6 Ceaf Nias Actualizadas

Certificado Especialista en Auditoría y
Fiscalización Tributaria
Normas Internacionales de
Auditoría (NIA´s 2010)
Facilitador: Lic. Darío Galeano P.

Objetivos generales del Auditor Independiente
y conducción de una auditoría de acuerdo con
Normas Internacionales de Auditoría
Nia 200
ORIGEN DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE AUDITORIA
En julio de 1994, el Comité Internacional de

Prácticas de Auditoría (IAPC) y la Federación
Internacional de Contadores Públicos(IFAC),
aprobaron la promulgación de las Normas
Internacionales de Auditoría (NIA), debido a que
las normas nacionales son diferentes en muchos
países. El IAPC espera que las NIA’s sean
aceptadas internacionalmente.
3
ORIGEN DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE AUDITORIA
La misión del IFAC, según se declara en su
constitución, es el desarrollo y enriquecimiento de una
profesión contable que sea capaz de proporcionar
servicios de una consistente alta calidad para el interés
público.
El IAPC cree que la emisión de dichas normas y

declaraciones mejorará el grado de uniformidad de las
prácticas de auditoria y servicios relacionados en todo el
mundo. 4
AUTORIDAD QUE CORRESPONDE A LAS
NIA’s
1. Las NIA’s deben ser aplicables en la auditoria de los
estados financieros, también deben ser aplicadas con la
adaptación necesaria, a la auditoria de otra información y
de servicios relacionados.
2. Para entender y aplicar los principios básicos y
procedimientos esenciales, junto con los lineamientos
relacionados, es necesario considerar todo el texto de la
NIA, incluyendo el material explicativo, no solo el texto
que se resalta en negro, en el libro de las NIA’s.
3. Las NIA’s deben ser aplicadas solo a asuntos sustanciales.
5
IDIOMA DE LAS NIA’s
El texto aprobado de un proyecto de presentación,
norma o declaración es el publicado por el IFAC en
idioma inglés. Se exhorta a los organismos
miembros del IFAC a preparar traducciones de
dichos documentos, a su propio costo, para ser
emitidos en el idioma de sus propios países.
Las traducciones deberán indicar el nombre del

organismo contable que los preparó y que son
traducciones del texto aprobado 6
APLICACIÓN DE LAS NIA’s COMO
NORMAS NACIONALES
Para ayudar a los países miembros que optan por

adoptar las NIA’s como sus propias normas
nacionales, el Comité Internacional de Prácticas de
Auditoria ha desarrollado un texto que puede ser
usado para indicar la autoridad y aplicabilidad en el
país en cuestión (Ver apéndice en las páginas 16 a la
18 del libro).
7
NIA 200 – Objetivo y Principios Generales que
Gobiernan una Auditoría de Estados
Financieros
El objetivo de una auditoría de estados
financieros es hacer posible al auditor expresar
una opinión sobre si los estados financieros están
preparados, respecto de todo lo sustancial, de
acuerdo con un marco de referencia identificado,
para informes financieros.
8
Requisitos éticos relativos a una auditoría
El auditor deberá cumplir con los

requisitos éticos relativos a los trabajos
de auditoría.
9
Conducción de una auditoria de estados
financieros
El auditor deberá conducir una

auditoría de acuerdo con las normas
internacionales de auditoría (NIA´s).
10
…Conducción de una auditoria de estados
financieros
Las NIA´s contienen principios básicos y
procedimientos esenciales, junto con
lineamientos relacionados en forma de material
explicativo y de otro tipo, incluyendo apéndices.
Para conducir una auditoría de acuerdo con las

NIA´s, el auditor debe considerar las
declaraciones internacionales sobre práctica de
auditoria (DIPAs o IAPSs).
11
Alcance de Auditoría
El término “alcance de auditoría” se refiere
a los procedimientos de auditoría
considerados necesarios en las
circunstancias, para lograr el objetivo de la
auditoría.
12
… Alcance de Auditoría…
Para determinar los procedimientos de auditoría
que ha de desempeñar para conducir una
auditoria de acuerdo con las NIAs, el auditor
deberá cumplir con cada una de las NIAs
relevantes a la auditoria. El auditor no debe
manifestar cumplimiento con las NIAs, a menos
que haya cumplido totalmente con todas las NIAs
relevantes.
13
Escepticismo profesional
El auditor debe planear y desempeñar una

auditoría con una actitud de escepticismo
profesional, reconociendo que pueden
existir circunstancias, que causen que los
estados financieros estén representados
erróneamente de forma importante y
relativa.
14
…Escepticismo profesional…
Una actitud de escepticismo profesional,
significa que el auditor hace una evaluación
crítica, con una mentalidad cuestionante, de la
validez de la evidencia de auditoría obtenida y
está alerta a evidencia que contradiga o ponga en
duda la confiabilidad de los documentos y
respuestas y otra información obtenida por la
administración.
15
Seguridad Razonable
Seguridad razonable es un concepto relativo a
la acumulación de la evidencia de auditoría
necesaria, para que el auditor concluya que no
hay representaciones erróneas sustanciales en los
estados financieros, tomados en un conjunto.
16
…Seguridad Razonable
No se puede obtener seguridad absoluta

porque hay limitaciones inherentes en una
auditoría, que afectan la capacidad del
auditor, de detectar representaciones
erróneas de importancia relativa.
17
Riesgo de Auditoría e Importancia
Relativa
El auditor deberá planear y desempeñar una
auditoría, para reducir el riesgo a un nivel
aceptablemente bajo, que sea consistente
con el objetivo de una auditoría.
18
Riesgo de Auditoría e Importancia
Relativa
El riesgo de representaciones erróneas de
importancia relativa, a nivel de aseveración, consiste
en dos componentes:
• Riesgo inherente: es la susceptibilidad de una
aseveración a una representación errónea de
importancia relativa.
• Riesgo de control: es el riesgo de que el control
interno no prevenga, detecte y corrija oportunamente
un error. 19
…Riesgo de Auditoría e Importancia
Relativa
•Riesgo de detección: es el riesgo de que el
auditor no detecte una representación errónea que
pudiera ser de importancia relativa. Este riesgo
se relaciona con la naturaleza, oportunidad y
extensión de los procedimientos, que el auditor
determina necesarios para reducir el riesgo de
auditoría a un nivel aceptablemente bajo.
20
Responsabilidad por los Estados
Financieros
Si bien el auditor es responsable de formar y

expresar una opinión sobre los estados
financieros, la responsabilidad de preparación de
los mismos es de la administración de la entidad.
La auditoría no releva a la administración de sus
responsabilidades.
21
Fin
22
Nia 210
Acuerdos de los Términos de los Trabajos
de Auditoría
23
NIA 210 - Términos de los Trabajos de
Auditoría
El objetivo de esta norma es establecer
lineamientos sobre:
a) El acuerdo de los términos del trabajo con el
cliente.
b) La respuesta del auditor a una solicitud del

cliente de cambiar los términos de un trabajo
por otro, que brinda un nivel más bajo de
certidumbre.
24
Términos de los Trabajos de
Auditoría
El auditor y el cliente deberán acordar los

términos del trabajo en un carta de
compromiso.
25
Carta de Compromiso-
Documenta y confirma la aceptación del

nombramiento por parte del auditor, el
objetivo y alcance de la auditoría, el grado
de responsabilidad del auditor hacia el
cliente y la forma de cualquier informe.
26
Contenido principal de la carta de
compromiso –
•El objetivo de la auditoría.

•Responsabilidad de la administración.
•Alcance de la auditoría.
•La forma de cualquier informe u otra
comunicación de resultados. 27
Contenido principal de la carta de
compromiso –
•Comunicar de que existe un riesgo de no

detectar algunas representaciones erróneas.
•Acceso sin restricción a cualquier registro,

documentación y otra información.
28
Auditoría de Componentes
Cuándo se realiza una auditoría a una entidad

tenedora y su subsidiaria, debe considerarse
preparar una carta compromiso por separado
de acuerdo a lo siguiente:
a) Quien nombra al auditor del componente.
b) Si debe emitirse un dictamen por
separado.
c) Requisitos legales. 29
…Auditoría de Componentes…
d) El grado de cualquier otro trabajo

desempeñado por otros auditores.
e) Porcentaje de propiedad por la tenedora.
f) Grado de independencia de la administración

del componente.
30
Auditorías Recurrentes –
En las auditorías recurrentes, el auditor deberá

considerar si las circunstancias requieren que los
términos del trabajo sean revisados y si hay
necesidad de recordarle al cliente los términos
existentes del trabajo.
31
Factores que pueden hacer apropiado
mandar una nueva carta compromiso:
a) Cualquier indicación de malentendido por

parte del cliente.
b) Cualquier término del trabajo revisado o

especiales.
32
…Factores que pueden hacer
apropiado mandar una nueva carta de
compromiso:
c) Un cambio reciente de la alta gerencia.
d) Un cambio importante en la naturaleza o

tamaño del negocio.
33
Aceptación de un Cambio en el
Trabajo -
Un auditor a quien se le pide, antes de la

terminación del trabajo, que cambie el
trabajo a uno que proporcione un nivel más
bajo de certidumbre, deberá considerar si es
apropiado hacerlo.
34
…Aceptación de un Cambio en el
Trabajo -…
Si el auditor concluye que hay justificación

razonable para cambiar el trabajo y si el
trabajo desarrollado cumple con las NIA’s
aplicables al trabajo modificado, el
dictamen emitido debe ser el apropiado para
los términos revisados del trabajo.
35
…Aceptación de un Cambio en el
Trabajo -…
Si el auditor no está de acuerdo con un

cambio del trabajo y no se le permite
continuar con el trabajo original
planificado, el auditor deberá retirarse.
36
Fin de la NIA 210
Acuerdos de los términos de los
Trabajos de Auditoría
37
NIA 220
Control de Calidad para Auditorias
de Información Financiera
Histórica
38
NIA 220 – Control de Calidad para
Auditorias de Información Financiera
Histórica
El propósito de esta Norma es establecer

lineamientos sobre las responsabilidades
especificas del personal de la Firma, respecto de
procedimientos de control de calidad para
auditoría de información financiera histórica,
incluyendo auditoría de estados financieros.
39
Control de Calidad para Auditorias de
Información Financiera Histórica
El equipo de trabajo deberá implementar

procedimientos de control de calidad que
sean aplicables al trabajo particular de
auditoría.
40
…Control de Calidad para Auditorias de
Información Financiera Histórica
Una Firma tiene la obligación de establecer

sistemas de control de calidad, diseñados para
proporcionar seguridad razonable, de que la
Firma y su personal cumplen con las normas
profesionales, así como los requisitos legales, y
que los informes emitidos por la Firma son
apropiados en las circunstancias.
41
Los equipos de trabajo –
a) Implementan procedimientos de control de

calidad.
b) Proporcionan a la Firma información

relevante para facilitar el funcionamiento de
la parte del sistema de control de calidad
c) Tienen derecho a apoyarse en los sistemas de

la Firma.
42
Responsabilidades de los dirigentes por la
calidad de las auditorías –
El socio del trabajo deberá asumir la

responsabilidad de la calidad global de cada
trabajo de auditoría al que se asigne dicho
socio.
43
Requisitos éticos –
El socio del trabajo deberá considerar si los

miembros del equipo del trabajo han
cumplido con los requisitos éticos
fundamentales del Código del IFAC:
1. Integridad
2. Objetividad
44
… Requisitos éticos –
3. Competencia profesional y debido

cuidado
4. Confidencialidad
5. Comportamiento profesional
45
Independencia –
El socio del trabajo deberá elaborar una

conclusión, sobre el cumplimiento de los
requisitos de independencia, que se aplican al
trabajo de auditoría.
El socio del trabajo, puede identificar una
amenaza a la independencia, que las salvaguardas
no puedan eliminar, ni reducir a un nivel
aceptable.
46
Aceptación y continuación de las
relaciones de clientes y de trabajos de
auditoria específicos -
El socio del trabajo deberá quedar satisfecho de

que se hayan seguido los procedimientos
apropiados, respecto a la aceptación y
continuación de las relaciones de clientes y
trabajos específicos.
47
Aceptación y continuación de las
relaciones de clientes y de trabajos de
auditoria específicos -
1. La integridad de los dueños principales, la

administración clave y el gobierno corporativo.
2. Si el equipo de trabajo es competente para
desempeñar el trabajo de auditoría y si tiene el
tiempo y los recursos necesarios.
3. Si la Firma y el equipo del trabajo pueden cumplir
con los requisitos éticos.
48
Asignación de Equipos del trabajo -
El socio del trabajo deberá quedar satisfecho de

que el equipo de trabajo, en conjunto, tenga las
capacidades, competencia y tiempo apropiados,
para desempeñar el trabajo de auditoría de
acuerdo con las NIA’s.
49
Desempeño del Trabajo -
El socio del trabajo deberá asumir la

responsabilidad de la dirección, la supervisión
y el desempeño del trabajo de auditoria en
cumplimiento con las normas profesionales y
los requisitos reguladores y legales, así como
de que el dictamen del auditor que se emita,
sea apropiado con las circunstancias.
50
El socio a cargo del trabajo debe informar
a los miembros del equipo sobre:
• Sus responsabilidades.
• La naturaleza del negocio.
• Asuntos relacionados al riesgo.
• Problemas que pueden surgir.
• El enfoque detallado para el desempeño del
trabajo.
51
La supervisión incluye lo siguiente:
 Hacer un seguimiento del avance del

 Atender los problemas importantes que surjan

durante el trabajo de auditoría.
 Identificar los asuntos para consulta o

consideración de los miembros.
52
Los miembros de mayor experiencia deben
considerar los siguientes puntos:
• El trabajo se ha desempeñado de acuerdo a las

NIA’s.
• Se han presentado a consideración asuntos

importantes.
• Ha habido consultas apropiadas y las

conclusiones se han documentado. 53
…Los miembros de mayor experiencia
deben considerar los siguientes puntos:
• Hay necesidad de revisar la naturaleza,
oportunidad y extensión del trabajo.
• El trabajo desempeñado soporta las
conclusiones.
• La evidencia obtenida es suficiente y
apropiada.
• Se han logrado los objetivos. 54
Antes de que se emita el dictamen del
auditor, el socio del trabajo deberá quedar
satisfecho de que se ha obtenido evidencia
suficiente apropiada de auditoría, para
soportar las conclusiones alcanzadas y para
que se emita el dictamen del auditor.
55
Consultas –
El socio del trabajo deberá:

1. Ser responsable de que el equipo de trabajo
realice las consultas apropiadas sobre asuntos
difíciles o contenciosos.
2. Quedar satisfecho de que los miembros del

equipo de trabajo hayan hecho las consultas
apropiadas durante el curso del trabajo.
56
…Consultas …
3. Quedar satisfecho de que la naturaleza y
alcance, así como las conclusiones resultantes
de dichas consultas, se documenten y se
acuerden con la parte consultada.
4. Determinar que las conclusiones que se

derivaron de la consulta se han
implementado.
57
Diferencias de Opinión -
Cuando surjan diferencias de opinión dentro del
equipo del trabajo con quienes se consulta y,
cuando sea aplicable, entre el socio del trabajo y
el revisor de control de calidad, el equipo del
trabajo deberá seguir las políticas y
procedimientos de la Firma para manejar y
resolver las diferencias de opinión.
58
Revisión de control de calidad del trabajo
Para auditorías de estados financieros de
entidades que cotizan en bolsa, el socio del
trabajo deberá:
1. Determinar que se ha nombrado un revisor de

control de calidad del trabajo.
59
2. Discutir con el revisor de control de calidad
del trabajo, los asuntos importantes que
surjan durante el trabajo de auditoría.
3. No emitir el dictamen del auditor, sino hasta

la terminación de la revisión de control de
calidad del trabajo.
60
Deberá incluir una evaluación objetiva de:
1. Los juicios importantes que haya hecho el
equipo del trabajo.
2. Las conclusiones alcanzadas al formular el
dictamen del auditor.
61
MONITOREO -
La Firma debe establecer políticas y
procedimientos diseñados, para
proporcionarle seguridad razonable de que
las políticas y procedimientos relativos al
sistema de control de calidad son
relevantes, adecuados, operan de manera
efectiva y se cumplen en la práctica.
62
Fin de la NIA 220
Control de calidad para el trabajo de auditoría
63
NIA 230
Documentación de auditoría
64
NIA 230 – Documentación de auditoría
El auditor deberá preparar, de manera
oportuna, la documentación de auditoría
que proporcione:
a) Un registro suficiente y apropiado de la
base para el dictamen del auditor.
b) Evidencia de que la auditoría se
desempeñó de acuerdo con las NIA’s.
65
Documentación de Auditoría
Preparar la documentación suficiente y

apropiada de auditoría, ayuda a enriquecer
la calidad de la misma y facilita la revisión
y evaluación efectiva de la evidencia, así
como de las conclusiones antes de que se
finalice el dictamen del auditor.
66
¿Para que Sirven los Papeles de Trabajo?
a) Ayuda a la planeación y desempeño de la
auditoría.
b) Auxilian en la supervisión y revisión del

c) Facilita al equipo de auditoría la rendición de

cuentas por su trabajo.
d) Retener un registro de asuntos de importancia

para futuras auditorías. 67
Naturaleza de la documentación de
auditoria -
La documentación de auditoría puede
registrarse en papel o en forma electrónica
u otros medios. La documentación para un
trabajo especifico se reúne en un archivo de
la auditoría.
68
Forma y Contenido de los Papeles de Trabajo
Se deben preparar la documentación de auditoría

de manera que se entienda lo siguiente:
 La naturaleza, oportunidad y extensión de los
procedimientos de auditoría.
 Los resultados de los procedimientos.
 Asuntos importantes que se originaron durante
la auditoría.
69
Forma, contenido y extensión de la
documentación depende de:
a) La naturaleza de los procedimientos que se

van a desempeñar.
b) Los riesgos identificados de representaciones

erróneas.
c) El grado de juicio requerido para desempeñar

el trabajo.
70
…Forma ,contenido y extensión de la
documentación depende de:
d) La importancia de la evidencia de auditoría.
e) La naturaleza y extensión de las excepciones.
f) La necesidad de documentar una conclusión.
g) La metodología y herramientas de auditoría. 71

Identificación del preparador y del
revisor
La documentación deberá registrar:
a) Quien desempeñó el trabajo y la fecha en que
se finalizó el mismo.
b) Quien revisó el trabajo y la fecha de dicha

revisión
72
Compilación del archivo final de la
auditoría
El auditor deberá completar oportunamente la

compilación del archivo final de la auditoría
después de la fecha del dictamen del auditor.
Después de completarse el archivo final de la

auditoría, el auditor no deberá suprimir o
descartar documentación de auditoría antes del
final de su período de retención.
73
…Compilación del archivo final de la
auditoría
Las modificaciones a la documentación después

de la compilación del trabajo, debe contener:
a) Cuándo y quién hizo y revisó estas
modificaciones.
b) Las razones específicas para hacerlas.
c) Su efecto, si lo hay, en las conclusiones del
auditor.
74
Fin de la NIA 230
Documentación de la Auditoría
75
NIA 240
Reponsabilidad del Auditor de
Considerar el Fraude y error en una
Auditoría de Estados Financieros
76
NIA –240 Reponsabilidad del Auditor de
Considerar el Fraude y error en una
Auditoría de Estados Financieros
Al planear y despeñar la auditoría para

reducir el riesgo de auditoria a un nivel
aceptablemente bajo, el auditor debe
considerar los riesgos de representaciones
erróneas de importancia relativa.
77
Características del fraude
Las representaciones erróneas en los estados

financieros pueden surgir de fraudes y errores.
El factor distintivo entre fraude y error es si la

acción subyacente que da como resultado la
representación errónea en los estados financieros
es intencional o no.
78
Que se considera como error:
1. Una equivocación en la compilación o

procesamiento de datos.
2. Una estimación contable incorrecta.
3. Una equivocación en la aplicación de

principios contables.
79
ERROR –
Se refiere a una representación errónea

no intencional de los estados
financieros.
80
FRAUDE-
Se refiere a un acto intencional por

parte de uno o más personas de la
administración, los encargados de los
gobiernos corporativos, empleados o
terceros, implicando el uso de engaño
para obtener una ventaja injusta o
Ilegal.
81
Fraude administrativo
Involucra a uno o más miembros de la
administración o de los encargados del
gobierno corporativo.
Fraude de empleados
Involucra solo a empleados de la
Entidad.
82
Existen dos tipos de representaciones
erróneas intencionales que son relevantes
para el auditor:
a) Representaciones erróneas que resulten

de información financiera fraudulenta.
b) Representaciones erróneas que resulten

de malversación de activos.
83
La información financiera fraudulenta
Implica errores intencionales que

incluyen omisiones de cantidades ó
revelaciones en los estados financieros
para engañar a los usuarios de los
mismos.
84
La información fraudulenta puede lograrse de la
siguiente manera:
a) Manipulación, adulteración, falsificación o

alteración de registros contables o documentos de
soporte.
b) Representación errónea u omisión intencional de

hechos, transacciones u otra información importante.
c) Mala aplicación intencional de principios de

contabilidad relativos a cantidades, clasificación,
manera de presentación o revelación.
85
El fraude puede cometerse usando
técnicas como:
1. Registrar asientos ficticios en el libro

diario al final del periodo contable.
2. Ajustar de manera inapropiada los

supuestos y cambiar los juicios usados
para estimar los saldos de las cuentas.
86
... El fraude puede cometerse usando
técnicas como:
3. Omitir, adelantando o retrasando su

reconocimiento en los estados
financieros.
4. Ocultar, o no revelar, hechos que

pudieran afectar las cantidades
registradas. 87
... El fraude puede cometerse usando
técnicas como:
5. Transacciones que se estructuran para

representar erróneamente la posición
financiera.
6. Alterar registros y términos

relacionados con transacciones
importantes.
88
La malversación de activos -
Implica el robo de activos de una

entidad y a menudo, se perpetra por
empleados en cantidades
relativamente pequeñas y de poca
Importancia.
89
La malversación puede lograse de la
siguiente manera:
 Falsificar recibos.
 Robar activos fijos o propiedad intelectual.
 Hacer que la entidad pague por bienes y

servicios no recibidos.
 Usar activos de una entidad para uso

personal. 90
Responsabilidad de los encargados del
gobierno corporativo y de la
administración
La responsabilidad primaria por la

prevención y detección de fraude,
descansa tanto en los encargados del
gobierno corporativo de la entidad,
como en la administración. 91
… Responsabilidad de los encargados del
gobierno corporativo y de la
administración …
Crear una cultura de honradez y de

comportamiento ético incluye marcar el
tono apropiado, crear un ambiente
positivo en el trabajo, contratar,
entrenar y promover a los empleados
apropiados.
92
… Responsabilidad de los encargados del
gobierno corporativo y de la administración
Es responsabilidad de los encargados del gobierno

corporativo, asegurar mediante vigilancia de la
administración, que la entidad establezca y mantenga el
control interno, para dar una seguridad razonable
respecto a la confiabilidad de la información financiera,
efectividad y eficiencia de las operaciones, y al
cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
93
Limitaciones inherentes de una auditoría
en el contexto de fraude
Debido a las limitaciones inherentes de

una auditoría, hay un riesgo inevitable
de que no se detecten algunos errores
importantes en los estados financieros,
aún cuando se planifique la auditoría de
manera apropiada y se desempeñe de
acuerdo con las NIA´s.
94
… Limitaciones inherentes de una auditoría en
el contexto de fraude
El riesgo de no detectar un error importante
resultante de fraude, es más alto que el riesgo
de no detectar un error involuntario, debido a
que el fraude puede implicar trampas
sofisticadas y cuidadosamente organizadas
para ocultarlo.
Los intentos de ocultación pueden ser aun más
difíciles de detectar cuando van acompañados de
colusión.
95
Responsabilidad del auditor de detectar una
representación errónea de importancia relativa
debida a fraude.
Un auditor no puede obtener seguridad absoluta,
de que las representaciones erróneas de
importancia relativa en los estados financieros se
detecten debido a factores como el uso de juicio,
uso de pruebas, limitaciones inherentes del
control interno y el hecho de que mucha de la
evidencia de auditoría disponible, es persuasiva
más que conclusiva, por naturaleza.
96
… Responsabilidad del auditor de detectar
debida a fraude…
El auditor deberá mantener una actitud de

escepticismo profesional en toda la auditoría,
reconociendo la posibilidad de que pudiera
existir una representación errónea de importancia
relativa debido a fraude.
97
Escepticismo Profesional
Es una actitud que incluye un estado mental

inquisitivo y una evaluación critica de la
evidencia de auditoría.
El escepticismo profesional requiere un

cuestionamiento continuo, sobre si la
información y la evidencia de auditoría
Obtenidas, sugieren que pueda existir un
error importante debido a fraude.
98
Procedimientos de evaluación de riesgos
Averiguaciones con la administración y obtener

información sobre el ambiente de control.
Considerar los factores de riesgo.
Considerar cualquier relación que se haya
presentado durante los procedimientos
analíticos.
Considerar otra información que pudiera ser
útil. 99
Fin
100
NIA 250
Consideración de Leyes y Reglamentos

en una Auditoría de Estados
Financieros
101
NIA 250 - Consideración de Leyes y
Reglamentos en una Auditoría de Estados
Financieros
Cuando planee y desempeñe procedimientos de

auditoría y cuando evalúa y reporta los
resultados, el auditor debería reconocer que el
incumplimiento por parte de la entidad con las
leyes y reglamentos puede afectar
sustancialmente a los estados financieros.
102
…Consideración de Leyes y Reglamentos en
una Auditoría de Estados Financieros
Incumplimiento se refiere a actos de omisión o
comisión por la entidad auditada ya sea
intencionales o no intencionales, que son
contrarios a las leyes y reglamentos vigentes.
Para propósitos de esta NIA el incumplimiento

no incluye una falta de conducta personal por
parte de la administración o empleados de la
entidad.
103
…Consideración de Leyes y Reglamentos en
una Auditoría de Estados Financieros
Es responsabilidad de la administración asegurar

que las operaciones de la entidad se conducen de
acuerdo con las leyes y reglamentos.
La responsabilidad por la prevención y detección

de incumplimiento descansa en la
administración.
104
Procedimientos para la Prevención y Detección
de Incumplimiento
a) Monitorear los requisitos legales y diseñar

procedimientos que aseguren su cumplimiento.
b) Instituir y operar sistemas apropiados de control

interno.
c) Seguir un código de conducta.
d) Asegurarse que los empleados están entrenados

apropiadamente. 105
… Procedimientos para la Prevención y
Detección de Incumplimiento
e) Monitorear el cumplimiento del código de

conducta.
f) Contratar asesores legales.
g) Mantener un registro de leyes importantes .
106
Consideración del Auditor del Cumplimiento
con Leyes y Reglamentos
El auditor no es, y no puede ser considerado,

responsable de prevenir el incumplimiento .
El hecho de que se lleve a cabo una auditoría

anual puede, sin embargo, actuar como una
fuerza disuasiva o freno.
107
…Consideración del auditor del cumplimiento
con leyes y reglamentos …
Para planear la auditoría, el auditor debe obtener

una comprensión general del marco de referencia
legal y regulador aplicable a la entidad y la
industria, y comprobar que la entidad auditada
está cumpliendo con dicho marco de referencia.
108
Para obtener la comprensión general de
leyes y reglamentos el auditor debe:
a) Usar el conocimiento existente de la industria

y negocio de la entidad.
b) Investigar con la administración respecto a las

políticas de la entidad, para el cumplimiento
con leyes y reglamentos.
109
Para obtener la comprensión general de
leyes y reglamentos el auditor debe:
c) Discutir con la administración las políticas y

procedimientos adoptados para identificar,
evaluar y contabilizar las demandas por
litigios.
d) Discutir el marco referencial legal y

reglamentario.
110
Procedimientos cuando se descubre
incumplimiento
Cuando el auditor se da cuenta de información

concerniente a un posible caso de
incumplimiento, el auditor deberá obtener una
compresión de la naturaleza del acto y las
circunstancias en las que ha ocurrido, y otra
información suficiente, para evaluar el efecto
sobre los estados financieros.
111
Al evaluar el efecto de los
incumplimientos en los estados
financieros, el auditor debe considerar:
a) Las potenciales consecuencias financieras
(multas, castigos, daños, amenaza de
expropiación de activos, etc.).
b) Si las consecuencias financieras requieren
revelación.
c) Si las consecuencias son tan graves como
para cuestionar la razonabilidad de los
estados financieros. 112
Retiro del trabajo
El auditor puede concluir que el retiro del

trabajo es necesario cuando la entidad no
toma acción sobre las recomendaciones
formuladas por el auditor en las circunstancias.
Para llegar a esta conclusión, el auditor

debe considerar una asesoría legal.
113
Fin
114
NIA 260
Comunicación de asuntos de auditoría a los
encargados del gobierno corporativo
115
NIA 260 – Comunicación de asuntos de
auditoría a los encargados del gobierno
corporativo
El propósito de esta NIA es establecer normas y

proporcionar lineamientos sobre la
comunicación de asuntos de auditoría, que
surgen de la auditoría de los estados
financieros, entre el auditor y los encargados
del gobierno corporativo de una entidad.
116
… Comunicación de asuntos de auditoria
a los encargados del gobierno
corporativo
El auditor debe comunicar los asuntos de

auditoría de interés, que surjan de la auditoría
de los estados financieros, a los encargados del
mando de una entidad.
117
Gobierno Corporativo -
El término es usado para describir el papel de las

personas a quienes se confía la supervisión, el
control y dirección de una entidad.
Los encargados del mando son responsables de
asegurar que la entidad logre sus objetivos,
respecto de la confiabilidad de la información
financiera, efectividad y eficiencia de las
operaciones, cumplimiento de las leyes y de
informar a las partes interesadas. 118
Asuntos de auditoría de interés del
gobierno corporativo
Son aquellos que surgen de la auditoría de los

estados financieros y, en la opinión del auditor,
son importantes y relevantes para los encargados
del mando, para supervisar el proceso de
información financiera y revelación.
119
Personas relevantes
El auditor deberá determinar las personas

relevantes que estén a cargo del gobierno
corporativo y con quienes se comunican los
asuntos de los asuntos de auditoría de interés
del gobierno corporativo.
120
Asuntos de auditoría de interés del gobierno
corporativo que deben comunicarse
• El enfoque general y alcance de auditoría.

• Selección de / o cambios en políticas contables
importantes.
• Efecto en los estados financieros de riesgos y
exposiciones importantes.
• Ajustes de auditoría.
• Incertidumbres importantes.
• Desacuerdos con la administración.
121
Oportunidad de las comunicaciones
El auditor deberá comunicar oportunamente los

asuntos de auditoría de interés del gobierno
corporativo. Esto hace posible a los
encargados del mando tomar la acción
apropiada.
122
Formas de comunicaciones
Las comunicaciones del auditor con los

encargados del gobierno corporativo, pueden
hacerse en forma oral o escrita.
123
Fin de la NIA 260
Comunicación de asuntos de auditoría
con los encargados de mando
124
NIA 300
Planeación de una auditoría de
estados financieros
125
NIA 300 – Planeación de una auditoria de
estados financieros
Planear una auditoria es establecer la estrategia

general de trabajo y desarrollar un plan de
auditoria, para reducir el riesgo de auditoria a un
nivel aceptablemente bajo.
126
¿Para qué sirve la planeación ?
La planeación adecuada ayuda a que se dedique

la atención debida a las áreas de mayor
importancia de la auditoria, para que el trabajo de
auditoria se organice y administre de manera
eficiente.
127
Actividades preliminares
 Desempeñar procedimientos respecto de la

continuación de las relaciones con el cliente y
del trabajo especifico de auditoría.
 Evaluar el cumplimiento con los requisitos
éticos, incluyendo la independencia.
 Establecer un entendimiento de los términos
del trabajo.
128
Propósito de las actividades
Preliminares
a) El auditor conserva la independencia.

b) No hay problemas con la integridad de la
administración que pueden afectar la
continuidad del trabajo.
c) No hay malentendido en cuanto a los términos
del trabajo.
129
Actividades de planeación
El auditor debe establecer una estrategia general

de auditoría con el propósito de fijar el alcance,
oportunidad y dirección del trabajo y, guía el
desarrollo del plan de auditoría mas detallado.
130
La estrategia general de auditoría implica:
a) Determinar las características del trabajo.
b) Comprobar los objetivos del trabajo para

planear la oportunidad de la auditoría y la
naturaleza de las comunicaciones.
c) Considerar los factores importantes que

determinar el enfoque de los esfuerzos del
equipo de trabajo.
131
… La estrategia general de auditoría…
Una vez que se ha establecido la estrategia

general de auditoría, el auditor puede
comenzar el desarrollo de un plan de auditoría
más detallado para tratar los diversos asuntos
identificados en la estrategia general, tomando
en cuenta la necesidad de lograr los objetivos
de auditoría.
132
Plan de Auditoría
El auditor deberá desarrollar un plan de

auditoría más detallado que la estrategia
general de auditoría que incluya naturaleza,
oportunidad y extensión con el fin de
reducir el riesgo de auditoría a un nivel
aceptablemente bajo.
133
Contenido del Plan de Auditoría
 Una descripción de los procedimientos

para la evaluación del riesgo.
 Un plan de procedimientos en base a los

riesgos evaluados.
 Otros procedimientos que se requieran

llevar a cabo para que el trabajo se
cumpla de acuerdo con la NIA’S.
134
Cambios a decisiones de planeación
durante el curso de la auditoría
La estrategia general de auditoría y el plan

de auditoría deberán actualizarse y
cambiarse según las necesidades durante el
transcurso del trabajo.
135
Dirección, supervisión y revisión
El auditor deberá planear la naturaleza,
oportunidad y extensión de la dirección y
supervisión de los miembros del equipo de
trabajo y de la revisión de su desempeño.
136
Documentación-
El auditor deberá documentar la estrategia

general de la auditoría y el plan de
auditoría, incluyendo cualquier cambio
importante hecho durante el trabajo.
137
… Documentación-
La documentación registra las decisiones

clave que se consideran necesarias para
planear, de manera apropiada, la auditoría y
comunicar los asuntos importantes al
equipo de trabajo.
138
Consideraciones adicionales en
trabajos iniciales de auditoría
a) Desempeñar procedimientos respecto de

la aceptación del trabajo especifico de
auditoría.
b) Comunicarse con el auditor precedente,

cuando han existido cambio de auditores.
139
Fin
140
NIA 310
Conocimiento del Negocio
141
NIA 310 - Conocimiento del
Negocio
Esta Norma fue derogada por las NIA´s 315 y

330, a partir del 15 de diciembre de 2004.
142
Fin de la NIA 310
Conocimiento del Negocio
143
NIA 315
Identificación y evaluación de los riesgos de error
material mediante el entendimiento
de la entidad y su entorno
144
NIA 315 – Entendimiento de la Entidad y
su entorno y evaluación de los riesgos de
importancia relativa
El auditor deberá obtener un entendimiento de la

entidad, incluyendo su control interno, para
identificar y evaluar los riesgos de representación
errónea de importancia relativa de los estados
financieros.
145
Procedimientos de Evaluación del Riesgo
a) Investigaciones con la administración y otros
dentro de la entidad.
b) Procedimientos analíticos.
c) Observación e inspección.
146
Investigaciones con la Administración y
otros dentro de la Entidad
Aunque la información que obtiene el
auditor puede obtenerse de la
administración, puede ser útil al auditor
para identificar los riesgos.
147
Procedimientos Analíticos
Los procedimientos analíticos pueden ser
útiles para identificar la existencia de
transacciones o hechos inusuales, y
cantidades, coeficientes y tendencias que
pudieran indicar asuntos que tengan
implicaciones para los estados financieros y
auditoría.
148
Observación e Inspección
La observación e inspección pueden apoyar

las investigaciones con la administración y
también proporcionar información sobre la
entidad y su entorno.
149
Los procedimientos de observación de
auditoría incluyen:
a) Observación de actividades y
operaciones de la entidad.
b) Inspección de documentos (como

planes y estrategias de negocio).
c) Lectura de informes preparados por la

administración y lectura de actas.
150
… Los procedimientos de observación de
auditoría incluyen:
e) Visitas a las instalaciones y plantas de

la entidad.
f) Rastreo de transacciones relevantes

para la información financiera, a través
de los sistemas de la compañía.
151
Entendimiento de la Entidad y su Entorno,
incluyendo su Control Interno consiste
en lo siguientes factores:
 Factores de la industria, de regulación y

otros factores externos, incluyendo el
marco de referencia de información
financiera aplicable.
152
…Entendimiento de la Entidad y su
Entorno, incluyendo su Control Interno
consiste en lo siguientes factores:
 Naturaleza de la entidad, incluyendo la
selección y aplicación de políticas
contables.
 Objetivos y estrategias y los riesgos de
negocio relacionados.
153
…Entendimiento de la Entidad y su
Entorno, incluyendo su Control Interno
consiste en lo siguientes factores:
 Medición y revisión del desempeño
financiero de la entidad
 Control interno
(Ver el apéndice 1, que incluye ejemplos de asuntos que el
auditor debe considerar para obtener un entendimiento de la
entidad y su entorno)
154
Factores de la industria, de regulación y
otros factores externos.
Estos factores incluyen condiciones de la
industria tales como su entorno
competitivo, las relaciones con los
proveedores y clientes, entre otros asuntos.
155
Naturaleza de la entidad
El auditor deberá obtener un entendimiento
de la selección y aplicación de las políticas
contables por la entidad y considerar si son
apropiadas para su negocio y consistentes,
con el marco de referencia de información
financiera y contable.
156
Objetivos y estrategias y riesgos de negocio
relacionados
El riesgo del negocio es más amplio que el
riesgo de representación errónea de
importancia relativa, aunque incluye a este
último.
157
Componentes del Control Interno
- Ambiente de control
- Proceso de evaluación del riesgo por la
entidad
- Sistemas de información
- Actividades de control
- Monitoreo de controles
Ver Apéndice 2
158
Limitaciones del Control Interno
El control interno, no importa lo bien

diseñado y operado que esté, solo puede
proporcionar a la entidad una seguridad
razonable sobre el logro de los objetivos de
información financiera de la entidad.
159
La probabilidad de logro se afecta por las

limitaciones inherentes al control interno y
que pueden ocurrir fallas en el control
interno debido a errores humanos, como
simples errores o equivocaciones.
160
Adicionalmente, los controles pueden ser

evitados por la colusión de dos o más
personas, o porque la administración
sobrepasa el control interno.
161
Ambiente de Control
El ambiente de control incluye las

funciones de gobierno corporativo y la
administración y, las actitudes, conciencia y
acciones de los encargados del gobierno
corporativo y de la administración, en lo
concerniente al control interno de la entidad
y su importancia en la misma.
162
Ambiente de Control
El ambiente de control interno marca el

tono de una organización. Es el
fundamento para un control interno efectivo
y brinda disciplina y estructura.
163
Ambiente de Control
La principal responsabilidad por la

prevención y detección de fraude y error,
descansa tanto en los encargados del
gobierno corporativo como en la
administración de una entidad.
164
Ambiente de Control
Al evaluar el diseño del ambiente de control y

determinar si se ha implementado, el auditor
entiende cómo la administración, con la
supervisión de los encargados del gobierno
corporativo, ha creado y mantenido una cultura
de honestidad y conducta ética y, ha establecido
los controles apropiados para prevenir y detectar
el fraude y error dentro de la entidad.
165
Proceso de evaluación del riesgo por la
entidad
El auditor deberá obtener un entendimiento del

proceso de la entidad para identificar riesgos y
para decidir sobre acciones para atender esos
riesgos.
166
Proceso de evaluación del riesgo por la
entidad
El proceso se describe como “ Proceso de

Evaluación del Riesgo por la Entidad” y forma la
base, de cómo determina la administración los
riesgos que hay que administrar.
167
Proceso de Evaluación del Riesgo por la
Entidad
Si el proceso de evaluación del riesgo por la

entidad es apropiado a las circunstancias, ayuda
al auditor a identificar los riesgos de
representación errónea de importancia relativa.
168
El auditor deberá obtener entendimiento del
sistema de información, incluyendo los procesos
de negocios relacionados, relevantes para la
información financiera, incluyendo las áreas
siguientes:
• Las clases de transacciones en las operaciones

que sean importantes para los estados
financieros.
169
•Los procedimientos, tanto de TI como
manuales, por los que se inician, registran,
procesan en los estados financieros.
•Los riesgos contables relacionados que soporten

información y cuentas especificas en los estados
financieros.
170
•Cómo apertura el sistema de información, los
hechos y condiciones que son importantes para
los estados financieros.
•El proceso de información financiera utilizado

para preparar los estados financieros.
171
Actividades de Control
Las actividades de control interno, son las
políticas y procedimientos que ayudan a
asegurar que se llevan a cabo las directrices
de la administración.
172
Ejemplo de actividades de control:
• Autorización
• Revisión de desempeño
• Procesamiento de información
• Controles físicos
• Segregación de deberes
173
Monitoreo de Controles
Es un proceso para evaluar la efectividad

del desempeño del control interno a través
del tiempo.
Implica evaluar el diseño y operación de los

controles oportunamente y emprendiendo
las acciones correctivas necesarias,
modificadas por cambios en las
condiciones.
174
La administración logra el monitoreo de los

controles a través de actividades continuas,
evaluaciones separadas o una combinación
de ambas.
175
En muchas entidades los auditores internos

o el personal que desempeña funciones
similares, contribuyen al monitoreo de las
actividades de una entidad.
176
Evaluación de los Riesgos de
Representación
Errónea de Importancia Relativa
Para este fin el auditor debe:
• Identificar los riesgos, incluyendo los

controles relacionados con los riesgos.
177
Evaluación de los Riesgos de
Representación Errónea de Importancia
Relativa
• Relacionar los riesgos identificados con lo que
pueda estar a nivel de aseveración.
• Considerar si los riesgos son de una magnitud
que pudieran dar como resultado una
de los estados financieros.
178
Riesgos que requieren consideración
especial de auditoria
Al considerar la naturaleza de los riesgos, el
auditor considera un numero de asuntos,
incluyendo los siguientes:
• Si el riesgo es un riesgo de fraude.
179
…Riesgos que requieren consideración
especial de auditoria…
• Si el riesgo está relacionado con recientes
desarrollos económicos o contables
importantes.
• La complejidad de las transacciones.
• Si el riesgo implica transacciones
importantes con partes relacionadas.
180
…Riesgos que requieren consideración
especial de auditoria…
• El grado de subjetividad en la medición
de la información financiera relacionada
con el riesgo.
• Si el riesgo implica transacciones

importantes.
181
Los riesgos de errores importantes, pueden ser
mayores para riesgos relacionados con
transacciones no rutinarias, que se originan de
asuntos como los siguientes:
• Mayor intervención de la administración
• Mayor intervención manual para la

compilación y procedimiento de datos
182
…Los riesgos de errores importantes pueden ser
mayores para riesgos relacionados con
transacciones no rutinarias que se originan de
• Cálculos o principios de contabilidad
• La naturaleza de las transacciones no

rutinarias
183
Los riesgos de representación errónea pueden ser
mayores para los riesgos relacionados con
• Los principios de contabilidad para

estimaciones
• El juicio requerido puede ser objetivo,

complejo o requerir supuestos sobre los
efectos de cuentas futuras.
184
Revisión de la evaluación del riesgo
La evaluación por el auditor de los riesgos a
nivel de aseveración, se basa en evidencia
adicional de auditoría.
La evaluación del riesgo puede basarse en

una expectativa de que los controles están
operando de manera efectiva.
185
Documentación
Se deberá documentar:
• La discusión del equipo de trabajo
respecto de la susceptibilidad de los
estados financieros.
• Elementos clave respecto de cada uno de

los aspectos de la entidad y su entorno.
186
…Se deberá documentar:
• Los riesgos identificados y evaluados de
representación errónea de importancia
relativa.
• Los riesgos identificados y los controles

relacionados avaluados.
187
Apéndice 1
Entendimiento de la entidad y su entorno
1. Factores de la industria, de regulación y
otros:
• Condiciones de la industria
• Entorno de regulación
• Requisitos de regulación
• Actividades directas de supervisión
• Otros factores
188
Apéndice 1
2. Naturaleza de la entidad
• Operaciones del negocio
• Inversiones
• Financiamiento
• Información financiera
• Objetivos y estrategias y riesgos de
negocio relacionados
189
Apéndice 1
3. Medición y revisión del desempeño de la
entidad
• Razones financieras
• Indicadores clave de desempeño
• Medidas de desempeño de los
empleados
• Tendencias
• Uso de pronósticos
• Informes de analistas
190
Fin
191
Nia 320
Importancia Relativa de la Auditoria
192
NIA 320 - Importancia Relativa de la
Auditoria
“Importancia relativa” se define en los

siguientes términos:
La información es de importancia relativa si su
omisión o representación errónea pudiera influir
en la decisiones económicas de los usuarios,
tomadas con base en los estados financieros.
193
…Importancia Relativa de la Auditoria
La importancia relativa depende del tamaño

de la partida o error juzgado en las
circunstancias particulares de su omisión o
representación errónea.
194
…Importancia Relativa de la Auditoría
Al diseñar el plan de auditoria el auditor

establece un nivel aceptable de importancia
relativa a fin de detectar en forma
cuantitativa las representaciones erróneas
de importancia relativa.
195
La Importancia Relativa debería ser
Considerada por el Auditor cuando:
a) Determina la naturaleza, oportunidad y

alcance de los procedimientos de
auditoría; y
b) Evalúa el efecto de las representaciones

erróneas.
196
Relación entre Importancia Relativa y
Riesgo de Auditoría
La evaluación del auditor de la importancia

relativa, ayuda al auditor a decidir
cuestiones como que partidas examinar y si
debe usar procedimientos de muestreo o
analíticos.
197
Relación entre Importancia Relativa y
Hay una relación inversa entre la

importancia relativa y el nivel de riesgo de
auditoría, mientras más alto es el nivel de
importancia relativa, más bajo es el riesgo
de auditoría y viceversa.
198
Importancia Relativa y Riesgo de
Auditoría al Evaluar Evidencia de
Auditoria
La evaluación del auditor de importancia
relativa y riesgo de auditoría, puede ser
diferente en el momento de planear
inicialmente el trabajo, que en el momento
de evaluar los resultados de procedimientos
de auditoría.
199
Evaluación del Efecto de
Representaciones Erróneas
Al evaluar la apropiada presentación de los

estados financieros, el auditor debe evaluar
si en el agregado de representaciones
erróneas NO corregidas, que han sido
identificados durante la auditoria, son de
importancia relativa.
200
Fin
201
NIA 330
Procedimientos del Auditor en
Respuesta a los Riesgos Evaluados
202
Procedimientos del Auditor en Respuesta a
los Riesgos Evaluados
Para reducir el riesgo de auditoría a un nivel
aceptablemente bajo, se debe determinar
respuestas globales a los riesgos evaluados
al nivel de estado financiero y diseñar y
desempeñar procedimientos adicionales
para responder a los riesgos evaluados al
nivel de aseveración.
203
Respuestas Globales
El auditor deberá determinar respuestas
globales para atender a los riesgos de
relativa al nivel de estados financieros.
204
…Respuestas Globales
Estas respuestas pueden incluir enfatizar al
equipo de auditoría la necesidad de
mantener el escepticismo profesional,
asignar personal más experimentado, mayor
supervisión o incorporar elementos
adicionales en la selección de los
procedimientos adicionales de auditoría que
se van a realizar.
205
Procedimientos de auditoria que
responden a los riesgos de representación
Errónea a nivel de aseveración
El auditor debe diseñar y desempeñar
procedimientos adicionales de auditoría que
respondan a los riesgos evaluados de
relativa al nivel de aseveración.
206
Asuntos a considerar al diseñar los
procedimientos adicionales de auditoría
 Importancia del riesgo.
 Probabilidad de que ocurra una
representación errónea importante.
 Las características de la clase de
transacciones, saldo de la cuenta o
revelación implicada.
207
… Asuntos a Considerar al Diseñar los
Procedimientos Adicionales de Auditoria
 Naturaleza de los controles específicos
usados por la entidad, si son mecánicos o
automatizados.
 Obtener evidencia para determinar si los
controles de la entidad son efectivos.
208
Naturaleza, Oportunidad y Extensión de
los Procedimientos Adicionales de
Auditoria
Naturaleza- Se refiere a su propósito y su tipo, es decir,
inspección, observación, confirmación, volver a calcular,
volver a desempeñar o realizar procedimientos
analíticos.
Oportunidad- Se refiere al momento en el cual se

desempeñan los procedimientos de auditoría o a la fecha
a la que aplica la evidencia de auditoría.
209
Al considerar cuándo desempeñar
procedimientos de auditoría, se debe tomar
en cuenta lo siguiente:
a) El control interno.
b) Cuándo está disponible la información.
c) La naturaleza del riesgo.
d) El ejercicio o fecha con que se
relaciona la evidencia de auditoría.
210
…Naturaleza, Oportunidad y Extensión de
los Procedimientos Adicionales de
Auditoria
•Extensión-
Incluye la cantidad de un procedimiento específico de
auditoría por desempeñar.
La extensión de un procedimiento de auditoría se
determina a juicio del auditor, después de considerar la
importancia relativa, el riesgo evaluado y el grado de
certeza que desea obtener.
211
Pruebas de Controles
Si al evaluar los riesgos a nivel de

aseveración, se obtiene una expectativa de
que los controles están operando de manera
efectiva, el auditor debe realizar pruebas de
los controles para obtener evidencia, de que
los controles están operando de manera
efectiva.
212
…Pruebas de Controles
Probar la efectividad de los controles es

diferente de obtener evidencia de auditoría
sobre si se han implementado los controles.
213
Oportunidad de las Pruebas de Controles
Cuando el auditor obtiene evidencia sobre

la efectividad operativa de los controles
durante un período provisional, el auditor
deberá determinar que evidencia adicional
implementará para el período restante.
214
Al utilizar evidencia de auditoría sobre la
efectividad de los controles se debe
considerar lo siguiente:
a) La efectividad de otros elementos de control
interno.
b) Los riesgos originados de las características
del control.
c) La efectividad de los controles generales de
TI.
215
d) La efectividad del control y su aplicación.
e) Si la falta de un cambio en un control en
particular representa un riesgo.
f) El riesgo de errores importantes y el grado de
confiabilidad en el control.
216
Procedimientos Sustantivos
Se desempeñan para detectar errores
importantes a nivel de aseveración e
incluyen: pruebas de detalle (de clase de
transacciones, saldos de cuenta y
revelaciones) y procedimientos analíticos
sustantivos.
217
Procedimientos Sustantivos deberán
incluir lo siguiente:
a) Cotejar los estados financieros con los

registros contables.
b) Examinar los asientos de importancia
relativa del diario y otros ajuste.
218
Al diseñar los procedimientos sustantivos
analíticos, el auditor de considerar:
- Lo adecuado de usar procedimientos dadas las
aseveraciones.
- La confiabilidad de los datos.
- Si la expectativa es suficientemente precisa.
- El monto de cualquier diferencia es aceptable.
219
…Procedimientos adicionales de auditoría,
presentación y revelación
Se debe desempeñar procedimientos de

auditoría para evaluar si la presentación de
los estados financieros, incluyendo las
revelaciones relacionadas, está de acuerdo
con el marco de referencia de información
220
Fin
221
NIA 400 – Evaluaciones de Riesgo y
Control Interno
Esta NIA fue derogada al entrar en

vigencia las NIA´s 315 y 330 el 15 de
diciembre de 2004
222
NIA 401 - Auditoría en un
Ambiente de Sistema de
Información por Computadora
ESTA NIA FUE DEROGADA AL

ENTRAR EN VIGENCIA LAS NIA´S 315
Y 330, EL 15 DE DICIEMBRE DE 2004.
223
NIA 402
Consideraciones de auditoría
relativas a entidades que utilizan
organizaciones de servicio
224
Consideraciones de auditoría relativas a
entidades que utilizan organizaciones de
servicio
El auditor debe considerar como afecta al

control interno, el uso de una organización
de servicio a los sistemas de contabilidad y
de control interno del cliente, a fin de
planear la auditoría y desarrollar un enfoque
de auditoría efectivo. 225
Informes del auditor de la organización de
servicio.
El informe de auditor de la organización

podrá ser de una de las siguientes maneras:
a) Informe sobre el diseño e implementación del

control interno.
b) Informe sobre el diseño, implementación y

efectividad operativa del control interno.
226
Fin
227
NIA 500
Evidencia de Auditoría
228
EVIDENCIA DE AUDITORIA
Es toda la información que usa el auditor

para llegar a las conclusiones en las que se
basa la opinión de auditoría e incluye la
información contenida en los registros
contables subyacentes a los estados
financieros y otra información.
229
…Evidencia de Auditoría
La evidencia de auditoría, que es

acumulativa por naturaleza, incluye aquella
evidencia que se obtiene de procedimientos
de auditoría que se desempeñan durante el
curso de la auditoría.
230
El auditor obtiene evidencia de auditoría
sometiendo a pruebas los registros
contables, por ejemplo: a través de análisis
y revisión, de volver a desarrollar
procedimientos seguidos en el proceso de
información financiera y de conciliar los
tipos y aplicaciones relacionados en la
misma información.
231
Evidencia de Auditoría Suficiente y
Apropiada
La “suficiencia” es la medida de la cantidad de
evidencia de auditoría. La “propiedad” es la
medida de la calidad de la evidencia de auditoría,
o sea, su relevancia y confiabilidad para dar
soporte para, o detectar errores importantes en las
clases de transacciones, saldos de cuentas, y
revelaciones y aseveraciones relacionadas.
232
Consideraciones sobre la Confiabilidad de
la Evidencia de Auditoría
• La evidencia es más confiable cuando se
obtiene de fuentes independientes fuera de
la entidad.
• La evidencia que se genera internamente
es más confiable cuando son efectivos los
controles establecidos por la entidad.
233
Consideraciones sobre la Confiabilidad de
la Evidencia de Auditoria
•La evidencia es más confiable cuando es
obtenida directamente por el auditor.
• La evidencia es más confiable cuando
existe en forma documental, ya sea en papel
o medios electrónicos.
234
Uso de Aseveraciones para Obtener
El auditor deberá usar aseveraciones para
clase de transacciones, saldos de cuentas, y
representación y revelación en suficiente
detalle, para formar una base para la
evaluación de los riesgos de
representaciones erróneas y para el diseño
de procedimientos adicionales de auditoría.
235
Aseveraciones Usadas por el Auditor
1.Aseveraciones sobre clases de
transacciones y eventos por el período
que se audita:
a) Ocurrencia b) Integridad
c) Exactitud d) Corte
e) Clasificación
236
2. Aseveraciones sobre saldos de cuentas al
final del ejercicio:
a) Existencia b) Derechos y
obligaciones
c) Integridad d) Valuación y
asignación
237
3. Aseveraciones sobre presentación y
revelación:
a) Ocurrencia y derechos y obligaciones
b) Integridad
c) Clasificación y comprensibilidad
d) Exactitud
238
Nexia International
Procedimientos de Auditoria para Obtener
Evidencia –
•Inspección de registros y documentos
• Inspección de activos tangibles
• Observación
• Investigación
239
Procedimientos de Auditoria para Obtener
Evidencia –
• Confirmación
• Volver a calcular
• Volver a desarrollar
• Procedimientos analíticos
240
Fin
241
NIA 501
Evidencia de auditoría
Consideraciones adicionales para partidas
específicas
242
NIA 501 - Evidencia de Auditoría -
Consideraciones Adicionales para Partidas
Específicas
Parte A: Asistencia a Conteo Físico del
Inventario.
Cuando el inventario es de importancia relativa
para los estados financieros, el auditor debe
obtener evidencia suficiente apropiada de
auditoría respecto de su existencia y condición,
asistiendo al conteo físico del inventario, a
menos que no sea factible. 243
Asistencia al Conteo Físico del Inventario
Cuando la asistencia al inventario físico NO ES
FACTIBLE debido a factores como la naturaleza
y localización del inventario, el auditor debe
considerar si los procedimientos alternativos
brindan evidencia suficiente y apropiada sobre la
existencia y condición del inventario y concluir
que no constituye una limitación al alcance de
auditoría.
244
Al planear el conteo físico el auditor
deberá considerar:
•La naturaleza de los sistemas de
contabilidad.
•Los riesgos inherentes
•Los riesgos de control
•Riesgo de detección
•La importancia relativa
245
Al planear el conteo físico el auditor
deberá considerar:
•Si se espera que sean establecidos
procedimientos adecuados y se emitan
instrucciones apropiadas para el conteo físico del
inventario
•La organización del tiempo del conteo
•Las localizaciones que tiene el inventario
•Si necesita ayuda de un experto
246
El auditor deberá revisar las instrucciones
de administración respecto de:
•La aplicación de procedimientos de control.
•Identificación precisa de artículos en proceso, de
lento movimiento, obsoletos, dañados o en
posesión de terceros.
•Si se hacen arreglos apropiados respecto del
movimiento entre áreas, así como recepción de
inventario antes y después de la fecha de corte.
247
Evidencia de Auditoría Consideraciones
Adicionales para Partidas Específicas
Parte B: Confirmación de Cuentas por

Cobrar
SUSTITUIDA POR LA NIA 505 (LOS
PARRAFOS 19 AL 30 HAN SIDO
ELIMINADOS).
248
Evidencia de Auditoría Consideraciones
Adicionales para Partidas Específicas
Parte C: Investigación Respecto a Litigios
y Reclamaciones
El auditor deberá llevar a cabo procedimientos
para enterarse de cualquier litigio y
reclamaciones que involucren a la entidad y que
puedan tener un efecto importante sobre los
249
Investigación de Litigios y Reclamaciones
• Investigación apropiada con la administración,
incluyendo la obtención de representaciones.
• Examinar correspondencia con los abogados.
• Revisar actas del Consejo de Administración.
• Examinar cuenta de gastos legales.
• Investigaciones con la auditoría interna.
250
Fin
251
NIA 505 -
Confirmaciones Externas
252
NIA 505 -
Confirmaciones Externas
El auditor debe determinar si el uso de
confirmaciones externas es necesario para
obtener evidencia suficiente y apropiada de
auditoría para soportar ciertas aseveraciones
de los estados financieros.
253
Confirmaciones externas –
Confirmar es el proceso de obtener y
evaluar evidencia de auditoría a través de
una comunicación directa de una tercera
parte, en respuesta a una solicitud de
información sobre una partida particular
que afecta las aseveraciones hechas por la
administración en los estados financieros.
254
Uso de confirmaciones externas
- Saldos bancarios y otras operaciones

bancarias
- Saldos de cuentas por cobrar
- Existencias en almacenes de depósito
- Inversiones
- Préstamos bancarios
- Proveedores
255
- Saldos bancarios y otras operaciones bancarias

-..\Modelos para la correspondencia\Confirmación
Bancaria.doc
-..\Modelos para la correspondencia\Confirmaciones

bancarias.xls
256
Saldos de cuentas por cobrar
..\Modelos para la correspondencia\Cuentas

por cobrar clientes.docx
..\Modelos para la correspondencia\Carta

empleados.docx
257
Inversiones
..\Modelos para la correspondencia\Carta de

Inversiones.docx
258
Préstamos bancarios
..\Modelos para la correspondencia\Carta para banco
extranjero.docx
..\Modelos para la correspondencia\Carta préstamos.docx
..\Modelos para la correspondencia\Bancos en Ingles.doc
259
Proveedores
..\Modelos para la
correspondencia\Proveedores.doc
..\Modelos para la correspondencia\Carta a

proveedores Inglés.docx
260
Existencias en almacenes de depósito
..\Modelos para la correspondencia\Carta

almacenadoras.docx
261
Confirmaciones Positivas y Negativas -
Positiva - Se pide al consultado que
confirme su conformidad con la
información suministrada.
Negativa - Se pide al consultado que conteste

solo en caso de desacuerdo con
la información proporcionada.
Puede utilizarse una combinación de ambos

procedimientos, dependiendo del tamaño del universo
de las cuentas a confirmar.
262
Confirmaciones Positivas y Negativas -
Las solicitudes de confirmación negativa pueden
usarse para reducir el riesgo de auditoría a un
nivel aceptable, cuando:
 El nivel evaluado de riesgo inherente y de
control es bajo.
 Está implicado un gran número de saldos

pequeños.
 No se espera un número sustancial de errores.

263
La administración no permite la
confirmación de saldos -
Si la administración no permite la confirmación
de ciertos saldos y el auditor no acepta la validez
de la petición, se considera una limitación al
alcance del trabajo del auditor y éste debe
considerar el efecto en su dictamen.
264
Solicitud de Confirmación Positiva sin
Respuesta -
El auditor deberá realizar procedimientos

alternativos cuando no se reciba ninguna
respuesta a una solicitud de confirmación externa
positiva.
En el caso de las cuentas por cobrar los
procedimientos alternativos pueden incluir la
revisión de cobros posteriores y las facturas
pendientes de pago.
265
Solicitud de Confirmación Positiva sin
Respuesta –
..\Modelos para la
correspondencia\Prueba de cobros
posteriores.xlsx
266
El proceso de confirmación
externa
Cuando realice procedimiento de confirmación,
el auditor deberá mantener control sobre el
proceso de seleccionar a quienes se le enviará
una solicitud, la preparación, el envío de las
solicitudes de confirmación y las respuestas a
dichas solicitudes.
267
Fin
268
NIA 510
Trabajos Iniciales – Saldos de Apertura
269
NIA 510 – Trabajos Iniciales – Saldos de Apertura
Para trabajos de auditoría iniciales, el auditor debe

obtener evidencia suficiente de que:
• Los saldos de apertura no contengan

representaciones erróneas.
• Los saldos de cierre del período anterior han sido

trasladados correctamente al período actual.
• Las políticas contables han sido aplicadas

consistentemente. 270
Saldos de Apertura -
“Saldos de Apertura” significa aquellos saldos de
cuentas que existen al principio del período. Los
saldos de apertura se basan en los saldos de cierre
del período anterior y reflejan los efectos de:
(a) Transacciones de períodos anteriores; y

(b) Políticas contables aplicadas en el
período anterior.
271
Procedimientos de auditoría sobre saldos
iniciales -
•Las políticas contables seguidas por la entidad.
• Si los estados financieros del período anterior fueron auditados,
y de ser así, si el dictamen del auditor fue modificado.
• La naturaleza de las cuentas y el riesgo de representación
errónea en los estados financieros del período actual.
• La importancia relativa de los saldos de apertura relativa a los
estados financieros del período actual.
272
Conclusiones de auditoría y dictámenes -
Cuando el auditor no puede obtener
evidencia suficiente apropiada de auditoría
concerniente a los saldos de apertura, el
dictamen del auditor debe incluir:
(a) una opinión calificada,
(b) una abstención de opinión.
273
Si los saldos de apertura contienen
representaciones erróneas, que pudieran
afectar significativamente los estados
financieros del período actual y éstas no
han sido contabilizadas o divulgadas en
forma adecuada, el auditor debe expresar
una opinión calificada o una opinión
adversa, según sea apropiado.
274
Si las políticas contables del período actual
no han sido aplicadas consistentemente con
relación a los saldos de apertura y si el
cambio no ha sido contabilizado y
divulgado adecuadamente, el auditor debe
expresar una opinión calificada o una
opinión adversa, según sea apropiado.
275
NIA 520
Procedimientos Analíticos
276
NIA 520 -Procedimientos Analíticos
Significa el análisis de índices y tendencias
significativos, incluyendo la investigación
resultante de fluctuaciones y relaciones, que
son inconsistentes con otra información
relevante o que se desvían de las cantidades
pronosticadas.
277
Naturaleza y propósito de los
procedimientos analíticos -
Incluyen la consideración de comparaciones de la
información financiera, por ejemplo:
•Información comparable de periodos anteriores.
•Comparación de presupuestos o pronósticos.
•Expectativas del auditor, como ser la depreciación.
•Información similar de la industria
278
Naturaleza y propósito de los
procedimientos analíticos -
Consideraciones de relaciones:
• Patrones predecibles basados en la experiencia
de la entidad, como porcentajes marginales
brutos.
• Información financiera e información no
financiera, tal como costos de nómina a un
número de empleados.
279
Procedimientos Analíticos -
Procedimientos analíticos al planear la
auditoría
El auditor deberá aplicar procedimientos
analíticos en la etapa de planeación, para
ayudar en la comprensión del negocio y en
identificar áreas de riesgo potencial.
280
Procedimientos analíticos como
procedimiento sustantivo
Reduce el riesgo de detección relativo a
aseveraciones específicas de los
estados financieros, que puede
derivarse de las pruebas de detalle o
procedimientos analíticos.
281
Procedimientos analíticos en la revisión
global al final de la auditoría
El auditor deberá aplicar procedimientos
analíticos al o cerca del final de la auditoría, para
formarse una conclusión global sobre los estados
financieros como un todo y si son consistentes
con el conocimiento del auditor.
282
Grado de confiabilidad sobre los
resultados de procedimientos analíticos -
• Importancia relativa de las partidas implicadas

• Otros procedimientos de auditoría dirigida a
los mismos procedimientos.
• Exactitud con la que pueden predecirse los
resultados esperados.
• Evaluaciones de riesgo y de control
283
Investigación de partidas inusuales –
Cuando los procedimientos analíticos
identifican las fluctuaciones o relaciones
significativas que son inconsistentes con
otra información relevante, o que se desvían
de las cantidades pronosticadas, el auditor
debe investigar y obtener explicaciones
adecuadas y evidencia comprobatoria
apropiada.
284
Fin
285
NIA 530
Muestreo en la auditoría y otros
procedimientos de pruebas selectivas
286
NIA 530 - Muestreo en la Auditoría y
otros Procedimientos de Pruebas
Selectivas
Implica la aplicación de procedimientos de
auditoría a menos de 100% de las partidas que
integran el saldo de una cuenta o clases de
transacciones, de tal manera que todas las
unidades del muestreo tengan una oportunidad de
selección.
287
Consideraciones del riesgo al obtener
evidencia -
Al obtener evidencia, el auditor debe usar
su juicio profesional para evaluar el riesgo
de auditoría y diseñar procedimiento de
auditoría para asegurar que este riesgo se
reduzca a un nivel aceptablemente bajo.
288
Procedimientos para obtener evidencia -
Los procedimientos para obtener evidencia
incluyen, inspección, observación,
investigación, confirmación, cálculo y otros
procedimientos analíticos. La selección de
procedimientos adecuados es un asunto de
juicio profesional en las circunstancias.
289
Muestreo en la auditoría y otros
procedimientos de pruebas selectivas
“Muestreo estadístico” significa cualquier
enfoque al muestreo que tenga las siguientes
características:
a) Selección al azar de una muestra; y
b) Uso de teoría de la probabilidad para evaluar
los resultados de la muestra, incluyendo
medición de riesgos de muestreo. 290
Métodos para seleccionar partidas para
pruebas
a) Todas las partidas (100%, pruebas
sustantivas).
b) Partidas específicas (partidas clave,
monto relevante).
c) Muestreo (estadístico, no estadístico).
291
Tamaño de la muestra
Al determinar el tamaño de la muestra, el
auditor deberá considerar si el riesgo de
muestreo se reduce a un nivel
aceptablemente bajo. El tamaño de la
muestra es afectado por el nivel de riesgo
de muestreo que el auditor esté dispuesto a
aceptar.
292
Cuidados en la selección de la
muestra
El auditor deberá seleccionar partidas
para la muestra, con la experiencia de
que todas las unidades de muestreo en el
universo, tengan una oportunidad de
selección.
293
Naturaleza y Causa de Errores
El auditor deberá considerar los
resultados de la muestra, la naturaleza y
causa de cualquier error identificado, y
su posible efecto en el objetivo de la
prueba particular y en otras áreas de
auditoría.
294
Proyección de Errores
Para procedimientos sustantivos, el
auditor deberá proyectar los errores
monetarios encontrados en la muestra al
universo y deberá proyectar el efecto del
error proyectado en el objetivo de la
prueba particular y en otras áreas de la
auditoría.
295
Factores que influyen al tamaño de la
muestra para pruebas de control
Factor: Efecto
-Un incremento en el apoyo
planeado del auditor en los sistemas
de contabilidad y control interno Incremento
-Un incremento en la tasa de desviación

respecto del procedimiento de
control prescrito que el auditor está
dispuesto a aceptar Decremento
296
Factores que influyen al tamaño de la
muestra para pruebas de control
Factor: Efecto
-Un incremento en la tasa de desviación
respecto del procedimiento de
control prescrito que el auditor espera
encontrar en el universo Decremento
-Un incremento en el nivel de confianza

requerido por el auditor Incremento
297
Factores que influyen al tamaño de la muestra
para procedimientos sustantivos –
Factor: Efecto
-El incremento en la evaluación del riesgo
Inherente por el auditor Incremento
-El incremento en la evaluación del riesgo

de control por el auditor Incremento
-Incremento en el nivel de confianza

requerido por el auditor Incremento
-Estratificación del universo Decremento

298
Métodos para Selección de Muestras
 Uso de un proceso computarizado de números

al azar o tablas de números al azar.
 Selección sistemática (universo entre número
de partidas a examinar).
 Selección al tanteo - el auditor selecciona la
muestra sin seguir una técnica estructurada.
299
Fin
300
NIA 540
Auditoría de estimaciones contables,
incluyendo estimaciones contables del
valor razonable y revelaciones
relacionadas
301
NIA 540 - Auditoría de Estimaciones Contables
Es una aproximación al monto de una partida en

ausencia de un medio preciso de medición. Ejemplos:
• Para reducir el inventario y cuentas por cobrar a su

valor realizable estimado.
• Para asignar el costo de activos fijos sobre sus vidas

útiles estimadas (depreciación).
• Pérdidas sobre contratos de construcción en desarrollo.

302
Auditoría de Estimaciones Contables
• Ingreso acumulado
• Para pérdida por un caso legal
• Para reducir inventario
• Para reducir cuentas por cobrar a su valor
realizable estimado
• Para cumplir con reclamaciones de garantía
• Pérdidas sobre contratos de construcción en
desarrollo
303
Procedimientos de Auditoría
El auditor debe obtener evidencia suficiente de auditoría
para establecer si una estimación contable es razonable y
si es revelada en forma apropiada, por ejemplo:
a) Revisar y comprobar el procedimiento usado por la

administración para establecer la estimación;
b) Usar una estimación independiente para comparación
con la preparada por la administración;
c) Revisar hechos posteriores que confirmen la
estimación hecha.
304
Revisión y prueba del proceso usado por la
administración –
• Evaluación de los datos y consideración de

supuestos sobre los que se basó la estimación.
• Pruebas de los cálculos.
• Comparación cuando sea posible, con
estimaciones de periodos anteriores.
• Consideración de procedimientos de
administración.
305
Evaluación de datos y consideración de
supuestos –
Al evaluar los supuestos sobre los que se basa la
estimación, el auditor debe considerar, entre otras cosas,
si son:
• Razonables a la luz de los resultados reales de periodos
anteriores.
• Consistentes con los datos usados para otras
estimaciones contables.
• Consistentes con los planes de la administración que
parecen apropiados.
306
Revisión de Hechos Posteriores
Las transacciones y acontecimientos que

ocurran después del final del período, pero
antes de la terminación de la auditoría
pueden brindar evidencia de auditoría
respecto de una estimación contable hecha
por la administración.
307
Pruebas de Cálculos -
El auditor debe poner a prueba los procedimientos
de cálculo usados por la administración. La
naturaleza, tiempos y grado de las pruebas del
auditor dependerán de factores como la complejidad
implicada en el cálculo de la estimación contable, la
evaluación del auditor de los procedimientos y
métodos usados por la entidad para producir la
estimación y la importancia relativa de la estimación
en el contexto de los estados financieros.
308
Evaluación de los Resultados de
Procedimientos de Auditoría
El auditor deberá hacer una evaluación final
de la razonabilidad de la estimación basada
en el conocimiento del negocio y de si la
estimación es consistente con otra evidencia
de auditoría obtenida durante la auditoría.
309
Uso de una Estimación Independiente -
El auditor puede hacer u obtener una estimación

independiente y compararla con la estimación
contable preparada por la administración.
Cuando usa una estimación independiente, el
auditor ordinariamente debe evaluar los datos,
considerar los supuestos y probar procedimientos
de cálculo usados en su desarrollo.
310
NIA 545 – Auditoria de Mediciones y
Revelaciones del Valor razonable
Propósito de la Norma:
Esta NIA se refiere a las consideraciones de
auditoria relativas a la valuación, presentación y
revelación de activos, pasivos y componentes
específicos de capital, de importancia relativa,
presentados o revelados a valor razonable en los
311
Propósito de la Norma:
La administración es responsable de hacer

las determinaciones y revelaciones del valor
razonable incluidas en los estados
financieros, en consecuencia, necesita
establecer un proceso de información
contable y financiera para establecer las
determinaciones del valor razonable.
312
Comprensión del proceso de la entidad
para determinar las valuaciones y
revelaciones del valor razonable :
El auditor debe obtener comprensión del proceso
de la entidad para determinar las valuaciones y
revelaciones del valor razonable y de los
procedimientos de control relevantes que sea
suficiente para desarrollar un enfoque efectivo de
auditoria.
313
Comprensión del proceso de la entidad para
determinar las valuaciones y revelaciones del
valor razonable :
En algunos casos, las determinaciones del valor
razonable y, por lo tanto, del proceso establecido por la
administración para determinar el valor razonable
pueden ser sencillas y confiables.
La comprensión del auditor del proceso de valuación,
incluyendo su complejidad, ayuda a determinar la
naturaleza, oportunidad y extensión de los
procedimientos de auditoria.
314
Consideraciones para obtener una comprensión
del proceso de la entidad para determinar las
valuaciones y revelaciones del valor razonable :
a) Los procedimientos de control relevantes sobre el
proceso que se utiliza para determinar las valuaciones
del valor razonable, por ejemplo, los controles sobre
datos y la segregación de deberes entre comprometen a
la entidad en las transacciones subyacentes y los
responsables de llevar a cabo las valuaciones.
315
Consideraciones para obtener una comprensión
del proceso de la entidad para determinar las
valuaciones y revelaciones del valor razonable :
b) La pericia y experiencia de las personas que

determinan las valuaciones del valor razonable.
c) El papel que tiene la tecnología de la información en
el proyecto.
d) Los tipos de cuentas o transacciones que requieren
valuaciones razonable.
316
NIA 550
Partes Relacionadas
317
NIA 550 - Partes Relacionadas
Las partes se consideran relacionadas si

una parte tiene la capacidad de
controlar a la otra parte o de ejercer
influencia significativa sobre la otra
parte al tomar decisiones financieras y
de operación.
318
Partes Relacionadas -
El auditor debe desempeñar procedimientos de
auditoria diseñados para obtener evidencia
suficiente y apropiada de auditoria, respecto a la
identificación y revelación por parte de la
administración sobre las partes relacionadas y el
efecto de estas transacciones, que sean de
importancia relativa para los estados financieros.
319
Partes Relacionadas -
La administración es responsable de la identificación
y revelación de las partes relacionadas y de las
transacciones entre las mismas. Esta
responsabilidad requiere que la administración
implemente sistemas adecuados de contabilidad y de
control interno, para asegurar que las transacciones
entre partes relacionadas se identifiquen en forma
apropiada en los registros contables y se revelen en
320
Transacciones con Partes Relacionadas
El auditor debe analizarlas por:
•El marco de referencia para informes financieros puede
requerir revelación en los estados financieros.
•Pueden afectar a los estados financieros.
•La fuente de evidencia de auditoría afecta la afecta la
confiabilidad de la evaluación del auditor.
•Una transacción de parte relacionada puede ser
motivada por consideraciones distintas que las
ordinarias del negocio.
321
Existencia y Revelación de Partes Relacionadas -
Procedimiento para determinarlas:

•Revisar papeles de trabajo del año anterior que nos
indiquen las partes relacionadas.
•Revisar procedimientos de la entidad para determinar
las partes relacionadas.
•Averiguar sobre afiliación de directores y funcionarios
con otras entidades.
•Revisar registros de accionistas.
•Revisar libros de actas de asambleas de accionistas.
322
Transacciones con Partes Relacionadas
El auditor debe estar alerta sobre transacciones
inusuales:
•Transacciones que tengan términos anormales de
comercio, tales como: tasas de interés, garantías y
términos de documentación.
•Transacciones que carezcan de aparente razón lógica de
negocios.
•Alto volumen o transacciones importantes con ciertos
clientes o proveedores.
•Transacciones procesadas en una manera inusual.
323
Examen de Transacciones con Partes
Relacionadas Identificadas
Al examinar las transacciones con partes
relacionadas, el auditor deberá obtener
suficiente evidencia apropiada de auditoría
sobre si estas transacciones han sido
registradas y reveladas en forma apropiada.
324
Representaciones de la Administración
El auditor deberá obtener de la administración

una representación por escrito concerniente a:
•Información integra respecto de la identificación

de las partes relacionadas.
•La adecuación de las revelaciones de las partes

relacionadas en los estados financieros.
325
Fin
326
NIA 560
Hechos posteriores
327
NIA 560 - Hechos Posteriores
El auditor deberá considerar el efecto de hechos
posteriores sobre los estados financieros y sobre el
dictamen del auditor, que ocurren al final del período y
que pueden ser de dos tipos:
a) Aquellos que proporcionan evidencia adicional de

las condiciones que existían al final del período;
b) Aquellos que son indicativos de condiciones que

surgieron subsecuentemente al final del período.
328
Procedimientos para identificar hechos que
ocurren hasta la fecha del dictamen del auditor
Revisar procedimientos que la administración ha

establecido para asegurar que los hechos posteriores
sean identificados:
• Leer actas de consejo de administración y asambleas

de accionistas llevadas a cabo después del final del
período.
• Leer los estados financieros más recientes, así como

presupuestos, flujos de efectivo y otra información
disponible.
329
Hechos descubiertos después de la fecha del
dictamen del auditor, pero antes que se emitan
los estados financieros -
Cuando, después de la fecha del dictamen del auditor
pero antes de que se emitan los estados financieros, el
auditor se da cuenta de un hecho que pueda afectar en
forma importante los estados financieros, debe
considerar la corrección de los mismos, discutir el
asunto con la administración y tomar la acción
apropiada en las circunstancias.
Si la administración no corrige los estados financieros
cuando el auditor lo considera necesario, debe expresar
una opinión calificada o adversa.
330
Hechos descubiertos después que los estados
financieros han sido emitidos -
Cuando, después de que los estados financieros han sido
emitidos, el auditor se da cuenta de un hecho que existía
a la fecha del dictamen y que, si hubiera sido conocido
en esa fecha, pudiera haber sido causa de que el auditor
modificara su dictamen, éste debe considerar si los
estados financieros necesitan revisión, debe discutir el
asunto con la administración y tomar la acción
apropiada en las circunstancias.
El nuevo dictamen debe incluir un párrafo de énfasis de

asunto, haciendo referencia a una nota en los estados
financieros. 331
Fin
332
NIA 570
Negocio en Marcha
333
NIA 570 - Negocio en Marcha
Al planear y desempeñar los
procedimientos de auditoría y al evaluar los
resultados consecuentes, el auditor debe
considerar la propiedad del supuesto del
negocio en marcha que asume la
preparación de los estados financieros.
334
Negocio en Marcha -
El supuesto de negocio en marcha es un
principio fundamental en la preparación de
los estados financieros. Se considera que
una entidad continúa ordinariamente en
negocios en el futuro predecible, sin tener la
intención ni la necesidad de liquidación.
335
Indicadores de Riesgo de Continuidad
como Negocio en Marcha –
A. Financieros
• Préstamos a corto plazo vencidos.

• Índices financieros clave adversos.
• Pérdidas sustanciales de operación.
• Incapacidad de pago a acreedores.
• Incapacidad para obtener financiamiento.
• Pérdida de mercado, franquicia, licencia, etc.
336
B. Operativos
• Pérdida de administradores clave sin
reemplazo.
• Pérdida de un mercado importante.
• Dificultades de mano de obra o escasez
de suministros importantes.
337
C. Otros
• No cumplimiento con requerimientos de
capital u otros requisitos estatutarios.
• Cambios en la legislación o políticas del
gobierno que pudieran afectar en forma
adversa a la entidad.
338
Responsabilidad del auditor –
La responsabilidad del auditor es considerar lo
apropiado del uso, por parte de la administración,
del supuesto de negocio en marcha en la
preparación de los estados financieros y, si hay
incertidumbres de importancia relativa sobre la
capacidad de la entidad para continuar como un
negocio en marcha, que necesiten ser revelados
en los estados financieros.
339
Consideraciones en la planeación -
Al planear la auditoría el auditor debe
considerar si hay sucesos o condiciones que
puedan proyectar una duda sustancial sobre
la capacidad de la entidad para continuar
como un negocio en marcha.
340
Procedimientos Adicionales de Auditoria -
 Analizar y discutir con la administración
las proyecciones de flujo de efectivo y
utilidades.
 Analizar y discutir los más recientes
estados financieros disponibles.
 Revisar el cumplimiento de los términos
de convenios de obligaciones
amortizables y préstamos. 341
Procedimientos Adicionales de Auditoria -
• Leer actas de juntas de accionistas,
consejo de directores y comités.
• Investigar con el asesor legal la
existencia de litigios y demandas.
• Confirmar la existencia de apoyo
financiero de partes relacionadas y
terceras partes.
342
Conclusiones y Dictamen de Auditoria
• El auditor debe determinar si existe una incertidumbre

de importancia relativa que pueda proyectar una duda
sobre la capacidad de la entidad para continuar como
negocio en marcha.
• Es necesaria una clara revelación de la naturaleza e

implicaciones de la incertidumbre para que la
presentación de los estados financieros no sea
engañosa.
343
Si se hace la revelación adecuada en los

estados financieros, el auditor debe expresar
una opinión sin salvedad, modificando su
dictamen, añadiendo un párrafo de énfasis
del asunto relacionado con el problema de
negocio en marcha.
344
Sin calificar nuestra opinión llamamos la atención a la Nota 17, en
los estados financieros. Dame, S.A. de C.V., al 31 de diciembre
de 2004, obtuvo una ganancia neta de L62,181, (una pérdida neta
de L378,989 en el año 2003) mantuvo una carga financiera de
L42,286,305 (L39,206,580 en año 2003) producto de
financiamiento bancario nacional e internacional, mantenía ciertos
préstamos vencidos en su plazo de pago y no habían sido
renovados, los pasivos de largo plazo de la Compañía excedían a
sus activos a largo plazo en L112,181,299. Estos factores
despiertan una duda importante de que la Compañía pueda
continuar como un negocio en marcha.
345
Nota 17 – Negocio en marcha

Al 31 de diciembre de 2004, la compañía obtuvo una ganancia
neta de L62,181, (una pérdida neta de L378,989 en el año 2003)
mantuvo una carga financiera de L42,286,305 (L39,206,580 en
año 2003) producto de financiamiento bancario nacional e
internacional, mantenía ciertos préstamos vencidos en su plazo de
pago y no habían sido renovados, los pasivos de largo plazo
excedían a sus activos a largo plazo en L112,181,299.
346
Si no se hace revelación adecuada en los

estados financieros, el auditor deberá
expresar una opinión con salvedad o
adversa, según sea apropiado.
347
Fin
348
NIA 580
Representaciones de la
administración
349
NIA 580 – Representaciones de la
Administración
El auditor debe obtener evidencia de que la
administración reconoce su responsabilidad
por la presentación razonable de los estados
financieros, de acuerdo con el marco de
referencia relevante para informes
financieros y que ha aprobado los estados
financieros.
350
como Evidencia de Auditoría -
El auditor debe obtener representaciones por escrito de
la administración, sobre asuntos de importancia relativa
para los estados financieros, cuando no puede esperarse
razonablemente que exista otra evidencia suficiente y
apropiada de auditoría.
La posibilidad de malos entendidos entre el auditor y la
administración, se reduce cuando las representaciones
orales son confirmadas por escrito por la administración,
en una carta confirmatoria o de representación.
351
como Evidencia de Auditoría -
a) Buscar evidencia de auditoría comprobatoria de
fuentes dentro o fuera de la entidad;
b) Evaluar si las representaciones hechas por la

administración parecen razonables y consistentes
con otra evidencia de auditoría obtenida, incluyendo
otras representaciones; y
c) Considerar si puede esperarse que los individuos que

hacen las representaciones, estén bien informados
sobre los asuntos particulares.
352
Documentación de Representaciones de la
Administración -
a) Una carta de representación de la

administración.
b) Una carta del auditor explicando su
comprensión de la representaciones de la
administración, confirmada por ésta.
c) Actas importantes de los órganos directivos de
la empresa.
353
Documentación de Representaciones de la
Administración -
Si la administración se rehúsa a proporcionar una

representación que el auditor considera necesaria,
esto constituye una limitación del alcance y el
auditor debería expresar una opinión calificada o
una abstención de opinión.
354
Elementos básicos de una carta de
representación –
 Debe ser dirigida al auditor.
 De estar apropiadamente fechada y firmada.
 Debe estar fechada en la misma fecha del
 Debe ser firmada por los miembros de la
administración que tengan responsabilidad
primaria de la entidad y de sus aspectos
financieros.
355
Fin
356
NIA 600
Uso del trabajo de otro auditor

NIA 600 – Uso del trabajo de otro auditor
El socio del trabajo del grupo debe estar convencido

de que aquéllos que realizan el trabajo de auditoría
del grupo, incluidos los auditores de componentes,
tienen colectivamente la competencia y
capacidades adecuadas.
Es una función del riesgo de representación errónea

de importancia relativa de los estados financieros, y
el riesgo de que el auditor no detectara dichas
representaciones erróneas.
NIA 600
Objetivos del Auditor
Determinar si actuará como el auditor de los

estados financieros de un grupo.
NIA 600

Si actúa como el auditor de los estados financieros de un
grupo:
i. Comunicarse claramente con los auditores de los

componentes respecto al alcance y oportunidad de su
trabajo en la información financiera relacionada con los
componentes y sus hallazgos;
NIA 600

Si actúa como el auditor de los estados financieros de un
grupo:
ii) Obtener evidencia suficiente y apropiada referente a la
información y el proceso de consolidación, para expresar
una opinión sobre si los estados financieros del grupo, están
preparados respecto a todo lo importante, de acuerdo con
el marco de referencia de información financiera aplicable.
NIA 600
Requisitos
Responsabilidad
Aceptación y aplazamiento
Estrategia de auditoría general y plan de auditoría
Entendimiento del grupo, sus componentes y sus entornos
Entendimiento del auditor del componente
Importancia relativa
NIA 600
Requisitos
Respuesta a los riesgos evaluados
Proceso de consolidación
Hechos posteriores
Comunicaciones con el auditor del componente
Evaluación de lo suficiente y apropiado de la evidencia de
auditoría obtenida
Comunicaciones con la administración
NIA 600
Requisitos
Respuesta a los riesgos evaluados
Proceso de consolidación
Hechos posteriores
Comunicaciones con el auditor del componente
Evaluación de lo suficiente y apropiado de la evidencia de
auditoría obtenida
Comunicaciones con la administración
NIA 600
Responsabilidad
El socio del trabajo del grupo es responsable de la

dirección, supervisión y ejecución del trabajo de
auditoría del grupo con apego a las normas
profesionales y requisitos legales y normativos
aplicable, y de que el dictamen del auditor que se emite
sea apropiado en las circunstancias.
NIA 600
Aceptación y aplazamiento
El socio del trabajo del grupo deberá determinar si

puede esperarse razonablemente que se obtenga
evidencia suficiente y apropiada de auditoría, en
relación con el proceso de consolidación y la
información financiera de los componentes, sobre la
cual basar la opinión de auditoría del grupo.
NIA 600
Respuesta a los riesgos evaluados
El equipo de trabajo de grupo deberá determinar

el tipo de trabajo que realizará él o los auditores de
componentes en su representación acerca de la
información financiera de los componentes.
NIA 600
Proceso de Consolidación
El equipo de trabajo del grupo deberá diseñar y

realizar procedimientos de auditoría adicionales en el
proceso de consolidación para responder a los riesgos
evaluados de representación errónea de importancia
relativa de los estados financieros del grupo que surjan
del proceso de consolidación.
NIA 600
Proceso de Consolidación
El equipo de trabajo del grupo deberá evaluar lo

apropiado, la integridad y la exactitud de los ajustes
y reclasificaciones de la consolidación, y deberá
evaluar si existe algún factor de riesgo de fraude o
indicadores de un posible sesgo de la
administración.
NIA 600
Comunicaciones con el auditor del componente
El equipo de trabajo del grupo deberá comunicar

oportunamente sus requisitos al auditor del componente.
Esta comunicación deberá exponer el trabajo que será
realizado, el uso que se dará a ese trabajo, y la forma y el
contenido de la comunicación del auditor del componente
con el equipo de trabajo del grupo.
NIA 600
Lo suficiente y apropiado de la evidencia de
auditoría
El auditor está obligado a obtener evidencia

suficiente y apropiada de auditoría para reducir el
riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo,
y así permitir al auditor sacar conclusiones
razonables sobre las cuales basar la opinión de
auditoría.
NIA 600
NIA 610 – Uso del Trabajo de Auditores Internos
Los objetivos de la función de auditoría interna son

determinados por la administración y, en su caso, los
encargados del gobierno corporativo Aunque los
objetivos de la función de auditoría interna y el auditor
externo son diferentes, algunos de los medios que
utilizan para lograr sus objetivos respectivos pueden ser
similares.
NIA 610
NIA 610 – Uso del Trabajo de Auditores Internos
Independientemente del grado de autonomía y

objetividad de la función de auditoría interna, ésta
no es independiente de la entidad como se requiere
del auditor externo cuando expresa una opinión
NIA 610
NIA 610 - Consideración del Trabajo de
Auditoría Interna
El auditor externo deberá considerar las actividades de
auditoría interna y su efecto, si lo hay, sobre los
procedimientos de auditoría externa.
Auditoría Interna significa una actividad de evaluación
establecida dentro de una entidad para examinar, evaluar
y monitorear la adecuación y efectividad de los sistemas
de contabilidad y control interno.
375
Relación entre la auditoría interna y el
auditor externo -
El papel de la auditoria interna es determinado

por la administración y sus objetivos difieren de
los del auditor externo, quien es nombrado para
dictaminar independientemente sobre los estados
financieros.
376
Comprensión y evaluación preliminar
de la auditoría interna
El auditor externo deberá obtener una
comprensión suficiente de las actividades
de auditoría interna para ayudar a la
planeación de la auditoría y a desarrollar un
enfoque de auditoría efectivo.
377
Comprensión y evaluación preliminar
de la auditoría interna
Los criterios de evaluación importantes son:
•Status organizacional
•Alcance de la función
•Competencia técnica
•Debido cuidado profesional
378
Evaluación y prueba del trabajo de
auditoría interna -
Cuando el auditor externo tiene intención de usar
algún trabajo específico de auditoria interna,
debe evaluar y probar dicho trabajo, para
confirmar su adecuación para propósitos del
auditor externo.
379
Fin
380
NIA 620
Uso del trabajo de un experto
381
NIA 620 – Uso del Trabajo de un
Experto
Cuando el auditor use el trabajo de un experto,
como evidencia de auditoría, debe obtener
suficiente evidencia apropiada, de que dicho
trabajo es adecuado para los fines de la auditoría.
Experto significa una persona o firma que posee

habilidad, conocimientos y experiencia
especiales en un campo particular, distinto del de
la contabilidad y auditoría.
382
Necesidades para el uso de un experto
 Valuación de activos fijos

 Determinación de cantidades o condiciones
físicas de activos (minerales, petróleo)
 Medición del trabajo completado y por
completar en trabajos de construcción y
desarrollo
 Opiniones legales sobre convenios
383
Un experto puede ser :
 Contratado por la entidad
 Contratado por el auditor
 Empleado por la entidad
 Empleado por el auditor
384
Competencia y objetividad del experto
Al planear el uso del trabajo de un experto, el
auditor debe evaluar la competencia profesional
del experto, considerando:
 Certificación o licencia profesional

 Experiencia y reputación del experto
385
Alcance del trabajo -
El auditor debe obtener evidencia suficiente y
apropiada de auditoria, de que el alcance del
trabajo del experto es adecuado para los fines de
la auditoria, mediante una revisión de los
términos de referencia que a menudo se fijan en
las instrucciones que la entidad envía al experto.
386
Fin
387
NIA 700
Formando una Opinión e Informando
sobre los Estados Financieros
NIA 700
388
NIA 700 – Formando una Opinión e
Informando sobre los Estados Financieros
Esta NIA trata sobre las responsabilidades del
auditor al formarse una opinión sobre los
estados financieros. También se refiere a la
forma y el contenido del dictamen del auditor
emitido como resultado de una auditoria de
NIA 700
389
a) Formarse una opinión sobre los estados
financieros con base en una evaluación de
las conclusiones resultantes de la evidencia
de auditoría obtenida; y
b) Expresar claramente esa opinión mediante
un dictamen por escrito que también
describa la base para esa opinión.
NIA 700
390
Requerimientos
a) Formación de una opinión sobre los
b) Formato de la opinión
c) Dictamen del auditor
d) Información complementaria
presentada con los estados financieros.
NIA 700
391
Formación de una Opinión sobre los
Estados Financieros
El auditor deberá formarse una opinión sobre

si los estados financieros están preparados,
respecto a todo lo importante, de acuerdo con
el marco de referencia de información
NIA 700
392
Para formarse esa opinión, el auditor
debe concluir si ha obtenido una
seguridad razonable de que el juego
completo de los estados financieros
está libre de errores significativos, ya
sea por fraude o error.
NIA 700
393
El auditor deberá evaluar si, en vista de los
requerimientos del marco de referencia de
información financiera aplicable:
a) Los estados financieros revelan adecuadamente
las políticas contables importantes seleccionadas
y aplicadas;
b) Las políticas contables seleccionadas y aplicables
son consistentes con el marco de referencia de
información financiera aplicable y si estas
políticas son apropiadas;
NIA 700
394
c) Las estimaciones contables hechas por la
administración son razonables.
d) La información presentada en los estados financieros
es relevante, confiable, comparable y entendible.
e) Los estados financieros proporcionan revelaciones
adecuadas para beneficio de los usuarios.
f) La terminología usada en los estados financieros,
que incluye el título de cada estado financiero, es
apropiada.
NIA 700
395
Elementos básicos del dictamen del
auditor:
a) El dictamen del auditor debe ser por
escrito.
b) Titulo - el dictamen debe tener un titulo
que indique claramente que es el
dictamen de un auditor independiente.
c) Destinatario - el dictamen del auditor
debe dirigirse según lo requieran las
circunstancias del trabajo.
NIA 700 396
d) Párrafo introductorio – Debe:
• Identificar a la entidad cuyos estados financieros
han sido auditados;
• Declarar que los estados financieros han sido
auditados;
• Identificar el título da cada estado que forman los
estados financieros;
• Referirse al resumen de las políticas contables
significativas y otra información aclaratoria; y
• Especificar la fecha o periodo cubierto por cada uno
de los estados financieros que conforman el juego
de estados financieros.
NIA 700 397
e) Responsabilidad de la administración por los
estados financieros
El dictamen del auditor debe describir la

responsabilidad de la administración por la
preparación de los estados financieros. La descripción
deberá incluir una explicación de que la
administración es responsable de la preparación de los
estados financieros de acuerdo con el marco de
referencia de información financiera aplicable.
NIA 700
398
f) Responsabilidad del auditor
El dictamen del auditor debe:
• Incluir una sección con el titulo
“Responsabilidad del Auditor”.
• Declarar que es responsabilidad del auditor
expresar una opinión sobre los estados financieros
con base en la auditoria.
NIA 700 399

• Declarar que una auditoria implica realizar
procedimientos para obtener evidencia de
auditoría sobre los montos y revelaciones en los
• Declarar que los procedimientos seleccionados
dependen del juicio del auditor.
• Declarar que la auditoria también incluye
evaluar lo apropiado de las políticas contables
utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones
contables.
NIA 700 400

El dictamen debe declarar si el auditor
considera que la evidencia de auditoria
que ha obtenido es suficiente y adecuada
para proporcionar una base para la
opinión del auditor.
NIA 700 401

g) Opinión del auditor
• El dictamen debe incluir una sección con el

titulo “Opinión”.
• Cuando expresa una opinión sin salvedades
sobre los estados financieros preparados de
acuerdo con un marco de referencia, la opinión
del auditor debe señalar que los estados
financieros están preparados, en todos sus
aspectos importantes, de acuerdo con PCGA,
NIIF u otro marco de referencia aplicable”.
NIA 700 402
h) Otras responsabilidades de informar
Si el auditor aborda otras responsabilidades
de información, éstas deberán incluirse en
una sección por separado en el dictamen del
auditor.
i) Firma del auditor

El dictamen del auditor debe firmarse (a
nombre de la Firma auditora o personal).
NIA 700 403

j) Fecha del dictamen del auditor
El dictamen del auditor debe fecharse no antes
de la fecha en que el auditor haya obtenido
suficiente evidencia adecuada de auditoria en la
cual basar la opinión sobre los estados
financieros.
k) Dirección del auditor

El dictamen del auditor debe indicar la nombre
del lugar de la jurisdicción donde el auditor
ejerce su práctica.
NIA 700 404
Párrafo Introductorio
Hemos auditado los estados financieros adjuntos
de la Compañía LUMEME, S.A, que comprenden
el estado de situación financiera al 31 de
diciembre de 20X1, y el estado de resultados, el
estado de variaciones en el capital contable y el
estado de flujos de efectivo, que les son relativos
por el año que terminó en esa fecha y un resumen
de las políticas contables significativas y otras
notas aclaratorias.
NIA 700 405

Responsabilidad de la Administración por los
Estados Financieros
La administración de la Compañía es responsable
de la preparación y presentación razonable de los
estados financieros de acuerdo con las Normas
Internacionales de Información Financiera, y del
control interno que la administración determinó
necesario para permitir la preparación de estados
financieros libres de errores significativos, debido
a fraude o error.
NIA 700 406

Responsabilidad del Auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión
sobre los estados financieros con base en nuestra
auditoría la cual fue realizada de acuerdo con las
Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas
exigen que cumplamos con requerimientos éticos ,así
como que planifiquemos y llevemos a cabo la
auditoría para obtener seguridad razonable sobre si
los estados financieros están libres de errores
significativos.
NIA 700 407

Una auditoría implica realizar procedimientos para obtener evidencia de
auditoría sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los
procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la
evaluación de los riesgos de errores significativos de los estados financieros, ya
sea por fraude o error. Al hacer esta evaluación de riesgo, el auditor considera el
control interno relevante para la preparación y presentación razonable de los
estados financieros por la entidad, con el fin de diseñar los procedimientos de
auditoría que sean apropiadas en las circunstancias, pero no para expresar una
opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad. Una auditoria
también incluye una evaluación de lo apropiado de las políticas contables
utilizadas y de las estimaciones contables hechas por la administración, así
como la evaluación de la presentación general de los estados financieros en su
conjunto.
Consideramos que nuestra auditoría contiene evidencia de auditoría suficiente y

adecuada para proporcionar una base para sustentar nuestra opinión.
NIA 700 408

Opinión
En nuestra opinión, los estados financieros

presentan razonablemente, en todos sus aspectos
importantes la situación financiera de Compañía
LUMEME, S.A., al 31 de diciembre de 20X1, y
los resultados de sus operaciones, el estado de
variaciones en el capital contable y sus flujos de
efectivo por el año que terminó en esa fecha, de
acuerdo con las Normas Internacionales de
Información Financiera.
NIA 700 409
Fin
NIA 700 410

NIA 705
Modificaciones a la
Opinión en el Dictamen del Auditor
Independiente
411
NIA 705-Modificaciones a la
Opinión en el Dictamen del Auditor
Independiente
Esta NIA establece tres tipos de opiniones
modificadas :
a) Opinión con salvedad
b) Opinión negativa
c) Abstención de opinión
412
La decisión respecto a cual tipo de opinión
modificada es apropiada depende de:
a) La naturaleza del asunto que dio lugar a la

modificación.
b) El juicio del auditor sobre lo determinante
de los efectos o posibles efectos del asunto
413
NIA 705
Objetivo del auditor
Es expresar claramente una opinión
apropiadamente modificada sobre los estados
financieros, que es necesaria cuando:
a) El auditor concluye, con base en la evidencia

de auditoria obtenida, que los estados
financieros tomados en su conjunto NO están
libres de errores significativos; o
414
NIA 705
b) El auditor NO puede obtener suficiente
evidencia adecuada de auditoria para
concluir que los estados financieros
tomados en su conjunto están libre de
errores significativos.
415
NIA 705
Requerimientos
a) Circunstancias en que se requiere una
modificación a la opinión del auditor.
b) Determinación del tipo de modificación a
la opinión del auditor.
c) Forma y contenido del dictamen del
auditor cuando se modifica la opinión.
d) Comunicaciones con los encargados del
gobierno corporativo.
416
NIA 705
Determinación del tipo de modificación a la
opinión del auditor
Opinión con salvedades
El auditor debe expresar una opinión con salvedades
cuando:
a) Al haber obtenido suficiente evidencia adecuada
de auditoria, concluye que los errores
significativos, de manera individual o en su
conjunto, son de importancia relativa, pero no
determinante, para los estados financieros; o
417
NIA 705
b) No puede obtener suficiente evidencia
adecuada de auditoria sobre la cual basar su
opinión, pero concluye que los posibles
efectos sobre los estados financieros de
errores significativos no detectados, si los
hubiese, podrían ser de importancia relativa,
pero no determinantes.
418
NIA 705
Opinión negativa
El auditor debe expresar una opinión negativa

cuando, al haber obtenido suficiente evidencia
adecuada de auditoria, concluye que los errores
significativos, individualmente o en conjunto,
son tanto de importancia relativa como
determinantes para los estados financieros.
419
NIA 705
Abstención de opinión
El auditor deberá abstenerse de emitir una
opinión cuando no puede obtener suficiente
evidencia adecuada de auditoria sobre la cual
basar su opinión, y concluye que los posibles
efectos sobre los estados financieros de errores
significativos no detectados, si los hubiese,
podrían ser tanto de importancia relativa como
determinantes.
420
NIA 705
Si, después de aceptar el trabajo, el auditor se da
cuenta de que la administración le ha impuesto
una limitación en el alcance de la auditoría, que
él considera probable que resulte en la necesidad
de emitir una opinión con salvedades o
abstenerse de opinar sobre los estados
financieros, debe solicitar a la administración
que elimine la limitación.
421
NIA 705
Si la administración se niega a eliminar la
limitación mencionada en el párrafo 11, el
auditor debe comunicar el asunto a los
encargados del gobierno corporativo, a menos
de que todos ellos participen en la
administración de la entidad, y debe determinar
si es posible realizar procedimientos supletorios
para obtener suficiente evidencia adecuada de
auditoría.
422
NIA 705
Si el auditor no puede obtener suficiente
evidencia adecuada de auditoría, debe
determinar las implicaciones de la siguiente
manera:
a) Si el auditor concluye que los posibles
efectos sobre los estados financieros de los
errores significativos no detectados, si los
hubiese, podrían ser de importancia relativa
pero no determinantes, el auditor debe incluir
en su opinión una salvedad; o
423
NIA 705
b) Si el auditor concluye que los posibles efectos
sobre los estados financieros de los errores
significativos no detectados, si las hubiese,
podrían ser, tanto de importancia relativa
como determinantes, de manera que una
salvedad en la opinión sería inadecuada para
revelar la importancia de la situación, el
auditor debe:
424
NIA 705
i. Retirarse de la auditoría, cuando sea
factible y posible en virtud de la
legislación o normatividad aplicable; o
ii. Si retirarse de la auditoría antes de emitir el
dictamen del auditor no es factible o
posible, abstenerse de emitir una opinión
425
NIA 705
Si el auditor se retira, según se contempla en el
párrafo 13 b) (i), antes de retirarse debe
comunicar a los encargados del gobierno
corporativo cualquier asunto relacionado con
los errores significativos identificados durante
la auditoría, que habrían dado lugar a una
modificación de la opinión.
426
NIA 705
Cuando el auditor considera necesario expresar una
opinión negativa o abstenerse de emitir una opinión
sobre los estados financieros tomados en su conjunto,
el dictamen del auditor no debe incluir una opinión sin
salvedades, con respecto al mismo marco de referencia
de información financiera, sobre un solo estado
financiero, o uno o más elementos, cuentas o partidas
específicos de un estado financiero. En estas
circunstancias, el incluir dicha opinión sin salvedades
en el mismo dictamen contradiría la opinión negativa o
abstención de opinión del auditor sobre los estados
financieros tomados en su conjunto.
427
NIA 705
Forma y contenido del dictamen del auditor cuando
se modifica la opinión
Párrafo base para la modificación
Cuando el auditor modifica la opinión sobre los estados
financieros, debe incluir, además de los elementos
específicos requeridos por la NIA 700, un párrafo en el
dictamen del auditor que señale una descripción del
asunto que dio lugar a la modificación. El auditor debe
colocar este párrafo inmediatamente antes del párrafo de
la opinión en el dictamen y usar el titulo: “Base para
opinión con salvedades”, “Base para opinión negativa”,
o “Base para abstención de opinión” según corresponda.
428
NIA 705
Si existe un error significativo en los estados
financieros, referente a montos específicos en
ellos (incluyendo revelaciones cuantitativas), el
auditor debe incluir en el párrafo base para la
modificación, una descripción y cuantificación
de los efectos financieros del error significativo,
a menos de que no sea factible. Si no es
factible cuantificar los efectos financieros, el
auditor debe describir esta situación en el
párrafo base para la modificación.
429
NIA 705
Párrafo de opinión
Cuando el auditor modifica la opinión de

auditoría, debe usar el título: “Opinión con
salvedades”, “Opinión negativa” o
“Abstención de opinión “, según
corresponda, para el párrafo de opinión.
430
NIA 705
Cuando el auditor expresa una opinión con
salvedades, debido a un error significativo
en los estados financieros, debe manifestar
en el párrafo de opinión que, en la opinión
del auditor, excepto por los efectos del (de
los) asunto(s) descrito(s) en el párrafo de
opinión con salvedades:
431
NIA 705
a) Los estados financieros están
presentados razonablemente, en todos
los aspectos importantes (o presentan un
punto de vista verdadero y razonable),
de acuerdo con el marco de referencia de
información financiera aplicable, al
informar de acuerdo con un marco de
referencia de presentación razonable; o
432
NIA 705
b) Los estados financieros han sido
preparados, en todos los aspectos
importantes, de acuerdo con el marco
de referencia aplicable de información
financiera, al informar de acuerdo con
un marco de referencia de
cumplimiento.
433
NIA 705
Cuando la modificación surja de la
imposibilidad para obtener suficiente
evidencia adecuada de auditoria, el
auditor debe utilizar la frase
correspondiente: “excepto por los
posibles efectos del (de los)
asunto(s)…” para la opinión
modificada.
434
NIA 705
Cuando el auditor expresa una opinión
negativa, debe declarar en el párrafo de
opinión que, en la opinión del auditor,
debido a la importancia del (de los)
asunto(s) descritos en el párrafo base
para opinión negativa:
435
NIA 705
a) Los estados financieros no están presentados
razonablemente (o no presentan un punto de vista
verdadero y razonable), de acuerdo con el marco de
referencia de información financiera aplicable, al
informar de acuerdo con un marco de referencia de
presentación razonable; o
b) Los estados financieros no han sido preparados, en
todos los aspectos importantes, de acuerdo con el
marco de referencia de información financiera
aplicable, al informar de acuerdo con un marco de
referencia de cumplimiento.
436
NIA 705
Cuando el auditor se abstiene de emitir una opinión
debido a la imposibilidad para obtener suficiente
evidencia adecuada de auditoría, debe describir en el
párrafo de opinión que:
a) Debido a la importancia del (de los) asuntos(s)

descritos en el párrafo base para abstención de
opinión, el auditor no ha podido obtener suficiente
evidencia adecuada de auditoría para proporcionar
una base para una opinión de auditoria; y, por lo
tanto,
b) El auditor se abstiene de expresar una opinión sobre
437
NIA 705
Descripción de la responsabilidad del auditor
cuando expresa una opinión con salvedad o
negativa
Cuando el auditor expresa una opinión con
salvedades o negativa, debe precisar la descripción
de la responsabilidad del auditor a fin de declarar
que considera que la evidencia de auditoría que ha
obtenido es suficiente y adecuada para proporcionar
una base para la opinión del auditor modificada
sobre la auditoría.
438
NIA 705
Descripción de la responsabilidad del auditor
cuando se abstiene de emitir una opinión
Cuando el auditor se abstiene de emitir una opinión
debido a la imposibilidad para obtener suficiente
evidencia adecuada de auditoría, debe precisar el
párrafo de introducción del dictamen para declarar
que fue contratado para auditar los estados
financieros. El auditor también debe precisar su
responsabilidad y la descripción del alcance de la
auditoría.
439
NIA 705
Tipos de Opiniones Modificadas
Juicio del auditor sobre lo determinante de los
Naturaleza del asunto efectos o posibles efectos sobre los estados
que dio lugar a la financieros
modificación
De importancia De importancia
relativa pero no relativa y
determinante determinante
Los estados financieros
tienen errores Opinión con salvedades Opinión negativa
significativos
Incapacidad para obtener
suficiente evidencia Opinión con salvedad Abstención de opinión
adecuada de auditoría
440
NIA 705
Fin
441
NIA 705
NIA - 706
Párrafos de énfasis y Párrafos de Otros

Asuntos en el Dictamen del Auditor
Independiente
442
NIA - 706 Párrafos de énfasis y Párrafos
de Otros Asuntos en el Dictamen del
Auditor Independiente
Objetivo del Auditor
El objetivo del auditor, al emitir una opinión
sobre los estados financieros, es llamar la
atención de los usuarios, cuando a su propio
juicio es necesario efectuarlo a través de una
comunicación clara adicional en el dictamen del
auditor, hacia:
443
a) Un asunto que, aunque esté presentado o
revelado de manera apropiada en los estados
financieros, tiene tal importancia que es
fundamental para que los usuarios entiendan los
estados financieros; o
b) Según proceda, cualquier otro asunto que sea
importante para que los usuarios puedan
entender la auditoria, las responsabilidades del
auditor o el dictamen del auditor.
NIA 706 444

Párrafo de énfasis
Un párrafo que se incluye en el dictamen

del auditor, que se refiere a un asunto
presentado o revelado apropiadamente en
los estados financieros que, a juicio del
auditor, es de tal importancia que es
fundamental para que los usuarios puedan
entender los estados financieros.
NIA 706 445

Párrafo de otros asuntos
Un párrafo que se incluye en el dictamen del

auditor que se refiere a un asunto distinto de los
presentados o revelados en los estados
financieros que, a juicio del auditor, es
relevante para que los usuarios entiendan la
auditoría, las responsabilidades del auditor o el
NIA 706 446

Requerimientos
a) Párrafos de énfasis en el dictamen del
auditor.
b) Párrafos de otros asuntos en el
c) Comunicaciones con los encargados
del gobierno corporativo.
NIA 706 447

Párrafos de énfasis en el dictamen del auditor
Si el auditor considera necesario llamar la atención de
los usuarios hacia un asunto presentado o revelado en
los estados financieros que, a su juicio, es de tal
importancia que es fundamental para que los usuario
entiendan los estados financieros, el auditor debe
incluir un párrafo de énfasis en su dictamen, siempre y
cuando haya obtenido evidencia de auditoría suficiente
apropiada de que el asunto no tiene un efecto material
en los estados financieros.
NIA 706 448

Cuando el auditor incluya un párrafo de énfasis
en su dictamen, debe:
a) Incluir inmediatamente después del párrafo

de opinión en el dictamen del auditor;
b) Utilizar el titulo: “Párrafo de Énfasis”, u otro

titulo adecuado;
NIA 706 449

c) Incluir en el párrafo una clara referencia al
asunto que se está enfatizando y en qué
parte de los estados financieros pueden
encontrarse las revelaciones importantes que
describen por completo el asunto; e
d) Indicar que la opinión del auditor no se ve

afectada por el asunto enfatizado.
NIA 706 450

Ejemplo:
Énfasis en asuntos importantes

Los estados financieros expresados en dólares estadounidenses
que se acompañan, son el resultado de la conversión de los
estados financieros en Lempiras de acuerdo con los
procedimientos que se describen en la Nota 3 a los estados
financieros, y se presentan sólo para conveniencia del lector, por
lo que esta conversión no debe interpretarse como que las
cantidades en dólares representan, o han sido o podrían ser
convertidas a dólares estadounidenses, ni que el dólar es la
moneda de medición de la Compañía.
NIA 706 451

Nota 3 . Tasa de cambio
………….
Conversión a Dólares Estadounidenses
Los estados financieros expresados en Lempiras fueron convertidos a Dólares
estadounidenses solo para conveniencia del lector de acuerdo con los siguientes
procedimientos:
i. Los activos no monetarios y el patrimonio fueron convertidos a tipos de

cambio históricos.
ii. Los activos y pasivos monetarios fueron convertidos al tipo de cambio
vigente a la fecha de cierre.
iii. Las cuentas de resultados fueron convertidos al tipo de cambio promedio
vigente durante el año, excepto el gasto por depreciación, que es
convertido utilizando el tipo de cambio promedio entre el tipo de cambio
de cierre del año anterior y el tipo de cambio de cierre del año actual.
iv. Los efectos resultantes de la aplicación de los procedimientos de
conversión descritos se muestran en los resultados del período.
NIA 706 452

Ejemplo
Énfasis en asuntos importantes
Sin calificar nuestra opinión, llamamos la atención a la

Nota 6 a los estados financieros. LUMEME, S.A., es
miembro de un grupo de compañías relacionadas y,
como se divulga en los estados financieros, tiene
transacciones y relaciones importantes con los demás
miembros del grupo. Debido a estas relaciones, es
posible que los términos de estas transacciones, no sean
los mismos de aquellos que resultarían de transacciones
entre compañías totalmente desvinculadas.
NIA 706 453
Párrafos de otros asuntos en el dictamen del
auditor
Si el auditor considera necesario comunicar un asunto
adicional a los presentados o revelados en los estados
financieros que, a su juicio, es importante para que los
usuarios entiendan la auditoría, las responsabilidades
del auditor o el dictamen del auditor, y esto no es
prohibido por la legislación o regulación alguna, el
auditor deberá hacerlo a través de un párrafo en el
dictamen del auditor, con el titulo: “Otro asunto”, u
otro titulo adecuado.
NIA 706 454

Párrafos de otros asuntos en el dictamen
del auditor
El auditor debe incluir este párrafo

inmediatamente después del párrafo de opinión
y después de cualquier párrafo de énfasis, o en
otra parte del dictamen del auditor si el
contenido del párrafo de otro asunto es
importante para la sección: “Otras
responsabilidades de informar”.
NIA 706 455
Ejemplo:
Otros asuntos
Los estados financieros de la Compañía al 31
de diciembre de 2009 y por el año que terminó
en esa fecha, fueron auditados por otros
auditores independientes, quienes en su
informe de fecha 27 de julio de 2010,
expresaron una opinión con salvedades sobre
los estados financieros, debido a desacuerdos
importantes con la administración.
NIA 706 456
Comunicaciones con los encargados del
gobierno corporativo
Si el auditor cree que debe incluir un párrafo de

énfasis o un párrafo de otros asuntos en el
dictamen del auditor, debe comunicarlo a los
encargados del gobierno corporativo y debe
proporcionar la redacción propuesta para este
párrafo.
NIA 706 457

Ejemplo:
Información adicional
Nuestras auditorías se realizaron con el propósito de expresar
una opinión sobre los estados financieros combinados
considerados en su conjunto. La información de combinación
se presenta en las páginas 22 y 23, con propósitos de análisis
adicional de los estados financieros combinados y no para
presentar la situación financiera, los resultados de operaciones y
los flujos de efectivo de las compañías individuales. La
información de combinación ha sido objeto de los
procedimientos de auditoría aplicados a los exámenes de los
estados financieros combinados y en nuestra opinión, está
razonablemente presentada en todos sus aspectos importantes,
con relación a los estados financieros combinados considerados
en su conjunto.
NIA 706 458
Fin
NIA 706 459

NIA 710
Información Comparativa –
Cifras correspondientes y Estados
financieros comparativos
460
NIA 710 Información Comparativa - Cifras
Correspondientes y Estados Financieros
Comparativos
Esta NIA aborda las responsabilidades del
auditor respecto a la información comparativa
en una auditoría de estados financieros.
Cuando los estados financieros del período
precedente han sido auditados por otro auditor o
no fueron auditados, los requerimientos y
lineamientos de la NIA 510 referentes a los
balances iniciales también son aplicables.
461
Naturaleza de la información comparativa
La naturaleza de la información comparativa que se
presenta en los estados financieros de una entidad,
depende de los requisitos del marco de referencia de
información financiera aplicable.
Hay dos grandes enfoques distintos para las
responsabilidades de informar del auditor en lo que se
refiere a dicha información comparativa: cifras
correspondientes y estados financieros comparativos.
A menudo, la legislación o normatividad determina el
enfoque que debe adoptarse, pero también puede
especificarse en los términos del trabajo.
NIA 710 462
Las diferencias esenciales en los dictámenes de
auditoría entre los enfoques son:
a) Para cifras correspondientes, la opinión del auditor
sobre los estados financieros únicamente se refiere
al ejercicio actual; mientras que
b) Para estados financieros comparativos, la opinión del
auditor se refiere a cada período por el cual se
presentan los estados financieros.
Esta NIA trata por separado los requisitos del dictamen
del auditor para cada enfoque.
NIA 710 463

1) Obtener suficiente evidencia apropiada de
auditoría sobre si la información comparativa
incluida en los estados financieros ha sido
presentada, respecto a todo lo importante, de
acuerdo con los requisitos para información
comparativa en el marco de referencia de
información financiera aplicable; y
2) Dictaminar de acuerdo con las
responsabilidades de informar del auditor.
NIA 710 464

Información comparativa
Los montos y revelaciones incluidos en
los estados financieros respecto a uno o
mas ejercicios anteriores, de acuerdo con
el marco de referencia de información
NIA 710 465

Cifras correspondientes
Información comparativa donde se incluyen
montos y otras revelaciones del ejercicio anterior
como parte integral de los estados financieros del
ejercicio actual, y que deben leerse solo en
relación con los montos y otras revelaciones
relacionadas con el ejercicio actual (a las que se
hace referencia como “cifras del ejercicio actual”).
El nivel de detalle que se presenta en las cifras y
revelaciones correspondientes obedece
principalmente a su relevancia para las cifras del
ejercicio actual.
NIA 710 466

Estados financieros comparativos
Información comparativa donde se incluyen montos
y otras revelaciones del ejercicio anterior para cotejo
con los estados financieros del ejercicio actual pero,
si se audita, se menciona en la opinión del auditor.
El nivel de información incluida en dichos estados
financieros comparativos es comparable con la de los
estados financieros del ejercicio actual.
Para fines de esta NIA, las referencias al “ejercicio
anterior” deben entenderse como “ejercicios anteriores”
cuando la información comparativa incluya montos y
revelaciones para más de un período.
NIA 710 467

Procedimientos de auditoría
El auditor debe determinar si los estados
financieros incluyen la información comparativa
requerida por el marco de referencia de
información financiera aplicable y si dicha
información está clasificada de forma adecuada.
Para este fin, el auditor debe evaluar si:
a) La información comparativa concuerda con
los montos y otras revelaciones presentadas
en el ejercicio anterior o, en su caso, han sido
ajustados; y
NIA 710 468
b) Las políticas contables reflejadas en la
información comparativa son consistentes,
con las aplicadas en el ejercicio actual o, en
caso de que haya habido cambios en las
políticas contables, si esos cambios han sido
debidamente tomados en cuenta, y
presentados y revelados, de manera
adecuada.
NIA 710 469

Dictamen de Auditoría
Si el dictamen del auditor sobre el ejercicio
anterior, según se emitió previamente, incluyó
una opinión calificada, una abstención de
opinión o una opinión adversa y el asunto que
originó la modificación no se hubiera resuelto, el
auditor debe modificar la opinión de auditoría
sobre los estados financieros del ejercicio actual.
En el párrafo sobre la base para la modificación
del dictamen del auditor, este auditor debe:
NIA 710 470

a) Referirse tanto a las cifras del ejercicio actual
como a las cifras correspondientes, en la
descripción del asunto que originó la
modificación, cuando los efectos o posibles
efectos del asunto en las cifras del ejercicio
actual sean materiales; o
b) En otros casos, explicar que la opinión de
auditoría ha sido modificada debido a los
efectos o posibles efectos del asunto sin
resolver, sobre el cotejo de las cifras del
ejercicio actual y las cifras correspondientes.
NIA 710 471

Si los estados financieros del ejercicio anterior
fueron auditados por otro auditor, y la
legislación o normatividad le permiten al
auditor entrante referirse al dictamen del
auditor antecesor en las cifras
correspondientes, y el decide hacerlo, debe
declarar en un párrafo de otro asunto en el
dictamen del auditor:
NIA 710 472

a) Que los estados financieros del ejercicio
anterior fueron auditados por el auditor
antecesor;
b) El tipo de opinión expresada por el
auditor anterior y, si la opinión se
modificó, las razones para ello; y
c) La fecha de ese dictamen.
NIA 710 473

Dictamen de Auditoría
Si los estados financieros del ejercicio anterior no
fueron auditados, el auditor debe declarar en un
párrafo de “Otros Asuntos” en el dictamen del
auditor que las cifras correspondientes no están
auditadas. Sin embargo, dicha declaración no
exime al auditor del requisito de obtener suficiente
evidencia apropiada de auditoría de que los
balances iniciales no contienen declaraciones
erróneas de importancia relativa que afecten los
NIA 710 474

Cuando se presentan estados financieros
comparativos, la opinión del auditor
deberá referirse a cada periodo para el
cual se presentan los estados financieros
y para el cual se expresa una opinión de
auditoría.
NIA 710 475

Cuando se dictaminan los estados financieros
del ejercicio anterior en conexión con la
auditoría del ejercicio actual, si la opinión del
auditor sobre dichos estados financieros del
ejercicio anterior difiere de la opinión el
auditor previamente expresada, el auditor debe
revelar las razones de fondo para la diferencia
de opinión en un párrafo de Otro asunto, de
acuerdo con la NIA 706.
NIA 710 476

fueron auditados por otro auditor, además de
expresar una opinión sobre los estados financieros
del ejercicio actual, el auditor deberá declarar en
un párrafo de Otro asunto:
b) Que los estados financieros del ejercicio
anterior fueron auditados por otro auditor;
c) El tipo de opinión expresada por el auditor
anterior y, si la opinión se modifico, las razones
para ello; y
d) La fecha de ese dictamen,
NIA 710 477
Si el auditor concluye que existe un error
material que afecta los estados financieros del
ejercicio anterior, sobre los cuales el auditor
antecesor dictaminó previamente sin
modificación (con opinión limpia), el auditor
debe comunicar la representación errónea al
nivel adecuado de la administración y a menos
de que todos los encargados del gobierno
corporativo participen en la administración de la
entidad, a los encargados del gobierno
corporativo y solicitar que se informe al auditor
antecesor.
NIA 710 478
Si los estados financieros del ejercicio
anterior son enmendados y el auditor
anterior acepta emitir un nuevo
dictamen del auditor sobre los estados
financieros enmendados del ejercicio
anterior, el auditor deberá dictaminar
únicamente el ejercicio actual.
NIA 710 479

no fueron auditados, el auditor debe declarar en
un párrafo de “Otros Asuntos” que los estados
financieros comparativos no están auditados.
Sin embargo, dicha declaración no exime al
auditor del requisito de obtener suficiente
evidencia apropiada de auditoría de que los
balances iniciales no contiene declaraciones
erróneas de importancia relativa que afecten los
NIA 710 480

Fin
NIA 710 481

NIA 720
Responsabilidades del auditor relacionadas con

otra información en documentos que contienen
estados financieros auditados
482
NIA 720 – Responsabilidades del Auditor
Relacionadas con Otra Información en
Documentos que Contienen Estados
Financieros Auditados
En esta NIA, “los documentos que contienen

estados financieros auditados” se refiere a los
informes anuales (o documentos similares), que
son emitidos para los propietarios (o partes
interesadas similares), que contienen los estados
financieros auditados y el dictamen
correspondiente del auditor.
483
Objetivo de Auditor
El objetivo del auditor es responder
apropiadamente cuando los documentos
que contienen los estados financieros
auditados y el dictamen correspondiente
del auditor incluyen otra información que
puede dañar la credibilidad de esos estados
financieros y del dictamen del auditor.
NIA 720 484

Requerimientos
Consideración de otra información
El auditor debe hacer los arreglos adecuados con
la administración o los encargados del gobierno
corporativo, para obtener la otra información
antes de la fecha dictamen. Si no es posible
obtener toda la otra información antes de la fecha
del dictamen, el auditor debe leer dicha otra
información tan pronto como sea factible.
NIA 720 485

Ejemplos de otra información
 Informe de la administración o el consejo
de directores sobre operaciones.
 Resúmenes o puntos sobresalientes
financieros.
 Datos de empleo.
 Desembolsos de capital planeados.
 Índices financieros.
 Nombres de funcionarios y directores.
 Datos trimestrales seleccionados.
NIA 720 486

Inconsistencias materiales
Si, al leer la información, el auditor identifica
una inconsistencia material, debe determinar
si los estados financieros auditados o la otra
información necesitan ser revisados.
NIA 720 487

Inconsistencias significativas identificadas en
otra información obtenida antes de la fecha
del dictamen del auditor
Si se necesita una revisión de los estados

financieros auditados y la administración se
niega a hacer la revisión, el auditor debe
modificar la opinión en el dictamen del
auditor, de acuerdo con la NIA 705.
NIA 720 488

Si se necesita la revisión de la otra
información y la administración se niega a
hacer la revisión, el auditor debe comunicar
este asunto a los encargados del gobierno
corporativo, a menos de que todos ellos
participen en la administración de la entidad;
e
a) Incluir en el dictamen del auditor un
párrafo de otro(s) asunto(s) que describa
la inconsistencia material, de acuerdo con
la NIA 706; o
NIA 720 489
b) No emitir el dictamen del auditor; o
c) Retirarse de los trabajos, donde el
retiro sea posible según la ley o
normatividad aplicable.
NIA 720 490

Inconsistencias materiales identificadas
en otra información obtenida después de
la fecha del dictamen del auditor
Si se necesita la revisión de los estados

financieros auditados, el auditor debe
seguir los requisitos relevantes de la
NIA 560.
NIA 720 491

Si la revisión de la otra información es
necesaria y la administración acepta
hacer la revisión, el auditor debe llevar
a cabo los procedimientos necesarios
según las circunstancias.
NIA 720 492

Si la revisión de la otra información es
necesaria, pero la administración se niega a
hacer la revisión, el auditor debe notificar a
los encargados del gobierno corporativo, a
menos de que todos ellos participen en la
administración de la entidad, sobre la
preocupación del auditor respecto a la otra
información y tomar cualquier otra acción
apropiada.
NIA 720 493

Errores materiales de hecho
Si al leer la otra información para
identificar inconsistencias significativas,
el auditor se da cuenta de un aparente
error material de hecho, debe discutir el
asunto con la administración.
NIA 720 494

Si el auditor concluye que existe un error
material de hecho en la otra información,
que la administración se niega a corregir, el
auditor debe notificar a los encargados del
gobierno corporativo, a menos de que todos
ellos participen en la administración de la
entidad, sobre la preocupación del auditor
respecto a la otra información y tomar
cualquier otra acción apropiada.
NIA 720 495

Fin
NIA 720 496
NIA 800
Consideraciones Especiales - Auditorías de

estados financieros preparados de acuerdo con
marcos de referencia de propósito especial
497
NIA 800 – Consideraciones Especiales-
Auditorías de Estados Financieros Preparados
de Acuerdo con Marcos de Referencia de
Propósito Especial
Las Normas Internacionales de Auditoría (las

NIA) en su serie 100-700 se refieren a una
auditoría de estados financieros.
Esta NIA trata sobre las consideraciones
especiales en la aplicación de esas NIA a una
auditoría de estados financieros preparados de
acuerdo con un marco de referencia de propósito
especial.
498
Esta NIA está escrita en el contexto de un
juego completo de estados financieros
preparados de acuerdo con un marco de
referencia de propósito especial. La NIA
805 se refiere a las consideraciones
especiales pertinentes a una auditoría de
un solo estado financiero o de un
elemento, cuenta o partida especifica de
un estado financiero.
NIA 800 499

Objetivo del Auditor
El objetivo del auditor, al aplicar las NIA´s en
una auditoría de estados financieros preparados
de acuerdo con un marco de referencia de
propósito especial, es atender adecuadamente las
consideraciones especiales que son importantes
para:
a) La aceptación del trabajo;
b) La planeación y ejecución de ese trabajo; y
c) La formación de una opinión y la emisión del
dictamen correspondiente.
NIA 800 500
Consideraciones al aceptar el trabajo
Aceptación del marco de referencia de
información financiera
La NIA 210 prevé que el auditor determine la
aceptación del marco de referencia de
información financiera aplicado en la preparación
de los estados financieros. En una auditoría de
estados financieros de propósito especial, el
auditor deberá obtener un entendimiento de:
NIA 800 501

a) El propósito para el que están
preparados los estados financieros;
b) Los usuarios previstos; y
c) Las medidas tomadas por la
administración para determinar que el
marco de referencia de información
financiera aplicable es aceptable en las
circunstancias.
NIA 800 502
Consideraciones al planear y realizar la
auditoría
La NIA 200 prevé que el auditor cumpla con

todas las NIA´s relevantes para la auditoría. Al
planificar y realizar una auditoría de estados
financieros de propósito especial, el auditor
deberá determinar si la aplicación de las NIA´s
requiere consideraciones especiales en las
circunstancias del trabajo.
NIA 800 503
Descripción del marco de referencia de
información financiera aplicable
La NIA 700 prevé que el auditor evalúe si los estados
financieros se refieren a, o describen adecuadamente el
marco de referencia de información financiera
aplicable.
En el caso de los estados financieros preparados de
acuerdo con las disposiciones de un contrato, el auditor
deberá evaluar si los estados financieros describen
adecuadamente cualquier interpretación importante del
contrato sobre el que se basan los estados financieros.
NIA 800 504
Alertar a los lectores de que los estados
financieros están preparados de acuerdo con un
marco de referencia de propósito especial
El dictamen del auditor sobre los estados financieros de
propósito especial, deberá incluir un párrafo de énfasis
que alerte a los usuarios del dictamen, acerca de que los
estados financieros están preparados de acuerdo con un
marco de referencia de propósito especial y que, en
consecuencia, los estados financieros pueden no ser
adecuados para otro fin. El auditor deberá incluir este
párrafo bajo un titulo apropiado.
NIA 800 505

Ejemplo
Referencia: Trabajos con procedimientos previamente
convenidos - Revisiones trimestrales
Hemos realizado los procedimientos convenidos con ustedes y que
enumeramos abajo con respecto a la revisión especial de las
operaciones efectuadas por Danger, S.A., por el período
comprendido de enero a marzo de 2011, expuestas en las cédulas
que se acompañan: Anexo I: Prueba de egresos (páginas 1 a la 17);
Anexo II: Prueba de ingresos (páginas 1 a la 7); Anexo III: Prueba
de facturación. Nuestro compromiso se llevó a cabo de acuerdo
con la norma internacional sobre auditoría aplicable a trabajos con
procedimientos previamente convenidos.
NIA 800 506

Ejemplo
Los procedimientos fueron realizados únicamente para ayudarles a
evaluar la validez del efectivo, las cuentas por cobrar, los
inventarios y las cuentas por pagar y se resumen como sigue:
EFECTIVO
1. Revisión de las conciliaciones bancarias
Alcances
Nuestro trabajo se realizó sobre las conciliaciones bancarias de
marzo de 2011.
Procedimientos de auditoría
1.1 Comprobamos la corrección de las conciliaciones bancarias,
investigamos las principales partidas de conciliación incluidas en
las mismas al 31 de marzo de 2011, y comprobamos que se hayan
registrado los ajustes que procedían al 28 de febrero de 2011.
NIA 800 507
Ejemplo
1.2 Examinamos, analizamos y comprobamos el movimiento
posterior de aquellas partidas de conciliación que por su
importancia, antigüedad u otra circunstancia consideramos su
ajuste.
Informamos de nuestros resultados abajo:
Las conciliaciones bancarias bajo examen se detallan de la siguiente

manera:
Tabla y detalle
NIA 800 508

Ejemplo
B. Con respecto al punto 1.1 llevamos a cabo los siguientes pasos:
• Cotejamos el saldo según bancos de la conciliación bancaria al estado de

cuenta bancario y encontramos las siguientes observaciones:
 En el balance de comprobación la cuenta contable No. 10002 está a

nombre de Regions Bank de Miami, Florida, USA, sin embargo, las
transacciones monetarias son con Banco Union Planter Bank cuenta No.
55557098.
Recomendación:
Deben realizarse los cambios al nombre de la cuenta que se muestra en el

balance de comprobación, a fin de no mezclar las transacciones que se
hubieran realizado en los bancos mencionados.
NIA 800 509

Ejemplo
Final del informe:
*****
Debido a que los procedimientos antes mencionados no constituyen
ni una auditoría ni una revisión hecha de acuerdo con Normas
Internacionales de Auditoría, no expresamos ninguna opinión sobre
el efectivo, las cuentas por cobrar, los inventarios y las cuentas por
pagar de Danger, S.A., al 31 de marzo de 2011.
Si hubiéramos realizado procedimientos adicionales o hubiéramos

realizado una auditoría o revisión de los estados financieros de
acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría, otros asuntos
podrían haber venido a nuestra atención que habrían sido
informadas a ustedes.
NIA 800 510

Ejemplo
Final del informe:
*****
Nuestro informe es únicamente para el propósito expuesto en el

primer párrafo de este informe y para su información y no debe
usarse para ningún otro propósito ni ser distribuido a ningunas otras
partes. Este informe se refiere solamente al trabajo realizado
especificado anteriormente y no se extiende a ningún estado
financiero de la compañía Damger, S.A., tomado como un todo.
NIA 800 511

Fin
NIA 800 512
NIA 805 – Consideraciones Especiales –
Auditoría de Estados Financieros Individuales y
Elementos Específicos, Cuentas o Partidas
Especificas de un Estado Financiero
Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA)

en su serie 100-700 se aplican a una auditoría
de estados financieros, y deben adaptarse de
acuerdo con las circunstancias cuando se
apliquen a auditorías de otra información
financiera histórica.
NIA 800 513
Esta NIA trata las consideraciones especiales
en la aplicación de estas NIA en la auditoría
de un solo estado financiero o de un elemento,
cuenta o partida especifica de un estado
financiero. Un estado financiero o elemento,
cuenta o partida especifica de un estado
financiero, puede estar preparado de acuerdo
con un marco de referencia de propósito
general o especial en estos casos, también es
aplicable la NIA 800 a la auditoría.
NIA 805 514

Objetivo de Auditor
Al aplicar las NIA en una auditoría de un solo estado
financiero o de un elemento, cuenta o partida especifica
de un estado financiero, es atender adecuadamente las
consideraciones especiales que son importantes para:
a) La aceptación del trabajo;
b) La planeación y ejecución de ese trabajo; y
c) La formación de una opinión y el informe sobre un
solo estado financiero o de un elemento, cuenta o
partida especifica de un estado financiero.
NIA 805 515

Aplicación de las NIA
La NIA 200 requiere que el auditor cumpla con todas las
NIA relevantes para la auditoría. En caso de una auditoria
relativa a un solo estado financiero o de un elemento
específico de algún estado financiero, este requerimiento
aplica independientemente de si el auditor también esta
contratado para auditar el juego completo de estados
financieros de la entidad. En caso de que el auditor no esta
contratado para auditar el juego completo de estos estados
financieros de la entidad, debe determinar si es factible la
auditoría de un solo estado financiero o de un elemento
especifico de esos estados financieros de acuerdo con las
NIA.
NIA 805 516
Aceptabilidad del marco de referencia de
información financiera
La NIA 210 requiere que el auditor determine la aceptabilidad del
marco de referencia de información financiera aplicado en la
preparación de los estados financieros. Para la auditoria de un solo
estado financiero o de un elemento especifico de un estado
financiero, esta responsabilidad incluye si la aplicación del marco
de referencia de información financiera resultara en una
presentación que proporciones una adecuada revelación que
permitan a los usuarios entender la información comunicada en el
estado financiero o en el elemento del mismo, y el efecto de las
transacciones y sucesos materiales relativo a la información
comunicada en dicho estado financiero o el elemento.
NIA 805 517

Forma de la opinión
La NIA 210 requiere que los términos
acordados del trabajo de auditoría incluyan
la forma esperada del informe que emitiría
el auditor. Para la auditoría de un solo
estado financiero o de un elemento
especifico de un estado financiero, el
auditor debe considerar si la forma de la
opinión es apropiada en las circunstancias.
NIA 805 518
Fin
NIA 805 519

NIA 810
Trabajos para Dictaminar sobre Estados
Financieros Resumidos
520
NIA 810 – Trabajos para Dictaminar sobre
Estados Financieros resumidos
Esta norma trata sobre las responsabilidades
del auditor, relacionadas con un trabajo
para dictaminar estados financieros
resumidos derivados de los estados
financieros auditados, de acuerdo con las
NIA´s, por ese mismo auditor.
521
Los objetivos del auditor son:
a) Determinar si es apropiado aceptar el trabajo
para dictaminar los estados financieros
resumidos; y
b) Si se acuerda el trabajo para dictaminar
sobre los estados financieros resumidos:
NIA 810 522

i. Formarse una opinión sobre los estados
financieros resumidos con base en una
evaluación de las conclusiones
resultantes de la evidencia obtenida; y
ii. Expresar claramente esa opinión a través
de un dictamen por escrito que también
describa las bases para emitir esa
opinión.
NIA 810 523

Requerimientos
a) Aceptación del trabajo
b) Naturaleza de los procedimientos
c) Formato de la opinión
d) Periodo de ejecución del trabajo y hechos
posteriores a la fecha del dictamen del auditor
e) Dictamen del auditor sobre los estados
financieros resumidos.
NIA 810 524

f) Restricción para la distribución o el uso, o
alerta para los lectores sobre las bases de
contabilización.
g) Información comparativa
h) Información complementaria no auditada,
presentada con estados financieros
resumidos.
i) Otra información en documentos que
contienen estados financieros resumidos.
j) Asociación del Auditor
NIA 810 525
Aceptación del trabajo
De acuerdo con esta NIA, el auditor podrá
aceptar un trabajo para dictaminar estados
financieros resumidos, sólo cuando éste haya
sido contratado para llevar a cabo, de acuerdo
con las NIA, una auditoría de los estados
financieros, de los cuales se derivan los estados
NIA 810 526

Antes de aceptar un trabajo para dictaminar
estados financieros resumidos, el auditor debe:
a) Determinar si los criterios aplicados son
aceptables;
b) Obtener el acuerdo de la administración de
que reconoce y entiende su responsabilidad:
i. Por la preparación de los estados
financieros resumidos de acuerdo con
los criterios aplicados;
NIA 810 527

ii. De poner a disposición, sin demasiada dificultad,
los estados financieros auditados a los usuarios
de los estados financieros resumidos.
iii. De incluir en el dictamen del auditor sobre los
estados financieros resumidos en cualquier
documento que contenga los estados financieros
resumidos e indicar que el auditor los ha
dictaminado.
c) Acordar con la administración el formato de la

opinión que se exprese sobre los estados financieros
resumidos.
NIA 810 528
Naturaleza de los procedimientos
El auditor debe realizar los siguientes
procedimientos, y cualquier otro que considere
necesario, como la base para su opinión sobre los
estados financieros resumidos:
a) Evaluar si los estados financieros resumidos
revelan adecuadamente su naturaleza
resumida e identificar los estados financieros
auditados.
NIA 810 529

b) Cuando los estados financieros resumidos no
se acompañan por los estados financieros
auditados, evaluar si describen claramente.
c) Evaluar si los estados financieros resumidos

revelan adecuadamente los criterios
aplicados.
NIA 810 530

d) Comparar los estados financieros resumidos
con la información relacionada en los estados
financieros auditados, para determinar si los
estados financieros resumidos, concuerdan
con o pueden ser calculados nuevamente de la
información relacionada en los estados
financieros auditados.
NIA 810 531

e) Evaluar si los estados financieros resumidos
están preparados de acuerdo con los criterios
aplicados.
f) Evaluar, con el enfoque del propósito de los
estados financieros resumidos, si los estados
financieros resumidos contienen la
información necesaria, y si están a un nivel
apropiado de resumen, para que no induzca a
error según las circunstancias.
NIA 810 532

g) Evaluar si los estados financieros auditados
están a la disposición de los usuarios de los
estados financieros resumidos sin demasiada
dificultad, a menos de que la legislación o
normatividad establezca que no se requieren
poner a su disposición y establezca los
criterios para la preparación de estados
NIA 810 533

Formato de la opinión
Cuando el auditor ha concluido que es

adecuada una opinión limpia sobre los
estados financieros resumidos, la opinión
debe, a menos de que la legislación o
normatividad estipule en contrario,
utilizar una de las siguientes frases:
NIA 810 534

a) Los estados financieros resumidos son
consistentes, en todos sus aspectos
importantes, con los estados financieros
auditados, de acuerdo con (los criterios
aplicados); o
b) Los estados financieros resumidos
representan un resumen razonable de los
estados financieros auditados, de acuerdo
con (los criterios aplicados).
NIA 810 535
• DICTAMEN DEL AUDITOR A .. .....
Hemos auditado los estados financieros de la Compañía ABC por el año
que terminó el 31 de diciembre de 19x0, de los cuales fueron derivados
los estados financieros resumidos, de acuerdo con Normas
Internacionales de Auditoría (o normas o prácticas nacionales relevantes).
En nuestro dictamen fechado 10 de marzo de 19x1, expresamos una
opinión sin salvedades sobre los estados financieros de los cuales se
derivaron los estados financieros resumidos.
En nuestra opinión, los estados financieros resumidos que se

acompañan son consistentes, respecto de todo lo importante, con los
estados financieros de los cuales se derivaron.
Para una mejor comprensión de la posición financiera de la Compañía y

de los resultados de sus operaciones para el período y del alcance de
nuestra auditoría, los estados financieros resumidos deberían leerse
conjuntamente con los estados financieros de los cuales se derivaron los
estados financieros resumidos y nuestro dictamen de auditoría, por lo
tanto.
Auditor
Fecha
536
DICTAMEN DEL AUDITOR A .....
Hemos auditado los estados financieros de la Compañía ABC por el año
que terminó el 31 de diciembre de 19x0, de los cuales se derivaron los
estados financieros resumidos9, de acuerdo con Normas Internacionales
de Auditoría (o normas y prácticas nacionales relevantes). En nuestro
dictamen fechado el 10 de marzo de 19x1, expresamos una opinión de
que los estados financieros de los cuales se derivaron los estados
financieros resumidos daban un punto de vista verdadero y justo de (o
`presentaban razonablemente respecto de todo lo importante,') ...
excepto en que el inventario había sido declarado de más por ...
En nuestra opinión, los estados financieros resumidos que se

acompañan son consistentes, respecto de todo lo importante, con los
estados financieros de los cuales se derivaron, y sobre los cuales
expresamos una opinión calificada.
Para una mejor comprensión de la posición financiera de la Compañía y

de los resultados de sus operaciones por el periodo, y del alcance de
nuestra auditoría, los estados financieros resumidos deberían leerse
conjuntamente con los estados financieros de los cuales se derivaron los
estados financieros resumidos y nuestro dictamen de auditoría, por lo
tanto.
Auditor 537
Fecha
Fin
NIA 810 538
¡¡ Gracias por su atención ¡¡
Lic. Darío Galeano P.
dario.galeano12@hotmail.com
dgdariogaleano@gmail.com
539

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