Sunteți pe pagina 1din 27

Introducere

Situația fluxurilor de trezorerie, utilizată împreună cu


restul situațiilor financiare, oferă:
 informații care ajută utilizatorul în evaluarea
modificărilor activelor nete ale entității
 structura sa financiară (inclusiv lichiditatea și
solvabilitatea sa)
 capacitatea entității de a influența valoarea și plasarea
în timp a fluxurilor de trezorerie.
Capitolul I. DOMENIU DE APLICARE

 OMFP 1802/2014, obligă să întocmească situația


fluxurilor de trezorerie doar entitățile mijlocii și mari,
precum și entitățile de interes public, pe când IAS 7
Situația fluxurilor de trezorerie impune tuturor
entităților să prezinte o situație a fluxurilor de
trezorerie.
NUMERAR ȘI ECHIVALENTE DE
NUMERAR
 Fluxurile de trezorerie semnifică intrările sau ieșirile de
numerar și echivalente de numerar.
 Aici sunt excluse mișcările între elemente care
constituie numerar sau echivalent de numerar, fiindcă
aceste elemente aparțin gestiunii numerarului unei
entități, și nu activităților de exploatare, de investiții și
de finanțare.
CLASIFICAREA FLUXURILOR DE TREZORERIE

 Atât IAS 7 Situația fluxurilor de trezorerie, cât și


OMFP 1802/2014, clasifică fluxurile de trezorerie din
timpul perioadei în:
 Activități de exploatare – cele mai importante
activități producătoare de venit ale unei entități,
precum și alte activități care nu reprezintă activități de
investiții sau de finanțare;
 Activități de investiții reprezentate de achiziționarea
și cedarea de active imobilizate și de alte investiții care
nu aparțin echivalentelor de numerar;
 Activități de finanțare – activități care prezintă drept
rezultat modificări ale dimensiunii și compoziției
capitalurilor proprii și împrumuturilor vărsate ale
entității.
1. Activități de exploatare

Valoarea fluxurilor de trezorerie care derivă din aceste


activități reprezintă un important indicator al măsurii în
care activitățile entității au generat suficiente fluxuri de
trezorerie pentru a:
 rambursa împrumuturile;
 menține capacitatea de funcționare a entității;
 plăti dividende;
 face noi investiții fără a apela la surse externe de
finanțare.
Câteva exemple de fluxuri de trezorerie provenite din
activități de exploatare care apar atât în IAS 7 Situația
fluxurilor de trezorerie cât și în OMFP 1802/2014 sunt:
a) încasările în numerar din vânzarea de bunuri și
prestarea de servicii;
b) încasările în numerar provenite din redevențe,
onorarii, comisioane și alte venituri;
c) plățile în numerar efectuate către furnizorii de bunuri
și prestatorii de servicii;
d) plățile în numerar efectuate către și în numele
angajaților.
2. Activități de investiții
 În această clasificare intră doar cheltuielile care apar
sub forma unui activ recunoscut în situația poziției
financiare.
 Exemple de fluxuri de trezorerie provenite din
activități de investiții care apar atât în IAS 7 Situația
fluxurilor de trezorerie, cât și în OMFP 1802/2014 sunt:
 plățile în numerar pentru dobândirea de imobilizări
corporale, necorporale și alte active imobilizate.
 încasările în numerar din vânzarea de imobilizări
corporale, necorporale și alte active imobilizate;
 avansurile în numerar și împrumuturile acordate altor
părți
 încasările în numerar din rambursarea avansurilor și
împrumuturilor acordate altor părți
3. Activități de finanțare
 Se prezintă separat fluxurile de trezorerie provenite
din activitățile de finanțare deoarece este importantă
pentru prognozarea pretențiilor furnizorilor de capital
ai entității asupra viitoarelor fluxuri de trezorerie
 Câteva exemple de fluxuri de trezorerie provenite din
activități de finanțare care apar atât în IAS 7 Situația
fluxurilor de trezorerie cât și în OMFP 1802/2014 sunt:
 încasările în numerar provenite din emisiunea de
acțiuni sau alte instrumente de capitaluri proprii;
 plățile în numerar efectuate către proprietari pentru a
dobândi sau răscumpăra acțiunile entității;
 încasările în numerar provenite din emisiunea
titlurilor de creanță, împrumuturi, efecte comerciale,
obligațiuni, ipoteci și alte împrumuturi pe termen
scurt sau lung;
 rambursările în numerar ale sumelor împrumutate;
 plățile în numerar efectuate de locatar pentru
reducerea datoriei existente aferente unui contract de
leasing financiar.
RAPORTAREA FLUXURILOR DE TREZORERIE
1. Raportarea fluxurilor de trezorerie din
activități de exploatare

1. În termenii normei IAS 7 Situația fluxurilor de


trezorerie, entitățile trebuie să raporteze fluxurile de
trezorerie din activități de exploatare folosind:
 metoda directă – prezintă cele mai importante clase
de plăți și încasări brute în numerar;
Indicatori 2007 2008
I. Fluxuri de numerar din activităţi de exploatare
1. Încasări în numerar din vânzarea de bunuri şi prestarea de
Servicii
2. Încasări în numerar provenite din redevenţe, onorarii,
comisioane, ale venituri
3. Plăţi în numerar către furnizori de bunuri şi servicii
4. Plăţi în numerar către şi în numele angajaţilor, plăţi
efectuate de angajator în legătură cu personalul
5. Taxa pe valoare adăugată
6. Alte impozite şi vărsăminte asimilate
7. Numerar generat de exploatare (1+2 – 3 - 4 – 5 – 6)
8. Dobânzi încasate
9. Dobânzi plătite
10. Impozit pe profit plătit
11. Fluxuri de numerar nete din activităţi de exploatare (7
+ 8 – 9 – 10)
II. Fluxuri de numerar din activităţi de investiţii
12. Încasări în numerar din vânzarea de terenuri şi clădiri,
instalaţii, active necorporale şi alte active pe termen lung
13. Încasări şi plăţi în numerar din alte activităţi de investiţii
14. Plăţi în numerar pentru achiziţionarea de terenuri şi
mijloace fixe, active necorporale şi alte active pe termen lung
15. Dividende încasate
16. Fluxuri de numerar nete din activităţi de investiţii (12
+ 13 – 14 + 15)
16. Fluxuri de numerar nete din activităţi de investiţii (12

+ 13 – 14 + 15)

III. Fluxuri de numerar din activitatea de finanţare

17. Încasări din împrumuturi pe termen lung /rambursări

18. Încasări din împrumuturi pe termen scurt/rambursări

19. Plăţi pentru operaţiuni de leasing financiar

20. Achiziţionarea de acţiuni

21. Dividende plătite


22. Fluxuri de numerar nete din activ. de finanţare (+/-17

+/- 18 – 19 – 20- 21)

23. Efectele variaţiei ratei de schimb aferente numerarului

24. Fluxuri de numerar TOTAL (11 +16 +22 + 23)


25. Numerar şi echivalente de numerar la începutul

perioadei

26. Numerar şi echivalente de numerar la finele perioadei (24+25)


 metoda indirectă, prin intermediul căreia profitul
sau pierderea este ajustat (ă) cu efectele tranzacțiilor
care nu au natură monetară, amânările sau
angajamentele de plăți sau încasări în numerar din
exploatare
 Metoda recomandată este cea directă deoarece oferă
informații care pot fi utile în estimarea fluxurilor de
trezorerie viitoare.
 Metoda indirectă presupune determinarea fluxului
de trezorerie net din activități de exploatare prin
ajustarea profitului sau a pierderii
2. Raportarea fluxurilor de trezorerie
din activități de investiții și de finanțare

 În termenii normei IAS 7 Situația fluxurilor de


trezorerie, entitățile trebuie să raporteze separat
clasele principale de încasări și plăți brute în numerar
provenite din activități de investiții și de finanțare cu
câteva excepții.
3. Raportarea fluxurilor de
trezorerie la valoarea netă
Pot fi raportate la valoarea netă fluxurile de trezorerie
provenite din următoarele activități de exploatare, de
investiții și de finanțare:
 plățile și încasările în numerar efectuate în numele
clienților, atunci când fluxurile de trezorerie reflectă
mai degrabă activitățile clientului decât pe cele ale
entității;
 plățile și încasările în numerar pentru elementele cu
rulaj rapid, valori mari și scadență scurtă.
FLUXURILE DE TREZORERIE ÎN
VALUTĂ
 Aceste fluxuri necesită înregistrarea în moneda
funcțională a unei entități, presupunând aplicarea asupra
valorii în valută a cursului de schimb dintre moneda
funcțională și valută de la data fluxului de trezorerie.

 Atât IAS 7 Situația fluxurilor de trezorerie, cât și OMFP


1802/2014 (punctul 458), prevăd că atât câștigurile cât și
pierderile nerealizate rezultate din variația cursurilor de
schimb valutar nu sunt fluxuri de trezorerie.
DOBÂNZI ȘI DIVIDENDE
 Atât în IAS 7 Situația fluxurilor de trezorerie, cât și în
OMFP 1802/2014 este prevăzut ca valoarea totală a
dobânzii plătite de-a lungul unei perioade să fie
prezentată în situația fluxurilor de trezorerie,
indiferent dacă a fost identificată ca și cheltuială în
profit sau pierdere sau dacă a fost capitalizată.
 Conform celor două norme, dobânda plătită, și
dobânda și dividendele încasate pot fi clasificate drept
fluxuri de trezorerie din exploatare, deoarece ajută la
determinarea profitului sau a pierderii.
 Alternativ, dobânda plătită și dobânda și dividendele
încasate pot fi clasificate drept fluxuri de trezorerie din
finanțare și, respectiv, din investiții, deoarece
semnifică costuri ale atragerii surselor de finanțare sau
a rentabilității investițiilor.
IMPOZITE PE PROFIT

 În termenii IAS 7 Situația fluxurilor de trezorerie și


OMFP 1802/2014, fluxurile de trezorerie realizate din
impozitele pe profit vor fi prezentate separat și
clasificate ca și fluxuri de trezorerie din activități de
exploatare, exceptând cazul în care se identifică în
mod specific cu activitățile de finanțare și de investiții.
INVESTIȚII ÎN FILIALE, ENTITĂȚI ȘI
ASOCIERI ÎN PARTICIPAȚIE
 Atât IAS 7 Situația fluxurilor de trezorerie, cât și OMFP
1802/2014, menționează că fluxurile de trezorerie
agregate provenite din obținerea sau pierderea controlului
asupra filialelor sau a altor societăți vor fi prezentate
separat și clasificate drept activități de investiții.
 Atât în IAS 7 Situația fluxurilor de trezorerie, cât și în
OMFP 1802/2014, este prevăzut ca fluxurile de trezorerie
rezultate din modificări ale participațiilor în capitalurile
proprii care nu duc la pierderea controlului, vor fi
clasificate drept fluxuri de trezorerie provenite din
activități de finanțare.
Concluzii
 În IAS 7 „Situaţia fluxurilor de trezorerie” este definită
prin noţiunea „echivalente de trezorerie care
reprezintă „investiţiile financiare pe termen scurt care
sunt uşor convertibile în numerar şi sunt supuse unui
risc semnificativ de schimbare a valorii”.
 Conform OMFP 1802/2014 fluxurile de trezorerie
reprezintă intrările şi ieşirile de numerar şi echivalent
de numerar; situaţia fluxurilor de trezorerie este
prezentată de o entitate pentru fiecare perioadă pentru
care au fost reprezentate situaţiile financiare anuale.
Vă mulțumim!
 Istrate Sorina-Mădălina
 Maluș Marina
 Țibu Ancuța
Grupa 1/4

S-ar putea să vă placă și