Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
DEDUCCIONES AL
IMPUESTO A LA RENTA
1
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
2
ANALISIS DE LOS GASTOS
DEDUCIBLES Y SUS LÍMITES
(ARTÍCULO 37º DE LA LEY DEL IMPUESTO A
LA RENTA)
3
1.- INTERESES
(ARTICULO 37º INCISO A)
4
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
APLICABLE A LOS INTERESES
• Son deducibles los intereses de deudas y los gastos
originados por la constitución, renovación o cancelación
de las mismas siempre que hayan sido contraídas para
adquirir bienes o servicios vinculados con la
obtención o producción de rentas gravadas en el país
o mantener su fuente productora, con las limitaciones
previstas en la norma.
5
RELACIÓN DEL PRÉSTAMO
CON LA RENTA GRAVADA
• RTF: 01317-1-2005 Fecha: 01.03.2005
• Para sustentar el gasto por cargas financieras no es
suficiente la presentación del registro contable del abono
del préstamo del exterior en el Libro Caja y Bancos, sino
que a efecto de acreditar el destino del mismo
resultaba necesario presentar un flujo de caja, que
demostrara el movimiento del dinero y el uso del mismo
en compras, inversiones, pago de planillas, así como la
documentación sustentatoria de dichas utilizaciones que
permitieran examinar su vinculo con su renta gravada.
6
PRESTAMO PARA COMPRA DE ACCIONES
RTF Nº 4757-2-2005 (27.07.2005)
• No puede restringirse la causa de una compra de acciones a la obtención de
dividendos, puesto que debe tonarse en cuenta que no todas las empresas
están en condiciones de distribuir dividendos, pues solo podrán realizarlo de
obtener resultados positivos.
Aún en el supuesto que una inversión de este tipo, genere dividendos, la
finalidad de la misma podría obedecer a razones distintas a la “intención” o
“voluntad” de percibir dividendos, como por ejemplo:
• Obtener control o participación en las decisiones de la sociedad que enajena
las acciones.
• Asegurar o mantener una relación comercial o posición contractual con al
empresa transferente como por ejemplo la de cliente o proveedor.
• Generar sinergias y ahorros entre las empresas, evitando los sobrecostos
propios de dos empresas que tienen que competir entre si por los precios en
el mercado
• Reducir ordenadamente la capacidad instalada innecesaria para adecuarla a
los requerimientos del mercado.
• Convertir a las empresas en rentables (generadoras de utilidades) a través
de ahorros propios de control unificado de las mismas.
7
PRÉSTAMO PARA PAGAR OTRO PRÉSTAMO
RTF Nº 00261-1-2007 (16.01.2007)
8
PRESTAMO RECIBIDO QUE FUE DEPOSITADO EN UNA
ENTIDAD FINANCIERA
RTF Nº 6784-1-2002 (22.11.2002)
9
LÍMITE A LA DEDUCCIÓN DE
INTERESES
10
INTERESES DE
FRACCIONAMIENTOS
• Son deducibles los intereses de
fraccionamientos otorgados conforme al
Código Tributario.
En ese sentido, el artículo 36º del CT regula el
fraccionamiento y/o aplazamiento de las
deudas tributarias (fraccionamiento particular).
¿Qué sucede con los intereses de
fraccionamientos tales como el REFT, SEAP y
RESIT?
11
ENDEUDAMIENTO CON
PARAISOS FISCALES
• De acuerdo a lo regulado en el inciso m) del
articulo 44º de la LIR se señala que los gastos
derivados de las operaciones de crédito con
sujetos que sean residentes en países o
territorios de baja o nula imposición se
sujetarán a las normas generales aplicables a
los endeudamiento con no domiciliados.
• Asimismo, dicho artículo precisa que dichos
gastos serán deducibles siempre que el precio
o monto de la contraprestación sea igual al que
hubieran pactado partes independientes en
transacciones comparables.
12
2.- TRIBUTOS
(ARTICULO 37º INCISO B)
13
DEDUCCIÓN DE TRIBUTOS
14
3.- PRIMAS DE SEGURO
(ARTICULO 37º INCISO C)
15
PRIMAS DE SEGURO
16
4.- PÉRDIDAS
EXTRAORDINARIAS
(ARTICULO 37º INCISO D)
17
PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS
• Son deducibles las pérdidas extraordinarias
sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes productores de renta gravada o por
delitos cometidos en perjuicio del contribuyente
por sus dependientes o terceros en la parte
que tales pérdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros y
• Siempre que se haya probado judicialmente el
hecho delictuoso o que se acredite que es inútil
ejercitar la acción judicial correspondiente.
18
PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS
• PROBAR JUDICIALMENTE EL HECHO.- Se
debe tener una sentencia que debe reunir la
calidad de cosa juzgada.
• ACREDITACIÓN QUE ES INUTIL EJERCER
LA ACCIÓN JUDICIAL.- Se requiere el archivo
del caso por parte de la fiscalía. Esto se da
principalmente cuando el autor (o autores) del
hecho delictivo no han sido identificados.
• Cabe indicar que LA DENUNCIA POLICIAL
por si sola no es suficiente para acreditar la
pérdida extraordinaria.
• Casos – Ejercicios posteriores.
19
CASO EN QUE NO SE PUEDE EJERCER LA
ACCIÓN JUDICIAL (RTF Nº 00016-5-2004)
20
5.- SON DEDUCIBLES
LOS GASTOS DE COBRANZA
DE RENTAS GRAVADAS
(ARTICULO 37º INCISO E)
21
6.- MERMAS Y
DESMEDROS
(ARTICULO 37º INCISO F)
22
MERMAS
23
MERMA RELACIONADA A LOS ENVASES
DE VIDRIO (RTF: 06972-4-2004)
• Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo a
la Cuenta 66 - Cargas Excepcionales, señalándose que
dado que el recurrente comercializa bebidas
embotelladas en envases de vidrio, que por su
naturaleza tienen alto riesgo de rotura en su manipuleo
y/o comercialización, la pérdida de las botellas del
recurrente constituye una de orden cuantitativo por
causas inherentes a la naturaleza de los envases
que califica como una merma, acreditada mediante la
constancia notarial presentada, sin embargo, se indica
que la Administración deberá verificar si los porcentajes
de mermas presentados no exceden los que
normalmente se producen en la actividad y emitir
pronunciamiento.
24
MERMA RELACIONADA A LOS
COMBUSTIBLES (RTF: 06375-2-2002 )
• Respecto a la presunción de omisión de ventas por
diferencia de inventarios, cabe indicar que se
determinaron faltantes y sobrantes. Sobre los faltantes,
el recurrente señala que la Administración no tomó en
cuenta el Informe Técnico sobre mermas y pérdidas
permitidas, tolerables en la comercialización de
gasolina y diesel que adjuntó a su reclamación. (…)
• Al respecto, se indica que en la comercialización de
combustibles es usual la existencia de mermas, ya
sea por condiciones climáticas, transporte o
manipulación. En tal sentido, la Administración debe
emitir un nuevo pronunciamiento, teniendo en cuenta el
informe técnico presentado.
25
RTF Nº 1804-1-2006
(04.04.2006)
• El informe técnico de mermas de existencias debe precisar
en ue consistió la evaluación realizada, e indicar, su forma
específica, cuales fueron las condiciones en que ésta fue
realizad y en que oportunidad.
RTF Nº 5349-3-2005 (26.08.2005)
No constituyen mermas las pérdidas que no son
imputables ni a la naturaleza ni al proceso de producción
sino que son consecuencias del actuar de terceros, como
sucede con las pérdidas de agua por consumos realizados
por algunos clientes y/o personas, aun cuando el servicio se
encuentre cortado por que existen conexiones sin medidor
y/o clandestinas.
26
DESMEDROS
27
EJEMPLOS DE DESMEDROS
28
7.- GASTOS DE ORGANIZACIÓN
Y GASTOS PREOPERATIVOS
(ARTICULO 37º INCISO G)
29
GASTOS PREOPERATIVOS
30
INICIO DE LA AMORTIZACIÓN
RTF Nº 5349-3-2005 (26.08.2005)
• De acuerdo a una interpretación sistemática, la
amortización a que se refiere el inciso g) del
artículo 37º de la LIR deberá efectuarse a partir
del ejercicio en el que se hubiera iniciado la
producción o explotación, es decir entre el 1 de
enero y el 31 de diciembre de cada año y
proporcionalmente, esto es, en partes iguales
entre los años del plazo que el contribuyente
optó para efecto de dicha amortización.
31
8.- PROVISIÓN Y CASTIGO DE
DEUDAS INCOBRABLES
(ARTICULO 37º INCISO I)
32
CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
• TRATAMIENTO TRIBUTARIO
- El carácter de deuda incobrable o no deberá verificarse en el momento en que se
efectúa la provisión contable
Para efectuar la provisión por deudas incobrables se requiere:
A) ASPECTOS SUSTANCIALES:
• Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades
financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante
análisis periódicos de los créditos concedidos o por otros medios, o
• Se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentación que evidencie
las gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda, o el protesto de
documentos, o el inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o
• Que hayan transcurrido más de doce (12) meses desde la fecha de vencimiento de
la obligación sin que ésta haya sido satisfecha.
B) ASPECTOS FORMALES:
• Que la provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y
Balances en forma discriminada.
33
CONSERVACIÓN DE LOS COMPROBANTES
(RTF Nº 02116-5-2006)
34
HOJA ANEXA AL L.I.B.
RTF Nº 01317-1-2005 (01.03.2005)
• Se declarara nula e insubsistente la apelada en el
extremo del reparo por cuentas de cobranza dudosa y
la sanción impuesta ya que si bien el Libro de
Inventarios y Balances al 31 de diciembre de 200X
consigna globalmente el importe de la provisión de
cobranza dudosa, en hoja legalizada anexa al mismo
se consigna el detalle de las acreencias que
conforman las referidas cuentas, como son la
identificación del cliente, el número del documento
que tendría la condición de cobranza dudosa y el
importe de la provisión, los que permiten verificar la
condición de incobrables de las cuentas, así como de
la proporcionalidad de la deducción, razón de ser del
requisito del registro discriminado de la provisión, por lo
que cabe entender cumplido el citado requisito.
35
HOJA ANEXA (NO LEGALIZADA) AL
L.I.B. RTF Nº 00590-4-2002 (31.01.2002)
• Se confirma la apelada. Se establece que no procede la
deducción de la provisión por cobranza dudosa por cuanto no
se encuentra discriminada en el Libro de Inventarios y
Balances tal como lo establece el numeral 2, inciso f del
artículo 21 del reglamento del Impuesto a la Renta, sino en un
anexo que no se encuentra legalizado.
36
DEUDAS QUE NO TIENEN EL
CARÁCTER DE INCOBRABLE
37
CASTIGO DE DEUDAS INCOBRABLES
38
10.- GASTOS DE PERSONAL
(ARTICULO 37º INCISOS L Y LL)
39
CONDICIÓN DE TRABAJO:
GASTO DEDUCIBLE
• Oficio Nº 724-2006-SUNAT/200000
• Son los montos o bienes entregados al trabajador
indispensables para la prestación del servicio en virtud
del vínculo laboral existente y siempre que no
constituyan un beneficio ventaja patrimonial para el
trabajador.
• Artículo 34º de la Ley del Impuesto a la Renta
• No se considerarán como rentas quinta categoría las
cantidades que percibe el servidor por asuntos del
servicio en lugar distinto al de su residencia habitual,
tales como gastos de viaje, viáticos por gastos de
alimentación y hospedaje, gastos de movilidad y otros
gastos exigidos por la naturaleza de sus labores,
siempre que no constituyan sumas que por su monto
revelen el propósito de evadir el impuesto.
40
RTF Nº 03610-4-2003 (25.06.2003)
41
RTF Nº 05217- 4-2002 (06.09.2002)
42
RTF Nº 11704-2-2007 (07.12.2007)
43
EL CRITERIO DE
GENERALIDAD
• El criterio de generalidad en relación a los gastos de personal no
debe ser entendido en el extremo que el gasto incurrido alcance a
“todos” los trabajadores de la entidad, Sino más bien este criterio se
relaciona a que el desembolso o gasto efectuado por el empleador
este dirigido a trabajadores que se encuentren condiciones similares.
En ese sentido, el criterio de generalidad puede fundamentarse en
los siguientes parámetros:
44
AGUINALDOS,
BONIFICACIONES Y OTROS
• Son deducibles los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y
retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo todos los
pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los
servidores en virtud del vínculo laboral existente y con motivo del
cese.
• Estas retribuciones podrán deducirse en el ejercicio cuando hayan
sido pagadas dentro del plazo para la presentación de la DJ
Anual.
45
SERVICIOS DE SALUD
46
SERVICIOS DE SALUD POR CONVENIO
COLECTIVO (RTF Nº 7209-4-2002)
• “Se revoca la apelada en el extremo referido a
seguro médico familiar y odontológico a favor
de los familiares de sus trabajadores y becas
para los hijos de los trabajadores, pagado por
la recurrente en virtud a un convenio colectivo
toda vez que la relación causal está dada en la
obligación asumida por el empleador a efecto
de la contraprestación del trabajador, que
resulta necesaria para la generación de la
renta gravada”.
47
SERVICIOS DE SALUD POR OBLIGACIÓN
CONTRACTUAL (RTF Nº 05380-3-2002)
• Se deja sin efecto los valores impugnados, debido a
que se ha determinado que los gastos efectuados por
la recurrente por concepto de seguro familiar de vida
por accidentes personales, son ajenos a la noción de
un acto de liberalidad, puesto que responden a una
obligación de carácter contractual, que es asumida
por la recurrente en representación de la matriz, frente
a los trabajadores, con ocasión de la labor que éstos
deben prestar a favor de la recurrente, por lo que en
ese sentido, el gasto no sería ajeno al concepto de
causalidad, puesto que resultaría necesario para la
generación de la renta gravada, en tanto forma parte
de las prestaciones que debe cumplir la empresa
frente a su personal.
48
GASTOS RECREATIVOS
• Los gastos recreativos comprenden los eventos, agasajos, o
cualquier otra reunión de distracción a favor de los
trabajadores. Es así que dentro de ellos tenemos a las
celebraciones por el día de la madre, día de la empresa,
fiestas patrias, fiestas navideñas, entre otros.
• En tal sentido, estos gastos si serán deducibles, puesto que
constituyen un elemento motivador para el trabajador, el cual
redundará en mayores beneficios económicos para la
empresa.
49
Directiva Nº 009-2000/SUNAT
(25.07.2000)
• Los gastos efectuados por la empresa con motivo de
agasajar a sus trabajadores, pueden ser deducibles para
efecto de la determinación de la renta neta de tercera
categoría, siempre que se encuentre debidamente
acreditada la relación de causalidad entre el destino del
gasto realizado y el motivo de la celebración.
• A tal efecto, la acreditación debe encontrarse sustentada,
entre otros:
• a) Con comprobantes de pago debidamente emitidos
conforme al Reglamento de Comprobantes de Pago.
• b) Con otros documentos que acrediten fehacientemente el
destino del gasto y, de ser el caso, su beneficiario.
• c) Teniendo en cuenta la proporcionalidad y razonabilidad
de los gastos, esto es si corresponden al volumen de
operaciones del negocio.
50
RTF Nº 00701-4-2000 (11.08.2000)
51
AGASAJOS AL PERSONAL
RTF Nº 01687-1-2005 (15.03.2005)
• Sobre los gastos por agasajos al personal
como el día de la secretaria, del trabajo, de la
madre, así como con otras festividades se
indica que según las RTF N°s. 701-4-2000 y
2230-2-2003, estos son aceptables ya que
estas actividades contribuyen a la formación de
un ambiente propicio para la productividad,
asimismo mediante RTF N° 109-3-2000 se ha
señalado que dichos gastos deben estar
debidamente sustentados, no sólo con los
comprobantes sino también de toda aquella
otra documentación que acredite su
realización.
52
OTROS GASTOS DE
PERSONAL
• Servicios culturales
• Servicios educativos
• Gastos de enfermedad
Desde nuestro punto de vista entendemos
que los gastos de enfermedad comprenden la
atención médica, el tratamiento y los
medicamentos correspondientes. Asimismo
debemos señalar que este gasto esta
relacionado a los trabajadores de la empresa y
no a las enfermedades que puedan padecer
los familiares del mismo.
53
11.- REMUNERACIONES AL
DIRECTORIO
(ARTICULO 37º INCISO M)
54
REMUNERACIONES AL
DIRECTORIO
• Los directores no se encuentran obligados a
emitir comprobantes de pago.
• Los gastos se deben sustentar con el libro de
actas, recibos de Caja, relación de pagos etc.
55
LÍMITE DE LAS REMUNERACIONES AL
DIRECTORIO
• Son deducibles las remuneraciones que por el ejercicio
de sus funciones correspondan a los directores de
sociedades anónimas, en la parte que en conjunto no
exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial
del ejercicio antes del Impuesto a la Renta.
56
EMPRESA QUE NO OBTUVO
UTILIDAD
• RTF Nº 06887-4-2005 (11.11.2005)
• Se confirma la apelada en cuanto al reparo por gastos
de administración cargados en exceso
correspondientes a las dietas del directorio, toda vez
que según se verifica de la declaración jurada del
Impuesto a la Renta del ejercicio XX la recurrente
obtuvo como resultado del ejercicio una pérdida
por lo que no resultaba arreglada a ley la deducción
del gasto por dietas de directorio al no haber tenido
utilidad comercial que permita el cálculo del tope
del 6% de las utilidades establecido en la ley, en tal
sentido, estando al criterio establecido por la
Resolución del Tribunal Fiscal N° 03979-1-2004.
57
¿SON RENTAS DE 5º CATEGORIA LAS DIETAS DE
UN DIRECTOR QUE ESTA EN PLANILLA?
60
• n) Las remuneraciones que por todo concepto correspondan
al titular de una Empresa Individual de Responsabilidad
Limitada, accionistas, participacionistas y en general a los
socios o asociados de personas jurídicas, en tanto se
pruebe que trabajan en el negocio y que la remuneración no
excede el valor de mercado.
61
• ñ) Las remuneraciones del cónyuge, concubino o parientes hasta el
cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, del
propietario de la empresa, titular de una Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas o socios o
asociados de personas jurídicas, en tanto se pruebe que trabajan en
el negocio y que la remuneración no excede el valor de mercado.
62
VINCULACIÓN (ARTÍCULO 21º INCISO LL)
DEL REGLAMENTO DE LA LIR)
63
VINCULACIÓN
• 4. Cuando participe en contratos de colaboración empresarial con contabilidad
independiente, directamente o por intermedio de un tercero, en más del treinta por
ciento (30%) en el patrimonio del contrato; o cuando se encuentren en el supuesto del
numeral 2) del presente inciso.
Asimismo, cuando su cónyuge, concubino o pariente hasta el cuarto grado de
consanguinidad o segundo de afinidad participen individualmente, entre sí o
conjuntamente con el trabajador, en más del treinta por ciento (30%) en el patrimonio del
contrato o cuando se encuentren en el supuesto del numeral 2 del presente inciso.
64
VINCULACIÓN
65
DETERMINACIÓN DEL VALOR DE
MERCADO DE LAS REMUNERACIONES
ARTÍCULO 19º-A DEL RLIR – REGLAS EXCLUYENTES
66
CRITERIOS A TENER EN CUENTA PARA EL
TRABAJADOR REFERENTE
67
CRITERIOS A TENER EN CUENTA PARA
EL TRABAJADOR REFERENTE
• La determinación del exceso del Valor de Mercado de
Remuneraciones se efectuará en el mes de Diciembre
con motivo de la regularización anual de las retenciones
de renta de quinta categoría, o, de ser el caso, en el mes
en que opere el cese del vínculo laboral cuando éste
ocurra antes del cierre del ejercicio.
68
TRATAMIENTO DEL EXCESO DEL VALOR DE
MERCADO DE LAS REMUNERACIONES
• El exceso no será deducible para efectos de determinar el Impuesto a la
Renta, monto que deberá ser reclasificado como dividendo para el titular de
la EIRL, accionista, participacionista, socio o asociado de la persona
jurídica.
• El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones no estará sujeto
a las retenciones de quinta categoría.
• El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones será
considerado dividendo solamente para efectos del Impuesto a la Renta.
• En todos los casos, el impuesto que corresponda por concepto de
dividendos será abonado dentro del plazo de vencimiento de las
obligaciones tributarias correspondientes al mes de diciembre, de la
siguiente manera:
I) Tratándose del exceso del valor de Mercado de Remuneraciones que
corresponda al titular de la EIRL, accionista, participacionista, entre otros, a
través de la retención que efectuará el pagador de la renta. En caso la renta
a pagar resulte insuficiente, la parte del Impuesto no cubierta por la
retención será pagada directamente por el contribuyente.
II) Tratándose del exceso del valor de Mercado de Remuneraciones que
corresponda a los familiares hasta el cuarto grado de consanguinidad y
segundo de afinidad del titular de la EIRL, accionista, participacionista, entre
otros), el contribuyente pagará directamente el Impuesto.
69
13.- LOS GASTOS DE
REPRESENTACIÓN
(ARTICULO 37º INCISO Q)
70
GASTOS DE
REPRESENTACIÓN
• Son deducibles los gastos de representación propios del
giro o negocio, en la parte que, en conjunto, no exceda
del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con
un límite máximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas
Tributarias.
71
¿QUE CONCEPTOS SE CONSIDERAN
GASTOS DE REPRESENTACIÓN?
72
RTFs GASTOS DE REPRESENTACIÓN
73
RTFs GASTOS DE REPRESENTACIÓN
RTF Nº 04546-3-2003
Se confirma el reparo en cuanto a las facturas de las
adquisiciones por concepto de gastos de bar y
restaurante realizados por el gerente, dado que en la
fiscalización no se acreditó que se tratara de gastos de
representación al no haberse indicado el motivo ni los
clientes por los que se realizó dicho gasto.
RTF N° 0760-4-2002
La adquisición de gaseosas y cervezas por parte de la
recurrente resulta razonable calificarlos como gastos de
representación, toda vez que permite mostrar una imagen
de la empresa que mejora o mantiene su posición en el
mercado, de acuerdo con lo establecido en la norma.
74
14.- LOS GASTOS DE VIAJE
(ARTICULO 37º INCISO R)
75
GASTOS DE VIAJE
• Los gastos de viaje comprenden los gastos de transporte y los gastos
de viáticos. Veamos a que se refieren cada uno de ellos:
76
LÍMITES DE LOS GASTOS DE
VIAJE
77
SUSTENTO DE LOS VIATICOS
78
COMPROBANTES DEL
EXTERIOR
• En concordancia con lo señalado en el artículo 51º-A del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, los gastos deberán
sustentarse con los correspondientes documentos emitidos
en el exterior de conformidad con las disposiciones legales
del país respectivo, los cuales como mínimo deben contener
siguiente información:
79
80
15.- GASTOS QUE CONSTITUYEN PARA SU
PERCEPTOR RENTAS DE SEGUNDA, CUARTA
O QUINTA CATEGORÍA
(ARTICULO 37º INCISO V)
81
GASTOS QUE COSNTITUYEN PARA SU
PERCEPTOR RENTAS DE 2da, 4ta o 5ta.
• INFORME N° 305-2002-SUNAT/K00000
La participación en las utilidades podrá ser deducida
como gasto del ejercicio gravable al que pertenezcan,
siempre y cuando sea pagada a los trabajadores
dentro del plazo para presentar la declaración anual
del Impuesto a la Renta.
82
RTF DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA
Nº 07719-4-2005 (16.12.2005)
• Se establece que el requisito del pago previsto
en el inciso v) del articulo 37º del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta no es aplicable a
los gastos deducibles contemplados en otros
incisos del artículo 37º que constituyen para su
perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta
categoría.
• Las remuneraciones vacacionales dada su
condición de tales y por tanto de rentas de
quinta categoría, son deducibles como gasto
de conformidad con lo establecido en el inciso
v) del artículo 37º de la LIR.
83
16.- GASTOS DE VEHÍCULOS
(ARTICULO 37º INCISO W)
84
GASTOS DE VEHÍCULOS
• En principio son deducibles los vehículos necesarios para que la empresa
realice las actividades correspondientes a su giro de negocio.
• En el caso de los gastos incurridos en vehículos automotores de las
categorías A2, A3 y A4 que resulten estrictamente indispensables y se
apliquen en forma permanente para el desarrollo de las actividades
propias del giro del negocio o empresa, son deducibles los siguientes
conceptos:
a) Cualquier forma de cesión en uso, tales como arrendamiento,
arrendamiento financiero y otros;
b) Funcionamiento; y,
c) Depreciación por desgaste.
CATEGORÍA DE VEHÍCULOS
85
VEHÍCULOS ASIGNADOS A DIRECCIÓN,
REPRESENTACIÓN Y ADMINISTRACIÓN
86
GASTOS DE CESIÓN EN USO Y/O
FUNCIONAMENTO DE VEHÍCULOS
• En ningún caso la deducción de gastos por
cualquier forma de cesión en uso y/o
funcionamiento de los vehículos automotores de
las categorías A2, A3 y A4 asignados a actividades
de dirección, representación y administración
podrá superar el monto que resulte de aplicar al
total de gastos realizados por dichos conceptos el
porcentaje que se obtenga de relacionar el número
de vehículos automotores de las categorías A2, A3
y A4 que, según la tabla, acuerden derecho a
deducción con el número total de vehículos de
propiedad y/o en posesión de la empresa.
87
• INFORME N° 238-2004-SUNAT/2B0000
• INFORME N° 007-2003-SUNAT/2B0000
89
17.- GASTOS POR
DONACIONES
(ARTICULO 37º INCISO X)
90
DONACIONES
91
CONSIDERACIONES PARA LOS DONANTES
92
CONSIDERACIONES PARA LOS DONANTES
93
CONSIDERACIONES PARA LOS DONANTES
95
GASTOS DE MOVILIDAD
• Son deducibles los gastos por concepto de movilidad de los
trabajadores que sean necesarios para el cabal desempeño de sus
funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa
de los mismos.
96
REQUISITOS DE LA PLANILLA DE MOVILIDAD
• La planilla de gastos de movilidad deberá constar en
documento escrito, ser suscrita por el (los) trabajador (es)
usuario (s) de la movilidad y contener necesariamente la
siguiente información:
a. Numeración de la planilla.
b. Nombre o razón social de la empresa o contribuyente.
c. Identificación del día o período que comprende la planilla,
según corresponda.
d. Fecha de emisión de la planilla.
e. Especificar, por cada desplazamiento y por cada trabajador:
i) Fecha (día, mes y año) en que se incurrió en el gasto.
ii) Nombres y apellidos de cada trabajador usuario de la
movilidad.
iii) Número de documento de identidad del trabajador.
iv) Motivo y destino del desplazamiento.
v) Monto gastado por cada trabajador.
97
19.- GASTOS SUSTENTADOS CON BOLETA
DE VENTA
98
LIMITE DE GASTOS
SUSTENTADOS CON BOLETAS
• Podrán ser deducibles como gasto o costo
aquellos sustentados con Boletas de Venta o
Tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos
sólo por contribuyentes que pertenezcan al
Nuevo RUS, hasta el límite del 6% (seis por
ciento) de los montos acreditados mediante
Comprobantes de Pago que otorgan derecho a
deducir gasto o costo y que se encuentren
anotados en el Registro de Compras.
• Dicho límite no podrá superar, en el ejercicio
gravable, las 200 (doscientas) Unidades
Impositivas Tributarias.
99
20.- DEPRECIACIÓN
100
TASAS DE DEPRECIACIÓN
101
CONSIDERACIONES PARA LA
DEPRECIACIÓN
- La depreciación aceptada tributariamente será aquélla que se
encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros
y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje
máximo establecido en la tabla anterior para cada unidad del
activo fijo, sin tener en cuenta el método de depreciación aplicado
por el contribuyente.
102
DEPRECIACIÓN DE MEJORAS
EN INMUEBLES ARRENDADOS
• Las mejoras introducidas por el arrendatario en
un bien alquilado, en la parte que el propietario
no se encuentre obligado a reembolsar, serán
depreciadas por el arrendatario con el
porcentaje correspondiente a los bienes que
constituyen las mejoras, de acuerdo con los
porcentajes establecidos.
• Si al devolver el bien por terminación del
contrato aún existiera un saldo por depreciar, el
integro de dicho saldo se deducirá en el
ejercicio en que ocurra la devolución.
103
DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS
EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
• TRATAMIENTO TRIBUTARIO (D.L.Nº 299)
• Para efectos tributarios, los bienes objeto de arrendamiento
financiero se consideran activo fijo del arrendatario y se
registrarán contablemente de acuerdo a las Normas
Internacionales de Contabilidad. La depreciación se efectuará
conforme a lo establecido en la Ley del Impuesto a la
Renta.
104
DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS
EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
• Excepcionalmente se podrá aplicar como tasa de depreciación máxima anual
aquella que se determine de manera lineal en función a la cantidad de años
que comprende el contrato, siempre que éste reúna las siguientes
características:
• 3. Su duración mínima ha de ser de dos (2) o de cinco (5) años, según tengan
por objeto bienes muebles o inmuebles, respectivamente. Este plazo podrá
ser variado por decreto supremo.
105
RTFs E INFORMES SUNAT SOBRE DEPRECIACIÓN
106
DEPRECIACIÓN DE ACTIVO ADQUIRIDO VIA LEASING
INFORME Nº 219-2007-SUNAT/2B0000
108