Infracciones Administrativas Y

Tributarias Aduaneras
UCI
Procedimientos Tributarios y Aduaneros
Y Sistema de Sanciones

UCu

Loretta Rodríguez M
Agosto/ Setiembre 2013
Ubicación del tema

B. Clasificación de las
A .Infracciones
Infracciones Aduaneras y
Administrativas y
Atribuciones de la
Tributarias Aduaneras
Administración Aduanera

Concepto y
naturaleza Infracciones
jurídica de las Administrativas
infracciones

Sanción de las Infracciones

infracciones Tributarias
aduaneras Aduaneras
 CAUCA III
TÍTULO VIII De las infracciones y recursos aduaneros
CAPÍTULO I De las infracciones aduaneras y sus sanciones

• Constituye infracción aduanera toda

Artículo 97 transgresión o tentativa de transgresión de la
Infracción legislación aduanera. Las infracciones
aduaneras pueden ser: Administrativas,
aduanera Tributarias o Penales

Artículo 98 • Constituye infracción administrativa, toda

acción u omisión que signifique transgresión
Infracción de la legislación aduanera, que no cause
administrativa perjuicio fiscal, ni constituya delito
 CAUCA III
Artículo 99 • Infracción tributaria, es toda acción u omisión que
signifique transgresión o tentativa de transgresión
Infracción de la legislación aduanera, que cause o pueda
causar perjuicio fiscal, y no constituya delito
tributaria

Artículo 100 • Será infracción aduanera penal toda acción u

omisión que signifique transgresión o tentativa de
Infracción transgresión de la legislación aduanera,
aduanera penal constitutiva de delito

Artículo 101 • Las infracciones aduaneras y sus sanciones se

regularán de conformidad con la legislación
Sanciones nacional
 RECAUCA
La materia reservada por
Costa Rica Excepción
Artículo 16. Inhabilitación de los auxiliares de
Artículo 25. Causales
la función pública que:
cancelación agente
Adquiera la condición de funcionario público
aduanero – Vencimiento de la garantía sin la renovación

– Incumplimiento de obligaciones tributarias

Artículo 34. Cancelación
aduaneras, sus intereses, las multas y los
de autorización recargos de cualquier naturaleza

– Incumplimiento de su obligación de
depositarios
encontrarse al día en el pago de sus

Artículo 46. Cancelación obligaciones tributarias

Ver Art 29 LGA

de autorización courier
La inhabilitación se mantiene
mientras dure la causal
Ley General de Aduanas
CONCEPTO DE INFRACCIÓN
(Artículo 230 LGA)

Concepto:

Constituye infracción administrativa o tributaria

aduanera, toda acción u omisión que
contravenga o vulnere las disposiciones del
régimen jurídico aduanero, sin que se califique
como delito
 Ley de Fortalecimiento de la Gestión Tributaria

Texto Original Texto de Reforma

Artículo 231. Aplicación de sanciones Las "Artículo 231.- Aplicación de sanciones

infracciones administrativas y las Las infracciones administrativas y las infracciones tributarias aduaneras
infracciones tributarias aduaneras serán serán sancionables, en vía administrativa, por la autoridad aduanera que
conozca el respectivo procedimiento administrativo, ya sea la Aduana
sancionables, en vía administrativa, por la de Jurisdicción o la Dirección General de Aduanas, salvo las
autoridad aduanera que conozca del infracciones administrativas sancionadas con suspensión del auxiliar
de la función pública aduanera, cuyo conocimiento y sanción será
respectivo procedimiento administrativo. competencia exclusiva de la Dirección General de Aduanas, así como
Serán eximentes de responsabilidad, los también la inhabilitación de los auxiliares de la función pública
aduanera.
errores materiales o de hecho sin La aplicación de las sanciones se hará conforme a las leyes vigentes en
incidencia fiscal, la fuerza mayor y el caso la época de su comisión. Si con posterioridad a la comisión de un hecho
punible se promulga una nueva ley, aquel se regirá por la que sea más
fortuito, en aplicación de los principios de favorable al infractor, en el caso particular que se juzgue.
razonabilidad y proporcionalidad. Las infracciones sancionadas con multa devengarán intereses, los
cuales se computarán a partir de los tres días hábiles siguientes a la
La facultad de la autoridad aduanera para firmeza de la resolución que las fija, conforme la tasa establecida en el
sancionar las infracciones reguladas en este artículo 61 de esta ley.
Serán eximentes de responsabilidad los errores materiales o de hecho
capítulo, prescribe en seis años contados a sin perjuicio fiscal, la fuerza mayor y el caso fortuito, en aplicación de
partir de la comisión de las infracciones. El los principios de razonabilidad y proporcionalidad.
La facultad de la autoridad aduanera para sancionar las infracciones
término de prescripción de la acción reguladas en este capítulo prescribe en seis años contados a partir de la
sancionatoria se interrumpirá desde que se comisión de las infracciones. El término de prescripción de la acción
sancionatoria se interrumpirá desde que se le notifique, al supuesto
le notifique al supuesto infractor la sanción infractor, la sanción aplicable en los términos del artículo 234 de esta
aplicable en los términos del artículo 234 ley.”

de esta Ley.
 Ley Fortalecimiento a
la Gestión Tributaria

Cobro de intereses en
las multas a partir de Elemento subjetivo en
Competencia Ley más favorable
los tres días hábiles las infracciones y
exclusiva de la DGA cuando haya
siguientes a la firmeza sanciones en hechos
para suspender e promulgación de una
de la resolución que que configuren más
inhabilitar auxiliares nueva ley
las fija de acuerdo al de una infracción
artículo 61

Artículo 231 Artículo 231 bis

 Ley Fortalecimiento a
la Gestión Tributaria

Artículo 231

Las infracciones sancionadas

Serán eximentes de
con multa, devengarán
Las infracciones sancionadas responsabilidad, los errores
intereses, los cuales se
con suspensión del auxiliar materiales o de hecho sin
computarán a partir de los
de la función pública perjuicio fiscal, la fuerza
tres días hábiles siguientes a
aduanera, serán competencia mayor y el caso fortuito, en
la firmeza de la resolución
de la Dirección General de aplicación de los principios
que las fija, conforme la tasa
Aduanas. de razonabilidad y
establecida en el artículo 61
proporcionalidad.
de esta Ley.
OBJETIVO

•Definir y aclarar la competencia en materia de sanciones, evitar diversidad de interpretaciones y nulidades

•Aplicar el principio constitucional de la ley más favorable en materia penal y de sanciones
•Establecer el cobro de intereses en caso de no pago de multas
 Eximentes de responsabilidad
(Art 231 LGA)

Eximentes de
responsabilidad:
• Serán eximentes de
responsabilidad, los errores Errores materiales
Fuerza mayor y
o de hecho sin
materiales o de hecho sin perjuicio fiscal
caso fortuito
perjuicio fiscal, la fuerza
mayor y el caso fortuito, en
aplicación de los principios
de razonabilidad y
proporcionalidad

Eximentes de Principio de razonabilidad y

responsabilidad proporcionalidad
 Artículo 231 LGA
Incidencia fiscal
Eximentes de es diferente a
responsabilidad: perjuicio

Objeto de la litis: Multa de “También es este aspecto

$500 por parte de la Aduana
de Limón al transportista
aduanero internacional, por
Sentencia 233-2006:
infracción del artículo 236: 10
Diferencia entre perjuicio e
de la LGA, al omitir transmitir
incidencia fiscal (Eximente
la información referente a un
anterior a la reforma de la
BL, en el manifiesto de carga
Ley de Fortalecimiento a la
número 26-347 del 21-02-06,
Gestión Tributaria)
al no incluir dos
contenedores vacíos
amparados al conocimiento
de embarque .
debe rechazarse el recurso
pues el numeral 231 no
habla de perjuicio fiscal sino
y más bien de incidencia
fiscal términos que tienen
una connotación totalmente
disímil. En efecto la palabra
perjuicio habla de un
deterioro o pérdida en
detrimento del fisco es decir
en el peculio que
corresponde al Estado
 Artículo 231 LGA

Sentencia 233-2006 (continuación)

Por su parte la palabra incidencia denota relación o

conexión con algo es decir afectación sobreviviente.
Desde este punto de vista es claro que los hechos
inciden en el efectivo control que debe ejercer la
Administración Aduanera sobre la actividad o régimen
de tránsito aduanero específicamente en las funciones
de dicho control que se han delegado o permite
realizar a los privados mediante la figura del auxiliar.

Específicamente por omitir transmitir

correctamente toda la información del manifiesto
de carga antes del arribo de las mercancías a
puerto aduanero, vulnerando el control aduanero
en cuanto a la verdadera información que debe
ser manifestada en el documento de arribo. Por lo
que su incumplimiento claramente incide en ese
efectivo control que debe ejercerse y que a la
larga tiene también una indudable connotación
fiscal en caso de pérdida de las mercancías
 Fuerza
Eximentes de
responsabilidad:
mayor o caso
fortuito
Sentencia 11-2006:
No hay eximente de responsabilidad
Procedimiento sancionatorio contra
Depositario Aduanero
Imputación: Tenerlo como
responsable de no mantener las
mercancías en los lugares habilitados
o autorizados, toda vez que se
determinó que licores que se
encontraban sin desalmacenar se
ubicaron en otras bodegas del
Depositario Aduanero junto con las
mercancías ya desalmacenadas.
Artículo 231 LGA
Asimismo de comprobó que el Eximente alegada: si bien
Almacén General de Depósito es cierto la mercadería
ubicado en la Bodega N° 3 no
estaba temporalmente
contaba con ninguna malla que
delimitara el área interior de la ubicada a menos de 20
misma. metros de donde debía
Sanción: suspensión en el
estarlo el carácter era
temporal ya que se estaba
ejercicio de su actividad
aduanera de 5 días hábiles al procediendo a la
estimar que se incumplen las recolocación o re-
disposiciones de procedimiento acomodamiento de lotes
y control por lo que con de mercancías ya
fundamento en el artículo 238 liquidadas ante el SNA
inciso c) LGA
 Artículo 231 LGA

Sentencia 11-2006 (continuación)

“..sin que se haya probado en expediente algún eximente
de responsabilidad a tenor de lo dispuesto en el artículo
231 de la LGA, ya que si bien, el recurrente argumenta
que lo sucedido se dio por un inminente estado de fuerza
mayor, tal argumento) no es de recibo ya que por fuerza
mayor se entiende un evento o acontecimiento que no
haya podido preverse o que, siendo previsto no ha
podido resistirse. La situación que se argumenta como
fuerza mayor, es totalmente previsible, ya que depende
de la voluntad del hombre y pudo evitarse. El depositario
pudo tomar las medidas necesarias para no tener las
mercancías en bodegas no habilitadas, incluso pudo pedir
en caso de urgencia autorización de la aduana, conoce
como concesionario su obligación y reconoce los hechos
atribuidos. Lo que no podía prever era que la autoridad
aduanera detectara la irregularidad, lo cual no constituye
eximente alguna de responsabilidad.”
 Artículo 231 LGA
Sentencia 29-2012: No hay eximente No hay error material

• …Asimismo, tampoco es de recibo en el caso la

• Un procedimiento sancionatorio justificación de que nunca se le previno que faltaba
OBJETO DE LA LITIS

No hay error material

que inicia la DGA contra Auxiliar de una declaración aduanera, estimando que se trata
la Función Pública Aduanera la de un simple error material, por lo que no procede
la sanción, resultan oportuno aclarar lo ya
agente de aduanas independiente … manifestado por este Colegio en reiteradas
por la comisión de la infracción ocasiones, de que en la especie no se trata de un
administrativa contenida en los simple error material sobre el cual si bien la
doctrina no coincide siempre sobre la definición de
artículos 238 inciso h) y 239 inciso i) este concepto, en términos generales si hay
de la Ley General de Aduanas, consenso de que se trata de un error manifiesto,
sancionables con una suspensión de ostensible e indiscutible, implicando por sí solo la
evidencia del mismo sin mayores razonamientos y
cinco días y un mes exteriorizándose por su sola contemplación.
respectivamente, del ejercicio de la Constituye una mera equivocación elemental, una
actividad aduanera, por no rendir la errata, tales como, errores mecanográficos, defecto
en la composición tipográfica, entre otros, cuyos
declaración jurada del lugar en actos que contienen este tipo de error, su
donde se custodian los documentos declaración jurídica es válida y lo que ocurre es una
originales y no presentar los anomalía en su exteriorización, al ser el error
patente y claro, sin necesidad de acudir a
documentos en el plazo requerido interpretación de normas jurídicas. El Artículo 157
por la autoridad aduanera. de la Ley General de la Administración Pública
indica que la Administración en cualquier tiempo
puede rectificar los errores materiales o de hecho y
los aritméticos.
 Artículo 231 LGA
Sentencia 29-2012: No hay eximente No hay fuerza mayor

• De ahí que vistas las características • Asimismo, no se da la fuerza mayor por la

No hay fuerza mayor

No opera la eximente

configuradoras del error material, la que se entiende un evento o

acontecimiento que no haya podido
eximente de responsabilidad preverse o que, siendo previsto no ha
contenida en el numeral 231 de la podido resistirse, ni el caso fortuito o evento
LGA, que excluye la culpabilidad en que, a pesar de que se pudo prever, no se
podía evitar aunque el agente haya
caso de estar frente a errores ejecutado un hecho con la observancia de
materiales sin incidencia fiscal, no todas las cautelas debidas. La situación que
opera en la especie, por cuanto es operó en el presente asunto, es totalmente
previsible, ya que depende de la voluntad
claro que ha incumplido en forma del hombre y pudo evitarse. La señora
negligente con su deber de agente pudo tomar las medidas necesarias
suministrar la información para entregar toda la documentación
requerida, estando obligada a ello solicitada y desde que fue autorizada como
agente indicar el lugar en que se iba a
en virtud de los deberes y custodiar la documentación de los trámites
responsabilidades que el aduaneros en que interviene, sin que
ordenamiento jurídico le impone a existan circunstancias o causas que eximan
o eliminen su culpabilidad, tal y como ha
los agentes aduaneros. quedado debidamente demostrado supra.
 Artículo 231 LGA
Sentencia 30-2012:Se comprobó la culpa
Determinar si el Auxiliar de la Función
Pública empresa …, en su calidad de
Transportista Nacional Terrestre,
incumplió con los requerimientos
expresos de la Autoridad Aduanera
realizados mediante el oficio número AS-
DN-2186-2009 del 02 de noviembre del
2009, en el sentido de suministrar dentro
del plazo de 10 días hábiles,
documentación en donde conste la llegada
efectiva en el destino autorizado de la
declaración aduanera de tránsito número
… del 17 de mayo de 2006, cuya
consecuencia en criterio del A Quo
consiste en la aplicación de la sanción de
cinco días hábiles de suspensión del
ejercicio de su actividad prevista en el
artículo 238 inciso h) de la Ley General de
Aduanas.
Por tanto, es del conocimiento del recurrente como auxiliar de la
función pública aduanera que la legislación lo sanciona si no cumple
con sus obligaciones legales y reglamentarias, por ello no podía
permitir el A Quo que ocurrieran los hechos que se discuten en el
presente caso sin imponer la pena respectiva, estimando este
Tribunal que es correcta la actuación de la Administración al
sancionar al recurrente por incumplir con las prescripciones
señaladas, puesto que del análisis de todos los elementos de la culpa
efectivamente se determina que la empresa … ha actuado en forma
negligente, violentando inclusive lo dispuesto en el artículo 48 del
RLGA, que indica que los auxiliares de la función pública están
obligados a “brindar apoyo, concurso y auxilio a los funcionarios de
los órganos fiscalizadores”, sin las cautelas o precauciones
necesarias para evitar el resultado perjudicial al no disponer la
Aduana Santamaría de la información necesaria para alcanzar el
objetivo propuesto y comunicado al Transportista Aduanero,
incumpliendo con su deber de aportar la documentación requerida
dentro del plazo y condiciones establecidas, estando obligado a ello
en virtud de las obligaciones que el ordenamiento jurídico le impone
sin que existan circunstancias o causas que eximan o eliminen su
culpabilidad, tal y como ha quedado debidamente demostrado
supra.
 Plazo de Prescripición
(Art 231 LGA)

Plazo de prescripción:
Prescripción
• Seis años contados a partir Interrupción
de la acción:
de la comisión de las
infracciones. El término de
prescripción de la acción
sancionatoria se 6 años a Con la
interrumpirá desde que se partir de la notificación
le notifique al supuesto comisión del acto
infractor la sanción del hecho inicial (Ver
aplicable en los términos (antes 4 artículo
del artículo 234 de esta Ley años) 234 LGA)
ORGANO COMPETENTE
PARA SANCIONAR
(Art 231 LGA)

Órgano competente para sancionar: SNA

Las infracciones administrativas y las infracciones

tributarias aduaneras serán sancionables, en vía
administrativa, por la autoridad aduanera que conozca
del respectivo procedimiento administrativo ya sea la
Aduana de Jurisdicción o la Dirección General de
Aduanas, salvo las infracciones administrativas
sancionadas con suspensión del auxiliar de la función
pública aduanera, cuyo conocimiento y sanción será
competencia exclusiva de la Dirección General de
Aduanas, así como también la inhabilitación de los
auxiliares de la función pública aduanera
 Órganos Facultados para sancionar

DGA

ÓRGANOS
SANCIONADORES

Aduanas
Ver Decreto N° 34475- H de
04-04-08 publicado en La
Gaceta N° 83 de 30/04/08
 PRINCIPIO DE JUEZ NATURAL
(El juez debe ser el designado y no para el caso
concreto)
ORGANO COMPETENTE PARA SANCIONAR

Aduanas DGA
 Con competencia en todo el país
 Con competencia en la
 Corresponde a la Dirección General
respectiva jurisdicción
 Multas y suspensiones
 Corresponde a la
 Sólo con ocasión de revisión posterior
Gerencia sancionar o permanente

 Ninguna otra dependencia de la DGA

 Solo aplicación de
puede sancionar
multas
 Principio de Norma
más Favorable
Norma supletoria aplicable antes de la Ley sobre el Fortalecimiento a la Gestión Tributaria
• “hechos punibles se juzgarán de
Artículo 11 del Código conformidad con las leyes
Penal vigentes en la época de su
comisión”

• “Si con posterioridad a la

Artículo 12 (la excepción a
la regla)
comisión de un hecho punible
se promulgare una nueva ley
penal, aquél se regirá por la que
sea más favorable al reo, en el
caso particular que se juzgue.”

De conformidad con la Sala Constitucional este principio se aplica únicamente cuando hay un
conflicto de normas sustantivas, debiendo el juez – necesariamente -optar por la norma que
prevea la sanción menos grave o si es del caso, por la que se despenaliza la conducta. Ver
Voto N° 2000-11517 de las 14:41 horas del 21 de diciembre de 2000
 Ley Fortalecimiento a
la Gestión Tributaria

Artículo 231 bis

Artículo 231 bis. Elemento subjetivo en
las infracciones administrativas y
tributarias aduaneras.
OBJETIVO
Las infracciones administrativas y
tributarias aduaneras son sancionables,
incluso a título de mera negligencia en la
atención del deber de cuidado que ha de
observarse en el cumplimiento de las
obligaciones y deberes tributarios
aduaneros.
Cuando un hecho configure más de una
infracción, debe aplicarse la sanción más
severa.

Regular el elemento culpabilidad en las infracciones aduaneras

 LGA: NORMA ESPECIAL
Artículo 232

LGA: Norma especial

• Si las conductas tipificadas en esta Ley configuran

también una infracción establecida en la legislación
tributaria, se aplicarán las disposiciones especiales
de esta Ley, siempre que dichas conductas se
relacionen con el incumplimiento de las
obligaciones tributarias aduaneras o de los deberes
ante la autoridad aduanera

(Así adicionado el párrafo anterior, por el artículo 1° de

la Ley No. 8373 de 18 de agosto de 2003)
 LGA: NORMA ESPECIAL
Artículo 232
Sentencia 024-2003: No emisión de factura: CNPT
Procedimiento sancionatorio contra la agente de
aduana independiente
.

Imputación: Determinar si le es aplicable la sanción prevista

en el artículo 235 inciso k) de la LGA, por incumplir con la
obligación de extender factura por los servicios prestados
en la operación aduanera que consta en la declaración
aduanera de la Aduana Santamaría

“Dado que el al ser la Dirección General de Tributación la competente para la administración y

fiscalización del Impuesto General sobre las Ventas en los términos expuestos, asimismo es a
este órgano a quien le compete valorar si en la especie resulta o no procedente la imposición
de la eventual sanción de conformidad con las normas legales citadas y según lo prescrito en el
artículo 20 de la LGIV, vigente al momento en que se dieron los hechos (…)
 LGA: NORMA ESPECIAL
Artículo 232
Sentencia 024-2003 (continuación)

(…) así como por lo establecido en el

numeral 85 del CNPT, al no emitirse
factura por parte de la Agente
Aduanero Independiente xxx sobre los
servicios prestados en la declaración
aduanera N° … al versar el objeto de la
presente litis en la imposición de una
multa derivada de un procedimiento
sancionatorio abierto contra la Agente
Aduanero Independiente xxx, por el
incumplimiento del deber formal de emitir
factura por un servicio gravado, cuya
eventual sanción no se encuentra
tipificada en la LGA, no corresponde a
la sede aduanera la discusión respectiva
“
 Sanción de las infracciones
(ARTICULO 232 LGA)

Sanciones aplicables

Suspensión del
auxiliar de la función pública Multa expresada en pesos
centroamericanos, la cual se cancelará
aduanera con su equivalente en moneda nacional
en los bancos del Sistema Bancario
Nacional autorizados al efecto

En caso de suspensión, el auxiliar

no podrá iniciar operaciones
nuevas, sino solamente concluir
las iniciadas a la fecha en que se
le notifique la resolución
respectiva
 Tipo de Cambio en la Sanción
(ARTICULO 232 LGA)
El tipo de cambio es un elemento esencial de la sanción
Sentencia Nº 112-2007
…no puede este Tribunal dejar advertir, el defecto
cometido que vicia de nulidad absoluta las presentes
actuaciones, en relación con la omisión en el acto de
inicio del procedimiento sancionador, de la
indicación del tipo cambio aplicado por la Dirección
General de Aduanas, para efecto de conversión de la
moneda y el establecimiento en definitiva del monto
de la multa en colones, que le corresponde cancelar al
interesado, máxime ante el alegato de la empresa
recurrente que indica que la multa pretendida se
expresa en dólares, lo cual es contrario a nuestro
ordenamiento jurídico, ya que la LGA utiliza el
concepto de pesos centroamericanos, cuyo valor se
fija por órganos supranacionales.
…De lo expuesto se sigue, que siendo el tipo de
cambio a aplicar un elemento esencial de la
sanción, porque determina el monto en
moneda nacional que deberá cancelarse según
lo ordenado por la Administración, no le queda
a este Tribunal, más que considerar que el
defecto indicado líneas atrás constituye un vicio
del acto administrativo sancionatorio, en la
medida en que no se indicó el monto y la fecha
en el acto de apertura, lo cual genera la nulidad
de las actuaciones, con base en lo dispuesto por
los artículos 128, 132 y 158 y siguientes de la
Ley General de la Administración Pública…
(El resaltado no es del original)
 Ley de Fortalecimiento de la Gestión Tributaria
Texto Original
ARTICULO 233. Rebaja de la sanción de
multa Cuando el infractor repare
voluntariamente los incumplimientos, las
omisiones o las insuficiencias en que haya
incurrido, sin mediar ninguna acción de la
autoridad aduanera para obtener esta
reparación, la sanción de multa se le rebajará
en un setenta y cinco por ciento (75%).
Texto de Reforma
“Artículo 233.- Rebaja de la sanción de multa
Las sanciones de multa previstas en esta ley se reducirán cuando se cumplan los supuestos y
las condiciones que se enumeran a continuación:
a) Cuando el infractor repare voluntariamente los incumplimientos, las omisiones o las
insuficiencias en que haya incurrido, sin mediar ninguna acción de la autoridad aduanera
para obtener esta reparación, la sanción de multa se le rebajará en un setenta y cinco por
ciento (75%). El infractor podrá autoliquidar y pagar la sanción en el momento de subsanar
el incumplimiento, en cuyo caso la reducción será del ochenta por ciento (80%).
b) Cuando el infractor repare su incumplimiento después de la actuación de la autoridad
aduanera, pero antes de la notificación del acto de apertura del procedimiento
determinativo de ajuste de la obligación tributaria, la sanción se reducirá en un cincuenta
por ciento (50%). El infractor podrá autoliquidar y pagar la sanción en el momento de
subsanar su incumplimiento, en cuyo caso la reducción será del cincuenta y cinco por
ciento (55%).
c) Cuando, notificado el acto de apertura del procedimiento determinativo de ajuste de la
obligación tributaria y dentro del plazo establecido para presentar alegatos y pruebas, el
infractor acepte los hechos planteados en el acto de apertura y subsane el incumplimiento,
la sanción se reducirá en un veinticinco por ciento (25%). El infractor podrá autoliquidar y
pagar la sanción en el momento de subsanar su incumplimiento, en cuyo caso la reducción
será del treinta por ciento (30%). En estos casos, el infractor deberá comunicar a la
autoridad aduanera los hechos aceptados y adjuntará las pruebas de pago, respecto a la
obligación tributaria como a la sanción, según corresponda.
Para los efectos de los párrafos anteriores, se entenderá como actuación de la Administración
toda acción conducente a verificar el cumplimiento de la obligación tributaria aduanera,
notificada al sujeto pasivo.
También, se reducirá la sanción cuando en el ejercicio del control inmediato se haya
notificado un acto de ajuste de la obligación tributaria aduanera y el infractor acepte los
hechos planteados y subsane el incumplimiento dentro del plazo previsto para su
impugnación. En este caso, la sanción se reducirá en un cincuenta por ciento (50%). El
infractor podrá autoliquidar y pagar la sanción en el momento de subsanar su
incumplimiento, en cuyo caso la reducción será del cincuenta y cinco por ciento (55%). En
estos casos, el infractor deberá comunicar a la autoridad aduanera los hechos aceptados y
adjuntará las pruebas de pago, respecto a la obligación tributaria como a la sanción, según
corresponda.
En el caso de incumplimientos sancionables con multa que no conlleven un ajuste en la
obligación tributaria aduanera, la sanción se reducirá en un cincuenta y cinco por ciento
(55%), cuando el infractor autoliquide y pague la multa, previo a la notificación del inicio del
procedimiento sancionatorio.
 Ley Fortalecimiento de
la Gestión Tributaria
a) Cuando el infractor repare
voluntariamente los
incumplimientos, las omisiones o
las insuficiencias en que haya
incurrido, sin mediar ninguna
acción de la autoridad aduanera
para obtener esta reparación, la
sanción de multa se le rebajará en
un setenta y cinco por ciento
(75%). El infractor podrá
autoliquidar y pagar la sanción en
el momento de subsanar el
incumplimiento, en cuyo caso la
reducción será del ochenta por
ciento (80%).
Artículo 233
REBAJA DE LA MULTA
b) Cuando el infractor repare su
incumplimiento después de la
actuación de la autoridad
aduanera, pero antes de la
notificación del acto de apertura
del procedimiento determinativo
de ajuste de la obligación
tributaria, la sanción se reducirá
en un cincuenta por ciento (50%).
El infractor podrá autoliquidar y
pagar la sanción en el momento
de subsanar su incumplimiento,
en cuyo caso la reducción será del
cincuenta y cinco por ciento
(55%).
c) Cuando notificado el acto de apertura
del procedimiento determinativo de ajuste
de la obligación tributaria y dentro del
plazo establecido para presentar alegatos
y pruebas el infractor acepta los hechos
planteados en el acto de apertura y
subsane el incumplimiento, la sanción se
reducirá en un veinticinco por ciento
(25%). El infractor podrá autoliquidar y
pagar la sanción en el momento de
subsanar su incumplimiento, en cuyo caso
la reducción será del treinta por ciento
(30%). En estos casos el infractor deberá
comunicar a la autoridad aduanera, los
hechos aceptados y adjuntará las pruebas
de pago, respecto a la obligación tributaria
como a la sanción, según corresponda.
 Ley Fortalecimiento de
la Gestión Tributaria
Para los efectos de los párrafos
anteriores, se entenderá como
actuación de la administración
toda acción conducente a verificar
el cumplimiento de la obligación
tributaria aduanera, notificada al
sujeto pasivo.
Artículo 233
REBAJA DE LA MULTA
También se reducirá la sanción cuando en
el ejercicio del control inmediato se haya
notificado un acto de ajuste de la obligación
tributaria aduanera y el infractor acepte los En el caso de incumplimientos
hechos planteados y subsane el sancionables con multa que no
incumplimiento dentro del plazo previsto
conlleven un ajuste en la
para su impugnación. En este caso la
sanción se reducirá en un cincuenta por obligación tributaria aduanera, la
ciento (50%). El infractor podrá autoliquidar sanción se reducirá en un
y pagar la sanción en el momento de cincuenta y cinco por ciento (55%)
subsanar su incumplimiento, en cuyo caso cuando el infractor, autoliquide y
la reducción será del cincuenta y cinco por
ciento (55%). En estos casos el infractor pague la multa, previo a la
deberá comunicar a la autoridad aduanera, notificación del inicio del
los hechos aceptados y adjuntará las procedimiento sancionatorio.
pruebas de pago, respecto a la obligación
tributaria como a la sanción, según
corresponda.
 Ley Fortalecimiento de
la Gestión Tributaria

Artículo 233 bis

Artículo 233 bis. Autoliquidación de sanciones. El sujeto pasivo podrá

autodeterminar la multa correspondiente. En este caso, utilizando los
medios que defina la Dirección General de Aduanas, podrá fijar el importe
que corresponde de acuerdo con la sanción de que se trate y, una vez
realizada la autoliquidación, podrá pagar el monto determinado. El sujeto
pasivo deberá comunicar a la autoridad aduanera el pago realizado, sin
demérito de las facultades de control a cargo de la autoridad aduanera.
OBJETIVO

•Incentivar el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias y de las

Artículos sanciones
233 y 233 bis
•Estandarizar la rebaja en las multas con el CNPT
Ley Fortalecimiento de la
Gestión Tributaria
Gradualidad de la multa: Artículo 233
• Repare voluntariamente los incumplimientos sin mediar acción de la autoridad
aduanera 75%
• En la etapa de regularización paga el adeudo tributario 50%
• Si después del acto de apertura y dentro del plazo para presentar alegatos y
pruebas acepta los hechos y subsana el incumplimiento 25%
• Si durante el ejercicio del control inmediato acepta los hechos y subsana el
incumplimiento dentro plazo conferido para presentar alegatos y pruebas 50%

Autoliquidación de multa
• Se autoriza al sujeto pasivo para autodeterminar la multa. Art 233 bis
• En los supuestos anteriores del Artículo 233, se rebajará un 5% más cuando el
infractor autoliquide y pague la multa. Artículo 233

Incumplimiento sin ajuste a la OTA

• Cuando el incumplimiento no conlleve un ajuste a la OTA la sanción se rebajará
en un 55% cuando el infractor autoliquide y pague la sanción correspondiente.
Artículo 233
Rebaja de la sanción de multa
(ARTICULO 233 LGA)

La sanción de multa
Rebaja de la se le rebajará desde
un 25% hasta un 80%
sanción de cuando se den los
multa supuestos del
Artículo 233
 Rebaja de la sanción
(ARTICULO 233 LGA)
No hay rebaja por que hubo intervención de la Autoridad

Acta de inspección de
funcionarios aduaneros
Imputación: Incorrecta consignan el error en la
transmisión de un BL a transmisión
través del sistema de
información aduanera, Producto de lo anterior
Sentencia 300-2005: antes del arribo de la solicita rectificación
No procede la rebaja unidad de transporte, al El recurrente reconoce
Procedimiento transmitir en forma el error en que incurrió
sancionatorio contra errónea e incompleta y solicita aplicación de
transportista marítimo los datos relativos a las rebaja de multa
mercancías, al no haber No procede rebaja
consignado un “trailer” porque ya hubo
que ampara dos intervención de
vehículos (Art 236:10) autoridad aduanera

Sentencia 127-2010: Procede la rebaja
En el caso que nos ocupa, el
pago de la multa constituye un
reconocimiento al
incumplimiento del régimen de
importación temporal, de
conformidad con el artículo
236 inciso 1) de la LGA, por no
someter el bien importado
temporalmente a otro régimen
aduanero antes del
vencimiento de su plazo legal
para permanecer en el
territorio nacional, dado que el
vehículo ingresó el día
24/10/2010 en el Almacén
Fiscal XXX según movimiento
de inventario Nº 185057 … y
de acuerdo con el Certificado
de Importación Temporal Nº
51739 el permiso expiró el día
10/03/2009 (folio 4).
Rebaja de la sanción
(ARTICULO 233 LGA)
…Si analizamos la literalidad
del citado artículo 233 de la
LGA, tenemos que es posible
establecer una rebaja de un
75% del monto de la multa
cuando se den los siguientes
supuestos:
1.La existencia de un
incumplimiento una omisión o
las insuficiencias por parte de
un sujeto obligado que vulneró
el régimen jurídico aduanero.
2.Que exista una reparación
voluntaria por parte del sujeto
infractor, y
3.Que no haya mediado
ninguna acción de la Autoridad
Aduanera, para que se dé esa
reparación voluntaria.--
Es así, que en el caso concreto, observa el Tribunal
que al no constar en autos una actuación precisa y
concreta sobre el decomiso del vehículo marca
Dodge,… que oportunamente se le comunicara
En el caso que nos directamente al afectado, entonces en la especie, no
se puede establecer que en efecto se diera la
ocupa, el pago de la
intervención de la Autoridad Aduanera previo al
multa constituye un pago de la multa, por el solo hecho de haber emitido
reconocimiento al una disposición de carácter interno a través del
incumplimiento del Oficio AS-SG-178-09, por lo que no queda más que
régimen de importación darle la razón al recurrente de que en la litis que se
ventila, se dio la reparación voluntaria sin que
temporal, de que no
mediara ninguna acción por parte de la Autoridad
haya mediado ninguna Aduanera, para enmendar el incumplimiento
acción de la Autoridad surgido como consecuencia del vencimiento desde
el 10 de marzo del 2009 del Certificado de
Aduanera, para que se Importación Temporal de Vehículos Para Fines No
dé esa reparación Lucrativos No. 51739 de fecha 11 de diciembre del
voluntaria. 2008, extendido a nombre de la señora XXX y
consecuentemente la aplicación de la rebaja del 75%
del monto de la multa correspondiente, a tenor de
lo dispuesto en el Artículo 233 de la LGA reseñado
supra
Rebaja de la sanción con la reforma
(ARTICULO 233 LGA)

Sentencia 151-2013: Rebaja de un 50 % de la sanción a agente

En aplicación del principio de la norma más favorable, al tener por demostrado en

expediente que durante el proceso de revisión física se canceló la diferencia
generada por el cambio de clasificación arancelaria, el presente caso se enmarca
así en el supuesto recién incorporado en el artículo 233 de la LGA, (mediante Ley
Nº9069 del 10 de setiembre de S 2012) que señala en lo de interés:

“…También, se reducirá la sanción cuando en el ejercicio del control inmediato se haya

notificado un acto de ajuste de la obligación tributaria aduanera y el infractor acepte los
hechos planteados y subsane el incumplimiento dentro del plazo previsto para su
impugnación. En este caso, la sanción se reducirá en un cincuenta por ciento (50%)…”

Con base en lo expuesto y en estricto apego al principio constitucional de la

norma más favorable, este Tribunal determina que a todas luces la citada reforma
favorece al agente aduanero, en consecuencia ordena a la Administración Activa
que aplique la rebaja al señor XXX en los términos contenidos en el artículo 233
inciso c) LGA.
 Ley de Fortalecimiento de la Gestión Tributaria
Texto Original
Artículo 234. Procedimiento administrativo
para aplicar sanciones Cuando la autoridad
aduanera determine la posible comisión de
una infracción administrativa o tributaria
aduanera sancionable con multa, notificará
en forma motivada al supuesto infractor, la
sanción aplicable correspondiente, sin que
implique el retraso ni la suspensión de la
operación aduanera, salvo si la infracción
produce en el procedimiento un vicio cuya
subsanación se requiera para proseguirlo.
El presunto infractor contará con cinco días
hábiles para presentar sus alegaciones,
transcurrido este plazo, la autoridad
aduanera aplicará la sanción
correspondiente, si procede.
En el caso de infracciones administrativas
sancionables con suspensión, la autoridad
aduanera deberá iniciar el procedimiento
dispuesto en el artículo 196 de esta Ley.
Texto de Reforma
“Artículo 234.- Procedimiento administrativo
para aplicar sanciones
Cuando la autoridad aduanera determine la posible
comisión de una infracción administrativa o tributaria
aduanera sancionable con multa, notificará, de forma
motivada al supuesto infractor, la sanción aplicable
correspondiente, sin que implique el retraso ni la
suspensión de la operación aduanera, salvo si la
infracción produce en el procedimiento un vicio cuya
subsanación se requiera para proseguirlo.
El presunto infractor contará con cinco días hábiles para
presentar sus alegaciones; transcurrido este plazo, la
autoridad aduanera aplicará la sanción
correspondiente, si procede.
En el caso de infracciones administrativas sancionables
con suspensión, la autoridad aduanera deberá iniciar el
procedimiento dispuesto en el artículo 196 de esta ley.
Notificado un acto final que impone la sanción, la
persona destinataria del acto podrá interponer en
tiempo y forma los recursos señalados en los artículos
198 y siguientes, y 204 y siguientes de esta ley.”
 Ley Fortalecimiento de
la Gestión Tributaria

Artículo 234

Notificado un acto final que impone la sanción, la

persona destinataria del acto podrá interponer en
tiempo y forma los recursos señalados en los artículos
198 y siguientes y 204 y siguientes de esta Ley.
OBJETIVO

Eliminar cualquier duda e interpretación respecto a la

impugnación de sanciones impuestas conforme el
procedimiento del artículo 234 al agregar la posibilidad
de impugnar un acto final en procedimientos
sancionatorios
Motivación de la sanción
ARTICULO 234 LGA

• Cuando la autoridad aduanera

determine la posible comisión de
una infracción administrativa o
tributaria aduanera sancionable
con multa, notificará en forma
motivada al supuesto infractor, la
sanción aplicable correspondiente,
sin que implique el retraso (o) ni
la suspensión de la operación
aduanera...
Motivación de la sanción
ARTICULO 234 LGA
Sentencia 062-2012
Nótese que mediante Resolución número RES-AS-DN-3291-2011 de fecha 07 de noviembre de 2011, la
Aduana … dicta el acto final del presente procedimiento, siendo que en el mismo, una vez establecida la
potestad sancionadora de la Administración, se hace referencia al exiguo argumento del interesado sobre la
existencia de una Acción de Inconstitucionalidad en contra del artículo 242 de la LGA, para posteriormente,
mediante un único párrafo establecer la procedencia de la sanción objeto de la presente litis, sin siquiera
darse a la tarea de analizar el tipo concreto, mucho menos relacionarlo con la conducta acusada en aras de
comprobar efectivamente la existencia de una tipicidad y de esta forma establecer el por qué y el grado del
reproche, dejando de lado de forma grosera, el estudio de culpabilidad.

Se omite en autos un debido análisis justificativo del encuadramiento de la conducta

reprochada al agente aduanero …, en el tipo previsto por el numeral 242 de la LGA, en aras
de determinar si la misma se ajusta o no a los presupuestos establecidos como infracción
dentro de dicho cuerpo legal, lo cual impide un efectivo conocimiento sobre si
efectivamente la actuación del auxiliar se subsume a la figura infraccional referida, la cual
contiene las características de la acción considerada negativamente por la legislación, y que
consecuentemente fundamenta su antijuricidad.

De la misma forma que con los anteriores estadios, la determinación de la culpabilidad del sujeto imputado
se encuentra ausente en el acto viciado, el A Quo prescinde por completo de exponer los juicios llevados a
cabo sobre los aspectos relacionados con las circunstancias específicas que concurrieron en la persona del
aparente autor de la infracción al momento de la comisión del hecho imputado, sea la reprochabilidad del
mismo, la cual exige, necesariamente, una valoración de dicho comportamiento para comprobar si el mismo
es reprensible en grado de dolo o culpa, a efectos de vincular la conducta que se supone contraria al
Ordenamiento con su pertinente autor, sea establecer la relación de imputabilidad, entendida como el
conocimiento de lo errado de determinado actuar, y la posibilidad de autodeterminarse conforme a
Derecho, lo que se traduce para el caso concreto, en el cumplimiento de sus obligaciones como auxiliar de la
función pública….
 Motivación de la sanción
ARTICULO 234 LGA
Sentencia 062-2012

"En cuanto a la motivación de los

actos administrativos se debe
Como puede apreciarse, la motivación conecta la actuación de la Administración con la entender como la fundamentación
legalidad del mismo, y siendo que, con base en los razonamientos precedentes, resulta que deben dar las autoridades
más que evidente la ausencia total de motivación de que adolece la Resolución RES-AS- públicas del contenido del acto que
DN-3291-2011 de fecha 07 de noviembre de 2011, emitida por la Aduana … y que se emiten, tomando en cuenta los
configura en el acto final del presente procedimiento administrativo, no existe en motivos de hecho y de derecho, y el
consecuencia, unión o conexión de este con el Ordenamiento Jurídico, causando con ello fin que se pretende con la decisión.
la nulidad del acto Sentencia número 9154 del 26 de junio de 2007 de la Sala En reiterada jurisprudencia, este
Constitucional: “La motivación de las resoluciones administrativas, al incidir en los tribunal ha manifestado que la
derechos de los administrados, es necesaria en el tanto constituye un parámetro de
motivación de los actos
legalidad de la actuación administrativa y su ausencia restringe o limita las posibilidades
de su tutela judicial. En el contexto constitucional, el requerimiento de motivación de los administrativos es una exigencia del
actos y resoluciones administrativos implica imponer una limitación al poder público, en principio constitucional del debido
el tanto, se le obliga a apegarse el principio de legalidad, reconocido en el artículo 11 de proceso así como del derecho de
la Constitución Política, y a la necesidad de invocar un criterio razonable en la toma de defensa e implica una referencia a
sus decisiones. Se trata de un mecanismo de interdicción de la arbitrariedad de los hechos y fundamentos de derecho,
poderes públicos que garantiza la imparcialidad de la Administración, de ahí que no es de manera que el administrado
una mera formalidad sino un requisito sustancial que permite al administrado conocer conozca los motivos por los cuales
las razones del proceder administrativo. En definitiva, la motivación de los actos ha de ser sancionado o por los
administrativos, constituye una forma de democratización de la actuación administrativa cuales se le deniega una gestión que
en la que se le obliga a dar cuenta a la colectividad y a los interesados del fundamento afecta sus intereses o incluso sus
de sus decisiones, pues se traduce en una declaración de cuáles son las circunstancias de
derechos subjetivos" Sentencia Nº
hecho y de derecho que han llevado a la respectiva administración pública al dictado o
emanación de determinado acto administrativo. Esta Sala en otras oportunidades ha 7924-1999 de las 17:48 del 13 de
sostenido lo siguiente: octubre de 1999.”
 Tipos Infractores

Multa de $ 100. Artículo 235. 6 tipos

Multa de $ 500. Artículo 236. 29 tipos
Multa de $1000. Artículo 236 bis. 3 tipos
Suspensión 2 días. Artículo 237. 5 tipos
Suspensión 5 días. Artículo 238. 8 tipos
Suspensión 1 mes. Artículo 239. 10 tipos
Suspensión 3 meses. Artículo 240. 3 tipos
Suspensión 1 año. Artículo 241. 9 tipos
Igual al valor aduanero. Artículo 242
Multa $200/día. Artículo 140
 Multa $100
(Artículo 235 LGA)
Multa de cien pesos centroamericanos. Será sancionada con multa de cien pesos centroamericanos,
o su equivalente en moneda nacional, la persona física o jurídica, auxiliar o no de la función pública
aduanera, que:

b) Omita distribuir entre los pasajeros las

c) No mantenga actualizado, en los
fórmulas oficiales de declaración aduanera
registros establecidos por la autoridad
si se trata de empresas que prestan el
aduanera, el registro de firmas autorizadas
servicio de transporte internacional de
para sus operaciones*
personas

d) Como receptora de mercancías, no

brinde las facilidades necesarias al
funcionario aduanero que realice el
reconocimiento; incluso, por solicitud suya,
deberá permitir la apertura, el
agrupamiento y la disposición de los bultos
para el reconocimiento.(Antes como
depositario, ahora como receptora de
mercancías*
 Multa $100
(Artículo 235 LGA)
Multa de cien pesos centroamericanos. Será sancionada con multa de cien pesos centroamericanos,
o su equivalente en moneda nacional, la persona física o jurídica, auxiliar o no de la función pública
aduanera, que:

e) No identifique, estando
obligada, la maquinaria, el
equipo y los repuestos,
según las disposiciones que
emita al efecto la Dirección
General de Aduanas*
f) Como transportista aéreo,
no entregue separados del
resto de la carga los bultos
de entrega rápida*

Se excluyeron de los literales anteriores a), b), e) f), g) y k)

*(Así reformado por el artículo 1° de la Ley No. 8373 de 18 de agosto de 2003)
 Multa de $100 Artículo 235 b) LGA
Sentencia 317-2006: No distribución de fórmulas

Procedimiento
sancionatorio contra
transportista aduanero
internacional

La culpa resulta evidente o notoria

en el tanto la línea aérea en su
función de coaduyvancia con la
Administración… no puede
Imputación: no haber desconocer sus obligaciones como
tales, siendo esencial dentro de
distribuido entre los ellas, el proporcionar y distribuir a
pasajeros del vuelo 825 del sus pasajeros la declaración
21-04-06 procedente de aduanera, con el fin de que sea
Panamá, las fórmulas completada y presentada ante la
oficiales aduaneras Defensa: Se entregó un aduana en el momento de ingreso
formulario por lo que se Si bien se repartió al país de los pasajeros, de forma
cumplió con la normativa formulario no es el oficial que puedan cumplir con las
aduanera pues nunca se como lo dispone la LGA disposiciones relativas al ingreso de
abstuvo de entregar las las personas al país y el no haberlo
declaraciones de viajero efectuado, puesto que distribuir
una declaración que no es oficial,
equivale a no haberlo realizado,
convierte dicha omisión en
reprochable para la empresa
 Multa $500:
No reexportación o reimportación en plazo Artículo
236:1

Multa de quinientos pesos centroamericanos. Será

sancionada con multa de quinientos pesos centroamericanos,
o su equivalente en moneda nacional, la persona física o
jurídica, auxiliar o no de la función pública aduanera, que:

1. No reexporte o reimporte mercancías o las reexporte o

reimporte hasta 8 días después del vencimiento del plazo
legal, cuando sea obligatorio de conformidad con el régimen o
modalidad aduanera aplicado. Si se ha rendido garantía y
procede su ejecución, la multa será de 100 pesos
centroamericanos o su equivalente en moneda nacional, salvo
si o está tipificado con una sanción mayor. (Se amplia plazo)
No reexportación o reimportación
en plazo Artículo 236:1
Sentencia 148-2005: No reexportación fuera de plazo

• Se discute la imposición por parte de la Aduana Santamaría de una multa por la suma de
$500, la cual se rebaja a $125, correspondiente a 56.947.50 colones en aplicación al
beneficio del artículo 233 de la LGA, de disminuir el 75 % de la sanción, al señor XXX, por
considerar el A quo que incurrió en la infracción establecida en el numeral 236 inciso a) de
la LGA, al tener por demostrado que antes del vencimiento del plazo de la importación
temporal del vehículo Marca XXX… amparado Certificado de Importación Temporal número
91240496 emitido por la Aduana de Sixaola, con el formulario N° XXX, el mismo no fue
reexportado o depositado bajo control aduanero

• Definido que el análisis se efectuará conforme a la redacción del numeral 236 1. por ser la
norma aplicable,…
• No obstante, es claro que desde que se autorizó la importación temporal del vehículo el
recurrente estaba sujeto a una serie de derechos, deberes y obligaciones que surgieron
entre él y el Estado, siendo una de esas obligaciones cumplir con todas las disposiciones
que regulan la importación temporal, especialmente la referida al plazo, estando
expresamente consignado en el supra citado certificado N° XXX que el vencimiento del
mismo era el 19 de setiembre de 2004, documento que el apelante debía conservar en
lugar visible del vehículo durante su vigencia para poder disfrutarlo dentro del territorio
aduanero, (veáse artículo 444 RLGA) (…)
No reexportación o reimportación
en plazo Artículo 236:1
Sentencia 148-2005: Reexportación fuera de plazo (continuación)
(…) conociendo que otra de sus
obligaciones era reexportarlo,
nacionalizarlo o destinarlo a otro régimen
procedente de previo al vencimiento del
plazo autorizado, o dentro de los ocho
días siguientes, aplicando la reforma, a
efecto de que no se le impusiera la multa
respectiva, supuestos que no operaron en
el sub elite, según lo consignado en la
resolución RES-AS-DCAE-VEH-F-094-2005
de 11 de marzo de 2005,
(hecho que ha sido pacíficamente reconocido y
aceptado por el recurrente, incluso
manifestando que si bien nadie puede alegar
desconocimiento de la ley, su actuar no ha sido
doloso o de la mala fe) toda vez que se venció el
plazo sin la previa reexportación de la
mercancía, reexportación que tampoco fue
efectuada dentro de los 8 días hábiles
siguientes y a pesar de que el vehículo se
depositó a partir del 15 de noviembre de 2004,
en el Almacén Fiscal XXX, no fue oportunamente
destinada a otro régimen aduanero, dentro del
término legalmente establecido, habiendo
transcurrido sobradamente el plazo permitido
para la permanencia temporal del vehículo.
 Multa $500
(Artículo 236: 5/8 LGA)
Multa de quinientos pesos centroamericanos. Será sancionada con multa de
quinientos pesos centroamericanos, o su equivalente en moneda nacional, la
persona física o jurídica, auxiliar o no de la función pública aduanera, que:

5. Omita avisar las posibles causas, por los que autorice la autoridad
aduanera, dentro del término de 24 hrs siguientes al conocimiento de la
ocurrencia de pérdidas, hurtos, robos, daños, u otra circunstancia que
afecte las mercancías bajo su custodia, de cualquier empresa o auxiliar
de la función pública aduanera receptora de mercancías

8. En su calidad de transportista aduanero, inicie el tránsito o

presente los vehículos, las unidades de transporte y sus cargas fuera
del plazo establecido para el tránsito aduanero
 Multa $500 Artículo 236:8 LGA
Sentencia 194-2004 (Ver en similar sentido
sentencia 98-2005)
• Procedimiento sancionatorio contra transportista

• Artículos 42; 143 LGA y 269; 271 RLGA

• Decreto Nº 26123 H-MOPT

• Plazo de Caldera a Central: 6 horas

• Justificante: que el atraso obedeció a que la unidad de transporte y

su vehículo fue retenida en la Romana de Esparza
• La boleta certificada no es aceptada como prueba porque
corresponde a otro vehículo
• Fechas: 4 de mayo/ 9 de mayo. No se comprobó caso fortuito ni
fuerza mayor
 Multa $500
Sentencia 13-2011: No inició el tránsito dentro del plazo de ley
OBJETO DE LA LITIS
•e circunscribe a la sanción impuesta por la Aduana de
Limón al transportista aduanero ….de quinientos pesos
centroamericanos por cada infracción cometida, para un
total de dos mil quinientos pesos centroamericanos o su
equivalente en moneda nacional, fundamentada en el
artículo 236 inciso 8 de la LGA, en razón de que el tránsito
aduanero de las unidades de transporte y las mercancías
amparadas a los DUAS números XXX,XXX,XXX,XXX, Y XXX
todos de fecha 25 de marzo de 2008, iniciaron después de
las 72 horas naturales siguientes a la autorización dada por
la Autoridad Aduanera, transgrediendo lo dispuesto en el
artículo 140 de la Ley General de Aduanas, toda vez que se
tiene por comprobado en autos, que los tránsitos iniciaron
respectivamente, el día 08 de abril de 2008 a las 14:29
horas (declaración …), el 07 de abril de 2008 a las 12:20
horas (declaraciones … y …), el 04 de abril de 2008 a las
11:14 horas (declaración …) y el 04 de abril de 2008 a las
13:31 horas (declaración …), siendo que la fecha de
aceptación y autorización del tránsito, se dio el día 25 de
marzo del 2008. …
Artículo 236:8 LGA
….Al observar lo dispuesto en el artículo 140 de la
Ley General de Aduanas referido a la “Declaración
del tránsito y régimen aduanero”, se tiene por
comprobada la obligación específica del
transportista aduanero en relación con el inicio del
tránsito, al establecerse que “Aceptada la
declaración, el tránsito deberá iniciar dentro del
término de las setenta y dos horas naturales
siguientes”, en consecuencia, está establecido en la
normativa aduanera, que el plazo máximo para que
el transportista aduanero de inicio al tránsito
aduanero es de 72 horas naturales después de
haberse autorizado por la Aduana, lo contrario
conlleva la violación del régimen jurídico aduanero,
que sanciona tal proceder con una multa de
quinientos pesos centroamericanos con base en lo
dispuesto en el citado numeral 236 inciso 8) de la
LGA, transcrito supra.
 Multa $500 Artículo 236:8 LGA
Sentencia 13-2011: No inició el tránsito dentro del plazo de ley
….Por otra parte, la justificación que señala el recurrente para no salir dentro del período de tiempo
señalado por la normativa aduanera, no es de recibo, ya que él mismo manifiesta que se debió a la
situación especial de Semana Santa, aportando como prueba de su dicho, constancia emitida por el
Vicepresidente Ejecutivo de CAMALFI, que corre a folio 51, en la que se consigna que el horario de los
depósitos aduaneros correspondiente a la Semana Santa del año 2008 fue el establecido por el Ministerio
de Hacienda para esas fechas, siendo que los días que permanecieron cerrados fueron los días Jueves 20
y Viernes 21 de marzo 2008 como consecuencia de estar cerrada las aduanas (hecho probado 6), lo que
es contradictorio a lo indicado por el recurrente pues, junto con la prueba que corre a folios 52 y 53 sobre
el horario especial establecido por el Ministerio de Hacienda, se logra comprobar en autos que no existe
una justificación para no iniciar el tránsito en tiempo, ya que el horario de la Aduana de Limón para la
Semana Mayor del año 2008, fue como se transcribe:
“Aduana de Limón: Del 17 al 19 de marzo horario de atención de 8:00 a.m. a 6:30 p. m con personal
mínimo. Los días jueves 20 y viernes 21 permanecerá cerrado. Sábado y domingo horario normal”

En atención a los argumentos del recurrente, considera este Tribunal que no le asiste la razón, por cuanto
como se puede constatar en expediente, los tránsitos fueron autorizados el día 25 de marzo del año
2008, dos días naturales después de haber finalizado la Semana Santa de ese año, de forma tal que para
las cinco declaraciones aduaneras se debió iniciar el tránsito aduanero a más tardar el 28 de marzo de
2008, cuando se cumplían las 72 horas naturales para iniciar el tránsito sin ser sancionado, pero por el
contrario, y es un hecho no rebatido por el recurrente, el transportista aduanero … inició el transporte de
la mercancías los días 08 de abril de 2008 a las 14:29 horas …, el 07 de abril de 2008 a las 12:20 horas …,
el 04 de abril de 2008 a las 11:14 horas … y el 04 de abril de 2008 a las 13:31 horas …, infringiendo las
disposiciones administrativas aduaneras emitidas para tales efectos, sin que exista justificación alguna
para la salida tardía de las unidades de transporte; por lo que lleva razón la Aduana en que se ha dado un
incumplimiento que genera responsabilidad administrativa para el transportista aduanero.
 Multa de $500
Artículo 236 10: LGA

10. No transmita, antes del arribo de la

Multa de quinientos pesos
centroamericanos. Será
sancionada con multa de
quinientos pesos
centroamericanos, o su
equivalente en moneda nacional,
la persona física o jurídica, auxiliar
o no de la función pública
aduanera, que:
unidad de transporte, electrónicamente ni
por otros medios autorizados, los datos
relativos a las mercancías, los vehículos y las
unidades de transporte, si se trata de un
transportista aduanero, o los transmita
incompletos o con errores: lo anterior con
las salvedades que se establezcan
reglamentariamente
 No Transmisión o Transmisión
Incompleta Multa de $500
Artículo 236 10) LGA

Sentencia 054-2011: Transmisión incompleta

Ver en similar sentido Sentencia 231-2006

Se discute la imposición de una multa al auxiliar de la función pública aduanera Transportista

Marítimo XXX en razón de la infracción administrativa dispuesta en el artículo 236 numeral 10) de la
LGA, que asciende a la suma de 500 pesos centroamericanos, la cual se adecúa a 125 pesos
centroamericanos, en aplicación del artículo 233 de la ley supra señalada, que corresponde, según
el tipo de cambio vigente a la suma, a ¢62.251.25, al estimar la Administración Activa que el
referido transportista marítimo no transmitió en fecha 19 de marzo del 2008, la información
referente al Conocimiento de Embarque número HAM8080041, que ampara los contenedores
GESU4087106, SCZU3240157, SCZU3261078 y SCZU3298225, con 996 bultos de suero de leche,
cada uno, mercancía que arribó a puerto aduanero el día 23 de marzo de 2008 en el Vapor Chiquita
Nederland, manifiesto número 20080634.
 No Transmisión o Transmisión
Incompleta Multa de $500
Artículo 236, inciso 10)
No transmitir, antes del arribo de la
unidad de transporte a puerto,
electrónicamente ni por otros medios
autorizados, los datos relativos a las
mercancías, los vehículos y las
unidades de transporte, si se trata de
un transportista aduanero
…Dicha norma
presenta las siguientes
condiciones: Que dicha transmisión ( de los datos
relativos a las mercancías, los vehículos y
las unidades de transporte) se realice
antes del arribo de la unidad de transporte
a puerto, por vía electrónica o por otro
Ver Art 42 g LGA y 220 RLGA medio autorizado, pero incompleta o con
errores
 No Transmisión o Transmisión
Incompleta Multa de $500
Artículo 236 10)
Para el caso concreto, está demostrado en
expediente, y es aceptado en forma pacífica y
expresa por parte del transportista marítimo XXX ,
quien solicita la inclusión de los datos que se dirán,
que éste transmitió antes de la llegada de la unidad
de transporte la información relativa a la mercancía,
los vehículos y las unidades de transporte con
errores, porque se omitió en el momento específico
y legalmente señalado, incluir cuatro contenedores
asociados al Conocimiento de Embarque número
HAM8080041: GESU4087106, SCZU3240157,
SCZU3261078 y SCZU3298225, con 996 bultos de
suero de leche, cada uno, mercancía que arribó a
puerto aduanero el día 23 de marzo de 2008 en el
Vapor Chiquita Nederland, del manifiesto número
20080634.
Nótese que la información que se omitió transmitir, no era
desconocida por el sujeto pasivo del presente procedimiento
o que bien no se pudiera corroborar con anterioridad al arribo
de la unidad de transporte por una limitante física, como
manifiesta éste en sus argumentos de descargo, por el
contrario, la misma formaba parte del documento base de
dicho transporte, sea del manifiesto de carga número
20080634 y por ende era de pleno conocimiento del
transportista marítimo, según se comprueba de la inclusión
en el sistema informático Tica de los contenedores señalados,
como parte de la mercancía asociada al manifiesto de carga
citado (ver hecho probado 2), así como de las manifestaciones
expresas del recurrente; lo que se dio en la especie, fue un
evidente y reconocido error por parte del transportista
marítimo XXX, al momento de transmitir la información
correspondiente al citado documento base, omitiéndose la
trasmisión de cuatro de los contenedores asociados al
conocimiento de embarque…
 No comunicar accidentes
Multa de 500 Artículo 236: 13 LGA
 No transmisión o transmisión
Incompleta de documentos del DUA
Multa $500
Artículo 236 :24/25 LGA
Multa de quinientos
pesos 24. Omita presentar o transmitir, con la declaración
centroamericanos. aduanera, cualquiera de los requisitos documentales o la
Será sancionada con
multa de quinientos información requerida por esta Ley o sus Reglamentos, para
pesos determinar la obligación tributaria aduanera o demostrar el
centroamericanos, o cumplimiento de otros requisitos reguladores del ingreso de
su equivalente en
moneda nacional, la mercancías al territorio aduanero o su salida de él.
persona física o
jurídica, auxiliar o
no de la función
pública aduanera, 25. Presente o transmita los documentos, la información
que: referida en el inciso anterior o la declaración aduanera, con
errores u omisiones que causen perjuicio fiscal, o los
presente tardíamente, salvo si está tipificado con una sanción
mayor.
 Antes: Artículo 236 k

Será sancionada con multa de

quinientos pesos centroamericanos o su
equivalente en moneda nacional, la k) Como agente aduanero, presente o
persona física o jurídica, auxiliar o no de transmita la declaración aduanera de
la función pública aduanera, que: importación o exportación omitiendo
cualquiera de los requisitos
documentales o la información requerida
por esta ley o sus reglamentos para
determinar la obligación tributaria
aduanera o demostrar el cumplimiento
de otros requisitos o la realice con
errores o inexactitudes
 No transmisión de documentos
del DUA Artículo 236 k/ 236 24)

236 literal 24
• Omita presentar o transmitir, con
la declaración aduanera,
cualquiera de los requisitos
La reforma de documentales o la información
este artículo requerida por esta Ley o sus
Reglamentos, para determinar la
generó: obligación tributaria aduanera o
demostrar el cumplimiento de
otros requisitos reguladores del
ingreso de mercancías al territorio
aduanero o su salida de él
 Artículo 236 k
Sentencia 122-2004: Procedimiento sancionatorio
contra agente aduanero

Mercancías: Bebidas no alcohólicas de frutas de

varios sabores

Declaró 55% de Selectivo de Consumo siendo lo

correcto el 25%

Aceptación de la declaración aduanera: 14 de agosto

Comunicación interna de error del Decreto N° 28789

H que rebajó la tarifa del impuesto el 13 de agosto
 Multa de $500
Artículo 236: 24 LGA
Sentencia 076-2008: Transmisión de factura en otro idioma
Omisión de requisitos documentales
Se discute la imposición por parte de la
Dirección General de Aduanas de una multa de
quinientos pesos centroamericanos al tipo de
cambio vigente al momento del hecho
generador, que asciende a ¢519.76 a la Agente
Aduanero XXX, por el supuesto incumplimiento
del artículo 317, último párrafo, RLGA, puesto
que con la declaración aduanera N° XXX de
fecha XXX se transmitió la factura comercial en
idioma diferente al español y se omitió la
transmisión de la respectiva traducción, lo que
es violatorio del artículo 236:24 LGA, por cuanto
omitió transmitir con la declaración aduanera,
uno de los requisitos documentales requeridos
por la Ley o sus Reglamentos, para determinar la
obligación tributaria.(…)
Así las cosas, el sujeto activo de la infracción lo
sería quien figure como declarante en la
respectiva declaración, en los términos supra
expuestos, siendo que en el presente caso,
tenemos que la Sra. XXX fue la agente aduanera
quien en nombre de su cliente realizó el
despacho de las mercancías (declarante), y es
ella quien en el momento en que transmitió la
declaración a través del sistema Tic@, omitió
transmitir el requisito documental establecido
por el artículo 317, último párrafo del RLGA, a
saber, la traducción al idioma español de la
factura comercial, estando en consecuencia
demostrado que fue ella el sujeto activo de la
infracción.
 Multa $500 Artículo 236: 24 LGA
Sentencia 034 – 2010 Transmisión de la DUA omitiendo requisito documental

Si contrastamos los hechos del presente caso, es decir la no transmisión de la declaración jurada de
eficiencia energética en cumplimiento de lo dispuesto en la nota técnica 46, requisito no arancelario que
determina las características de eficiencia energética del vehículo desalmacenado, se desprende con
claridad meridiana que el supuesto que resulta aplicable es el primero, en la medida en que quede
demostrado que en efecto se presentó o transmitió la declaración aduanera omitiendo el requisito
documental denominado declaración jurada de eficiencia energética.

…Por otra parte tenemos la aplicación de lo dispuesto en la Ley número 7447 del 25 de octubre de 1994,
denominada Ley de Regulación del Uso Racional de la Energía, su Reglamentos y reformas, mediante la
cual se pretendió “…consolidar la participación del Estado en la promoción y la ejecución gradual del
programa de uso racional de la energía. Asimismo, se propone establecer los mecanismos para alcanzar
el uso eficiente de la energía y sustituirlos cuando convenga al país, considerando la protección del
ambiente...” (el resaltado es nuestro) y se determinó que el Ministerio competente para alcanzarlo era el
Ministerio de Recursos Naturales, Energía y Minas…

…La definición de una declaración jurada y de los datos que debe contener, relacionados con la
información de las características de eficiencia energética de los vehículos automotores que se deseen
importar y la obligatoriedad de presentar dicho documento, como requisito previo a la aceptación de las
declaraciones aduaneras de importación.
 Multa $500 Artículo 236: 24 LGA
Sentencia 155 – 2011 Transmisión de la DUA omitiendo requisito documental

En el presente asunto, tal y como se indicó en el hecho probado 1) el régimen solicitado por
el recurrente a través de la Declaración Aduanera de Importación número XXX del 23 de
marzo de 2006 de la Aduana Santamaría, fue el de Importación Definitiva, sin que se esté en
presencia de ninguna de las modalidades de excepción que establecen los numerales 86 de
LGA, ni 315 de su Reglamento…

Que el valor en aduanas de las mercancías presentadas a despacho es de $6.639,20, según

consta en la respectiva Declaración Aduanera y en el mismo hecho probado supra referido.
En consecuencia es superior a $2.000, cumpliéndose en este sentido lo establecido por el
numeral 86 de la LGA…

Que a pesar de la responsabilidad del agente de aduanas establecida en la LGA en virtud de

su condición de auxiliar de la función pública, y de su obligación establecida en los artículos
86 de la LGA y 315 bis del RLGA, adjunto a la Declaración Aduanera de Importación supra
señalada, no se aportó la respectiva Declaración de Exportación.

… Por tanto, al presentar el señor XXX la Declaración Aduanera de Importación objeto

de este procedimiento, cuyas mercancías están destinadas al régimen de importación
definitiva, siendo que el agente aduanero actuó como declarante, debió aportar una copia o
fotocopia de la declaración aduanera de exportación, y al no hacerlo, con su inactividad
incumple el deber al que está obligado, vulnerando el régimen jurídico aduanero,
cometiendo por tanto la infracción tipificada en el artículo 236 inciso 24) de la LGA
 Artículo 236 K/ 236 25)

236 literal 25
La reforma de este • Presente o transmita los
documentos, la información
artículo generó referida en el inciso anterior
o la declaración aduanera,
con errores u omisiones
que causen perjuicio fiscal,
o los presente tardíamente,
salvo si está tipificado con
una sanción mayor

Acción de Inconstitucionalidad Nº 12-009094-0007-CO que promueve Carla Alfaro Rojas

Se da curso a la acción de inconstitucionalidad interpuesta por Carla Alfaro Rojas…agente aduanera…, para que se
declare inconstitucional el inciso 25 del artículo 236 de la Ley General de Aduanas, por estimarlo contrario al principio de
razonabilidad y proporcionalidad. Publicado en el Boletín Judicial Nº 176 del 12/09/12
 Multa de $500
Artículo 236 :25 LGA
Sentencia
029-2007:
Imputación: Se discute la
imposición de una multa de $500
aplicada por la Aduana de Peñas
Blancas al agente aduanero XXX,
por considerar que incurrió en la
infracción establecida en el artículo
236 inciso 25) de la LGA, toda vez
que declaró y transmitió en forma
incorrecta la posición arancelaria
de la mercancía descrita en la línea
001 de la Declaración Aduanera de
Importación N° xxxx de fecha de
aceptación XXX,
Errores que causan
perjuicio fiscal
… al consignar la mercancía como “jugo
de naranja concentrado en la posición
arancelaria 2009.19.10.00 como si se
tratara de jugo de naranja sólo
concentrado a una temperatura
ambiente”, siendo lo correcto “jugo de
naranja concentrado y congelado” de la
posición arancelaria 2009.11.00.10, de
conformidad con la “nota técnica de la
empresa del Oro que señala un STORE-18
y un Brix (Temp+Acid corr) 65.0+/- (other
Ander request)”, declaración incorrecta
de la clasificación arancelaria que generó
una diferencia de impuestos por pagar a
favor del Fisco de ¢ 31.346,77. (…)
 Multa de $500
Artículo 236 :25 LGA
Sentencia 029-2007: Errores que causan perjuicio fiscal (continuación)

“…sin lugar a dudas se evidencia que en efecto se produjo un

perjuicio fiscal. Nótese como el agente aduanero, en
representación de su cliente, presentó la Declaración Aduanera
objeto de la presente lítis con un error en la posición arancelaria
de la línea 1 que generó un proceso de reclasificación y ajuste en
el despacho, habiéndose consignado por parte del Agente
Aduanero como monto total de tributos la suma de ¢ 27.998,09,

definiéndose posteriormente al levante de las mercancías al

resolver el recurso de reconsideración mediante la resolución
APB-GxxxxAL-2006 de 25 de julio de 2006, la correcta posición
arancelaria, para finalmente proceder a determinar el monto a
pagar en ¢ 59.344,86.” (El resaltado no es del original)
 Multa de $500 Artículo 236 :25 LGA
Sentencia 025-2012: Error que causa perjuicio fiscal

Originaria de EU y no de Guatemala

…debe quedar claro que no son de recibo los argumentos esgrimidos a su favor, toda vez que
fehacientemente ha quedado demostrado que efectivamente se dan los elementos del tipo, puesto
que hubo una presentación y transmisión del DUA N°XXX con errores que causaron perjuicio fiscal,
tal y como ya se indicó, dado que trasladados a la situación particular, en la especie se da el error al
consignar el origen de la mercancía amparada a la línea 16 (Copas Zhan), la cual es originaria de
Estados Unidos de América y no de Guatemala, hecho que no fue discutido en el control inmediato,
sino que por el contrario quedó firme en el procedimiento de despacho, al haber sido aceptada tal
modificación y el ajuste, (ver hecho probado 2) sin interponerse los recursos que la legislación
aduanera otorga al efecto, oportunidad procesal para invocar todos los argumentos de defensa para
desvirtuar el ajuste, aunque el mismo ascendiera únicamente a la suma de ¢4.386.82, sin que sea una
justificación jurídicamente procedente el señalar hasta ahora, al abrir el procedimiento sancionatorio,
que simplemente fue “una divergencia de criterio” y que no se presentaron los recursos por lo ínfimo
del monto a pagar, siendo en consecuencia que la utilización del FAUCA responde a una violación del
deber de cuidado o propio de una actuación negligente del auxiliar de la función pública. (El resaltado
no es del original)
Acción de Inconstitucionalidad
Artículo 236 25) LGA

Publicada en el Boletín Judicial

Nº176 de 12 de setiembre de 2012

Voto 006119-2013 de 08/05/13

Se declaró Sin lugar la acción
 Acción de Inconstitucionalidad
Artículo 236 25) LGA

Es un monto fijo de La sanción surge a Un ejemplo es el Art

sanción que no partir de una 81CNPT que fija una
permite la diferencia de multa de un 25% de
graduación de la cualquier monto de la diferencia de los
pena, por lo que es un colón en impuestos que se
irrazonable y adelante establezca que
desproporcionado debió pagarse
 Multa $500
(Artículo 236: 26/28 LGA)
Multa de quinientos
pesos
centroamericanos.
26. Transmita por vía electrónica, a la autoridad
Será sancionada con aduanera o a otra autoridad competente, datos
multa de quinientos
pesos distintos de los consignados en el documento
centroamericanos, o
su equivalente en
en que se basó la transmisión, salvo si está
moneda nacional, la
persona física o
tipificado con una sanción mayor.
jurídica, auxiliar o
no de la función
pública aduanera, 28. Declare erróneamente los cálculos de
que:
conversión de monedas, en tanto no constituya
una sanción mayor.
 Multa $500 Artículo 236: 26 LGA
Sentencia 338 – 2004 Transmisión de datos distintos

Imputación: Procedimiento …Sobre la conducta La norma no requiere de

sancionatorio iniciado por la
Aduana de Limón contra el auxiliar
de la función pública aduanera
modalidad depositario aduanero
xxx en virtud de estimar la Aduana
que existió un error en la
transmisión electrónica de datos
al consignar como declarante la
agencia aduanal xxx, código xxx,
en la declaración aduanera de
Tránsito, Recepción y Depósito
Fiscal Nº XXX del 9 de junio de
2004, cuando en realidad el
declarante es Transportes XXX
sancionada: el tipo establece
básicamente como conducta
sancionada es la transmisión
por vía electrónica de datos
distintos de los consignados
en el documento en que se
basó la transmisión, a la
autoridad aduanera o a otra
autoridad competente.
mayor interpretación
para el caso en estudio,
ya que está demostrado
que se transmitió con
error el nombre del
declarante en la
declaración de tránsito
recepción y depósito Nº
10064 de 9 de junio de
2004….
 Multa $500 Artículo 236: 28 LGA
Sentencia 207-2005: Declare erróneamente los cálculos de conversión de monedas, en
tanto no constituya una sanción mayor

Procedimiento sancionatorio contra

agente aduanero
*Si hay tipo
Argumentos de defensa: *El bien jurídico tutelado
*Falta de proporcionalidad de la no es el perjuicio fiscal,
pena no es cuánto se dejó de
Declaró como tipo de *La incidencia fiscal del ajuste es pagar, sino la correcta
cambio la suma de Generó un ajuste de insuficiente
declaración
¢442.71 siendo lo ¢900 *Falta de tipicidad por que lo
correcto ¢442.83 que se sanciona son los errores *Hubo culpa
matemáticos
*Solo la Sala
*Es un error involuntario
Constitucional declara la
No hubo dolo inconstitucionalidad de
las normas
 Multa $1000 Artículo 236 bis LGA

Será sancionado con una multa de mil pesos centroamericanos o su

equivalente en moneda nacional:

a) Quien antes del arribo de la unidad de transporte, no comunique a la aduana la existencia de

mercancías inflamables, corrosivas, explosivas o perecederas o de mercancías que, por su naturaleza,
representen un peligro para otras mercancías, personas o instalaciones, con el fin de darles un
tratamiento especial.
• Esta sanción se aplicará por cada unidad de transporte en la que se incumpla esta obligación

b) Quien, como transportista que declara el ingreso a territorio aduanero de las unidades de
transporte y sus cargas, no traslade la mercancía caída en abandono al depósito aduanero que
designe la aduana de control, dentro del plazo legalmente establecido

c) El estacionamiento transitorio que permita el ingreso de unidades de transporte con mercancías

explosivas, inflamables, corrosivas, contaminantes, radiactivas, tóxicas, peligrosas y otras de similar
naturaleza, así manifestadas por el transportista internacional.
Esta sanción se aplicará por cada unidad de transporte en la que se incurra en esta conducta
 Suspensión 2 días Artículo 237 LGA

Será suspendido por dos días hábiles del ejercicio de su actividad

ante la autoridad aduanera, el auxiliar de la función pública aduanera

b) Estando obligado, incumpla las disposiciones de

procedimiento y control emitidas por las autoridades
aduaneras, o no mantenga a disposición de esas
autoridades los medios de control de ingreso,
permanencia y salida de las mercancías, los vehículos
y las unidades de transporte

c) Si se trata de un transportista aduanero, no

mantenga inscritos los vehículos y las unidades de
transporte utilizados en el tránsito aduanero (Pasó de
$500 a suspensión de 2 días)
 Suspensión de 2 días
Artículo 237 b) LGA
La Litis. Se contrae a determinar la
control
Sentencia 080-2008:
Incumplimiento medidas de
procedencia de la suspensión de dos
días hábiles en el ejercicio de sus
actividades ante la autoridad aduanera,
al auxiliar de la función pública en su
condición de depositario aduanero Xxx
impuesta por la DGA de conformidad
con lo dispuesto en el artículo 237
inciso b) de la LGA, por el supuesto
incumplimiento del horario
establecido en la circular DNP-016-
2004, publicada en La Gaceta N° 172
del 02/09/2004, vigente al momento
de los hechos, al considerar los
funcionarios aduaneros apersonados al
sitio, que el auxiliar recurrente había
iniciado labores antes del horario
establecido en la circular de marras,
según fue consignado en el acta de
inspección N° AC-SD-xxx-06 de las 7:55
horas del día 16 de enero del 2006 que
levantaron al efecto.
“(…) Como puede observarse de los
hechos señalados, el A Quo en su
actuación en ningún momento fue
diligente al momento de la confección
del acta AC-SD-xxx de las 07:55 horas
del día 16 de enero de xxx, por cuanto
no constató que el depositario
aduanero Xxx, tuviese o no regulado el
uso de un reloj marcador para el inicio
de sus labores y, que ante el hecho
probado en expediente de que el jefe
del depósito, señor Xxx señaló que en
su reloj personal eran pasadas las ocho
de la mañana, hecho que no fue
constatado por los funcionarios
aduaneros al momento de la
confección del acta de marras (…)
 Suspensión de 2 días
Artículo 237 b) LGA
Sentencia 080-2008: Incumplimiento medidas de control
(continuación)
(…) este Tribunal ante tales anomalías y
ante el dicho de la parte de que el reloj
utilizado para el inicio de labores es el
que porte el encargado del almacén que
se encuentre en sus funciones, antes y
después de los hechos de esta litis,
determina con lugar el recurso de
apelación planteado. (…)
(…) Así las cosas de todo lo expuesto, queda claro en
expediente que no se han demostrado los hechos
que se atribuyen a la empresa recurrente, toda vez
que la única prueba que consta en autos, que es el
acta de referencia, es absolutamente inconsistente
para demostrar la anomalía imputada al depositario,
además de que tal y como se alega no se constató, ni
por parte del almacén ni de los funcionarios
aduaneros que participaron, cuál era la hora oficial,
con el fin de verificar lo actuado en el presente caso,
y dado que en la especie estamos ante la imposición
de una pena en razón de lo cual deben de respetarse
los principios del derecho penal, no puede este
Tribunal como contralor de legalidad, mantener una
sanción con base en suposiciones, puesto que no
están demostrados los hechos atribuidos. Por ello
debe declararse con lugar el recurso…”
 Suspensión de 2 días
Artículo 237 b) LGA
Sentencia 009-2011: Incumplimiento medidas de control
La Litis. … se contrae a determinar la procedencia o no de la sanción impuesta por la DGA a la
agente de aduana, la señora XXX, de dos días hábiles de suspensión en el ejercicio de la actividad
aduanera, al encontrarla responsable de la infracción establecida en el artículo 237 inciso b) de la
LGA, por no haber indicado en la Declaración Aduanera de Importación Temporal, DUA número
XXX del 02/07/2007, el lugar en que se ubicaría la mercancía con posterioridad a su levante,
conforme se dispone en las circulares DGT-055-2006 y DGT-042-2007. Mercancía consistente en
un cabezal etiquetador marca AGM, modelo ultraspeed 100, serie número 02490105. De forma tal
que, en criterio del A Quo se dio un quebrantamiento de las disposiciones de los numerales 30.d)
de la LGA, y 98 de su Reglamento

… Lo anterior debe relacionarse con lo señalado en la LGA, norma que establece el marco jurídico dentro del cual debe actuar el agente y sus
sanciones en caso de incumplimiento, específicamente en el artículo 30 inciso d) que dispone que el agente de aduana debe efectuar las
operaciones por los medios y procedimientos establecidos, de acuerdo con el régimen aduanero correspondiente para el caso el de
importación temporal, respecto del cual, las circulares DGT-055-2006 y DGT-042-2007 exigen hacer el señalamiento, en el espacio del DUA
reservado a observaciones del lugar en que permanecerían las mercancías durante el periodo de autorización del régimen y también debe
relacionarse con el numeral 98 del RLGA el cual dispone que el Auxiliar y su personal acreditado deberán cumplir las disposiciones giradas por
las autoridades aduaneras. De ahí que, a efecto de lograr una clara comprensión de la forma en que la acción del recurrente quebranta las
disposiciones del régimen jurídico aduanero, estima este Tribunal, se tienen por ciertos los hechos que constan en expediente al respecto,
partiendo por tanto que el recurrente no señaló, al momento de presentar la declaración aduanera de importación temporal, ante la Aduana
Santamaría, los datos que permitieran conocer la ubicación de la mercancía durante el período de sometimiento al régimen y como
consecuencia de lo anterior, se incumplió el procedimiento para la elaboración de la Declaración Aduanera establecido en el artículo 86 de la
LGA en cuanto exige la incorporación de dichos datos en ella y se dificultó, con ello, el ejercicio del control aduanero que corresponde al
régimen solicitado, especialmente en lo concerniente al uso de las mercancías conforme lo autorizado.”
 Suspensión de 2 días
Artículo 237 b) LGA
Sentencia 123-2011: Incumplimiento medidas de control

De esta forma, y con el respaldo legal indicado, es que la DGA dispuso el establecimiento del
Manual de Procedimientos de Tránsito Aduanero y la Guía para completar la Declaración
Aduanera de Tránsito, Recepción y Depósito Fiscal, ambas mediante resoluciones de alcance
general(DGA-192-2000 del 05 de octubre de 2010, DGA-256-2000 del 07 de diciembre de
2000 y DGA-266-2000 del 22 de diciembre de 2000, respectivamente) debidamente
publicadas para conocimiento de los involucrados (Gacetas números: 196 del 12 de octubre
de 2010, número 8 del 11 de enero de 2001 y 36 del 20 de febrero de 2001,
respectivamente). Dichas disposiciones, vienen a ampliar la forma en que, en la realidad del
procedimiento aduanero, debe ser completada una Declaración Aduanera de Tránsito,
estableciendo expresamente a cargo de los estacionamientos transitorios, el deber de
imprimir en cada declaración la fecha y hora de salida efectiva del vehículo, aspecto que ya
es recogido por el RLGA, según se indicó supra. (Ver Art 269 RLGA)

…se ha demostrado en autos que en efecto el recurrente incumplió con su

obligación de completar las casillas 44 y 46 de las Declaraciones Aduaneras
de Tránsito de cita, excepto en relación a la número XXX del 16 de
setiembre de 2004, en relación a la cual el incumplimiento se presenta
únicamente en relación a la casilla 46, adecuándose su conducta al tipo
establecido en el artículo 237 inciso b) de la LGA, sin que exista causal
alguna de justificación…
 Suspensión 2 días
Artículo 237 LGA
Será suspendido por dos días hábiles del ejercicio de su actividad
ante la autoridad aduanera, el auxiliar de la función pública aduanera

f) Como transportista aduanero utilice, para el tránsito

aduanero de mercancías, vehículos o unidades de transporte
que incumplan las condiciones técnicas y de seguridad

g) Como depositario aduanero, no mantenga, dentro de la

bodega destinada a depósito, un área de al menos
doscientos cincuenta metros cuadrados (250 m²), para el
examen previo de las mercancías y/o su verificación física

En los casos de los incisos b), c), d), f) y g) de este artículo, la suspensión se
extenderá hasta que cumpla las respectivas obligaciones.
Se derogó el inciso e)
 Suspensión 5 días
Artículo 238 LGA

• a) Estando obligado, no permita • b) No transporte las

el acceso de la autoridad
aduanera a sus instalaciones,
zonas de producción, bodegas y
registros de costos de
producción para la verificación y
el reconocimiento
correspondientes de las
mercancías y su destino final.
Será suspendido por cinco días
hábiles del ejercicio de su
actividad ante la autoridad
aduanera, el auxiliar de la
función pública aduanera que:
mercancías por las
rutas legales
autorizadas
Será suspendido por cinco días
hábiles del ejercicio de su
actividad ante la autoridad
aduanera, el auxiliar de la
función pública aduanera que:
 Suspensión 5 días
Artículo 238 LGA

Será suspendido por cinco días hábiles del ejercicio de su actividad ante la
autoridad aduanera, el auxiliar de la función pública aduanera que:

c) Incumpla la d) Se niegue e) Destruya

obligación de injustificadamente a mercancías sin
mantener mercancías recibir las mercancías supervisión ni
únicamente en lugares enviadas por la autorización de la
habilitados o autoridad aduanera, autoridad aduanera
autorizados, si se trata si es un depositario
de empresas,
obligadas a ello
 Suspensión 5 días
Artículo 238 LGA
Será suspendido por cinco días hábiles del ejercicio de su actividad ante la autoridad
aduanera, el auxiliar de la función pública aduanera que:

f) Tratándose de depositarios aduaneros, no reserven un área para

la recepción y permanencia de las unidades de transporte y sus
vehículos, o no separen, delimiten ni ubiquen las áreas o bodegas
destinadas a los servicios de almacén general de depósito o
reempaque, distribución y servicios complementarios, en la forma y
las condiciones prescritas por esta Ley o sus Reglamentos

h) Incumpla la obligación de aportar, en las condiciones y los plazos

que la autoridad aduanera requiera expresamente, la
documentación de trascendencia tributaria y aduanera que se le
solicite
 Suspensión de 5 días
Artículo 238 h) LGA
Sentencia 314-2007 No aportar
documentación en plazo
Determinar si la Agencia de Aduanas XXX, incumplió con el
requerimiento expreso de la Autoridad Aduanera de
suministrar dentro del plazo de 10 días hábiles, establecido
en el artículo 30 inciso j) de la Ley General de Aduanas, las
facturas por los servicios prestados por 47 Declaraciones
Aduaneras de Importación de las Aduanas Central,
Santamaría, Peñas Blancas y Paso Canos supra indicadas,
cuya consecuencia en criterio del A Quo consiste en la
aplicación de la sanción de cinco días hábiles de
suspensión del ejercicio de su actividad prevista en el
artículo 238 inciso h) de la ley de la materia.
Tal y como se señala en el informe final DCF-CI-011-2005
del 10-05-05 visible a folios 16 a 20, es claro en el presente
asunto que el afectado no entregó las fotocopias
certificadas de las facturas por servicios aduaneros,
requeridas por la Autoridad Aduanera, siendo éste último
hecho el que se le imputa al recurrente en el presente
procedimiento sancionatorio,(…)
(…) constando en expediente el Acta de Inspección N°
DCF-CI-07-2005 emitida el 29 de abril de 2005 por
funcionarios de la División de Fiscalización y en presencia
del señor XXX, representante legal de Agencia de Aduana
XXX se consigna que le fue notificado al interesado el
oficio DCF-077-2005 de fecha 28 de abril del 2005, quien
manifestó la imposibilidad de ubicar cuarenta y siete
declaraciones aduaneras correspondientes a las Aduanas
Central, Santamaría, Peñas Blancas y Paso Canoas del
mes de marzo del 2005, por no contar con personal que
pueda atender a los funcionarios públicos aduaneros por
estar ocupados en labores propias de la Agencia. Se
agregó asimismo que no fue posible ver el lugar de
conservación de las declaraciones por aducir el señor
XXX no tener un funcionario de la Agencia para la
atención respectiva, razón por la cual solicitó más
tiempo para cumplir con el requerimiento de la
Administración Aduanera
Suspensión de 5 días Artículo 238 h) LGA
Sentencia 053-2010 Al dar le prórroga le concedió un derecho
Determinar si el agente de aduanas independiente XXX,
incumplió con los requerimientos expresos de la
Autoridad Aduanera realizados mediante los oficios DF-
FE-193-2008 del 26 de marzo del 2008 que le otorgó un
plazo de plazo de 10 días hábiles y el DF-FE-480-2008 de
20 de mayo de 2008 que le concedió una prórroga de
cinco días hábiles más a partir de su notificación para que
cumpla con la presentación de las declaraciones
aduaneras de importación definitiva números XXX de
5/01/2007, XXX de 24/01/2007, XXX de 05/02/2007, XXX
de 04/06/2007 y XXX de 20/12/2007 todas de la Aduana
de Caldera, según lo establecido en el artículo 30 inciso j)
de la LGA cuya consecuencia en criterio del A Quo
consiste en la aplicación de la sanción de cinco días
hábiles de suspensión del ejercicio de su actividad
prevista en el artículo 238 inciso h) de la LGA.
De manera que, en el caso concreto, si el plazo para la
presentación de la información estaba vencido, al
otorgarle al recurrente una prórroga de cinco días más
para cumplir, le generó un derecho a su favor, por lo que
se tiene que entender que el plazo inicial de diez días
hábiles que estaba más que vencido al 20 de mayo de
2008, se extendió en el tiempo, aplazando un eventual
incumplimiento hasta que se venciera el último plazo
prorrogado, es decir, que debe entenderse que el plazo
inicial se extendió hasta el 27 de mayo de 2008 y no
como lo pretende hacer ver el A Quo que venció el día 11
de abril, al no cumplir con el plazo inicial de 10 días
hábiles, sin tomar en consideración el derecho que le
otorgó la propia administración al autorizar una prórroga
de cinco días más, después de que había vencido el plazo
de los 10 días
Suspensión de 5 días Artículo 238 h) LGA
Sentencia 029-2012 No aportar documentación en plazo
Al solicitarse a la Auxiliar de la Función Pública Aduanera, los treinta y ocho DUAS
seleccionados, la señora XXX respondió que no podía entregarlos en ese momento debido a
que los conservaba en su casa de habitación, por lo que con base en lo dispuesto por el
artículo 30 inciso m) de la Ley General de Aduanas, mediante Acta Nº: DF-FI-002-2008, se le
otorgaron diez días para presentar la documentación ante la Dirección de Fiscalización de la
Dirección General de Aduanas. Los documentos y fotocopias de los mismos fueron
presentados por la Auxiliar dentro del plazo previsto, con excepción de los documentos
correspondientes al DUA número XXX de 19/11/2007. (Folios 13 a 15, 400 y 401)”

…Es preciso señalar que ante la vulneración del régimen jurídico por el incumplimiento de una obligación -la
omisión de aportar la información requerida en los términos previstos-, le imposibilitan a la autoridad
aduanera fiscalizar el cumplimiento de las obligaciones respecto a la declaración aduanera y su
documentación de respaldo no presentada. En tal sentido, lo solicitado por los funcionarios de Fiscalización
constituye una documentación de trascendencia tanto tributaria como aduanera, por tratarse de
documentación que respalda una importación definitiva, que debía ser comprobada en sus elementos,
cumpliéndose en consecuencia con los dos presupuestos que el tipo requiere, en razón de ello, estima este
Tribunal que el tipo sancionatorio le es aplicable según el análisis que de seguido se realiza para el asunto, a
efecto de puntualizar si efectivamente se dio en la presente litis la conducta penada por la norma.

…En el presente asunto, la recurrente en su condición de auxiliar de la función pública

conoce de antemano, que por disposición legal y reglamentaria se encuentra obligado a
entregar la documentación solicitada en un plazo 10 días hábiles cuando la Autoridad
Aduanera se la requiera en el ejercicio de sus facultades de control, por tratarse de
información que tiene trascendencia tributaria y aduanera como se indicó supra.
En consecuencia en efecto en el presente asunto se llevó a cabo por la recurrente la
conducta penada por el numeral 238 inciso h) de la LGA, debiendo procederse de inmediato
efectuar el análisis en relación con el sujeto activo de la infracción.
 Suspensión 1 mes
Artículo 239 LGA

Será suspendido por un mes del ejercicio de

su actividad ante la autoridad aduanera, el
auxiliar de la función pública aduanera que:

a) No conserve o no convierta, por el plazo, en la forma y por los medios establecidos

en esta Ley o sus Reglamentos, los documentos ni la información de los regímenes en
que ha intervenido o no los haya conservado aun después de ese plazo y hasta la
finalización del proceso de que se trate, en los casos en que conozca la existencia de
un asunto pendiente de resolver en la vía judicial o administrativa.

La sanción será de un mes por cada declaración aduanera y sus anexos respectivos,
que no haya sido conservada por el plazo, en la forma y por los medios ordenados en
esta Ley o sus Reglamentos, acumulables hasta por un máximo de diez años
Suspensión de 1 mes Artículo 239 a) LGA
Sentencia 093-2006 No conservar documentación
Como se aprecia de los
hechos, en expediente
existe prueba que
demuestra que el
recurrente no conservó, no
guardó o no custodió las
declaraciones de cita.
Además, la obligación de
conservar por un tiempo
determinado, tiene una
razón lógica de ser: que por
ese período este disponible
para la autoridad aduanera
la información, para que así
pueda cumplir con el fin de
la norma: el ejercicio del
control y fiscalización.
El artículo 239 a) literalmente
es claro castiga la no
conservación, y el objeto de
dicha conservación no es que
el auxiliar sea un simple
custodio de una
documentación
intrascendente, sino que
asume una función que antes
la ejercía la Aduana y por el
carácter propio de auxiliar se
le encomienda el custodiar o
conservarlos. Una de las
razones para esa conservación
lo es el control a posteriori que
puede ejercitar la autoridad
aduanera.
Otra es que se trata de documentos
públicos que deben conservarse
por su propia naturaleza y por que
la ley así obliga, de manera que el
tenerla a disposición, durante los 5
años, a la orden y a la vista de la
Aduana es una finalidad intrínseca
de la obligación La Ley del Sistema
Nacional de Archivo Número 7202
de fecha 24 de octubre de 1990….
De manera que la sanción en igual
sentido persigue reprimir la
conducta contraria, sea el no
conservar, siendo importante que
el tipo se configura en la medida
que el documento sea requerido o
solicitado por cualquier vía por la
autoridad aduanera y no lo tenga
disponible el auxiliar, como en el
presente caso.
…existe responsabilidad de
la agencia por la actuación
de su asistente ….
funcionario de la Agencia
quien retiró del recinto
aduanero las
correspondientes
declaraciones …, según
quedó demostrado en el
Registro de Control que al
efecto lleva la Aduana. En
tal sentido… en el presente
asunto no se tuvo el deber
de cuidado, ni consta en
expediente que se
realizara ninguna acción
tendiente a recurperar el
documento perdido y
solicitado por la
administración aduanera…
 Suspensión de un mes
Artículo 239 a) LGA
Sentencia 216 – 2006

Imputación: no haber presentado, previa solicitud de la autoridad aduanera,

los originales de 3 declaraciones aduaneras de la Aduana Santamaría del tipo
pago previo.

Argumentos:
• La aduana no las entregó a la agencia de aduanas en su
oportunidad procesal por lo que hemos requerido la nota o
documento en que conste la entrega de las declaraciones.
• O bien que las declaraciones estaban localizadas en cajas
dispuestas para su procedimiento de archivo que fueron
sustraídas a raíz de un robo efectuado en las instalaciones de
la empresa el 24 de abril de 2002. Se aporta copia de la
denuncia interpuesta ante el Organismo de Investigación
Judicial, OIJ.
 Suspensión de un mes
Artículo 239 LGA
Sentencia 216 – 2006 (continuación)

“… no basta tener presente el deber que tiene el agente de aduanas de conservar

las declaraciones aduaneras y demás información conforme con la normativa
citada, sino que debe quedar demostrado que la Administración le devolvió las
declaraciones aduaneras por haber sido tramitadas bajo la modalidad de pago
previo al concluir el procedimiento de despacho, a efecto de imputarle la
infracción correspondiente al momento que la administración aduanera le requiera
la presentación de los documentos que por ley le corresponde conservar, en los
términos del artículo 30 inciso b.) de la L.G.A. Es decir, no basta con que la
normativa disponga que las declaraciones aduaneras de “pago previo” se
devuelvan al agente aduanero, sino que debe demostrarse en el caso concreto,
que en efecto fueron devueltas por la Aduana correspondiente. En otras palabras
por el solo hecho de que el artículo 324 del RLGA disponga que:… No sólo porque
la disposición citada indique que se deben devolver, tiene que tenerse por
establecido que en el caso concreto sucedió así, sino que debe de demostrarse que
en la especie “efectivamente” se devolvieron los citados documentos, …
… la culpa o dolo debe ser acreditada en expediente por el órgano instructor,
situación que en la especie fáctica se echa de menos”
 Suspensión 1 mes
(Artículo 239 LGA)
Será suspendido por un mes del ejercicio de
su actividad ante la autoridad aduanera, el
auxiliar de la función pública aduanera que:
Ver Sentencia 29-2012
i) No indique a la Dirección General
de Aduanas, bajo declaración jurada
rendida ante notario público, el lugar
donde se custodian los documentos
originales y la información fijados
reglamentariamente, para los
regímenes en que intervenga
 Suspensión 3 meses
Artículo 240 LGA

• a) Intervenga en algún
despacho aduanero sin la
autorización de quien
legítimamente puede
Será suspendido otorgarla
por tres meses del
ejercicio de su
actividad aduanera
• d) Haga constar el
ante la autoridad cumplimiento de una
aduanera, el agente regulación no arancelaria
que dé lugar al despacho
aduanero que: de las mercancías sin
haberse cumplido
realmente el requisito
 Suspensión 1 año
Artículo 241 LGA
b) Omita declarar o declare
con inexactitudes alguna
información que dé lugar al
despacho de mercancías de
importación o exportación
prohibida, si se trata de un
agente aduanero c) Deje de cumplir algún
a) Permita que, al amparo de
requisito para actuar como
su autorización, actúe, directa
auxiliar de la función pública
o indirectamente, un agente
aduanera por más de tres
aduanero que esté
meses, sin causa justificada.
suspendido de su ejercicio o
En este caso, la suspensión se
un tercero, cualquiera sea su
extenderá hasta tanto no
carácter, si se trata de un
cumpla con las respectivas
agente aduanero
obligaciones

Será suspendido por un

año del ejercicio de su
actividad aduanera
ante la autoridad
aduanera, el auxiliar de
la función pública
aduanera que:
 Suspensión 1 año
Artículo 241: a LGA
Objeto de la litis: Se discute la imposición de una suspensión de un año en el ejercicio de su actividad de correduría aduanera a la Agencia
de Aduanas …por haber incurrido en la conducta descrita en el artículo 241 inciso a) de la LGA, que sanciona con una suspensión por un año
del ejercicio de su actividad ante la autoridad aduanera a quien permita que al amparo de su autorización actúen, directa o indirectamente,
un agente aduanero que esté suspendido de su ejercicio o un tercero, cualquiera que sea su carácter, si se trata de un agente aduanero. Lo
anterior por cuanto se determinó que la Agencia de Aduanas ..en el DUA …de fecha 16 de mayo del 2006 permitió que al amparo de su
autorización actuara directa o indirectamente un tercero, ya que se demostró que en la citada operación aduanera existe facturas por
servicios prestados por terceros, los cuales no ostentan la condición de auxiliares de la función pública aduanera. En virtud de lo cual se
hace acreedor el auxiliar de cita, de la suspensión por un año en el ejercicio de su actividad.

En esa línea lo primero que debe
apuntarse es que revisado el
expediente administrativo
remitido ante esta sede, no
consta copia, ni original ni copia
certificada de las facturas #2968
y #2322 . Ante esta circunstancia
se requirió tal documentación a
la Administración Activa con
providencia XXX. La DGA con
oficio N°DN-1028-2008 del 27-8-
2008 manifiesta, en lo que
interesa lo siguiente:
Facturas número 2968 del 16-5-2006 y 2322 del 17-5-
2006: Estas facturas fueron recabadas con acta DF-
DEN-041-2006 de fecha 28-7-2006, misma que se
encuentra visible a folios 12 a 14. Dichas facturas
estuvieron en poder de la Dirección de Fiscalización
para poder elaborar el informe final, no obstante las
mismas fueron devueltas a la señora … administradora
del local … mediante oficio DF-DEN-115-2007 de 12-3-
2007. Por ello mediante acta DF-DEN-087-2008 del 12-
8-2008, se le requirió a dicha señora la remisión de
dichas facturas, sin embargo, se les manifestó via
telefónica y mediante escrito, no tener las facturas
solicitadas.
3-Otras consideraciones: Agrega la DGA que debe
indicarse al Tribunal que el informe final DF-DEN-INF-
004-2007 del 8-3-2007 fue elaborado con vista en las
facturas originales número 2968 del 16-5-2006 y 2322
del 17-5-2006 tal y como señala en el apartado IV
denominado Resultados. De igual forma destaca la
DGA lo dispuesto por el artículo 74 del RLGA en donde
se establece la documentación de las diligencias
realizadas por los órganos fiscalizadores.
De lo informado por la DGA y de lo que se consigna en
el oficio DF-DEN-215-2008 del 29 de agosto de 2008,
visible a folios 195-196, las facturas de referencia por
error se devolvieron a la empresa, sin que conste en
expediente al menos una copia certificada de las
mismas. Siendo que tales facturas, según se
desprende del informe final y del traslado de cargos
realizado, constituyen supuestamente una prueba de
cargo fundamental en las presentes diligencias, no
puede este Tribunal dejar de advertir tal circunstancia,
porque este órgano no tiene manera de conocer el
contenido de tales documentos para poder revisarlos y
valorar si en efecto se relacionan con el presente
asunto, y en tal circunstancia, poder determinar si se
configura o no en la especie la infracción que aduce la
Administración. En otras palabras, contar con tal
documentación es esencial para que este Tribunal
pueda resolver por el fondo lo que en derecho
corresponda en relación con la sanción impuesta y el
hecho de que no consten en expediente constituye un
vicio en grave de las presentes diligencias que obliga
necesariamente a anular todo lo actuado.

Sentencia 207-2008
 Suspensión 1 año
Artículo 241 LGA

Será suspendido por un

año del ejercicio de su
actividad aduanera ante la
autoridad aduanera, el
auxiliar de la función
pública aduanera que:

e) Estando obligado, no mantenga, no presente o no envíe los registros de todas sus

actuaciones y operaciones ante el Servicio Nacional de Aduanas, así como los
inventarios, estados financieros e informes sobre su gestión o sobre las mercancías
admitidas importadas, exportadas, reimportadas, reexportadas, recibidas,
depositadas, retiradas, vendidas u objeto de otras operaciones, o sobre el uso o
destino de las mercancías beneficiadas con exención o con franquicia o que hayan
ingresado libres de tributos, o lo efectúe por medios o formatos no autorizado
 Ley de Fortalecimiento de la Gestión Tributaria
Texto Original
Artículo 242. Infracción tributaria aduanera Constituirá
infracción tributaria aduanera y será sancionada con una
multa equivalente al valor aduanero de las mercancías,
toda acción u omisión que signifique una vulneración del
régimen jurídico aduanero que cause un perjuicio fiscal
superior a cien pesos centroamericanos y no constituya
delito ni infracción administrativa sancionable con
suspensión del auxiliar de la función pública aduanera.
Los casos comprendidos en los artículos 211 y 214 de esta
Ley, en los cuales el valor aduanero de las mercancías no
supere los cinco mil pesos centroamericanos, o su
equivalente en moneda nacional, serán considerados
infracción tributaria aduanera y se les aplicará una multa
equivalente al valor aduanero de las mercancías
Dentro de la Acción de inconstitucionalidad número 12-
003454-0007-CO que promueve Agencia de Aduanas
Correduría Aduanera y Vapores Intermar S.A., se da curso
a la Acción de Inconstitucionalidad interpuesta por Luis
Guillermo Molina Barrientos, agente aduanero contra el
artículo 242 de la Ley General de Aduanas, por estimarlo
contrario a los principios constitucionales de
proporcionalidad, razonabilidad, igualdad y no
confiscatoriedad. Publicado en e Boletín Judicial Nº 176
del 12/09/12
Texto de Reforma
"Artículo 242.- Infracción tributaria aduanera
Constituirá infracción tributaria aduanera y será
sancionada con una multa de dos veces los
tributos dejados de percibir, toda acción u
omisión que signifique una vulneración del
régimen jurídico aduanero que cause un
perjuicio fiscal superior a quinientos pesos
centroamericanos y no constituya delito ni
infracción administrativa sancionable con
suspensión del auxiliar de la función pública
aduanera.”
“Artículo 242 bis.- Otra infracción administrativa
Constituirá infracción tributaria aduanera y serán
sancionadas con una multa equivalente al valor
aduanero de las mercancías, las conductas
establecidas en el artículo 211 de esta ley,
siempre que el valor aduanero de las mercancías
no supere los cincuenta mil pesos
centroamericanos o su equivalente en moneda
nacional, aunque con ello no cause perjuicio
fiscal.”
 Ley Fortalecimiento de
la Gestión Tributaria
Multa: 2 veces los tributos dejados de
percibir /valor aduanero

Infracción tributaria aduanera Art 242

Perjuicio Fiscal:
Toda acción u omisión
Multa: de 2 Delitos: Si Art 242 bis
que vulnere el veces los supera los Otra Infracción
régimen jurídico tributos $50.000 Administrativa:
aduanero y cause Conductas del Art 211
perjuicio fiscal +$500 y dejados de pueden en que no superen los
que no supere percibir (en causar entre $50.000 serán
$50.000 sancionadas con una
(en vez de +$100 a
vez del valor los delitos del multa equivalente al
$500) aduanero) 211 y 214 valor aduanero
OBJETIVO

Artículos
242 y 242 bis
Incentivar el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias y de las sanciones
 Multa valor aduanero
Artículo 242 LGA
Sentencia Nº 294-2005: Perjuicio fiscal superior a $100

• Hubo reconocimiento físico en el despacho

• Se determinó que había una declaración errónea, al omitir

declarar mercancía que venía de más puesto que no se declaró
la joyería de plata, lo que obligó a abrir una nueva línea en la
declaración aduanera

• Dentro de un paquete de bisutería de fantasía venía la

joyería de plata
 Multa valor aduanero
Artículo 242 LGA
Sentencia Nº 294-2005: Perjuicio fiscal superior a $100

• Reconocimiento físico. Modificación y ajuste por ¢100.080.94 y

procedimiento sancionatorio contra el agente aduanero

• La parte alega que es un error involuntario por parte del

proveedor, ya que como había espacio y era un courier decidió
ahorrar los costos del transporte

• Por la calidad de la bisutería de China y la poca experiencia de la agente

para la revisión de este tipo de mercancía, le resultó difícil distinguir una
calidad de la otra

• Nulidad por vicio en el motivo: el artículo 236 inciso 25) no

es el tipo
 Multa valor aduanero
Artículo 242 LGA
Sentencia Nº 142-2008: Tipo erróneo Prevalece
norma especial sobre la general
Imposición de una multa de 500 pesos centroamericanos seguido
contra el Agente de Aduanas, al considerar que incurrió en la infracción
establecida en el artículo 236 inciso 25) de la LGA por presentar la
Declaración Aduanera de Importación con errores e inexactitudes, al
describir y clasificar mercancía amparada a la línea 3 en la posición
arancelaria 5901.90.00.00 siendo lo correcto la 5211.31.00.00 del
Sistema Arancelario Centroamericano (SAC), situación que generó un
ajuste en el monto de tributos a pagar de ¢92.895.41.

Por otra parte, al tratar de adecuar la conducta al primer supuesto

previsto por la norma, esto es, considerar que la declaración aduanera de
importación objeto de la presente litis se realizó con errores o
inexactitudes, al describir y clasificar mercancía amparada a la línea 3 en
la posición arancelaria 5901.90.00.00 siendo lo correcto la 5211.31.00.00
del Sistema Arancelario Centroamericano (SAC), aún, en este caso, no
estamos ante una infracción administrativa, como las reguladas por el
artículo 236 inciso 25), toda vez, que si bien en principio en términos
generales podría considerarse que se trata de la conducta sancionada, sin
embargo, para que los hechos encajen en la norma el legislador
estableció también como requisito del tipo:
 Multa valor aduanero
Artículo 242 LGA
Sentencia Nº 142-2008: Tipo erróneo (continuación)

• " ... salvo si está tipificado con una

sanción mayor", lo cual en criterio de
este Colegiado impide adecuar los
hechos del presente caso en la citada
norma, razón por la cual se desprende
que los mismos no encuadran • ….Tenemos entonces, que sin
estrictamente en la norma citada, toda
vez que el tipo es genérico, y sin entrar a
prejuzgar sobre la calificación legal
prejuzgar sobre su calificación legal en que eventualmente pueda darse a
razón de lo resuelto, estima este Tribunal presente especie fáctica, los
que existen en la legislación aduanera hechos presuntamente cometidos,
otros tipos específicos e incluso que trascienden de lo que nuestra
contienen algunos aspectos legislación tipifica como infracción
diferenciados en sus elementos
esenciales que eventualmente podrían
administrativa, y en razón de tal
aplicarse, previo cumplimiento del situación no es jurídicamente
debido proceso, a aquellos casos enque posible mantener lo actuado en el
se determine que cumplan con los presente caso.
presupuestos del tipo y además que se
demuestre que no existan causas
eximentes de responsabilidad…
 Multa valor aduanero
Artículo 242 LGA
Sentencia Nº 05-2008 Monto de la multa. Violación a
los principios de legalidad, reserva de ley y tipicidad
El objeto de la presente litis se refiere al
procedimiento sancionatorio contra agente de
aduanas, al considerar que es acreedor a la
sanción de una multa de $538.09 equivalente a la
diferencia entre el valor aduanero de las
mercancías declarado y el valor aduanero de las
mercancías determinado por la Aduana prevista
en el artículo 242 de la LGA, por efectuar una
incorrecta declaración de la clase tributaria del
vehículo amparado a la Declaración Única
Aduanera de Importación N° XXX de XXX lo que
generó que se tuviera que modificar el valor de
importación de $2840.00 a $1.378.09,
produciéndose una diferencia de impuestos por la
suma de ¢567.082.62.
En efecto, si revisamos el acto de apertura, en su
parte dispositiva, así como en el acto final,, en
forma coincidente, se señala que la multa que se
pretende imponer corresponde a la diferencia
entre el valor aduanero de las mercancías
declarado y el valor aduanero de las mercancías
determinado por la aduana a consecuencia de la
modificación efectuada por ella en la clase
tributaria correspondiente al vehículo amparado a
la declaración aduanera de marras, por la suma
de $ 538.09 , consignando expresamente que
equivale a un monto en moneda nacional de
¢280.194.22 de acuerdo al tipo de cambio
aplicable de ¢520.72 vigente a la fecha de
aceptación de la declaración aduanera.
 Multa valor aduanero
Artículo 242 LGA
Sentencia Nº 05-2008 Monto de la multa (continuación)

De lo expuesto se sigue, que la sanción

aplicable, si se estimase que en efecto se
cometió la infracción, lo cual no valora
este Tribunal, por las razones supra
Es claro en consecuencia que se violan los
indicadas, es el valor aduanero de las
principios supra citados al imponer y crear
mercancías, según literalmente prescribe
una pena diferente a la estipulada en
la norma en comentario la cual se
forma expresa por la ley, razón por la cual
transcribe en lo que interesa: “Constituirá
no le queda a este Tribunal, más que
infracción tributaria aduanera y será
considerar que dicho defecto constituye
sancionada con una multa equivalente al
un vicio grave del acto administrativo
valor aduanero de las mercancías,… …” y
sancionatorio, en la medida en que está
no la diferencia resultante del valor
determinando de manera incorrecta el
declarado en relación con el valor de
alcance o monto de la multa impuesta, lo
importación determinado por la
cual genera la nulidad de las actuaciones,
Autoridad Aduanera, tal y como se ordena
con base en lo dispuesto por los artículos
en la parte dispositiva del acto final el cual
128, 132 y 158 y siguientes de la Ley
dispuso en lo conducente: “
General de Administración Pública.
Sancionar….con una multa que
corresponde a la diferencia entre el valor
aduanero declarado y el valor aduanero
correcto, …”
 Multa valor aduanero
Artículo 242 LGA
Sentencia Nº 102-2012:
…Así, el agente …estimando este Tribunal que es
generó una aduanero es el correcta la actuación de la
incorrecta responsable por los Administración al sancionar al
El objeto de la presente litis declaración de la datos incorporados en recurrente por incumplir con las
se refiere al procedimiento clase tributaria y la Declaración prescripciones señaladas, puesto
sancionatorio iniciado por la en consecuencia Aduanera, debiendo que del análisis de los elementos
Aduana …contra el agente del valor de asumir las que constan en autos,
de aduana persona natural efectivamente se determina que
importación del consecuencias que de el agente aduanero XXX ha
señor XXX, al considerar que
citado automotor, su labor específica se actuado en forma negligente, al
es acreedor a la sanción de
una multa equivalente al lo que ocasionó desprenda, realizando haber declarado la transmisión
valor aduanero de las que, con la misma de forma respecto al vehículo importado,
mercancías prevista en el fundamento en la diligente y acorde al que no correspondía, violentando
artículo 242 de la LGA, por la revisión física del Ordenamiento Jurídico lo dispuesto en el artículo 86 de la
vehículo, se Aduanero, como por LGA y el procedimiento especial
suma de $3.580,00,
para la determinación del valor
pagaderos…, lo anterior determinara como ejemplo: el cerciorarse de importación de los vehículos
debido a que al consignar correcta la clase de los datos correctos usados establecido en el Decreto
erróneamente como tributaria número de las mercancías que Ejecutivo 32458-H publicado …,
transmisión mecánica, el 2271735 y como presenta a despacho vigente al momento de los
vehículo usado, marca valor de aduanero, o elaborar hechos, sin la cautela o
Hyundai, estilo Accent GL, precaución necesarias para evitar
importación el personalmente las
…posición arancelaria el resultado perjudicial al
8703.23.69.32, amparado a monto de declaraciones
consignar una clase tributaria y
la Declaración Aduanera de $3.843,86, aduaneras; se trata de un valor de importación que no
Importación Definitiva generándose una su propia correspondían al vehículo objeto
número XXX del 17 de julio diferencia de responsabilidad, y es él de la controversia, sin que se
de 2009, siendo lo correcto impuestos ya quien debe saber y haya probado en expediente
transmisión automática, cancelados por la medir los riesgos a los algún eximente de
suma de que eventualmente responsabilidad a tenor de lo
¢99.107,75. pueda quedar dispuesto en el artículo 231 de la
LGA…
expuesto….
 Multa valor aduanero
Artículo 242 LGA
Sentencia Nº 138-2012:
Intereses colectivos a proteger: el control y la recaudación
De esta forma, se concibe al control aduanero y la recaudación,
junto con una serie de valores polarizados, como intereses
colectivos que aplicados por la Potestad Sancionadora Estatal,
integran, como elementos básicos, la estructura de los diferentes
tipos infraccionales en materia aduanera, dentro de los cuales se
encuentra el numeral 242 de la LGA, aplicado en autos. Así, las
funciones que despliegan las Autoridades Aduaneras, guardan
estrecha relación con los pilares propios del Derecho Aduanero
Sancionador, por lo que cualquier transgresión a los mismos, se
torna en un menoscabo a la función Estatal, desde el punto de
vista de que la sociedad aspira proteger la potestad aduanera, el
orden establecido y su misión de control de las operaciones
aduaneras, tanto como el interés fiscal, siendo que estos
representan presupuestos indispensables para viabilizar la
funcionalidad de la Administración Pública, la cual se alimenta de
los ingresos fiscales y uno de estos es precisamente el ingreso
impositivo mediante el control aduanero, por lo tanto, la
afectación a la funcionalidad del Estado también opera por la
transgresión de dicho control.
Teniendo claro el panorama dentro del cual se estructura el
Derecho Aduanero en particular, y la Potestad Sancionatoria
aplicada dentro de esta rama, misma que tiene como fin prevenir
la lesión o puesta en peligro de los intereses colectivos o valores
positivos que la colectividad ha decidido proteger y que por lo
tanto han sido tomados en cuenta por la Ley, y retomando el
análisis de tipicidad, debe tenerse en consideración que para el
caso concreto, fue por la efectiva acción de la Administración
Aduanera, que en ejercicio de su función de control realizó la
inspección sobre el vehículo amparado a la Declaración de cita,
actuación plasmada en el acta número DF-DEN-OP-302-2008 del
08 de marzo de 2008, levantada por parte de funcionarios de la
Dirección de Fiscalización de la DGA (ver folios 01 y 02), que se
percata de la incorrección cometida, y por ende se logró
recuperar la diferencia de impuestos adeudada, porque en
efecto, como señala el recurrente, se cubrió, posteriormente, la
totalidad del adeudo tributario, mismo que fue determinado por
la Administración, puesto que de lo contrario el Estado no
hubiese podido en ese momento resarcirse del perjuicio causado.
Acciones de Inconstitucionalidad
Artículo 242 LGA
 Histórico Acciones de
Inconstitucionalidad Artículo 242
Exp 01 011336-007-Voto 2002-04895 del 22 de mayo de 2002

Es un tipo penal
abierto sin
complementar que
No hay verbo o
Falta el elemento no permite No hay
conducta
subjetivo predecir con atenuantes
detallada certeza las
conductas
infractoras

Violación al Principio de Tipicidad y al Principio de Legalidad

 Histórico Acciones de
Inconstitucionalidad Artículo 242
No se trata de un tipo penal que
Exp 01 011336-007-Voto 2002-04895 del 22 de mayo
de 2002:“se establece una sanción administrativa de requiera de la interpretación de un
tipo residual para las sanciones ya establecidas por el juez
ordenamiento jurídico aduanero. Así, se trata de un
texto normativo cuyo contenido deberá ser cumplido
por el administrador o por las autoridades aduaneras,
dentro de los parámetros señalados por la ley Es el administrador aduanero que
aduanera, lo cual, en si, a la luz de la jurisprudencia debe resolver si existe vulneración al
de la Sala, se estima no implica un texto ilegítimo
desde el punto de vista constitucional. Por el régimen jurídico aduanero dentro de
contrario, el previstas para ese tipo de infracción los parámetros que establece el tipo
(…)(…)Además, la norma impugnada se encuentra en
el Capítulo IV sobre Infracciones administrativas y
tributarias aduaneras, ubicándose en una Sección
exclusiva para la infracción tributaria aduanera, de Es una sanción administrativa de tipo
manera que no puede concluir esta Sala, que exista residual para las sanciones ya
una grave imprecisión conceptual ni un sin número de
variables que hagan que la norma no pueda
establecidas por el ordenamiento
relacionarse con otras disposiciones similares que
afectan actividades irregulares en materia aduanera,
y con un perjuicio menor a la de otras sanciones No hay imprecisión conceptual
previstas para ese tipo de infracción.”
 Histórico Acciones de
Inconstitucionalidad Artículo 242
Exp 06-000582-0007-CO Voto 2006-017589 del 6 de diciembre de 2006

Violación al Principio de Tipicidad, Defensa e

Inocencia al sancionar una persona sin culpa ni dolo

Se sanciona igual el error material al confeccionar un

DUA que la infracción dolosa

No hay perjuicio fiscal: asimila el error material con

el daño físico a pesar de que las mercancías no han
salido del control aduanero

• Desproporcionalidad de la sanción
 Histórico Acciones de
Inconstitucionalidad Artículo 242
Se declara inadmisible la acción por prematura
Exp 06-000582-0007-CO Voto 2006-017589 del
6 de diciembre de 2006 :“Por ello a juicio de la
Sala, resulta prematura la presente acción de Las acciones requieren para su admisibilidad un asunto
inconstitucionalidad, pues no existe certeza, respecto a previo para resolver
la existencia del proceso que se ofrece como asunto
base de la misma…este Tribunal ha indicado que debe El TSCA no le ha dado curso a la demanda en el
estar la fase de formulación de la demanda…A pesar de Contencioso
que, como ya se dijo la presente acción no se admite
para su estudio, es importante señalar que esta Sala en
la sentencia 2002-4895 de las 15:10 del 22 de mayo del Podría no admitirla
2002 se pronunció sobre la constitucionalidad del
artículo 242 de la Ley General de Aduanas número 7557 Se carece de información de qué se demandará ni que se
del veinte de octubre de 1995, específicamente de la pretenderá en el Contencioso
frase que señala que conllevará una sanción "[…] toda
acción u omisión que signifique una vulneración del
régimen jurídico aduanero […]", que se alegó impone No es el momento procesal oportuno pues se debe estar
en la fase de formulación de la demanda
una sanción con ausencia del elemento subjetivo del
tipo penal, además de que falta una descripción
detallada de la conducta u omisión que se pretende No se ha trabado la litis
reprimir. Concluyó la Sala, con fundamento en su
jurisprudencia -sentencia No. 2001-09748, sentencia
número 0490-94) que no en todos los casos el tipo A pesar de no admitirla reitera la acción anterior
señalando que se debe interpretar con matices los tipos
penal abierto es violatorio de ese principio
penales abiertos y en blanco
Histórico Acciones de Inconstitucionalidad
Artículo 242
Exp 10-003292-007-CO Voto 5891-2010 del 24 de marzo de 2010:

Sanción confiscatoria, viola el Derecho de

Propiedad, Principio de Legalidad, el de
Igualdad, es desproporcional e irrazonable

Multa única equivalente al valor aduanero

El monto de las multas es sumamente alto en

relación con los ingresos que percibe como agente
aduanero
 Histórico Acciones de Inconstitucionalidad
Artículo 242

Exp 10-003292-007-CO Voto 5891-2010 del -No es una sanción única.: El

24 de marzo de 2010: monto depende del valor
“. El accionante alega que la sanción prevista en la norma aduanero
impugnada es irrazonable, desproporcionada, confiscatoria y
violatoria de los derechos de propiedad e igualdad. No
obstante, a juicio de esta Sala no lleva razón el accionante. El
legislador tiene la competencia para crear los tipos penales e - No se comprobó que las
infracciones administrativas que estime necesarios para
tutelar los bienes jurídicos considerados valiosos para la multas sean altas en relación al
sociedad. La norma dispone que constituirá infracción salario
tributaria aduanera, toda acción u omisión que signifique
una vulneración del régimen jurídico aduanero que cause un
perjuicio superior a cien pesos centroamericanos. De una
lectura del texto se infiere que no se establece una sanción
única para la conducta tipificada, sino que el monto de la - No es un problema de
misma dependerá del valor aduanero de las mercancías. La
circunstancia de que las multas resulten altas en relación con
constitucionalidad
los ingresos percibidos por el accionante –hecho que por lo
demás no ha sido acreditado- no involucra un problema de
constitucionalidad. La norma tampoco lesiona el principio de
igualdad, porque la multa a pagar es proporcional al valor - Es proporcional y por tanto
aduanero establecido, lo cual descarta la aseveración de que
se otorga el mismo tratamiento a situaciones desiguales. Así
no se viola el Principio de
las cosas, no encuentra la Sala razones para estimar la Legalidad
acción, por lo que procede rechazarla por el fondo.”
 Histórico Acciones de Inconstitucionalidad
Artículo 242
Voto 3640-2012 del 14 de marzo de 2012: Se declara sin lugar la acción. Los Magistrados
Mora, Castillo y Rueda salvan el voto. Además, los Magistrados Mora y Castillo consignan nota.

Violación a los Violación a los Violación a los Violación al Violación al Derecho

Principios de Principios de Principios de Principio de del Trabajo
razonabilidad, razonabilidad, razonabilidad, Igualdad
proporcionalidad y no El carácter
proporcionalidad y proporcionalidad y Dos agentes que han desproporcionado
confiscatoriedad
no confiscatoriedad no confiscatoriedad incurrido en un de la sanción pone
Pretenden establecer
una similitud entre el La sanción es El bien jurídico mismo perjuicio son en peligro el
artículo 242 y el 79 b) excesiva en relación tutelado es el tratados de distinta desarrollo de la
del Código de Normas y con el patrimonio supra manera: función misma del
Procedimientos incumplimiento del individual de la generándose que un Agente aduanero
Tributarios, declarado deber formal que se Hacienda Pública agente que ha que se ve expuesto a
inconstitucional pretende sancionar incurrido en un una contingencia
mediante sentencia perjuicio fiscal alto patrimonial tan alta
5944-8, que establecía Debe tomarse en
cuenta la relación sea mejor tratado que podría obligarlo
una multa de 6 salarios
entre el perjuicio que un agente que a dejar esta forma de
base por el atraso en la
presentación de fiscal y la multa ha incurrido en un vida
declaraciones perjuicio fiscal bajo
Situación Actual Artículo 242 LGA

Publicada en el Boletín Judicial Nº176 de 12 de setiembre de 2012

 Acciones de Inconstitucionalidad
Artículo 242 LGA
Acción de inconstitucionalidad número 12-003454-0007-CO de las dieciséis horas con treinta y ocho
minutos del 1º de agosto del 2012
VIOLACIÓN A LOS SIGUIENTES PRINCIPIOS:

Principio de Igualdad No Confiscatoriedad

Proporcionalidad y
Razonabilidad
- Monto fijo
- No hay parámetros o rangos
claros y precisos
-El Art 233 no es un criterio
de graduación de la pena,
sino una disminución de la
sanción
- Al no tener un margen
para individualizar la
sanción se viola la
igualdad
- Al establecer una multa
sin graduación alguna ni
atenuaciones en razón a
las diferencias
particulares de cada caso
- Al no tener un margen
para individualizar la
sanción se viola la
confiscatoriedad
- Por la cuantía incide en la
capacidad financiera o
económica, lo que produce
efectos en el patrimonio del
supuesto infractor
Muchas gracias