
Monetario Internacional (FMI), suscribiéndose,
en 1991, un Programa de Acumulación de
Derechos que, a través del cumplimiento de
metas trimestrales, permitió normalizar las
relaciones con el FMI y acceder al Primer Acuerdo
de Facilidad Ampliada para el periodo 1993-1995.
Este Acuerdo permitió la refinanciación y
regularización de la deuda pública externa, que se
tradujo en disminución importante de los gastos
por intereses.
FUENTE: Carlos Otero Bonicelli (PERU :gestión del estado en el periodo1900-2000) ILPES
En 1996 se firmó el Segundo Acuerdo de Facilidad
Ampliada para el periodo 1996-1998, lo cual permitió
concluir la operación de reducción de la deuda externa y
del servicio de la misma. De este modo, en julio de 1996
se obtuvo una reprogramación de la deuda con los
países acreedores del Club de París, y en marzo de 1997
se finalizó la operación de reducción de deuda e
intereses con un Plan Brady financiado con préstamos
del FMI, Banco Mundial, BID y el Eximbank de Japón.
Esta operación implicó una reducción del 50.6% de la
deuda, de acuerdo a las versiones oficiales, aunque
según algunos analistas consideran que ésta habría sido
del orden de 30 a 40%.
Por el lado de la deuda pública interna, el proceso de reformas
estuvo orientado ha eliminar las principales fuentes y orígenes de
este financiamiento. Si bien esto se debió más a un resultado forzado
por las circunstancias debido a que los desórdenes macroeconómicos
de los años 1988- 1990 minaron las fuentes internas de
financiamiento en los años posteriores, la eliminación de la banca de
fomento y la privatización de un gran número de empresas públicas,
así como los nuevos roles asignados al Banco de la Nación, hicieron
que el crecimiento de la deuda se redujera considerablemente.
Por otro lado, el grueso de la deuda pública había sido financiado por
la Seguridad Social,
por lo que al iniciarse las reformas en el Sistema de Pensiones, dentro
de un esquema privado de capitalización individual, el Gobierno tuvo
que afrontar la deuda, reestructurándola y permitiendo con ello
reducir tanto el stock como el servicio de la misma.
46.1%
35.0%
http://es.wikipedia.org/wiki/Alan_Garc%C3%ADa#Presidencia_de_la_Rep.C3.BAblica_.282006-2011.29
PAGINA WEB DEL BCR - http://www.mincetur.gob.pe/newweb/Default.aspx?tabid=3820
http://www.panoramacajamarquino.com/noticia/politica-fiscal-en-el-periodo-de-garcia/
El manejo fiscal
del periodo
2006-2011
Al comenzar el año 2011, toma la batuta del MEF el Sr.: Ismael Benavides, optando por
una política fiscal no muy adecuada para la economía peruana, se reduce el IGV a 18% y
se aumenta en 20% el sueldo de militares y policías;
En el periodo del Presidente García no se aplicó una política fiscal contracíclica, sino que
tuvo una serie de debilidades en aplicar la política fiscal, o si la aplicó lo hizo al revés; gracias
a la tardanza en reaccionar para aplicar la política contracíclica, el Perú creció 0.9% el año
2009; entonces los que dicen que su gestión fiscal del Presidente García ha sido excelente,
quizás les falte libar un poco de información.
http://es.wikipedia.org/wiki/Econom%C3%
ADa_del_Per%C3%BA#Indicadores
En el lapso de un año Perú ha amplio sus lazos comerciales de 125 a 140
países y estaban en proceso varios Tratados de Libre Comercio para que su
productos ingresen sin aranceles a varios países en el futuro
http://es.wikipedia.org/wiki/Econom%C3%ADa_del_Per%C3%BA#Exportaciones_y_PBI
la mejor recaudación del Estado (SUNAT) para mejora de la
infraestructura (el incremento de los precios de los principales
minerales como el oro, la plata, el cobre, zinc, plomo, molibdeno
son importantes
MINERÍA COMMODITIES
ha habido un incremento
ostensible de la exportación de
ELABORACION PROPIA productos no tradicionales
http://wwwunmundoperfecto.blogspot.com/2011/07/el-fin-del-
segundo-gobierno-de-alan.html
FUENTE: MARCO MACROECONÓMICO MULTIANUAL REVISADO 2012 - 2014 (ACTUALIZADO AL
MES DE AGOSTO DE 2011)
FUENTE: MARCO MACROECONÓMICO MULTIANUAL REVISADO 2012 - 2014 (ACTUALIZADO AL MES
DE AGOSTO DE 2011)
FUENTE: MARCO MACROECONÓMICO MULTIANUAL REVISADO 2012 - 2014 (ACTUALIZADO AL MES
DE AGOSTO DE 2011)
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MES DE AGOSTO DE 2011)
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AGOSTO DE 2011)
FUENTE: MARCO MACROECONÓMICO MULTIANUAL REVISADO 2012 - 2014
(ACTUALIZADO AL MES DE AGOSTO DE 2011)
FUENTE: MARCO MACROECONÓMICO MULTIANUAL REVISADO 2012 - 2014 (ACTUALIZADO AL
MES DE AGOSTO DE 2011)
FUENTE: MARCO MACROECONÓMICO MULTIANUAL REVISADO 2012 - 2014 (ACTUALIZADO AL MES DE
AGOSTO DE 2011)
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AGOSTO DE 2011)
FUENTE: MARCO MACROECONÓMICO MULTIANUAL REVISADO 2012 - 2014 (ACTUALIZADO AL MES DE
AGOSTO DE 2011)
FUENTE: MARCO MACROECONÓMICO MULTIANUAL REVISADO 2012 - 2014 (ACTUALIZADO AL MES DE
AGOSTO DE 2011)
FUENTE: MARCO MACROECONÓMICO MULTIANUAL REVISADO 2012 - 2014 (ACTUALIZADO AL MES DE
AGOSTO DE 2011)
FUENTE: MARCO MACROECONÓMICO MULTIANUAL REVISADO 2012 - 2014 (ACTUALIZADO AL MES DE
AGOSTO DE 2011)
FUENTE: MARCO MACROECONÓMICO MULTIANUAL REVISADO 2012 - 2014 (ACTUALIZADO AL MES DE
AGOSTO DE 2011)
FUENTE: MEF- Presupuesto del Sector Público para el año 2012
FUENTE: MEF- Presupuesto del Sector Público para el año 2012
FUENTE: MEF- Presupuesto del Sector Público para el año 2012
FUENTE: MEF- Presupuesto del
Sector Público para el año 2012
FUENTE: MEF- Presupuesto del
Sector Público para el año 2012
FUENTE: MEF- Presupuesto del
Sector Público para el año 2012
FUENTE: MEF- Presupuesto del
Sector Público para el año 2012
FUENTE: MEF- Presupuesto del
Sector Público para el año 2012
FUENTE: MEF- Presupuesto del
Sector Público para el año 2012
FUENTE: MEF- Presupuesto del
Sector Público para el año 2012
FUENTE: MEF- Presupuesto del
Sector Público para el año 2012
FUENTE: MEF- Presupuesto del Sector Público para el año 2012
FUENTE: MEF- Presupuesto del Sector Público para el año 2012
FUENTE: MARCO
MACROECONÓMICO
INGRESOS FISCALES
120
__________________________________________________________________________
El Estado y sus fines
________
*
ESTADO
OBTENCION DE
INGRESOS GASTOS
FINES PUBLICOS
PUBLICOS
3. Recursos gratuitos
6. Recursos monetarios
*
ESTADO T
R
I
P. Ejecutivo B
U
T
O
P. Legislativo S Ciudadanos
SERVICIOS
COLECTIVOS
123
__________________________________________________________________________
Definición de Sistema Tributario
________
Definición:
124
__________________________________________________________________________
Elementos de Sistema Tributario
________
*
125
CUADRO COMPARATIVO: Evolución histórica
__________________________________________________________________________________
Período
Período Colonial Siglo XIX Siglo XX
Prehispánico
Compañía Nacional de
Gobiernos Municipales Recaudación
Sección de
¿Quién Corona – Encomendero Caja Nac. de Depósitos y
Inca - Curaca Contribuciones
recauda? Curaca Consignaciones
Directas
Banco de la Nación
Correos Papel sellado
SUNA T
Tributación Nacional
Quinto Real, Diezmo Directos: Personal, -Im. a la Renta
Predios, Patentes e -Imp. al Patrimonio
¿Cuáles Almofarigazgo,Alcabala, industrias, Indirectos:
fueron los Mita Títulos y Empleos,Al -- Imp. a las V entas, Servicios
Aduanas, papel sellado,
tributos? vino,Alos esclavos, -Imp. a las Importaciones
serenazgo, alcabala y
Arbitrios Municipales eclesiásticos -Imp. a las Exportaciones
Tributos Municipales
Obras Públicas Pago a la deuda
Mantenimiento del Sostenimiento del Gobierno
¿Cuál fue Mantenimiento externa y deuda Central
sistema administrativo interna
el destino del sistema
colonial y Administración estatal (servicios)
de los social Mantenimiento del
enriquecimiento de la Sostenimiento de los municipios
tributos? (nobleza, milicia, Estado, Salud e
corona y de obras públicas locales
culto) Instrucción Pública
126
Situación actual
__________________________________________________________________________________
Tributación actual
SUNA
T
¿Quién recauda? GOBIERNOS LOCALES
OTROS
¿Cuál es el destino
Fines del Estado
de los tributos?
127
Sistema Tributario actual
__________________________________________________________________________________
SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO
Impuesto al patrimonio
Impuesto a la Renta Contribución al SNP
vehicular
Impuesto Selectivo
Impuesto a las Apuestas Contribución al SENCICO
al Consumo
Impuesto de Solidaridad
Impuesto al Rodaje
en favor de la Niñez Des
XV NORMAS
129
Contenido del Código Tributario (Norma I)
__________________________________________________________________________________
ORDENAMIENTO JURIDICO -
PRINCIPIOS GENERALES
TRIBUTARIO
INSTITUCIONES
CODIGO
TRIBUTARIO
PROCEDIMIENTOS
NORMAS
130
Características
__________________________________________________________________________________
*
TRIBUTO
Prestación, usualmente en dinero.
Es exigible coactivamente.
131
El tributo (Norma II)
__________________________________________________________________________________
132
Fuentes del Derecho Tributario (Norma III)
__________________________________________________________________________________
Constitución
Tratados
Obligatorio
Ley
Jurisprudencia
Referencia
Doctrina jurídica
133
Principio de legalidad – Reserva de la ley (Norma IV)
__________________________________________________________________________________
La Ley Anual de Presupuesto del Sector Público y las leyes que aprueban créditos suplementarios no
podrán contener normas sobre materia tributaria. 134
Exoneraciones Tributarias (Norma VII)
__________________________________________________________________________________
La Exposición de Motivos (objetivo, alcances de la propuesta, el
efecto, análisis del costo fiscal, el beneficio económico, etc
135
Interpretación de normas tributarias (Norma VIII)
__________________________________________________________________________________
•Método literal
•Método lógico
METODOS DE
INTERPRETACION
ADMITIDOS POR
EL DERECHO
•Método sistemático
•Método histórico
Método económico de
interpretación o
interpretación económica
136
Aplicación supletoria de normas tributarias (Norma IX)
__________________________________________________________________________________
2º
Principios del Derecho Tributario
3º
Principios del Derecho Administrativo
4º
Principios Generales del Derecho
137
__________________________________________________________________________________
138
Irretroactividad de normas tributarias sancionatorias (art. 168º)
__________________________________________________________________________________
No extingue ni reduce
en trámite o en
ejecución
139
Vigencia en el tiempo de normas tributarias (Norma X)
__________________________________________________________________________________
140
Vigencia espacial de normas tributarias (Norma XI)
__________________________________________________________________________________
CRITERIO CRITERIO
SUBJETIVO OBJETIVO
DOMICILIADOS EN EL
PERU NO DOMICILIADO EN EL
PERU
están sometidos al
cumplimiento de las sobre patrimonios,
obligaciones establecidas rentas, actos o contratos
en el Código Tributario y que están sujetos a
en las leyes y reglamentos tributación en el país
tributarios
141
(Norma XII)
Cómputo de plazos
__________________________________________________________________________________
142
Reglamentación de normas tributarias (Norma XIV)
__________________________________________________________________________________
143
Unidad Impositiva Tributaria (Norma XV)
__________________________________________________________________________________
aplicar sanciones
UIT
Valor de referencia
Fijado por D. S.
determinar obligaciones
contables
inscribirse en el registro de
contribuyentes
144
La Obligación Tributaria
145
Concepto (art. 1º)
__________________________________________________________________________________
Dar
Hacer
No hacer
DEUDOR ACREEDOR
TRIBUTARIO TRIBUTARIO
146
Concepto (art. 1º)
__________________________________________________________________________________
Vinculo jurídico
Características
De derecho público
Exigible coactivamente
147
Nacimiento (art. 2º)
__________________________________________________________________________________
Aspecto temporal
Aspecto espacial
Hecho Imponible
148
Exigibilidad (art. 3º)
__________________________________________________________________________________
Tratándose de tributos
administrados por la SUNA T
: según
ES EXIGIBLE cronograma de vencimientos
149
Elementos
__________________________________________________________________________________
150
Acreedor Tributario (art. 4º y 5º)
__________________________________________________________________________________
Concurrencia
de acreedores
(en forma
proporcional)
ENTIDADES DE
DERECHO
GOBIERNO GOBIERNO GOBIERNO PÚBLICO CON
CENTRAL REGIONAL LOCAL PERSONERÍA
JURÍDICA
PROPIA
MUNICIPALIDAD MUNICIPALIDAD
PROVINCIAL DISTRITAL
SENCICO SENATI ESSALUD ONP
151
Deudor Tributario (art. 7º, 8º, 9º, 10º, 16º, 17º, 18º, 19º)
__________________________________________________________________________________
persona obligada al cumplimiento de la prestación
DEUDOR TRIBUT
ARIO tributaria como contribuyente o responsable
CONTRIBUYENTE RESPONSABLE
RESPONSABLE
REPRESENTANTE AGENTE
SOLIDARIO
SOLIDARIOS CON EL
RETENCION CONTRIBUYENTE
EN CALIDAD DE
PERCEPCION ADQUIRIENTES
POR HECHO
GENERADOR
152
Capacidad Tributaria (art. 21º)
__________________________________________________________________________________
•Personas naturales o
jurídicas
•Comunidades de
aunque estén
bienes
limitados o
•Patrimonios carezcan de
capacidad o
CAPACIDAD •Sucesiones indivisas
personalidad
TRIBUT
ARIA •Fideicomisos jurídica según el
derecho privado
•Sociedades de hecho
o público
•Sociedades
•Conyugales u otros
entes colectivos
153
Representación (art. 22º al 24º)
__________________________________________________________________________________
Representación
Para presentar declaraciones y escritos, acceder a
información de terceros independientes utilizados
como comparables en virtud a las normas de precios
de transferencia, interponer medios impugnatorios o
recursos administrativos, desistirse o renunciar a
derechos, la persona que actúe en nombre del titular
deberá acreditar su representación mediante poder
por documento público o privado con firma legalizada
notarialmente o por fedatario designado por la
Administración Tributaria o, de acuerdo a lo previsto
en las normas que otorgan dichas facultades, según
corresponda.
156
Transmisión (art. 25º y 26º, y 167º)
__________________________________________________________________________________
Por fallecimiento
HEREDEROS
DEUDA SE TRASMITE
MULTA NO SE
TRASMITE
Los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su obligación tributaria a
un tercero, carecen de eficacia frente a la Administración Tributaria.
157
Extinción (art. 27º)
__________________________________________________________________________________
1. Pago
2. Compensación
3. Condonación
4. Consolidación
EXTINCION
5. Resolución de la
Administración Tributaria
sobre deudas de cobranza
dudosa o de recuperación
onerosa.
Tributo
COMPOSICION
Del TR
Multas Intereses De la Multa
Del Aplazamiento y/o
Fraccionamiento
159
Pago de la deuda tributaria (art. 28º al 38º)
__________________________________________________________________________________
a) Dinero en efectivo;
b) Notas de Crédito Negociables o cheques;
Forma c) Débito en cuenta corriente o de ahorros; y,
d) Otros medios que señale la Ley (en especie)
COSTAS Y GASTOS
1º INTERESES
2º TR O MULTA
El deudor tributario podrá indicar el tributo o multa y el período por el cual realiza el pago.
Cuando el deudor tributario no realice dicha indicación, el pago parcial que corresponda a
varios tributos o multas del mismo período se imputará, en primer lugar, a la deuda
tributaria de menor monto y así sucesivamente a las deudas mayores. Si existiesen deudas
de diferente vencimiento, el pago se atribuirá en orden a la antigüedad del vencimiento de
la deuda tributaria.
162
__________________________________________________________________________________
163
__________________________________________________________________________________
164
__________________________________________________________________________________
165
Compensación, Condonación y Consolidación (art. 40º, 41º y 42º)
__________________________________________________________________________________
166
Prescripción (art. 43º al 49)
__________________________________________________________________________________
167
Prescripción (art. 43º al 49)
__________________________________________________________________________________
INTERRUPCION:
- El plazo de prescripción que hubiera
transcurrido queda sin efecto.
-El nuevo término prescriptorio se
computará desde el día siguiente al
acaecimiento del acto interruptorio
CAUSALES
SUSPENSION:
-El plazo que hubiera transcurrido no se
pierde
-Finalizada la suspensión el plazo anterior
se cómputa
DECLARACION DE LA PRESCRIPCION
La prescripción sólo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.
MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCION
La prescripción puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o
judicial.
PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACION PRESCRITA
El pago voluntario de la obligación prescrita no da derecho a solicitar la devolución de lo
pagado.
169
Prescripción (art. 43º al 49)
__________________________________________________________________________________
172
Órganos de la Administración
Tributaria
Titulo I
173
Órganos de la Administración Tributaria (art. 50º y 52º)
__________________________________________________________________________________
ORGANOS DE LA
ADMINISTRACIO
N TRIBUTARIA
GOBIERNOS
SUNAT OTROS
LOCALES
174
Órganos de la Administración Tributaria (art. 50º y 52º)
__________________________________________________________________________________
SUNAT
Tributos Derechos
Internos Arancelarios
175
Órganos de la Administración Tributaria (art. 50º y 52º)
__________________________________________________________________________________
GOBIERNOS
LOCALES
Tasas Impuestos
Contribuciones
Municipales asignados
176
Sistema Tributario Nacional: Competencias de la SUNAT, Gobiernos Locales u otros órganos
__________________________________________________________________________________
SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO
Impuesto al patrimonio
Impuesto a la Renta Contribución al SNP
vehicular
Impuesto Selectivo
Impuesto a las Apuestas Contribución al SENCICO
al Consumo
Impuesto de Solidaridad
Impuesto al Rodaje
en favor de la Niñez Des
ORGANOS
RESOLUTORES
TRIBUNAL
FISCAL
GOBIERNOS
SUNAT LOCALES
OTROS
178
Composición del Tribunal Fiscal (Art. 98º)
__________________________________________________________________________________
179
Los miembros del Tribunal Fiscal (Art. 98º, 99º y 100º)
__________________________________________________________________________________
180
Atribuciones del Tribunal Fiscal (art. 101°)
__________________________________________________________________________________
CONSTITUCION
TRATADOS
DECRETOS SUPREMOS
RESOLUCIONES SUPREMAS
RESOLUCIONES MINISTERIALES
RESOLUCIONES DE SUPERINTENDENCIA
DIRECTIVAS
182
Obligaciones y Facultades de la
Administración Tributaria
Titulo II y III
183
Obligaciones de la Administración Tributaria (Art. 83º, 84º, 85º, y 86º)
__________________________________________________________________________________
ELABORACION DE PROYECTOS
(Preparar proyectos de reglamentos de leyes tributarias)
ORIENTACION AL CONTRIBUYENTE
(orientación, información verbal, educación y asistencia al contribuyente)
RESERVA TRIBUTARIA
OBLIGACIONES (la cuantía y la fuente de las rentas, los gastos, la base imponible o
184
Reserva Tributaria (Art. 85º)
__________________________________________________________________________________
INFORMACION DE LOS
TERCEROS
EXCEPCIONES
PUBLICACIONES DE
INDEPENDIENTES A LA RESERVA DATOS ESTADISTICOS
UTILIZADOS COMO
COMPARABLES TRIBUTARIA
INTERCAMBIO DE
INFORMACION POR
PUBLICACIONES SOBRE
ORGANOS DE LA
COMERCIO EXTERIOR
ADMINISTRACION
TRIBUTARIA INFORMACION
SOLICITADA POR EL
GOBIENRO CENTRAL O
SUS DEPENDENCIAS
185
Facultades de la Administración Tributaria (Art. 55º y s.s.)
__________________________________________________________________________________
FACULTADES
DENUNCIAR POR
RECAUDACION DETERMINACION FISCALIZACION SANCIONATORIA COBRANZA DELITO
TRIBUTARIO
186
Facultad de Recaudación (Art. 55º)
__________________________________________________________________________________
ADMINISTRACION
TRIBUTARIA
RECAUDACION
DE TRIBUTOS
ENTIDADES DEL
SISTEMA BANCARIO Y
POR CONVENIO FINANCIERO
187
Medidas Cautelares Previas
__________________________________________________________________________________
RESOLUCION
MEDIDAS
DE EJECUCION TASACION REMATE
CAUTELARES
COACTIVA
RESOLUCION
MEDIDAS
DE EJECUCION TASACION REMATE
CAUTELARES
COACTIVA
188
Adopción de medidas cautelares (Art. 56º al 58º))
__________________________________________________________________________________
Exigibles
Coactivamente
Se mantiene por un año
(2 años adicionales)
Sustentadas en las
Resoluciones u
Ordenes de Pago
No exigibles
Coactivamente
Medidas Notificación de REC
dentro 45 días hábiles
Cautelares
No emitidas las
Notificación de RD, RM
Resoluciones u o OP dentro 30 días
Ordenes de Pago hábiles
189
Adopción de medidas cautelares (Art. 56º)
__________________________________________________________________________________
2. Por la Administración
INICIO Tributaria (AT); por propia
iniciativa o denuncia de
terceros
DETERMINACION
a) El DT verifica la realización
del hecho imponible, señala
la base imponible y la
cuantía del tributo.
192
Bases de determinación (Art. 63ª)
__________________________________________________________________________________
BASES DE DETERMINACION
PRESUNCIONES
193
(Art. 64º)
__________________________________________________________________________________
194
1. Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de ingresos, o en su
defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro y/o libro
__________________________________________________________________________________
reglas
195
2. Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras, o en su defecto, en las
declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro
__________________________________________________________________________________
reglas
reglas
197
3. Presunción de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas, por diferencia entre los
montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados por la Administración Tributaria por
control directo
__________________________________________________________________________________
reglas
reglas
199
5. Presunción de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado.
__________________________________________________________________________________
reglas
reglas
201
7. Presunción de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relación entre los insumos utilizados,
producción obtenida, inventarios, ventas y prestaciones de servicios.
__________________________________________________________________________________
reglas
reglas
reglas
reglas
205
Efectos en la aplicación de presunciones (Art. 65A, 73º y 74º)
__________________________________________________________________________________
206
Resultados
Resultadosdedelaladeterminación
determinación dede
la la
O.O.
T. T. (Art. 75º, 76º, 77º, 78º, 79 y 80º)
__________________________________________________________________________________
ACTOS A. T.
207
__________________________________________________________________________________
208
__________________________________________________________________________________
209
Facultad de Fiscalización
__________________________________________________________________________________
210
Facultad Sancionatoria (Art. 82º)
__________________________________________________________________________________
SANCIONES
TRIBUTARIAS
Multa
Comiso
Internamiento temporal de vehículos
Cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes
Suspensión temporal de licencias, permisos, concesiones, o
autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para
el desempeño de actividades o servicios públicos
211
Obligaciones y Derechos de los
Administrados
Titulo IV y V
212
(Art. 87º)
__________________________________________________________________________________
213
(Art. 92º)
__________________________________________________________________________________
214
Obligaciones de terceros
Titulo VI
215
Obligaciones de terceros (Art. 96ª)
__________________________________________________________________________________
TERCEROS
217
Disposiciones Generales
Actos de la Administración Tributaria
Titulo I
218
Actos de la Administración Tributaria (art. 103º y 111º)
__________________________________________________________________________________
a
Motivados
REQUISITOS
Consten por documento
o instrumento
NOTIFICACION
ACTOS EMITIDOS POR SISTEMAS DE COMPUTACIÓN Y SIMILARES: legítimos219
Actos de la Administración Tributaria
__________________________________________________________________________________
ACTOS DE LA
ADMINISTRACIO
N TRIBUTARIA
Requerimientos,
Esquelas, Resultados o Resoluciones u
Comunicaciones Actas Ordenes de Pago
etc.
Recursos Impugnatorios
o Solicitudes
220
Actos de la Administración Tributaria
__________________________________________________________________________________
221
Formas de notificación (art. 104°)
__________________________________________________________________________________
Mediante la publicación en la
página Web de la Administración
Tributaria
Fijando un Cedulón en el
domicilio fiscal
222
Notificación a una generalidad de deudores tributarios (Art. 105º)
__________________________________________________________________________________
223
Efectos de las notificaciones (Art. 106º)
__________________________________________________________________________________
EFECTOS
224
Revocación, modificación o sustitución de actos de la Administración Tributaria (Art. 107º y 108º)
__________________________________________________________________________________
Antes de su
notificación
Casos de
connivencia
Después de la
notificación Circunstancias
de
improcedencia
(F-194)
Errores
Materiales
(F-194) 225
Actos de la Administración Tributaria válidos y no válidos
__________________________________________________________________________________
Validez
ACTOS DE LA
ADMINISTRACION
TRIBUTARIA ACTOS
NULOS
Invalidez
ACTOS
ANULABLES
226
Actos Nulos o Anulables (Art. 109º y 110º)
__________________________________________________________________________________
Órgano
Incompetente
Inobservación del
NULOS procedimiento
Infracciones o
sanciones no
ACTOS previstas
INVALIDOS
Sin requisitos de
la RD o RM
ANULABLES
Sin respetar
jerarquía
227
Procedimientos Tributarios (Art. 112º)
__________________________________________________________________________________
Procedimiento
de Cobranza
Coactiva
PROCEDIMIENTOS
TRIBUTARIOS
Procedimiento Procedimiento
Contencioso No
Tributario Contencioso
228
Procedimiento de Cobranza
Coactiva
Titulo II
229
Sujetos del Procedimiento de Cobranza Coactiva (art. 114º)
__________________________________________________________________________________
SUJETOS
EJECUTOR AUXILIAR
COACTIVO COACTIVO
RESOLUCION
MEDIDAS
DE EJECUCION TASACION REMATE
CAUTELARES
COACTIVA
7 días
Etapa Administrativa
Deuda
exigible
RECURSO DE
APELACION Conclusión
Corte Superior del PCC
231
Medidas cautelares dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva: Embargos (art. 117º y 121-A)
__________________________________________________________________________________
En forma de intervención
en recaudación, en información o en
administración de bienes
En forma de depósito
FORMAS con o sin extracción de bienes
DE EMBARGO
En forma de inscripción
En forma de retención
232
Suspensión y conclusión del Procedimiento de Cobranza Coactiva (art. 119º)
__________________________________________________________________________________
SUSPENSION CONCLUSION
documento privado de
fecha cierta,
documento público u
otro documento
CONTRADICCION
Conclusión en
ANTE EL PODER
JUDICIAL vía
administrativa
234
Procedimiento Contencioso
Tributario
Titulo III y IV
235
Etapas del Procedimiento Contencioso Tributario (Art. 124º)
__________________________________________________________________________________
RECLAMACION
ETAPAS
PCT
APELACION
DEMANDA
CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVA
236
Órganos que intervienen para resolver (art. 133º)
__________________________________________________________________________________
ORGANOS
PODER
JUDICIAL
TRIBUNAL
FISCAL
GOBIERNOS
SUNAT LOCALES
OTROS
237
Reglas generales aplicables al Procedimiento Contencioso Tributario (Art. 125º, 126º, 127º, 129º y 130º
__________________________________________________________________________________
Resolución de Determinación
Orden de Pago
Resolución de Multa
Resolución que determina la Pérdida de Fraccionamiento
Resolución que resuelve una solicitud de devolución
Resolución que establece la sanción de Comiso de Bienes
Resolución que establece la sanción de Internamiento Temporal de
Vehículos
Resolución que establece la sanción de Cierre Temporal de
Establecimiento
Resolución Denegatoria Ficta sobre un recurso no contencioso.
Otros actos que tengan relación directa con la determinación de la deuda
tributaria.
El Recurso de Reclamación puede ser presentado por los deudores
tributarios directamente afectados por los Actos de la
Administración Tributaria
239
Requisitos y condiciones (Art. 137º)
__________________________________________________________________________________
240
Etapas del Procedimiento Contencioso Tributario (Art. 124º)
__________________________________________________________________________________
241
Actos apelables (Art. 143º y 145º)
__________________________________________________________________________________
243
Etapas del Procedimiento Contencioso Tributario (Art. 124º)
__________________________________________________________________________________
244
Etapas del Procedimiento Contencioso Tributario (Art. 124º)
__________________________________________________________________________________
245
Etapas del Procedimiento Contencioso Tributario (Art. 124º)
__________________________________________________________________________________
246
Procedimiento No Contencioso
Titulo V
247
__________________________________________________________________________________
248
Infracciones, Sanciones y Delitos
249
Infracciones y Sanciones
Administrativas
Titulo I
Concordancias:
Tabla de Infracciones y Sanciones
Reglamento del Régimen de Gradualidad para las infracciones
relacionadas a la emisión y/u otorgamiento de comprobantes
de pago – R. S. Nº 141-2004/SUNAT
Reglamento del Régimen de Gradualidad relativo a
infracciones no vinculadas a la emisión y/u otorgamiento de
comprobantes de pago y criterio para aplicar la sanción de
comiso o multa – R. S. Nº 159-2004/SUNAT
250
Concepto de infracción tributaria (art. 164º y 165º)
__________________________________________________________________________________
Violación de normas
tributarias
Tipificación
DETERMINACION OBJETIVA
251
Concurso de infracciones (art. 171º)
__________________________________________________________________________________
UN MISMO
HECHO
CONCURSO DE
INFRACCIONE SANCION
S MENOS
COMISION DE GRAVE
MAS DE UNA
INFRACCION
SANCION
MAS
GRAVE
252
Tipos de infracción tributaria (art. 172º)
__________________________________________________________________________________
De presentar declaraciones y
comunicaciones.
254
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR
COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS
__________________________________________________________________________________
255
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR
COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS
__________________________________________________________________________________
*
9. Remitir bienes con documentos que no reúnan los requisitos y
características para ser considerados como comprobantes de pago, guías
de remisión y/u otro documento que carezca de validez.
10. Remitir bienes con comprobantes de pago, guía de remisión u otros
documentos complementarios que no correspondan al régimen del deudor
tributario o al tipo de operación realizada de conformidad con las normas
sobre la materia.
11. Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión no declarados
o sin la autorización de la Administración Tributaria para emitir
comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos.
12. Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión en
establecimientos distintos del declarado ante la SUNA T para su utilización.
13. Usar máquinas automáticas para la transferencia de bienes o prestación de
Art. 174º servicios que no cumplan con las disposiciones establecidas en el
Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la
obligación de emitir y/u otorgar dichos documentos.
14. Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o
signos de control visibles, según lo establecido en las normas tributarias.
15. No sustentar la posesión de bienes mediante los comprobantes de pago
y/u otro documento previsto por las normas sobre la materia, que permitan
sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisición.
16. Sustentar la posesión de bienes con documentos que no reúnen los
requisitos y características para ser considerados comprobantes de pago
según las normas sobre la materia y/u otro documento que carezca de
validez.
256
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O
CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
__________________________________________________________________________________
*
1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNA T u otros medios de control exigidos por
las leyes y reglamentos.
2. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la
SUNA , el registro almacenable de información básica u otros medios de
T
control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y
condiciones establecidas en las normas correspondientes.
3. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,
remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos
inferiores.
Art. 175º 4. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados,
para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución
de Superintendencia de la SUNA T
.
5. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los
libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNA , que se
T
vinculen con la tributación.
6. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNA ,
T
excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en
moneda extranjera.
257
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O
CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
__________________________________________________________________________________
*
7. No contar con la documentación e información que respalde el
cálculo de precios de transferencia, traducida en idioma castellano, y
que sea exigida por las leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNA T
.
8. No contar con el Estudio Técnico de precios de transferencia exigido
por las leyes, reglamento o por Resolución de Superintendencia de la
SUNA T
.
9. No conservar la documentación e información que respalde el cálculo
de precios de transferencia.
10. No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual o
mecanizado o electrónico, documentación sustentatoria, informes,
análisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que
Art. 175º constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, o
que estén relacionadas con éstas, durante el plazo de prescripción de
los tributos.
11. No conservar los sistemas o programas electrónicos de contabilidad,
los soportes magnéticos, los microarchivos u otros medios de
almacenamiento de información utilizados en sus aplicaciones que
incluyan datos vinculados con la materia im ponible en el plazo de
prescripción de los tributos.
12. No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas,
programas, soportes portadores de microformas gravadas, soportes
magnéticos u otros medios de almacenamiento de información y
demás antecedentes electrónicos que sustenten la contabilidad.
258
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE PRESENTAR DECLARACIONES Y
COMUNICACIONES
__________________________________________________________________________________
*
259
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE PERMITIR EL CONTROL DE LA
ADMINISTRACION, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA
__________________________________________________________________________________
*
1. No exhibir los libros, registros u otros documentos que ésta solicite.
2. Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentación
sustentatoria, informes, análisis y antecedentes de las operaciones que
estén relacionadas con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, antes del plazo de prescripción de los tributos.
3. No mantener en condiciones de operación los soportes portadores de
microformas grabadas, los soportes magnéticos y otros medios de
almacenamiento de información utilizados en las aplicaciones que incluyen
datos vinculados con la materia imponible, cuando se efectúen registros
mediante microarchivos o sistemas electrónicos computarizados o en otros
medios de almacenamiento de información.
4. Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales
independientes sobre los cuales se haya impuesto la sanción de cierre
Art. 177º temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes sin
haberse vencido el término señalado para la reapertura y/o sin la presencia
de un funcionario de la administración.
5. No proporcionar la información o documentación que sea requerida por la
Administración sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde
relación o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que
establezca laAdministración Tributaria.
6. Proporcionar a la Administración Tributaria información no conforme con la
realidad.
7. No comparecer ante la Administración Tributaria o comparecer fuera del
plazo establecido para ello.
260
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE PERMITIR EL CONTROL DE LA
ADMINISTRACION, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA
__________________________________________________________________________________
*
8. Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras
informaciones exhibidas o presentadas a la Administración Tributaria
conteniendo información no conforme a la realidad, o autorizar
balances anuales sin haber cerrado los libros de contabilidad.
9. Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado
los libros contables.
10. No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales,
señales y dem ás medios utilizados o distribuidos por la Administración
Tributaria.
11. No permitir o no facilitar a la Administración Tributaria, el uso de
equipo técnico de recuperación visual de microformas y de
equipamiento de computación o de otros medios de almacenamiento
Art. 177º de información para la realización de tareas de auditoría tributaria,
cuando se hallaren bajo fiscalización o verificación.
12. Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de
seguridad em pleados en las inspecciones, inmovilizaciones o en la
ejecución de sanciones.
13. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley,
salvo que el agente de retención o percepción hubiera cumplido con
efectuar el pago del tributo que debió retener o percibir dentro de los
plazos establecidos.
14. Autorizar los libros de actas, así como los registros y libros contables
u otros registros vinculados a asuntos tributarios sin seguir el
procedimiento establecido por la SUNA T
.
261
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE PERMITIR EL CONTROL DE LA
ADMINISTRACION, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA
__________________________________________________________________________________
*
15. No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria, en las
condiciones que ésta establezca, las informaciones relativas a hechos
generadores de obligaciones tributarias que tenga en conocimiento en
el ejercicio de la función notarial o pública.
16. Im pedir que funcionarios de la Administración Tributaria efectúen
inspecciones, tomas de inventario de bienes, o controlen su
ejecución, la comprobación física y valuación y/o no permitir que se
practiquen arqueos de caja, valores, documentos y control de
ingresos, así como no permitir y/o no facilitar la inspección o el
control de los medios de transporte.
17. Im pedir u obstaculizar la inmovilización o incautación no permitiendo
el ingreso de los funcionarios de la Administración Tributaria al local o
Art. 177º al establecimiento o a la oficina de profesionales independientes.
18. No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrónicos y/o
mecánicos de las máquinas tragamonedas, no permitir la instalación
de soportes informáticos que faciliten el control de ingresos de
máquinas tragamonedas; o no proporcionar la información necesaria
para verificar el funcionamiento de los mismos.
19. No permitir la instalación de sistemas informáticos, equipos u otros
medios proporcionados por la SUNA T para el control tributario.
20. No facilitar el acceso a los sistemas informáticos, equipos u otros
medios proporcionados por la SUNA T para el control tributario.
262
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE PERMITIR EL CONTROL DE LA
ADMINISTRACION, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA
__________________________________________________________________________________
*
263
INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
__________________________________________________________________________________
1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones
* y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o
percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les
corresponde en la determinación de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar
cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en
la determinación de la obligación tributaria; y/o que generen aumentos indebidos
de saldos o pérdidas tributarias o créditos a favor del deudor tributario y/o que
generen la obtención indebida de Notas de Crédito Negociables u otros valores
similares.
2. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en
actividades distintas de las que corresponden.
3. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustracción
a los controles fiscales; la utilización indebida de sellos, timbres, precintos y
demás medios de control; la destrucción o adulteración de los mismos; la
alteración de las características de los bienes; la ocultación, cambio de destino o
Art. 178º falsa indicación de la procedencia de los mismos.
4. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.
5. No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administración Tributaria o
utilizar un medio de pago distinto de los señalados en las normas tributarias,
cuando se hubiera eximido de la obligación de presentar declaración jurada.
6. No entregar a la Administración Tributaria el monto retenido por embargo en forma
de retención
7. Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el Apéndice del
Decreto Legislativo N° 939 sin dar cumplimiento a lo señalado en el artículo
10° del citado Decreto.
8. Presentar la declaración jurada a que hace referencia el artículo 10° del Decreto
Legislativo N° 939 con información no conforme con la realidad.
264
Reducción de sanciones (art. 179º y 166º)
__________________________________________________________________________________
REGIMEN DE INCENTIVOS
Art. 178º CT
90%
70%
50%
PERDIDA POR IMPUGNACION
REDUCCION DE
SANCIONES
REGIMEN DE GRADUALIDAD
RS 141-2004/SUNAT
RS 159-2004/SUNAT
265
Sanción y facultad sancionatoria de la Administración Tributaria (art. 166º)
__________________________________________________________________________________
SANCION TRIBUTARIA
CASTIGO POR
FACULTAD
COMISION DE
DISCRECIONAL
INFRACCION
DE SANCION
TRIBUTARIA
Gradualidad Criterios/Tramos
menores
266
Clases de sanción tributaria (art. 165º y 180º)
__________________________________________________________________________________
SANCIONES
ADMINISTRATIVA
S TRIBUTARIAS
(Tablas I, II y III)
MULTAS Internamiento
Comiso de
(penas Temporal de
bienes
pecuniarias) vehículos
Suspensión de licencias ,
Cierre Temporal de
permisos, concesiones o
establecimiento u oficina de
autorizaciones vigentes
profesionales independientes
otorgadas por el Estado
267
Multas (Art. 180º)
__________________________________________________________________________________
UIT
INGRESOS
CUATRIMESTRALES
(NRUS)
DETERMINACION
TRIBUTO OMITIDO, NO RETENIDO O
NO PERCIBIDO, NO PAGADO, EL
MONTO AUMENTADO
INDEBIDAMENTE Y OTROS
MONTO NO
MULTAS ENTREGADO
Interés diario y
capitalización
ACTUALIZACION
Fecha comisión o
detección
268
Comiso de bienes (Art. 184º)
__________________________________________________________________________________
10 DIAS HABILES
ACREDITACION DE
PROPIEDAD
RESOLUCION DE
ABANDONO
NO ACREDITA PROPIEDAD
COMISO
(Acta
Probatoria) 2 DIAS HABILES
ACREDITACION DE
PROPIEDAD
Excepción
MULA
T BIENES NO 15 DIAS HABILES PARA
PERECEDEROS O RESOLUCION DE COMISO
NO MANTENER
EN DEPOSITO RECUPERACION: GASTOS +
MULTA 15 VB
RESOLUCION DE
ABANDONO
NO ACREDITA PROPIEDAD
269
Internamiento temporal de vehículos (Art. 182º)
__________________________________________________________________________________
PERMITIR TERMINACION DE
TRAYECTO
30 DIAS CALENDARIO
ACREDITACION DE
PROPIEDAD O POSESION
INTERNAMIENTO
RESOLUCION DE
TEMPORAL DE INTERNAMIENTO
VEHICULOS
(Acta Probatoria)
RESOLUCION DE
ABANDONO
NO ACREDITA PROPIEDAD
270
Cierre Temporal de Establecimiento u Oficina de Profesionales Independientes (Art. 183º)
__________________________________________________________________________________
ESTABLECIMIENTO EN QUE
SE COMETIO O DETECTO
CIERRE DE
LOCAL PAGO DE REMUNERACIONES
(Acta Y COMPUTO DIAS
Probatoria) LABORADOS
Sustituir x Suspensión
MULA4% IN
T temporal de
MAX 8UIT licencias,
autorizaciones
NO TORGASR VACACIONES,
SALVO LAS PROGRAMADAS
271
Sanción por desestimación de la apelación (art. 185º)
__________________________________________________________________________________
CIERRE DE
ESTABLECIMIENTO COMISO DE
U OFICINA DE BIENES
PROFESIONALES
INDEPENDIENTES
272
Intransmisibilidad de las sanciones (art. 167ºº)
__________________________________________________________________________________
Por fallecimiento
HEREDEROS Y
LEGATARIOS
TRIBUTO SE TRASMITE
MULTAS Y
OTRAS
SANCIONES NO SE
TRIBUTARIAS TRASMITE
273
Irretroactividad de normas tributarias sancionatorias (art. 168º)
__________________________________________________________________________________
No extingue ni reduce en
trámite o en ejecución
274
Extinción de las sanciones por infracciones tributarias (art.169º)
__________________________________________________________________________________
1. Pago
2. Compensación
3. Condonación
4. Consolidación
EXTINCION
5. Resolución de la
Administración Tributaria
sobre deudas de cobranza
dudosa o de recuperación
onerosa.
INAPLICACIO
N DE
SANCIONES E
INTERESES
276
Delitos Tributarios
Titulo II
Concordancias:
Ley Penal Tributaria – Decreto Legislativo Nº 813
Ley de exclusión o reducción de pena, denuncias y recompensas en los
casos de delito e infracción tributaria – Decreto Legislativo Nº 815
277
Bien Jurídico tutelado
__________________________________________________________________________________
/
DELITO TRIBUTARIO
Bien Jurídico tutelado
- ManuelABANTO V ASQUEZ:
“El bien jurídico es el funcionamiento de la Hacienda Pública, cuyos objetos
atacados ya de manera directa y comprobable son la consecución de ingresos
públicos y el empleo de dichos recursos públicos”.(WMQ p. 372)
- LuisAlberto BRAMONT-ARIAS TORRES:
“El bien jurídico protegido es el proceso de recaudación y de distribución o
redistribución de los egresos del Estado”. (WMQ - p.373)
- El Profesor Víctor, PRADO SALDARRIAGA sostiene que:
“El bien jurídico es el régimen de captación de ingresos fiscales por medio de la
tributación”. (WMQ - p. 373)
- WMQ: “El bien jurídico protegido, en los delitos tributarios de contenido
económico, es el P A
TRIMONIO TRIBUT ARIO DEL EST ADO, que de manera
acumulativa, el injusto afecta al sistema que sustenta dicho Estado”. (p.373)
278
Delito tributario y facultad para denunciar delitos tributarios y aduaneros (art. 192º)
__________________________________________________________________________________
DELITO TRIBUTARIO
EL QUE EN PROVECHO
PROPIO O DE UN
TERCERO, VALIENDOSE DE
FACULTAD
CUALQUIER ARTIFICIO, DISCRECIONAL
ENGAÑO, ARDID U OTRA
FORMA FRAUDULENTA
DE DENUNCIAR
DEJA DE PAGAR EN TODO
O EN PARTE LOS
TRIBUTOS
Modalidades:
1.Ocultar Bienes o ingresos o consignar pasivos falsos
2.Apropiación ilícita de tributos
Circunstancias atenuantes:
Dejar de pagar los tributos a su cargo (< a 5 UIT)
CONDUCTAS
DELICTIVAS Circunstancias agravantes:
1.Obtención indebida de beneficios tributarios
2.Simulación de insolvencia patrimonial
280
Penas
__________________________________________________________________________________
/
Modalidades
Autónomas – Art. 2° No menor de 5 años ni
de la LPT mayor de 8 años
Delito Autónomo
Agravado – Art. 4° No menor de 8 años ni
de la LPT mayor de 12 años
SANCIONES
PENALES
Pena privativa de
Multa Inhabilitación
libertad
Cancelación de
Cierre Temporal o
licencias, Disolución de la
clausura definitiva
derechos y otras persona jurídica
de establecimiento,
autorizaciones
oficina o local
administrativas
282
Justicia Penal Ordinaria (art. 189º, 193º y 194º)
__________________________________________________________________________________
Instrucción Juzgamiento
SALA PENAL
INVESTIGACION MINISTERIO
JUEZ PENAL CORTE
ADMINISTRATIVA PUBLICO
SUPERIOR
283