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IQUITOS – PERÚ

2017.
Operaciones exoneradas o inafectos y renuncia a la exoneración:
a) Operaciones exoneradas o inafectos
-Apéndice I Operaciones de venta e Importación exoneradas
Exoneraciones
-Apéndice II Servicios exonerados.
-La exportación de bienes o servicios, así como los contratos de
construcción ejecutados en el exterior. (Art° 33° del TUO de la
Ley del IGV, Apéndice V)
Los señalados en el artículo 2° del TUO de la Ley del IGV tales
como:
-Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles (solo en caso de
EXONERACIONES E personas naturales que constituyan Rentas de primera o
INAFECTACIONES segunda categorías).
Inafectaciones
-Transferencia de bienes usados que efectúen las personas que
no realicen actividad empresarial.
-Transferencia de bienes en caso de reorganización de empresas.
-Transferencia de bienes instituciones educativas.
-Juegos de azar.
-Importación de bienes donados a entidades religiosas.
-Importación de bienes donados en el exterior, etc.
-Otros señalados en el referido artículo.
Las normas tributarias establecen exenciones, que pueden ser inafectaciones o
exoneraciones como beneficios tributarios para los deudores tributarios. La inafectación
es el beneficio tributario que implica que el supuesto de hecho se encuentra fuera del
ámbito de aplicación del tributo.
La exoneración en cambio, es el beneficio tributario por el cual por disposición legal, a
un supuesto de hecho que se encuentra comprendida dentro del campo de aplicación del
tributo se determina la exclusión del pago del mismo por un determinado período
La inafectación es aquel beneficio tributario que se encuentra fuera del hecho
imponible por la naturaleza de la actividad, es decir, se encuentra fuera del ámbito de
aplicación del tributo.

Para la Ley del Impuesto General a las Ventas, se establece como hipótesis de incidencia
tributaria con el IGV y por ende gravadas con el mencionado tributo a las siguientes
operaciones:
a) La venta en el país de bienes muebles.
b) La prestación o utilización de servicios en el país.
c) Los contratos de construcción;
d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
e) La importación de bienes.
Las inafectaciones pueden ser legales y naturales.

La doctrina nacional denomina así, a los


Son las inafectaciones que se hechos que en ausencia de la previsión
producen cuando los hechos del normativa explícita, estarían gravados con
mundo real no se subsumen o no algún impuesto. Así, en el fondo significan
quedan comprendidos en los
modulaciones del legislador tendientes a
supuestos de hecho previstos en la
Ley. evitar que un determinado hecho quede
gravado con el impuesto.
Si bien no hay una mención expresa, podría afirmarse que las operaciones que están fuera
del detalle previsto en el artículo 1° de la Ley del IGV (denominado, ámbito de aplicación),
calificarían como inafectaciones naturales. Así tenemos por ejemplo:
 La venta de bienes muebles efectuada antes de su nacionalización, esto pues los bienes
no están ubicados en el país.
 La segunda venta y siguientes de inmuebles, ya que la Ley del IGV sólo grava la primera
venta de inmuebles efectuada por los constructores de los mismos.
 La primera venta de un inmueble por un sujeto que no califica como constructor, pues
no se configuran todos los elementos para que exista una operación gravada, al no
calificar el vendedor como constructor.
 Los servicios prestados fuera del país.
 Los servicios prestados por sujetos no domiciliados no utilizados en el país.
 Las indemnizaciones pues no constituyen servicios.
 Las cuotas ordinarias y extraordinarias a favor de entidades sin fines de lucro.
 Otras operaciones que estén fuera del ámbito de aplicación de la Ley.
El artículo 2° de la Ley del
IGV establece una relación de
a) Arrendamientos que constituyan
operaciones que aun estando
rentas de primera categoría
dentro del campo de El inciso a) del artículo 2° de la Ley del
aplicación del IGV, no están IGV establece que no está gravado con el
gravados con el impuesto. Es IGV, el arrendamiento y demás formas
de cesión en uso de bienes muebles e
decir constituyen inmuebles, siempre que el ingreso
inafectaciones legales. A constituya renta de primera o de
segunda categorías gravadas con el
continuación se analizarán
Impuesto a la Renta
cada una de ellas:
b) Transferencia de bienes usados
c) Transferencia de bienes en
por parte de personas que no reorganización de empresas
realicen actividad empresarial

El inciso b) del artículo 2° de la Esta inafectación legal está


Ley del IGV también inafecta regulada por el inciso c) del
de este impuesto, la artículo 2° de la Ley del IGV. De
transferencia de bienes usados acuerdo a ésta, también
que efectúen las personas constituye una operación no
naturales o jurídicas que no gravada la transferencia de
realicen actividad empresarial, bienes que se realice como
salvo que sean habituales en la consecuencia de la
realización de este tipo de reorganización de empresas.
operaciones.
d) Importación de bienes para
determinados fines e) Ciertas operaciones del BCRP

El Inciso e) del artículo 2° de la El inciso f) del artículo 2° de la Ley


Ley del GV señala que también del IGV también inafecta
opera la inafectación, tratándose legalmente de este impuesto las
de la importación de: siguientes operaciones realizadas
por el Banco Central de Reserva
Bienes donados a entidades del Perú (BCRP):
religiosas. Bienes de uso personal Compra y venta de oro y plata
y menaje de casa que se que realiza en virtud de su Ley
importen libres o liberados de Orgánica.
derechos. Bienes efectuada con Importación o adquisición en el
financiación de donaciones del mercado nacional de billetes,
exterior. monedas, cospeles y cuños.
g) Pasajes internacionales
f) Actividades de entidades adquiridos por la Iglesia Católica
educativas
para sus agentes pastorales

Esta inafectación legal está La inafectación comprende los


regulada por el inciso g) del pasajes internacionales que
artículo 2° de la Ley del IGV. adquiera la Iglesia Católica en el
Según ésta, no están gravados Perú, directamente de las
empresas de transporte a favor
con el impuesto, la transferencia de sus obispos, religiosos,
o importación de bienes y la sacerdotes, diáconos,
prestación de servicios que seminaristas, misioneros, agentes
efectúen las instituciones pastorales ecuménicos y agentes
educativas públicas o particulares pastorales diocesanos,
exclusivamente para sus fines debidamente reconocidos por la
propios. Autoridad Eclesiástica
h) Regalías

También están inafectos del IGV, las regalías


que corresponda abonar en virtud de los
contratos de licencia celebrados conforme a
lo dispuesto en la Ley Orgánica que norma las
actividades de Hidrocarburos en el territorio
nacional, Ley Nº 26221 (Inciso i) del artículo
2° de la Ley del IGV).
i) Servicios que presten las AFP:
El inciso j) del artículo 2° de la Ley del IGV también inafecta de este impuesto, los
servicios que presten las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y las
empresas de seguros a los trabajadores afiliados al Sistema Privado de
Administración de Fondos de Pensiones y a los beneficiarios de éstos en el marco del
Decreto Ley Nº 25897.

j) Importación o transferencia de bienes que se efectúe a título gratuito, a favor


de ciertas entidades:
El reglamento de esta inafectación - estableció entre otras disposiciones, que las
operaciones que se encuentran comprendidas dentro de los alcances de este
beneficio son las siguientes:
*La importación de bienes transferidos a título gratuito a favor de los Donatarios.
*La transferencia de bienes a título gratuito a favor de los Donatarios.
k) intereses y las ganancias de capital generados por Certificados de Depósito del
BCR:
Además de los supuestos descritos anteriormente, también constituyen conceptos no
gravados para efectos del IGV
l) Juegos de azar:
Los juegos de azar y apuestas, tales como loterías, bingos, rifas, sorteos, máquinas
tragamonedas y otros aparatos electrónicos, casinos de juego y eventos hípicos también
constituyen operaciones no gravadas con el IGV (Inciso ll) del artículo 2° de la Ley del IGV).
m) Adjudicación en contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidad
independiente:
El inciso m) del artículo 2° de la Ley del IGV señala que no está gravada con el IGV.
n) Asignación de recursos en contratos de colaboración empresarial, que no lleven
contabilidad independiente:
También se encuentra inafecta la asignación de recursos, bienes, servicios y contratos de
construcción que efectúen las partes contratantes de sociedades de hecho, consorcios
u otras formas de contratos de colaboración empresarial.
o) Atribución de bienes comunes en contratos de colaboración empresarial que no
lleven contabilidad independiente:
La atribución, que realice el operador de aquellos contratos de colaboración empresarial
que no lleven contabilidad independiente, de los bienes comunes tangibles e intangibles,
servicios y contratos de construcción adquiridos para la ejecución del negocio u obra en
común, objeto del contrato, en la proporción que corresponda a cada parte contratante,
también están inafectas con el impuesto (Inciso o) del artículo 2° de la Ley del IGV).

p) Medicamentos e insumos para el tratamiento de enfermedades oncológicas, del


VIH/SIDA y de la Diabetes:
El inciso p) del artículo 2° de la Ley del IGV también inafecta con este impuesto la venta e
importación de los medicamentos y/o insumos necesarios para la fabricación nacional de
los equivalentes terapéuticos que se importan (mismo principio activo) para tratamiento de
enfermedades oncológicas, del VIH/SIDA y de la Diabetes, efectuados de acuerdo a las
normas vigentes.
q) Servicios de crédito:
Además de los supuestos anteriores, el inciso q) del artículo 2° de la Ley del IGV también
inafecta de este impuesto a los servicios de crédito.
r) Pólizas de seguros de vida a favor de personas naturales residentes en el Perú:
Las pólizas de seguros de vida emitidas por compañías de seguros legalmente
constituidas en el Perú, de acuerdo a las normas de la Superintendencia de Banca,
Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, también están inafectas
del IGV
Están exoneradas del Impuesto General a
Artículo 5° las Ventas las operaciones contenidas en
LEY IGV los Apéndices I y II

La exoneración implica la dispensa temporal en el pago de un tributo, por


disposición expresa de la ley. Esta excepción temporal puede deberse a diversas
cuestiones siendo las de carácter social, política o económica, las más
frecuentes. Este término se refiere a que no obstante que la hipótesis de
incidencia prevista legalmente se verifica en la realidad, es decir que se produce
el hecho imponible, éste por efectos de una norma legal no da lugar al
nacimiento de la obligación tributaria, por razones de carácter objetivo o
subjetivo.
Teorías que buscan explicar este concepto

Teoría de la dispensa el hecho sí queda comprendido dentro


de pago de los supuestos del tributo, dando
nacimiento a la obligación tributaria .

Teoría de la No
exigibilidad de la nace el deber de tributar, sin embargo,
prestación tributaria la deuda no puede ser exigida por el
Estado

Teoría de la Hipótesis se exime del pago del tributo


neutralizante operando las exoneraciones como
hipótesis neutralizante
BIENES CUYA VENTA EN EL PAÍS O
SU IMPORTACIÓN ESTÁ EXONERADA

a) Venta en el país o importación


Los bienes cuya venta en el país o cuya importación está exonerada del IGV están
detallados en el literal a) del Apéndice I de la Ley del IGV.

b) La primera venta de inmuebles gravados que cumplan


determinadas condiciones
El Primer párrafo del liberal b) del Apéndice I de la Ley del IGV
define que también está exonerada del IGV, la primera venta de
inmuebles que realicen los constructores de los mismos, en tanto
se cumplan las siguientes condiciones:
• El valor de venta no debe superar las 35 Unidades Impositivas
Tributarias
• El inmueble debe ser destinado exclusivamente a vivienda y
• Debe contar con la presentación de la solicitud de Licencia de
Construcción admitida por la Municipalidad correspondiente.
c) La importación de bienes culturales integrantes del Patrimonio
Cultural de la Nación
También está exonerada del IGV, la importación de bienes culturales
integrantes del Patrimonio Cultural de la Nación que cuenten con la
certificación correspondiente expedida por el Instituto Nacional de
Cultura – INC (Segundo párrafo del literal b) del Apéndice I de la Ley del
IGV).

d) La importación de obras de arte originales y únicas


creadas por artistas peruanos
Igualmente se encuentra exonerada del IGV, la
importación de obras de arte originales y únicas creadas
por artistas peruanos realizadas o exhibidas en el
exterior (Tercer párrafo del literal b) del Apéndice I de la
Ley del IGV).
Transporte público de pasajeros dentro del país

Transporte de carga internacional

Espectáculos públicos culturales

Expendio de comidas y bebidas en comedores universitarios

Construcción y reparación de unidades de la Marina de Guerra del Perú

Servicios postales

Ingresos financieros
Los contribuyentes que realicen las operaciones comprendidas en el Apéndice I podrán
renunciar a la exoneración optando por pagar el impuesto por el total de dichas operaciones
de acuerdo a lo siguiente:

1.- Los sujetos deberán presentar una solicitud de renuncia a SUNAT utilizando el Formulario
Nº 2225 cumpliendo con los requisitos establecidos en la RS N° 103-2000/SUNAT. La renuncia
se hará efectiva desde el primer día del mes siguiente de aprobada la solicitud.
2.- La renuncia a la exoneración se efectuará por la venta e importación de todos los bienes
contenidos en el Apéndice I y por única vez. A partir de la fecha en que se hace efectiva la
renuncia, el sujeto no podrá acogerse nuevamente a la exoneración establecida en el
Apéndice I del Decreto.
3.- Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la exoneración hubiera sido aprobada podrán
utilizar como crédito fiscal, el Impuesto consignado en los comprobantes de pago por
adquisiciones efectuadas a partir de la fecha en que se haga efectiva la renuncia.
4.- Los sujetos que hubieran gravado sus operaciones antes que se haga efectiva la renuncia,
la hayan solicitado o no, y que pagaron al fisco el Impuesto trasladado, no entenderán
convalidada la renuncia, quedando a salvo su derecho de solicitar la devolución de los
montos pagados, de ser el caso.
Vigencia de la renuncia
Luego de la aprobación de la solicitud de renuncia a la exoneración del Apéndice I de la
Ley del IGV, la renuncia se hará efectiva desde el primer día del mes siguiente de dicha
aprobación y se mantendrá en tanto no se produzca cualquiera de las siguientes
situaciones:

La SUNAT detecte indicios de evasión tributaria por


parte del solicitante, o en cualquier eslabón de la
cadena de comercialización del bien, incluso en la
etapa de producción o extracción;

Se abra instrucción por delito tributario al


solicitante si es persona natural, al responsable
solidario del solicitante si es persona jurídica o a
cualquiera de los titulares o responsables
solidarios de las empresas que hayan intervenido
en la referida cadena de comercialización.
Aplicación errónea de la renuncia
Los sujetos que hubieran gravado sus operaciones antes que se haga
efectiva la renuncia, la hayan solicitado o no, y que pagaron al fisco el
Impuesto trasladado, no entenderán convalidada la renuncia, quedando
a salvo su derecho de solicitar la devolución de los montos pagados, de
ser el caso. En estos casos, el adquirente no podrá deducir como crédito
fiscal dichos montos.

Determinación del Crédito fiscal


Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la exoneración hubiera sido aprobada podrán
utilizar como crédito fiscal, el Impuesto consignado en los comprobantes de pago por
adquisiciones efectuadas a partir de la fecha en que se haga efectiva la renuncia. Para
efecto de la determinación del crédito fiscal, se considerará que los sujetos inician
actividades en la fecha en que se hace efectiva la renuncia
La empresa chispita S.A., nos indica que ha construido un edificio con cuatro
departamentos, los mismos que cumplen con las disposiciones técnicas
requeridas para que su primera venta se encuentre exonerada del impuesto
General a las Ventas de acuerdo con lo previsto en el inciso b) del Apéndice I de la
citada ley.

•Aplicación Práctica:
Una empresa constructora va a realizar la venta de un departamento el mismo que
cumple con las características técnicas para encontrarse exonerado, cuyo valor de
venta es de S/. 110,000.00.
•Comparación del Valor del Inmueble con el Valor Límite
•Valor del Inmueble 110,000.00
•Valor Límite exonerado 141,750.00
Del IGV 35UIT (2017)
•Como se puede observar el valor del inmueble no supera las 35 UIT por lo que esta
venta se encuentra exonerada del IGV
Exoneración a la primera venta de inmuebles
Con fecha 25 de noviembre de 2015, INMOBILIARIA SAN PEDRO SAC va a efectuar la
primera venta de un (1) departamento ubicado en el distrito de Surco, cuyo valor de
venta equivale a S/. 400,500. Nos consultan si esta venta goza de la exoneración del IGV.

Así tenemos que si el valor de venta del inmueble es de S/. 400,500, monto superior a S/.
134,750 que representa 35 UIT, podríamos concluir que esta operación estará gravada
con el impuesto. En ese caso, el cálculo del impuesto se efectuará de acuerdo con lo
siguiente:

a) Valor de venta S/. 400,500


Terreno (50%) S/. 200, 250
Constr. (50%) S/. 200, 250

b) IGV S/. 36,045


Base imponible S/. 200, 250
IGV (18%) S/. 36,045

c) Precio de venta S/. 436,545