El Patrimonio Neto

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 EL PATRIMONIO NETO
DE LA EMPRESA
El patrimonio neto representa la parte residual de los activos de la empresa,
una vez deducidos todos su pasivos.

 Desde el punto de vista económico, patrimonio neto está formado por los
recursos pertenecientes a los propietarios-socios de la empresa, que
financian las inversiones (activo).
 Jurídicamente, el patrimonio neto representa la garantía de la empresa
frente a los acreedores para la recuperación de sus créditos.

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El Patrimonio Neto de la empresa está formado por:
1. Los fondos propios: Integrados por:
– las aportaciones realizadas por los socios o propietarios de la empresa,
en el momento de su constitución o posteriormente (capital),
– los resultados del último ejercicio cerrado (pérdidas y ganancias)
– los resultados de ejercicios anteriores acumulados y no distribuidos
(reservas).
2. Los beneficios/pérdidas derivados de los ajustes en la valoración de ciertos
activos y pasivos.
3. Los beneficios/pérdidas, derivados de la corrección de errores en la
contabilidad en ejercicios anteriores, y de los cambios de normativa o
política contable.
4. Las subvenciones, donaciones y legados de activos recibidos.

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Componentes del Patrimonio Neto en el Balance General
A-1) FONDOS PROPIOS
I. Capital
1. Capital social
II. Prima de emisión
III. Reservas
1. Legal y estatutarias
2. Otras reservas
IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias)
V. Resultados de ejercicios anteriores
1. Utilidades acumuladas
2. (Resultados negativos de ejercicios anteriores)
VI. Otras aportaciones de socios
VII. Resultado del ejercicio
VIII. Otros instrumentos de patrimonio

A-2) AJUSTES POR CAMBIOS DE VALOR

A-3) SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS RECIBIDOS
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 2. EL CAPITAL
EMPRESA
Conjunto de recursos económicos
(materiales, inmateriales y humanos)

Aportación y Gestión (directa o Retribución del riesgo

indirecta) de los recursos, vía resultados:
asumiendo riesgo  Retenidos y reinvertidos
 Repartidos como dividendos

EMPRESARIO
–Persona física
–Persona jurídica (p.ej, una sociedad)

 El empresario es acreedor de la empresa por los recursos aportados y beneficios

retenidos (patrimonio neto de la empresa)
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 Civil  Sin ánimo de lucro (ONGs, fundaciones)
Individual (Negocios Unipersonales)

• Sociedades capitalistas

Mercantil
(Sociedad anónima,
Empresario  Con SA, y Compañia
ánimo de lucro limitada)
Social (persona
jurídica:sociedad
con personalidad
distinta de los
socios)
• Sociedades EPS
(cooperativas,
mutulistas,
asociaciones)
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Negocios Unipersonales:
• Los socios aportan trabajo y/o recursos (monetarios o no).
• Los socios responden de las deudas sociales de forma subsidiaria (en defecto
de activo social), ilimitada (con todos sus bienes y derechos actuales y futuros)
y solidaria.

Sociedades capitalistas:
• Los socios deben aportar recursos (materializados en el capital social), que
gestionan directa o indirectamente.

• La responsabilidad de los socios frente a las deudas sociales está limitada a su

aportación a la sociedad (más los beneficios retenidos)

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El capital social se divide en partes alícuotas, representadas por acciones (SA) o
participaciones (CL).
Las acciones/participaciones son instrumentos de patrimonio, que confieren a sus
titulares (socios) un derecho sobre el activo neto de la empresa. A efectos
contables, existen determinados tipos de acciones (como, p.ej., las acciones
rescatables) que no tienen la consideración de instrumentos de patrimonio.

La condición de socio o accionista se traduce en el derecho a:

• Participar en el reparto del beneficio de la empresa y en patrimonio resultante
de la liquidación,
• Suscribir preferentemente las nuevas acciones emitidas,
• Participar en la gestión de la empresa (asistiendo y votando en las juntas
generales de socios), y
• Recibir información.

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Valor de las acciones:

• Valor nominal (Vn): Es la parte del capital social que representa una acción.
• Valor de emisión (Ve): Es el precio al que la sociedad vende las acciones que
emite.
• Valor teórico (Vt): Es el resultado de dividir el valor teórico o intrínseco del
patrimonio neto entre el número de acciones (p.ej., valor contable de los
fondos propios/número de acciones).
• Valor de mercado (Vm): Es el precio de compra y venta las acciones (para las
sociedades negociadas en Bolsa el valor de mercado de las acciones viene
dado por su cotización).
Vm > Vt  Las acciones son sobrevaloradas
Vm < Vt  Las acciones son infravaloradas

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• Gastos derivados de la constitución de la sociedad: La creación de la empresa
supone incurrir en una serie de costes:
 Costes legales y administrativos (p.ej., honorarios de abogados y tasadores,
aranceles de notaría y registro, tributos, comisiones y otros gastos originados por
la emisión de acciones, etc.).
 Estos costes se han de reconocer con cargo a gastos diferidos

 Costes de naturaleza técnica y económica, necesarios para la puesta en marcha

de la actividad de la empresa (p.ej., publicidad, estudios de mercado, selección y
formación del personal, etc.).
 Se reconocen como gasto del ejercicio en el que se devengan.

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 LAS RESERVAS Y
LA APLICACIÓN DEL RESULTADO
Las reservas son componentes del patrimonio neto de la empresa que pueden tener su
origen en:

 Las aportaciones de los socios en exceso sobre el valor nominal de las acciones
emitidas (prima de emisión).
 Los beneficios retenidos, con carácter:
 Voluntario, u
 Obligatorio, según lo dispuesto en los estatutos sociales o en la legislación
mercantil, a fin de proteger la garantía de la empresa frente a los acreedores.
 Los ajustes en la valoración de activos/pasivos reconocidos contablemente.

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Reservas generalmente procedentes de la retención de beneficios:

• Reserva legal: Es la dotada con carácter obligatorio por la legislación mercantil.

Debe representar, como mínimo, el 20% del capital social. Hasta alcanzar esa cifra
se debe dotar el 5% -10% del beneficio anual y no será disponible (salvo para la
compensación de pérdidas).
• Reservas estatutarias: Son las dotadas con carácter obligatorio según los
estatutos de la sociedad. Pueden ser disponibles o indisponibles.
• Reservas voluntarias: Son las que acuerda dotar la junta de socios en cada
ejercicio. Son reservas de libre disposición (al igual que el beneficio del ejercicio y
la prima de emisión de acciones).

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 Dividendo anticipado
(acordado antes del
reparto definitivo en
la junta de socios)
Dividendo

 Retribución Dividendo
inmediata de los complementario
Beneficio socios (acordado en el
reparto definitivo)

Dotación de  Capitalización
Resultado del
ejercicio
reservas Retribución mediata
de los socios
Reducción de
Pérdidas
Pérdidas capital-
acumuladas Aportación de
socios

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 AMPLIACIÓN DEL CAPITAL SOCIAL

La ampliación del capital social puede llevarse a cabo mediante:

− la emisión de nuevas acciones por la sociedad
− el aumento del valor nominal de las acciones existentes

Su finalidad puede ser:

− la obtención de nuevos recursos para financiar el crecimiento de la empresa.
− la modificación de la estructura financiera de la empresa (capitalizar pasivo o
sustituir fondos ajenos por fondos propios), o
− la capitalización de reservas (transformación de reservas en capital).

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Modalidades de ampliación (mediante la emisión de nuevas acciones):

1. Ampliación “sobre la par” o con prima, cuando la ampliación tiene por objeto
obtener nuevos recursos o capitalizar pasivo. El valor de emisión de las acciones
nuevas es mayor que su valor nominal (Ve >Vn):
 Se abona la cuenta Capital Social por Vn
 Se abona la cuenta Prima de Emisión por (Ve – Vn)

– La prima de emisión y el derecho de suscripción preferente protegen al

accionista de la pérdida de derechos que supone la ampliación de capital (por la
reducción de su participación en el capital social y en el patrimonio neto).
– Debe desembolsarse como mínimo el 25% del valor nominal de las nuevas
acciones, y el 100% de la prima de emisión.
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2. Ampliación “liberada” o con cargo a reservas, cuando la ampliación tiene por
objeto la capitalización de reservas. El valor de emisión de las acciones nuevas
es menor que su valor nominal (Ve < Vn):
 Se abona la cuenta Capital Social por Vn
 Se cargan las cuentas de Reservas por (Vn – Ve)

En ambos casos, la ampliación del capital social se ha de aprobar en junta general

de socios o accionistas (debiendo concurrir más de la mitad del capital suscrito). El
acta de la junta se ha de elevar a escritura pública e inscribir en el Registro
Mercantil.

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 REDUCCIÓN DEL CAPITAL SOCIAL
Y OPERACIONES CON ACCIONES PROPIAS
La reducción del capital social puede llevarse a cabo mediante:
− la reducción del valor nominal de las acciones.
− la adquisición (rescate) de acciones propias por la sociedad y su posterior
amortización.

Su finalidad puede ser:

 la compensación de pérdidas acumuladas (si no hay reservas libres suficientes),
 la dotación de reservas,
 la devolución de aportaciones a los socios (pej., para corregir un exceso de
capacidad de la empresa), o
 la condonación de los dividendos pasivos.

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 Medidas de Protección del Capital Social
(garantía de los acreedores)

• Derecho de oposición de los acreedores ordinarios (sin garantía

real) ante una reducción de capital para devolver aportaciones,
condonar dividendos pasivos o dotar reservas de libre disposición.
• Dotación de reservas indisponibles (reserva legal, reservas para
acciones propias y por capital amortizado).
• Restricción al reparto de dividendos. Sólo cuando:
 El Patrimonio Neto sea superior a la cifra de capital social
 Los activos ficticios (no realizables) estén amortizados.

• Saneamiento de pérdidas acumuladas. La reducción de capital

para tal fin es obligatoria cuando el patrimonio neto sea inferior a
2/3 del capital social y haya transcurrido un año en esa situación,
si no se puedan aplicar las reservas existentes.
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 LAS SUBVENCIONES,
DONACIONES y LEGADOS
Las subvenciones, donaciones y legados son recursos (activos monetarios o no
monetarios) transferidos por terceros a la empresa sin contraprestación (p.ej., las
ayudas públicas recibidas para renovar los equipos informáticos). Se reconocen:
– Como un pasivo, mientras sean reintegrables (por no haberse cumplido las
condiciones establecidas para la concesión, o por existir dudas razonables sobre su
futuro cumplimiento)
– Como un componente del patrimonio neto, cuando se conviertan en no
reintegrables.
Se valoran por el valor razonable del activo recibido.

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Activos Intangibles
 Activos intangibles
• Son aquellos que no tienen naturaleza
corpórea
– No se pueden ver ni tocar
– Son activos no monetarios
– Tienen una vida limitada
– Sus costos se aplican al periodo contable
mediante amortización (similar a la depreciación)
 Ejemplos de activos intangibles
– Patentes,
– derechos de autor,
– marcas registradas,
– fórmulas secretas,
– franquicias,
– licencias,
– crédito mercantil,
– etc.
 Activos intangibles

• Activos no circulantes que, sin ser materiales o

corpóreos, son aprovechables en el negocio.
 Particularidades de los activos
intangibles

a) Representan costos en que se incurren, o bien

derechos o privilegios que se adquieren,
• Con la intención de aportar beneficios específicos a las
operaciones de la entidad.

b) Los beneficios futuros que se espera obtener se

encuentran en el presente en forma intangible,
• Frecuentemente representados mediante un bien de
naturaleza incorpórea.
 Características de activos intangibles

• Requisitos principales que se deben de cumplir

para que un elemento sea considerado activo
intangible son:
– Su potencialidad para generar utilidades en el futuro
– Su identificabilidad
– Su control

• Si no se considera como un gasto del periodo.

 Características de activos intangibles
• Requisitos principales que se deben de cumplir para
que un elemento sea considerado activo intangible
son:
– Su potencialidad para generar utilidades en el futuro
– Su identificabilidad
• Que sea separable, susceptible de ser separado o escindido de la
entidad y vendido, cedido, arrendado, etc.
– Su control
• La entidad tienen el poder de obtener los beneficios económicos
futuros que procedan de dicho activo y además puede restringir el
acceso de terceras personas a tales beneficios.
 Partidas referentes a los activos
intangibles
• Aquellos que representan la utilización de
servicios o el consumo de bienes,
– Pero de los cuales se espera que produzcan
ingresos en el futuro y su aplicación en resultados
será un gasto diferido hasta el ejercicio en que se
obtengan dichos ingresos.
• Ejemplos: el descuento en la emisión de obligaciones,
los gastos de colocación de valores y los gastos de
organización.
 Partidas referentes a los activos
intangibles
• Aquellos cuya naturaleza es la de un bien
incorpóreo, que implican un derecho o
privilegio,
– Tienen la particularidad de reducir costos de
producción, mejorar la calidad de un producto o
promover su aceptación en el mercado.
• Ejemplo: patentes, licencias y marcas registradas.
 Costo de activos intangibles
• Se aplican las reglas de los activos fijos.

• Como valor se le debe asignar su costo de

adquisición.
 Amortización de activos intangibles
• Amortización:
– Proceso sistemático de asignación del costo de
activos intangibles.

• Vida útil
– Limitada
• La amortización deberá hacerse mediante un método
racional, sistemático y consistente durante el término de
vida útil estimada.
– Ilimitada o indefinida
• Se mantienen intactos hasta que pierdan su valor, en ese
momento se cancelan totalmente.
Amortización de activos intangibles
• Los procedimientos contables para amortizar
activos intangibles son semejantes a los que se
emplean con los activos tangibles depreciables.

• Registro de la amortización
Cuenta Debe Haber
Gasto de amortización / Activo Intangible x
Activo intangible x
 Franquicias

• Derecho privilegio que recibe por una

organización para efectuar de manera
exclusiva negocios en un área geográfica
determinada.
 Franquicia
• Registro
– Compañía que otorgó la franquicia
Cuenta Debe Haber
Bancos x
Ingresos por franquicia x

– Compañía que recibió la franquicia

Cuenta Debe Haber
Franquicia x
Bancos x
 Licencias y permisos

• Algunas compañías invierten en licencias y

permisos a fin de operar en ciertos tipos de
negocios.
 Marcas registradas

• Medio para construir y mantener un aspecto

distintivo del producto elaborado con
respecto al de la competencia.

• Su valor estriba en el contribución que efectúa

al incremento de las ventas de la compañía.
 Marcas registradas
• Son derechos que pueden adquirirse,
venderse o arrendarse.

• Duración:
– 10 años a partir de la fecha en que se hubiera
iniciado los trámites.
• Puede renovarse por periodos similares.
 Adquisición de una marca registrada
• Si genera utilidades
– Su costo no debe afectarse y se mantendrá el
valor inicialmente registrado en la adquisición.

• No genera utilidades
– Es recomendable amortizarla en forma acelerada
o cancelarla totalmente.
 Desarrollo de una marca registrada

• Los gastos en que se haya incurrido con la

intención de desarrollar la marca no son
capitalizables
– Se enfrentan a resultados de operación del periodo.

• Los únicos gastos aceptables son los gastos

legales efectuados para regularizar la situación
jurídica de la misma.
 Patente

• Derecho que otorga el gobierno de un país para hacer

uso exclusivo de un proceso de manufactura o vender
un invento durante un periodo.

• El plazo no puede renovarse.

• Al final del plazo se hacen modificaciones y se presenta

como un nuevo producto.
 Patente
• Adquirida externamente
– El costo de la misma se integra por el precio de
compra más todas las erogaciones efectuadas
para concretar la transacción.

• Desarrollada internamente
– El costo de la patente incluye sólo los costos
legales y otros relacionados con el procedo legal
de la obtención de la patente sobre el producto
desarrollado.
 Amortización de la patente
• Tiene como base el plazo legal de que se
disfruta o el periodo que representa realmente
su vida útil.

• Se emplea el método de línea recta.

• Registro contable de la amortización
Cuenta Debe Haber
Gasto por amortización de patente x
Patente x
 Derechos de autor
• Garantía que otorga el gobierno de un país al
autor de una obra para ejercer el derecho
exclusivo de ésta durante un periodo
determinado.
• Vida útil
– Tienen vigencia mientras exista demanda.
• Registro contable de la amortización
Cuenta Debe Haber
Gasto por amortización de derechos de autor x
Derechos de autor x
 Crédito mercantil

• El valor de un negocio puede ser mayor que el

monto de los activos identificables,
– Ya sean tangibles o intangibles
 Crédito mercantil
• Formas para estimar el crédito mercantil:
– Negociación
• Se basa en un acuerdo entre las partes que están
negociando la operación.
– Utilidades promedio futuras
• Se basa en un promedio anual de las utilidades excedentes
obtenidas sobre un rendimiento considerado normal.
– Capitalización de las utilidades promedio
• Consiste en capitalizar las utilidades promedio obtenidas en
exceso, a lo que se considera un rendimiento normal.
 NIC 1
• Estados Financieros de Propósito General
• Responsabilidad
• Uniformidad
• Ejercicio Contable (Corriente y no Corriente).
• Generalidades del Balance Bottom line
• Generalidades del Estado de Resultados
 Estructura y contenido
Balance: información a revelar
Contenido mínimo:
(a) inmovilizado material;
(b) activos inmateriales;
(c) inversiones financieras (excluidas d, f y g posteriores);
(d) inversiones contabilizadas utilizando el método de la participación
(puesta en equivalencia);
(e) existencias;
(f) deudores comerciales y otras cuentas por cobrar;
(g) efectivo y otros medios líquidos equivalentes;
(h) acreedores comerciales y otras cuentas por pagar;
(i) pasivos y activos de naturaleza fiscal;
(j) provisiones;
(k) pasivos no corrientes con intereses;
(l) intereses minoritarios; y
46
(m) capital emitido y reservas.
 Estructura y contenido
Balance: información a revelar
Ilustración (activos):
Activos no corrientes
Activos materiales
 Propiedades de inversión (CH o VR)
 Propiedades, planta y equipo (CH o VR)
Activos inmateriales:
 Fondo de comercio
 Gastos de desarrollo
 Otros activos inmateriales (CH o VR)
Inversiones financieras (participaciones, a vencimiento)
Inversiones en empresas asociadas
Activos corrientes
Existencias (materiales, en curso, terminados, comerciales)
Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar
Inversiones financieras (negociación y disponible para la venta)
Efectivo y otros medios líquidos equivalentes
Otros activos corrientes (ajustes por periodificación) 47
Total activo
 Estructura y contenido
Balance: información a revelar
Ilustración (pasivos y patrimonio neto):
Capital y reservas
Capital emitido
(desembolsos pendientes)
(acciones propias)
Reservas (desglose)
Ganancia (pérdidas) acumuladas
Intereses minoritarios
Pasivo no corriente
Remunerado (préstamos con interés)
Impuestos diferidos
Pasivo corriente
Remunerado (préstamos a corto con intereses)
Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar
Provisiones a corto plazo (indicando la naturaleza)
Otros pasivos corrientes (ajustes por periodificación)
48
Total pasivo y patrimonio neto
 Estructura y contenido
Cuenta de resultados:
información a revelar
Contenido mínimo
(a) ingresos ordinarios;
(b) resultado de la explotación;
(c) gastos financieros;
(d) participación en las pérdidas y ganancias de las empresas
asociadas y negocios conjuntos que contabilicen por el
método de la participación;
(e) gasto por el impuesto sobre las ganancias;
(f) pérdidas o ganancias por las actividades ordinarias;
(g) resultados extraordinarios;
(h) intereses minoritarios; y
(i) ganancia o pérdida neta del periodo. 51
 Estructura y contenido
Cuenta de resultados:
información a revelar
 La empresa debe revelar, ya sea en la cuenta de resultados o en
las notas, un desglose de los gastos, utilizando para ello una
clasificación basada en la naturaleza de los mismos o en la
función que vienen a desempeñar dentro de la empresa.
 Se aconseja a las empresas que presenten el desglose
mencionado dentro de la cuenta de resultados.

52
 Estructura y contenido
Cuenta de resultados:
información a revelar
Resultados ordinarios y extraordinarios:
 Postura IASB:
“El hecho de que un suceso o transacción sea claramente diferente
del resto de actividades ordinarias, viene determinado más por la
naturaleza del mismo que por la frecuencia con que se espera que
se repita”.
 Consecuencias:
Operaciones tales como la venta de propiedades, así como de
inversiones financieras a largo plazo, constituyen resultados
ordinarios (no recurrentes), debiendo informarse de ellas por
separado. 53
 Estructura y contenido
Cuenta de resultados:
alternativas de presentación
Método de la función de los gastos:
Ventajas:
 Permite analizar la evolución de los gastos por departamentos.
 No se pierde la visión de los gastos por naturaleza.
 Aporta información relativa a los costes de producción.
Desventajas:
 La distribución puede resultar arbitraria y subjetiva.
Método de la naturaleza de los gastos:
Ventajas:
 Simple de aplicar.
 Información útil para estimar los flujos de efectivo.
Desventajas:
54
 No existe información de distribución de gastos por función.
 Estructura y contenido
Cuenta de resultados:
alternativas de presentación
Información adicional:
 Las empresas que clasifiquen sus gastos por función deberán
presentar información adicional sobre la naturaleza de tales
gastos, donde incluirán al menos el monto de los gastos por
amortización y los gastos de personal.
 La empresa debe revelar, ya sea en la cuenta de resultados o en
las notas, el importe de los dividendos por acción para el
ejercicio cubierto por los estados financieros.

55
Estructura y contenido
Cuenta de resultados:
(ilustración por naturaleza)
Ingresos ordinarios
Otros ingresos de operación
±Variación en inventarios de productos terminados y en proceso
-Consumos de materias primas
-Gastos de personal
-Gastos por amortización
-Otros gastos de la explotación
Resultado de la explotación
-Gastos financieros
Participación en los resultados de las asociadas
Ganancia o pérdida antes de impuestos
Impuesto a las ganancias
Ganancia o pérdida neta de las actividades ordinarias
± Partidas extraordinarias
Ganancia neta del periodo
Ganancia por acción
56
Dividendos por acción (o en notas)
Estructura y contenido
Cuenta de resultados:
(ilustración por función)
Ingresos ordinarios
-Costo de las ventas (detalle)
Margen bruto
Otros ingresos de explotación
-Gastos de distribución
-Gastos de administración
-Otros gastos de explotación
Resultado de explotación
-Gastos financieros
Participación en los resultados de las asociadas
Ganancia o pérdida antes de impuestos
-Gasto por el impuesto a las ganancias
Ganancia o pérdida neta de las actividades ordinarias
± Partidas extraordinarias
Ganancia neta del periodo
Ganancia por acción 57
Dividendos por acción (o en notas)
 Estructura y contenido
Cambios en el patrimonio neto
La empresa debe presentar, como un componente separado de
sus estados financieros, un estado que muestre:
(a) la ganancia neta o pérdida neta del periodo;
(b) cada una de las partidas de gastos, ingresos, pérdidas o
ganancias que, según lo requerido por otras Normas, se cargue o
abone directamente al patrimonio neto, así como el total de esas
partidas; y
(c) el efecto acumulado de los cambios en las políticas contables y
en la corrección de errores fundamentales, según lo requiere el
tratamiento preferente de la NIC 8.
/.../
59
 Estructura y contenido
Cambios en el patrimonio neto
/.../ Además, la empresa debe presentar, ya sea dentro de este
estado o en las notas:
(d) las operaciones de capital con los propietarios, así como los
beneficios distribuidos a los mismos;
(e) el saldo de las ganancias o pérdidas acumuladas al principio del
ejercicio y en la fecha del balance, así como los movimientos del
mismo durante el ejercicio; y
(f) una conciliación entre el importe en libros y final del ejercicio de
cada tipo de capital social, prima de emisión y reservas, informando
por separado de cada movimiento habido en los mismos.

60
 Estructura y contenido
Cambios en el patrimonio neto
 Es importante tomar en consideración todas las ganancias y las
pérdidas al evaluar los cambios habidos en la posición financiera de
la empresa, entre dos balances consecutivos.
Consecuencia

 La NIC 1 exige la presentación de un componente separado, en el

seno de los estados financieros, que revele el origen de la totalidad
de las ganancias y pérdidas de la empresa, incluyendo las que se
reconocen directamente en las cuentas del patrimonio neto.

61
 Estructura y contenido
Cambios en el patrimonio neto
Alternativas de presentación
a) Presentación columnar: se representa cada cuenta en una columna,
donde se concilian saldos iniciales y finales de cada partida del
patrimonio neto (a,b,c,d,e y f)
b) Presentación alternativa:
(a) Ganancia neta del periodo. (a)
(b) Ganancia neta no reconocida en la cuenta de resultados.
(c) Efecto de los cambios en las políticas contables y en la corrección
de errores fundamentales (NIC 8)
 Los movimientos del resto de componentes del patrimonio neto
(d,e y f)se han de ofrecer a través de las notas.
62
 Estructura y contenido
Cambios en el patrimonio neto
Ilustración presentación columnar
Presentación columnar Capital Prima Reserva Diferencias Ganancias Total
(Miles de euros) emisión revaluación conversión acumuladas
Saldo a 31-12-X4 100 10 20 (5) 30 155
Cambios en las (10) (10)
políticas contables
Saldo reexpresado 100 10 20 (5) 20 145
Superávit revaluación 10 10
Déficit de revaluación (5) (5)
Diferen. de conversión (2) (2)
PyG no reconocidas 5 (2) 3
Ganancia neta de X5 40 40
Dividendos (10) (10)
Emisión de capital 50 5 55
Saldo a 31-12-X5 150 15 25 (7) 50 233

63
 Estructura y contenido
Cambios en el patrimonio neto
Ilustración presentación alternativa
Estado principal

Presentación alternativa 20X5 20X4

(Miles de euros)

Superavit de revaluación 10 20

Déficit de revaluación (5)

Diferencias de conversión (2) (5)

Ganancias netas no reconocidas en PyG 3 15

Ganancia neta del periodo 40 30

Total ganancias y pérdidas 43 45

Efecto de los cambios en las políticas contables - (10)

64
 Estructura y contenido
Cambios en el patrimonio neto
Ilustración presentación alternativa
Conciliación saldos de capital, reservas y ganancias acumuladas

Notas al Estado Capital Prima Ganancias acumuladas

(Miles de euros) emisión
Saldo a 31-12-X4 100 10 30
Cambios en las (10)
políticas contables
Saldo reexpresado 100 10 20
Ganancia neta de X5 40
Dividendos (10)
Emisión de capital 50 5
Saldo a 31-12-X5 150 15 50

65