Certification des comptes

des EPS :
L’intervention du commissaire
aux comptes

CONFÉRENCE DU 14 JANVIER 2015

14 JANVIER 2015 1
Sommaire

Statut et environnement légal et réglementaire du commissaire aux comptes

Les fondamentaux du commissaire aux comptes

Démarche d’audit du commissaire aux comptes

Les autres composantes de la mission

Documentation

Focus sur l’audit de certains cycles

 Recettes
 Personnel
 Immobilisations

14 JANVIER 2015 2
Statut et environnement légal et
réglementaire du commissaire aux
comptes
Environnement légal et réglementaire : une
profession réglementée
Ministère de rattachement: ministère de la Justice

Autorité de contrôle de la
Textes
profession
Haut Conseil du Commissariat Dispositions législatives et
aux Comptes (H3C) réglementaires
MISSIONS • Code de commerce
• assurer la surveillance de la profession ;
• veiller au respect de la déontologie de l’indépendance • Code de déontologie
des commissaires aux comptes ;
• Normes d’exercice professionnel.
RÔLE
• organiser les contrôles de l’activité des professionnels
• émettre un avis sur le Code de déontologie Le rapport du commissaire aux comptes est réglé par la
• émettre un avis sur les normes d’exercice loi.
professionnel
• identifier et promouvoir les bonnes pratiques
professionnelles

COMPETENCES DE JUGEMENT
Organe d’appel des chambres régionales en matière
disciplinaire et en matière d’inscription.

14 JANVIER 2015 4
Environnement légal et réglementaire :
Focus sur la responsabilité du commissaire aux
comptes

Trois natures

Civil Pénale Disciplinaire

Dédommagement des Emprisonnement Jugement

personnes trompées et amende de la chambre
par l’opinion du de discipline
commissaire

14 JANVIER 2015 5
Environnement légal et réglementaire :
Focus sur les normes d’exercice professionnel

• IFAC
A l’international
• Normes ISA

• H3C/CNCC
En France
• NEP

H3C : Haut Conseil du Commissariat aux Comptes

NEP : Normes d’exercice professionnel

14 JANVIER 2015 6
Nomination des commissaires aux comptes

Qui nomme ? • Le Conseil de surveillance

• Au cours de l’exercice soumis à certification. Le plus tôt possible

Quand nomme- dans l’année, si, possible lors du premier conseil de surveillance de
l'exercice soumis à certification
t-on le • Le commissaire aux comptes ne peut être nommé pour un début de
commissaire mandat postérieur à l’année de sa nomination
aux comptes ? • Le choix du CAC fait suite à un appel d’offre. Cette procédure doit
être engagée le plus rapidement possible

Quelle est la
durée de son • La durée de son mandat est de 6 exercices
mandat ?

Combien de • D’une manière générale un CAC titulaire et un CAC suppléant

commissaires (obligatoire)
aux comptes • Le Co commissariat ? Toujours possible ; le caractère obligatoire lié
faut-il nommer ? aux comptes consolidés et combinés

14 JANVIER 2015 7
Les fondamentaux du commissaire aux
comptes
Contenu de la mission des commissaires aux
comptes

Vérifications
rapport de
gestion

Certification
Blanchiment des
comptes
Mission
du
CAC

DDL Révélations

14 JANVIER 2015 9
La non immixtion dans la gestion

Enoncé du principe

Article L.823-10 code de commerce :

« Les commissaires aux comptes ont pour mission permanente, à

l'exclusion de toute immixtion dans la gestion, de vérifier les valeurs et
les documents comptables de la personne ou de l'entité dont ils sont
chargés de certifier les comptes et de contrôler la conformité de sa
comptabilité aux règles en vigueur. »

14 JANVIER 2015 10
L’obligation de moyens : qu’est ce que cela
signifie ?

Le commissaire aux comptes a une obligation de moyens, non de

résultat

Il n'a donc pas à vérifier toutes les opérations, ni à rechercher

systématiquement toutes les erreurs et irrégularités que les comptes
pourraient contenir

Son objectif est d'obtenir l'assurance raisonnable qu'aucune

anomalie significative ne figure dans les comptes

14 JANVIER 2015 11
Seuil de signification

Qu’est ce qu’une anomalie significative ?

C’est une information comptable ou financière inexacte, insuffisante ou omise,

en raison d'erreurs ou de fraude d'une importance telle que, seule ou cumulée
avec d'autres, elle peut influencer le jugement de l'utilisateur d'une information
financière ou comptable

Quelle est la définition du seuil de signification ?

C’est le montant au-delà duquel les décisions économiques ou le jugement

fondé sur les comptes sont susceptibles d'être influencés

Quels éléments prend-t-on en référence pour déterminer un seuil

de signification ?

Total des recettes/ fonds propres/ total bilan/ résultat …

14 JANVIER 2015 12
La permanence de la mission

Les travaux

La mission du commissaire aux comptes s'exerce tout au long de son mandat

Celle-ci repose sur une démarche qui prévoit certains contrôles au cours de
l'audit et s'appuie sur la faculté de pouvoir intervenir à tout moment dans le
cadre de sa mission permanente

Les communications

Ces interventions à des moments différents de l’exercice conduisent le

commissaire aux comptes à communiquer, tout au long de sa mission,
conformément à l’article L.823-16 du code de commerce, notamment sur « les
éléments importants de sa mission et l’élaboration des comptes » (NEP 260)

14 JANVIER 2015 13
Fondamentaux de la mission d’audit légal
La démarche de certification des comptes n’est pas un audit exhaustif de la
comptabilité. Le commissaire aux comptes procède à des contrôles par
sondages sur la base d’un seuil de signification qu’il a déterminé.

2 principes fondamentaux caractérisent la démarche :

• L’émission d’un rapport d’opinion motivée,
• L’approche par les risques qui permet :
• De motiver l’opinion,
• D’obtenir un maximum d’efficacité : optimiser le rapport coût des contrôles/niveau
de confiance attendu.

La méthodologie d’approche par les risques repose sur :

• La définition de critères de références : les assertions d’audit, « critères
dont la réalisation conditionne la régularité, la sincérité et l’image
fidèle des comptes », (NEP 315)
• L’identification des risques propres à remettre en cause les comptes ,
• La réponse apportées par l’auditeur aux risques identifiés.

14 JANVIER 2015 14
Fondamentaux de la mission d’audit légal

Assertions : critères dont la réalisation conditionne la régularité, la sincérité et l’image fidèle des
comptes

- Réalité : les opérations et les événements qui ont été enregistrés se sont produits et se
rapportent à l’entité

- Exhaustivité : toutes les opérations et tous les événements qui auraient dû être enregistrés
sont enregistrés

- Mesure : les montants et autres données relatives aux opérations et événements ont été
correctement enregistrés

- Séparation des exercices : les opérations et les événements ont été enregistrés dans la
bonne période

- Classification : les opérations et les événements ont été enregistrés dans les comptes
adéquats

15
Titre de la présentation
Éléments exclus du champ de la mission des
commissaires aux comptes
Il ne fait pas partie de la mission légale du commissaire aux comptes de fournir
une appréciation du dispositif de Contrôle Interne Comptable et Financier
(CICF) de l’entité. Les NEP ne se focalisent que sur les éléments du contrôle
interne (CI) pertinents pour l’audit. D’autre part, la revue du CI n’est, pour le
commissaire aux comptes, qu’un moyen pour mettre en œuvre sa mission
légale et émettre une opinion sur la régularité et la sincérité des comptes de
l’entité contrôlée et non un objectif en soi

L’opinion du commissaire aux comptes ne porte pas sur le budget (ie EPRD)
de l’EPS, ni sur les comptes individuels d’entités au sein de l’établissement
disposant d’une comptabilité distincte

La certification n’est pas non plus un audit de la gestion, le commissaire aux

comptes ayant l’interdiction de s’immiscer dans la gestion des entités qu’il
contrôle

14 JANVIER 2015 16
Démarche d’audit du commissaire aux
comptes
Les étapes de l’audit
Planification de
l’audit (juillet-octobre)
- Prise de connaissance
- Identification des risques et
des processus clés
- Définition du plan de mission
Premier exercice de certification : audit du bilan d’ouverture
14 JANVIER 2015
Phase préliminaire
(septembre-décembre)
- Recommandations sur le
dispositif de contrôle interne
- Stratégie d’audit des comptes
- Prévalidation de certains
comptes
Audit des états financiers
(décembre-mai)
Approche par les risques
- Tests de détail
- Validation de l’information
financière
- Emission du rapport d’audit
- Communication au CS
18
Planification de l’audit

Choix de la stratégie d’audit

Identification des risques et
• Caractéristiques de l’activité et
Prise de connaissance et

processus significatifs
risques inhérents
• Evolution des secteurs
mises à jour

d’intervention
• Impact sur la stratégie et
l’organisation
• Environnement de contrôle
interne
• Systèmes et règles de gestion
• Agrégats financiers significatifs
• Attente des parties prenantes

14 JANVIER 2015 19
 Minimiser le risque de non détection
d’erreurs

14 JANVIER 2015
Recettes

Personnel
Phase préliminaire

immobilisations

Achats
des cycles

Risques d’erreurs

Trésorerie

Tests des contrôles

Contrôles mis en place

Provisions
comptes significatifs pour chacun
Revue des processus alimentant les

Calibrage des Recommandations

travaux d’audit sur sur le contrôle
les comptes interne
20
Focus sur le contrôle interne

Un pré-requis à la certification

Le contrôle interne :

• sa conception
et
• son fonctionnement

doivent permettre de couvrir les risques d’anomalie significative

dans les comptes

14 JANVIER 2015 21
Focus sur le contrôle interne : Définition
La définition du contrôle interne retenue par l’Etat pour la fiabilisation de ses
comptes et par bon nombre d’établissements publics est issue du référentiel COSO
(Committee Of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission), référentiel
le plus largement utilisé dans la mise en place de dispositifs de contrôle interne :

« Le contrôle interne est un processus mis en œuvre par le Conseil

d'administration, les dirigeants et le personnel d'une organisation, destiné à
fournir une assurance raisonnable quant à la réalisation des objectifs
suivants:

1/ La réalisation et l'optimisation des opérations.

2/ La fiabilité des informations financières et de gestion.

3/ La conformité aux lois et aux réglementations en vigueur. »

14 JANVIER 2015 22
Focus sur le contrôle interne : Définition
Dans cette définition, le contrôle interne
comporte 5 composantes devant être prises
en compte dans la mise en place et la vie du
dispositif. Elles sont généralement
représentées sous la forme d’une pyramide :

Toute la démarche de contrôle interne pour

assurer sa pertinence et son efficacité repose
sur l’identification des risques. Le contrôle
interne de l’établissement doit permettre de
maîtriser les risques susceptibles de ne pas
lui faire atteindre les trois objectifs exposés.

Là où il n’y a pas de risque, le

contrôle interne est inutile!

14 JANVIER 2015 23
Focus sur le contrôle interne : Définition
Ce qu’il n’est pas :

Un outil de sanction

Un concept un
peu lointain et
théorique

Une armoire de
procédures

Du flicage!

Un outil lourd et contraire

à la souplesse nécessaire
à nos
organisations

14 JANVIER 2015 24
 Focus sur le contrôle interne : Définition
Ce qu’il doit être :

Un outil de
dialogue

Un outil de
maîtrise
des risques
Un outil de mesure de la
performance

Un outil d’analyse et de
réflexion sur
ses organisations
14 JANVIER 2015 25
Focus sur le contrôle interne : Appréciation du
contrôle interne

Démarche

Appréciation du dispositif de CICF, des systèmes d’information, et de la

maîtrise des risques

Identifier les risques d‘anomalies significatives sur les principaux flux

Evaluer la conception des contrôles automatisés et manuels

Analyser les données sur les cycles à forte volumétrie

Adapter l'approche d'audit pour diminuer les tests de détail

Cette appréciation se fait au regard du respect des assertions d’audit

14 JANVIER 2015 26
Focus sur le contrôle interne : Appréciation du
contrôle interne (suite)

Organisation des travaux du commissaire aux comptes

Identification des acteurs clés de l'EPS pour les processus revus

Entretiens avec ces acteurs pour décrire les procédures

Tests de cheminement pour valider la compréhension des procédures par le CAC

Tests pour mesurer l'efficacité des procédures

Revue de la documentation des contrôles

Conclusions des travaux

Restitution des constats et recommandations avec plan de suivi des

recommandations sur la durée du mandat

14 JANVIER 2015 27
Focus sur le contrôle interne : Appréciation
spécifique du contrôle interne du système
d’information
Afin de conforter l’appréciation de la qualité de l’information financière, les travaux réalisés
sur les SI dans la cadre d’une certification portent sur :

Domaines

 Revue des contrôles applicatifs

 Revue des contrôles généraux informatiques (CGI)

Périmètre :
Principales applications participant à la production de l’information financière, y compris le SIH
Seules les applications supportant des flux financiers significatifs devraient être dans le périmètre
de l’analyse
Les contrôles applicatifs à revoir sont définis en lien avec la revue du contrôle interne de chaque
processus
Particularité :
2 systèmes d’information
 Le SI propre à l’EPS
 Hélios

14 JANVIER 2015 28
Audit des états financiers
Validation des
informations
financières
• Présentation des
résultats de l’audit
• Annexe aux comptes
• Rapport de gestion
Audit des états • Emission du rapport
financiers • …
• Tests de détails
• Procédures
analytiques
• Exploitation des
confirmations externes
• Rapprochements
• …
Préparation de l’audit
final
• Options de clôture
• Confirmations
externes
• Provisions
• …

31 décembre CS
14 JANVIER 2015 29
Focus sur le contrôle interne : Exemple de
répartition entre contrôle des flux et contrôle
des soldes sur les principaux cycles
Evaluation
Audit des Exemples de travaux :
du Contrôle Exemples de travaux
comptes approche substantive
interne
Audit des principales procédures
Cycle recettes ++++ d’enregistrement des recettes et de + Valorisation des créances
facturation
Procédures liées à la gestion des
salariés + non salariés + Contrôle des provisions +
Cycle paie +++ vérifications du temps de travail + ++ procédures analytiques
modifications des données relatives contrôles de cohérence
aux salaires
Cycle achats d’immobilisations et Inventaire
Cycle
++ procédures d’affectation des durées +++ Contrôle des factures
immobilisations
d’amortissements Contrôle des amortissements
Audit des procédures de Comptes de régularisations +
Cycle achats stock +++ commandes et des achats + ++ procédures analytiques pour
inventaire des stock contrôles de cohérence
Cycle Provisions = +++++
Cycle fonds déposés = +++++
Cycle endettement + ++++

14 JANVIER 2015 30
Conclusion : le rapport d’opinion

Rapport sur les comptes annuels

Comptes annuels
(Bilan, compte de
résultat, annexe) Première partie : Opinion sur les comptes annuels

Deuxième partie : Justification des appréciations

Rapport de gestion et
autres documents Troisième partie : Vérifications et informations
adressées spécifiques

14 JANVIER 2015 31
Les autres composantes de la mission
Autres composantes de la mission du
commissaires aux comptes

Composante Applicable ?

Vérification du rapport de gestion oui

Etablissement du rapport sur les conventions
non
réglementées
Procédure d’alerte (à distinguer de la continuité
non
d’exploitation)
Révélation au procureur de la république des faits
oui
délictueux
Obligations en matière de lutte contre le blanchiment
oui
des capitaux et de financement du terrorisme

14 JANVIER 2015 33
Les autres composantes de la mission
Les DDL : les conditions de leur mise en œuvre

Directement liées à la mission de certification, ce sont des prestations réalisées

par les commissaires aux comptes à la demande des entités contrôlées
Les DDL ne constituent pas des prestations en autorévision. Leur contenu et
modalités de mise en œuvre sont normés
La mise en œuvre d’une DDL entraîne l’émission d’un rapport qui présente les
conclusions propre à cette intervention

Exemples de DDL :

Examen de certains processus et de leur CI (NEP 9080)

Attestations de compte rendu financier sur certaines opérations de recherche
financées par des institutions (Commission européenne) – NEP 9030
« Audit » des comptes d’une entité préalablement à une fusion afin d’apprécier
l’homogénéité des règles et méthodes comptables – NEP 9040
14 JANVIER 2015 34
Documentation
Documentation
Cf. Fiche 8 « Préparer la venue du certificateur

Dossier permanent
Le dossier permanent regroupe, au sein d’un dossier unique, l’ensemble des documents juridiques,
comptables et financiers de l’établissement caractérisant l’entité et son évolution. Il a un caractère
pluriannuel et fait l’objet de mises à jour régulières

Dossier de contrôle interne comptable et financier

Le dossier de contrôle interne comptable et financier détaille l’ensemble des procédures appliquées
et contrôles effectués par l’établissement (ordonnateur et comptable) au cours d’un exercice
comptable donné.

Dossier de clôture
Le dossier de clôture a pour finalité de justifier les montants des comptes présents aux états
financiers de clôture pour un exercice comptable donné.

14 JANVIER 2015 36
Focus sur l’audit de certains cycles :

Illustration des assertions d’audit

- Recettes
- Personnel
- Immobilisations
 Illustration des assertions :
les recettes d’activité
Les assertions d’audit sont les suivantes :
FLUX COMPTE DE
ASSERTIONS BILAN ANNEXE
RESULTAT
SEJOURS ET ACTES
LES SOLDES SONT
FACTURES ONT
REALITE JUSTIFIES PAR DES PIECES
EFFECTIVEMENT ÉTÉ
COMPTABLES
REALISES

CODAGES CORRECTEMENT RISQUE DE NON MODALITES DE

MESURE
REALISES RECOUVREMENT DEPRECIATION

EXHAUSTIVITE DES
EXHAUSTIVITE DE
SEJOURS/ACE
EXHAUSTIVITE L'INFORMATION
FONCTIONNEMENT DES
DONNEE EN ANNEXE
INTERFACES

SEJOURS A CHEVAL SEJOURS A CHEVAL

SEPARATION DES EXERCICES
ACTIVITE DE FIN D'ANNEE ACTIVITE DE FIN D'ANNEE

COMPTABILISATIONS COMPTABILISATIONS
CLASSIFICATION
DANS LES BONS COMPTES DANS LES BONS COMPTES

14 JANVIER 2015 38
Illustration de validation des assertions :
les recettes d’activité
RECETTES : ASSERTION MESURE

Les objectifs du contrôle interne :

• L’ensemble des recettes d’activité est correctement valorisés
• Toutes les créances devant être dépréciées sont identifiées

Risque :
Le codage et la facturation peuvent présenter des erreurs, du fait de différentes
raisons dont, la 1ère est leur relative complexité

Exemples de contrôles mis en œuvre par les commissaires aux comptes :

• Sur les flux :
• Pour les séjours, en fonction de l’organisation (centralisée/décentralise) existante,
revue des contrôles de codage effectués aux différents niveaux du processus,
notamment au DIM. Tests éventuels sur les contrôles, voire sur des dossiers
anonymisés (avec l’appui d’un expert)
• Pour les ACE, analyse des contrôles effectués aux différents niveaux du processus,
notamment par le service de facturation. Sondages éventuels sur un échantillon
d’actes. Revue des contrôles réalisés lors des changements de nomenclatures dans
l’applicatif de facturation.
14 JANVIER 2015 39
Illustration de validation des assertions :
les recettes d’activité
RECETTES : ASSERTION MESURE
Types de contrôles mis en œuvre par les commissaires aux comptes
(suite) :
• Sur les flux (suite) :
• Les informations prises lors de l’admission du patient (ou postérieurement)
permettent de correctement déterminer la part à prendre en charge par débiteur
• Modalités de valorisation des séjours à cheval. Permanence de la méthode utilisée
• Sur les créances :
• examen des procédures de l’ordonnateur et du comptable permettant d’identifier
les créances susceptibles d’être provisionnées
• Revue des modalités de dépréciation, notamment celles ayant un caractère
statistique
• Revue des dossiers suivis « au cas pas cas »
• Analyse de l’état des restes à recouvrer pour identifier d’éventuelles anomalies
• Dans l’annexe :
• Description pertinente des modalités de dépréciation des créances
• Information sur la méthode retenue pour valoriser les séjours à cheval

14 JANVIER 2015 40
 Illustration des assertions :
le personnel
Les assertions d’audit sont les suivantes :
COMPTE DE
ASSERTIONS BILAN RESULTAT ANNEXE
CREANCES ET DETTES AUPRES DU IDENTIFICATION DES
- ENTREES & SORTIES DES
REALITE PERSONNEL JUSTIFIEES PAR DES
PERSONNELS
ENGAGEMENTS
- VARIABLES DE PAIE
- ABSENCES

VALIDATION DES HYPOTHESES DE REVUE DES DONNEES FIXES ET

CALCUL DES PROVISIONS POUR
MESURE ENGAGEMENT AUPRES DU
PERSONNEL (CET)
METHODE DE CALCUL DES
VARIABLES DE REMUNERATION
EN FONCTION DES DIFFERENTS
PROVISIONS ET HYPOTHESES
RETENUES
STATUTS

INFORMATION SUR :
SUIVI DE LA MISE A JOUR DES
PROCEDURE DE RECENSEMENT DES - LES DONNEES
GRADES ET ECHELONS, DES
LITIGES AUPRES ES TRIBUNAL REGLEMENTAIRES
EXHAUSTIVITE ADMINISTRATIF ET CONSEIL DES
HEURES SUPPLEMENTAIRES, DES
OBLIGATOIRES (EFFECTIFS,
OUVERTURES DES DROITS AUX
PRUD'HOMMES DIF)
ARE
- LES LITIGES SIGNIFICATIFS

SEPARATION DES PROVISIONS DES ENGAGEMENTS VALIDATION DES COMPTES DE

AUPRES DU PESONNEL (CET, ARE) DOTATIONS ET REPRISES
EXERCICES

COMPTABILISATIONS DANS LE BON COMPTABILISATIONS DANS LE

CLASSIFICATION
14 JANVIER 2015 COMPTE BON COMPTE 41
Illustration de validation des assertions : le
personnel
CHARGES DE PERSONNEL : ASSERTION MESURE

Les objectifs de l'audit :

Toutes les charges (rémunérations, cotisations) et tous les engagements auprès du
personnel (CET, heures supplémentaires, litiges) sont correctement évalués

Risque d'audit :
Sur et sous-évaluation des passifs : dettes (engagements) et provisions pour risques et
charges
Surévaluation des variables de rémunération

Exemples de contrôles mis en œuvre par les commissaires aux comptes :

Variables de paie
 Identification par statut des droits aux variables de rémunération et des méthodes de calcul de
celles-ci
 Validation de la correcte retranscription des droits et méthodes de calcul dans les outils
informatiques
 Revue des procédures de contrôle interne de recensement des variables et de visa des variables
de paie (ex : astreintes, primes, absences …)
 Test d'un échantillon de bulletins de paie en remontant à la justification des droits (ex : tableaux
de services visés) et en recalculant les variables
14 JANVIER 2015 42
Illustration de validation des assertions : le
personnel
CHARGES DE PERSONNEL : ASSERTION MESURE

Exemples de contrôles mis en œuvre par les commissaires aux comptes

(suite) :
Provision pour CET / ARE
 Validation de la méthode de calcul des provisions
 Identification des données sources et validation de la procédure de contrôle interne de remontée
de ces données des services DAM / DRH
 Revue et validation des hypothèses de calcul utilisées au titres de l'exercice audité (montant du
forfait, données statistiques)
 Cadrage des fichiers de bases de données utilisés avec notamment le fichier du personnel
présent, la DADS
 Test d'un échantillon de droits acquis (exemple : compteurs)
 Re-calcul des provisions
 Validation de l'information dans les notes annexes relatives aux méthodes de calculs utilisés

14 JANVIER 2015 43
 Illustration des assertions :
les immobilisations
Les assertions d’audit sont les suivantes :

ASSERTIONS VALEURS BRUTES AMORTISSEMENTS DEPRECIATION ANNEXE

REALITE PHYSIQUE
&
REALITE PAS DE CHARGES EN
IMMOBILISATIONS

EVALUATION DES
COMPOSANTS
& TAUX
EVALUATION COMPTABILISATION D'AMORTISSEMENTS PERTE DE VALEUR
POUR LES BONS CORRECTS
MONTANTS

EXHAUSTIVITE DE
EXHAUSTIVITE DES EXHAUSTIVITE DES
EXHAUSTIVITE ACQUISITIONS AMORTISSEMENTS
L'INFORMATION
DONNEE EN ANNEXE

COMPTABILISATION DES DEBUT DES

SEPARATION DES ACQUISITIONS DANS LE AMORTISSEMENTS
EXERCICES BON EXERCICE DANS LE BON EXERCICE

COMPTABILISATIONS COMPTABILISATIONS
CLASSIFICATION DANS LE BON COMPTE DANS LE BON COMPTE

14 JANVIER 2015 44
Illustration de validation des assertions : les
immobilisations
IMMOBILISATIONS VALEURS BRUTES : ASSERTION EXISTENCE

Les objectifs du contrôle interne :

• Tous les mouvements d’immobilisations sont recensés dans un registre
spécifique
• Les immobilisations sont identifiées physiquement

Risque :
Certaines immobilisations présentes en comptabilité peuvent ne plus avoir de
réalité physique à la suite d’une cession, d’une mise au rebut, d’un vol, d’erreur,
etc.

Exemples de contrôles mis en œuvre par les commissaires aux comptes :

• Existence d'un plan d'investissement formalisé avec comparatif entre les
données prévisionnelles et réelles (actualisé en fonction des réalisations)
• Examen de la procédure d’investissements et de désinvestissement
• Examen de la note de procédures comptables, précisant en particulier les
critères de capitalisation (distinction immobilisations/charges)
14 JANVIER 2015 45
Illustration de validation des assertions : les
immobilisations
IMMOBILISATIONS VALEURS BRUTES : ASSERTION EXISTENCE
Types de contrôles mis en œuvre par les commissaires aux comptes
(suite) :
• Existence d’un logiciel de gestion des immobilisations et rapproché
d’HELIOS
• Obtention de la procédure d’inventaire physique périodique (cf. M21 révisé
Tome III-p19) et contrôle de sa mise en œuvre , par exemple :
• Examen de la procédure d’inventaire (qui, comment, quand, avec quoi, etc.),
• Examen des éléments de suivi de gestion : étiquettes, n° d’ordre, codage, etc.
• Contrôle par sondage de l’existence des acquisitions d’immobilisations,
• Vérification de la bonne intégration des résultats d’inventaire dans le logiciel dédié
et du rapprochement de ce dernier avec le fichier des immobilisations et la
comptabilité,
• Examen de document type acte notarié et de tout document y compris interne
permettant de justifier de la propriété, etc.,
• Croisement avec les logiciels métiers : biomédical, matériels informatiques,
GMAO, logiciels garage, assurances, cartes essences, etc.
• Examen de la note d’explication des écarts d’inventaire,
• ….

14 JANVIER 2015 46