NIA 330

Respuestas del auditor a los

riesgos valorados
Por:
Durán Chi Sara
Dzul Romero Cynthia
Mex Canul Estefani
Rodríguez Yes Mayra
Xamán Velasco Dionne
 INTRODUCCIÓN

◈ALCANCE ◈FECHA DE ENTRADA EN VIGOR

Responsabilidad que tiene el auditor,
en una auditoría de estados 15 de diciembre de 2009
financieros, de diseñar e
implementar respuestas a los riesgos
de incorrección material identificados
y valorados por el auditor de
conformidad con la NIA 315
OBJETIVO
Obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada con respecto a los riesgos valorados
de incorrección material mediante el diseño e
implementación de respuestas adecuadas a
dichos riesgos.
 DEFINICIONES

Procedimiento Prueba de
sustantivo controles

Eficacia
operativa
Procedimientos
Pruebas
analíticos
de detalle
sustantivos
Respuestas
Globales
 RESPUESTAS GLOBALES

Implementará
Consistirá:
respuestas
 Escepticismo profesional
globales para
 Asignar empleados con mayor experiencia
responder a los
 Supervisión
riesgos
 Modificar la naturaleza, momento de realización o la
valorados
extensión de los procedimientos de auditoría

Las deficiencias en el control, tienen un efecto opuesto. Ejemplo:

 Aplicación de un mayor número de procedimientos de auditoría
El conocimiento del entorno de al cierre del periodo que en una fecha intermedia
control por el auditor afecta a la  Obtención de evidencia de auditoría más amplia
valoración que hace de los
riesgos y por tanto las respuestas Incidencia en el
globales enfoque
Entorno de control general del
eficaz=confianza y fiabilidad auditor
Procedimientos de auditoría
que responden a los
riesgos valorados de
incorrección materialen las
afirmaciones
 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA QUE RESPONDEN A LOS
RIESGOS VALORADOS DE INCORRECCIÓN MATERIAL EN LAS
AFIRMACIONES
Diseñará y aplicará
procedimientos de
auditoría posteriores
cuya naturaleza, Naturaleza, momento de realización y extensión, posteriores
momento de realización La valoración por el auditor de los riesgos identificados en las
y extensión estén afirmaciones sirve de base para la consideración del enfoque
basados en los riesgos de auditoría adecuado
valorados de  La naturaleza de un procedimiento de auditoría se refiere a
incorrección material en su objeto y a su tipo; es fundamental para responder a los
las afirmaciones y riesgos
respondan a dichos  El momento de realización se refiere al momento en el que
riesgos se aplica, o al periodo o fecha al que corresponde la
evidencia de auditoría.
 La extensión se refiere al volumen cuantitativo de lo que ha
de realizarse.
 Para el diseño de los
procedimientos de  Naturaleza: afectan el tipo de procedimiento que serán aplicados. Los
motivos son relevantes para la determinación de la naturaleza de los
auditoría posteriores procedimientos.
que serán aplicados,
el auditor:  Momento de realización. Puede realizar pruebas de controles o
procedimientos sustantivos en una fecha intermedia o al cierre del
periodo. Los factores relevantes adicionales que influyen en la
consideración incluyen: entrono de control, fecha en que la información
 Considerará los motivos de la está disponible, naturaleza del riesgo y periodo o fecha a que se refiere
valoración otorgada al riesgo la evidencia de auditoria
incluyendo:
I. Probabilidad de que exista una
incorreción material (riesgo  Extensión. Se estima necesario, se determina tras considerar la
inherente) importancia relativa, riesgo valorado y grado de seguridad.
II. Si se han tenido en cuenta los
controles relevantes en la
valoración del riego, siendo  Consideraciones específicas para las entidades del sector público.
Pueden afectar a la consideración por el auditor de la naturaleza,
necesario que el auditor obtenga
momento de realización y extensión.
evidencia
 Obtendrá evidencia de auditoría más  Riesgo valorado más alto. Puede incrementar la cantidad de evidencia u
convincente cuanto mayor sea la obtener evidencia que sea más relevante o fiable
valoración del riesgo realizada por el
auditor.
 Pruebas de controles

Diseñará y realizará pruebas de controles con

el fin de obtener evidencia de auditoría
suficiente y adecuada sobre la eficacia Se realizan sólo sobre aquellos controles que el
operativa de los controles relevantes si: auditor haya considerado adecuadamente
 Comporta la expectativa de que los diseñados para prevenir, o para detectar y
controles estén operando eficazmente corregir, una incorrección material en una
 Los procedimientos sustantivos por sí afirmación
mismos no pueden proporcionar evidencia
de auditoría suficiente y adecuada en las
afirmaciones
La realización de pruebas sobre la eficacia
operativa no es lo mismo que la obtención de
conocimiento y la evaluación de su diseño e
implementación.
Prueba de controles que se realicen al
mismo tiempo que una prueba de detalle
sobre la misma transacción.
 En el diseño y aplicación de
pruebas de controles, el auditor
obtendrá evidencia de auditoría
más convincente cuanto más
confíe en la eficacia de un control
A partir de procedimientos sustantivos, se
puede conseguir un mayor grado de
seguridad sobre la eficiencia operativa de
los controles.
Naturaleza y extensión de las pruebas de controles
Indagación combinada con la inspección o con la
reejecución
Diseño y
aplicación Si existe documentación
Naturaleza Inspección
sobre un control

Si NO existe
Indagación combinada
documentación sobre con otros procedimientos
Indagaciones y • Manera de aplicación en un control
momentos relevantes
otros
• Congruencia Aspectos a considerar • Frecuencia del control
procedimientos • Personas y medios • Tiempo de confianza en
para extender las
la eficacia operativa
pruebas:
• Porcentaje de desviación
• Relevancia y fiabilidad de
la evidencia
Dependencia • Medida en que se obtiene
de otros evidencia
controles
En los casos de las TI, pruebas que determinen que no se
realicen cambios, se utilice la versión autorizada y otros.
Diseño y
aplicación

Indagaciones y • Manera de aplicación en

momentos relevantes
otros
• Congruencia
procedimientos • Personas y medios Obtención de
Pruebas sobre la eficacia de una
evidencia de
revisión de los informes de
auditoría que
excepciones que detallan las
corrobore su
ventas que superan los límites de
Dependencia funcionamiento
control de crédito autorizados.
de otros eficaz
controles
Evidencia de la Evidencia de
implementación de la TI Auditoría
+ sustancial sobre
Evidencia sobre la E.O. de la eficacia
los controles generales operativa
Momento de realización de las pruebas de controles

En lo que
respecta al:
La evidencia Pruebas sobre los controles relativos al
Momento puede ser recuento físico de existencias de la
concreto suficiente entidad al cierre del periodo

Totalidad del Resultan Pueden

periodo
En el que se tiene previsto
confiar en esos controles
incluir
convenientes pruebas
que evidencien el
funcionamiento eficaz
Pruebas sobre el
en momentos seguimiento de los
relevantes controles
Utilización de la evidencia de auditoría obtenida durante un
periodo intermedio
FACTORES RELEVANTES PARA SU DETERMINACIÓN
Evidencia sobre la
EO de los controles Significatividad de los riesgos de incorreción material en las
en periodos afirmaciones
intermedios:
Controles específicos para la realización de pruebas y sus
cambios
Sobre los cambios
significativos con
posterioridad al Grado en que se obtuvo evidencia de dichos controles
periodo intermedio

Periodo que resta hasta el cierre

Adicional para el Medida en que se propone reducir los procedimientos

periodo restante sustantivos posteriores

Hasta el cierre o Entorno de control

probando el seguimiento
 Utilización de evidencia obtenida en auditorías anteriores
ADECUACIÓN DE LA EVIDENCIA
OBTENIDA CONSIDERANDO:
Siempre que se realicen
Entorno, seguimiento y Eficacia de otros elementos de control interno procedimientos de auditoría
proceso de valoración del
que establezcan su continua
riesgo
relevancia.
Riesgos originados por las características de
Manual y Automático control
Eficacia de los controles generales de las TI
Naturaleza y extensión de
las desviaciones en la
aplicación del control, Eficacia del control y su aplicación por la
cambios de personal que entidad
afecten de forma
significativa
Ausencia de cambio que suponga un riesgo

Riesgos de incorrección material y el grado

de confianza en el control

Si el auditor tiene previsto utilizar
evidencia de auditoría procedente de
una auditoría anterior sobre la eficacia
operativa de controles específicos
determinará que dicha evidencia sigue
siendo relevante mediante la obtención de
evidencia de auditoría
Sobre si se han producido cambios
significativos en dichos controles con
posterioridad a la auditoría anterior.
El auditor obtendrá tal evidencia
combinando las indagaciones con
procedimientos de observación o
inspección:

Si se han producido cambios, el auditor

realizará pruebas sobre los controles en
la auditoría actual Si no se han producido cambios, el auditor probará los
controles al menos en una de cada 3 auditorías

Las decisiones del auditor sobre si se puede confiar

en evidencia de auditorias pasadas:
Los cambios pueden afectar a la
relevancia de la evidencia de
auditoría obtenida en auditorías  No hayan cambiado desde que fueron probados
anteriores hasta el punto que ya no por última vez
haya una base para seguir confiando  No sean controles que mitiguen un riesgo
en ellas significativo
Dependen de su juicio profesional
 Si se han producido cambios, el Cuando existe un número de controles
auditor realizará pruebas sobre los
respecto de los cuales el auditor tiene
controles en la auditoría actual
previsto confiar en la evidencia obtenida
en auditorías anteriores
Mayor

La realización de pruebas sobre

El riesgo de El intervalo entre
incorrección comprobaciones
algunos de ellos en cada
material auditoría proporciona
La confianza en información que corrobora la
los controles continua eficacia del entorno de
control.

Menor
 Controles sobre riesgos Evaluación de la eficacia
significativos operativa de los controles

Cuando el auditor tenga Para la evaluación de la eficacia

previsto confiar en los
controles sobre un riesgo
que considere significativo
Realizará pruebas sobre
dichos controles en el
periodo actual.
operativa de los controles
relevantes
El auditor evaluará si las incorrecciones
que se han detectado mediante los
procedimientos sustantivos indican que
los controles no están funcionando
eficazmente.
Una incorrección material detectada por
los procedimientos del auditor es un
indicador importante de la existencia de
una deficiencia significativa en el control
interno
Si se detectan desviaciones en los controles en los
que tiene previsto confiar, el auditor realizará
indagaciones específicas para comprender dichas
desviaciones y sus consecuencias potenciales, y
determinará si:
Las desviaciones con pueden deberse a factores tales como
cambios en el:
personal clave, fluctuaciones estacionales significativas
Las pruebas de controles que se han en el volumen de transacciones y error humano.
realizado proporcionan una base
adecuada para confiar en los controles

Son necesarias pruebas de controles

adicionales
Resulta necesario responder a los
riesgos potenciales de incorrección
mediante procedimientos sustantivos.
El porcentaje de desviación detectado, puede
indicar que no se puede confiar en el control
para reducir el riesgo en las afirmaciones
hasta el nivel valorado por el auditor.
Con independencia de los riesgos
valorados de incorrección material, el
auditor diseñará y aplicará procedimientos
sustantivos para cada tipo de transacción,
saldo contable e información a revelar que
resulte material.
1. a) La valoración del riesgo
por el auditor supone el ejercicio
de un juicio
b) Existen limitaciones
inherentes al control interno
3. Los procedimientos analíticos
sustantivos son generalmente
más adecuados en el caso de
grandes volúmenes de
transacciones que tienden a ser
previsibles en el tiempo.

2. El auditor puede determinar que: 5. Cuando los resultados de las

 Para reducir el riesgo de auditoría a un
nivel aceptablemente bajo es suficiente
aplicar sólo procedimientos analíticos
sustantivos
 Sólo son adecuadas las pruebas de
detalle.
 Una combinación de procedimientos
analíticos sustantivos y de pruebas de
detalle es la mejor respuesta a los riesgos
valorados.
4. La naturaleza del riesgo y de pruebas de controles son
la afirmación es relevante para insatisfactorios puede resultar
el diseño de las pruebas de necesario incrementar la
detalle. extensión de los procedimientos
sustantivos.
6. Al diseñar las pruebas de
detalle, habitualmente la
extensión de las pruebas se
considera en términos del
tamaño de la muestra.
• Considerar la aplicación de
Existen algunas afirmaciones con
procedimientos de confirmación
respecto a las cuales las confirmaciones
externa
externas proporcionan menos evidencia
• Obtener evidencia de auditoría sobre
de auditoría relevante El conocimiento que tiene la
la ausencia de ciertas condiciones parte confirmante de la materia
objeto de confirmación

Información relevante de las La capacidad o la buena

relaciones bancarias voluntad de la parte
CONSIDERAR LA confirmante para responder
Saldos y términos de CxC APLICACIÓN DE
Depósitos aduaneros para PROCEDIMIENTOS
posterior transformación o en DE CONFIRMACIÓN La objetividad de la parte
consignación. EXTERNA confirmante

Títulos de propiedad
Inversiones custodiadas por
terceros
Cantidades debidas a Determinar que los procedimientos de Factores que pueden determinar si los
prestamistas confirmación externa aplicados con una
procedimientos de confirmación externa
Saldos y términos de las finalidad constituyen una oportunidad para
cuentas a pagar. obtener evidencia de auditoría sobre otras deben realizarse como procedimientos
cuestiones sustantivos de auditoría
 Comprobación de la concordancia o
conciliación de los estados financieros con los
registros contables de los que se obtienen

Procedimientos de
auditoría
relacionados con el Examen de los
proceso de cierre de asientos del libro
los estados diario y de otros Naturaleza y extensión dependen de
ajustes materiales la naturaleza y complejidad del
financieros: realizados durante proceso de información financiera de
el proceso de la entidad y de los riesgos de
preparación de los incorrección material relacionados
estados
financieros.
Cuando la forma de enfocar un
riesgo significativo consista
únicamente en procedimientos
sustantivos, dichos
procedimientos incluirán
pruebas de detalle
Puede facilitar la
obtención de evidencia
de auditoría con el alto
nivel de fiabilidad
Confirmaciones externas recibidas requerido para
directamente por el auditor de responder a los riesgos
partes confirmantes adecuadas significativos de
incorrección material
Si los procedimientos sustantivos se aplican en Comparar y conciliar la
una fecha intermedia, se cubrirá el período: información sobre el saldo
al cierre del periodo con la
información comparable en
la fecha intermedia
- Procedimientos sustantivos, combinados con
pruebas de controles para el periodo que resta

(a) identificar cantidades que parezcan inusuales

- Procedimientos sustantivos adicionales,que
proporcionen una base razonable para hacer
extensivas las conclusiones de la auditoría

(b) investigar, en su caso, dichas cantidades;

La evidencia de auditoría que
provenga de procedimientos
sustantivos de una auditoría
anterior proporciona poca o (c) aplicar procedimientos analíticos sustantivos o
ninguna evidencia de auditoría pruebas de detalle para analizar el periodo restante
para el periodo actual.
Factores tales como los siguientes pueden influir en la decisión de
realizar o no procedimientos sustantivos en una fecha intermedia

• El entorno de control y otros controles relevantes

• Disponibilidad de información

• Propósito del procedimiento

• La naturaleza del tipo de transacción o del saldo contable

• Reducir el riesgo de que no se detecten incorrecciones que puedan existir

al cierre del periodo.
Factores tales como los siguientes pueden influir en la decisión de realizar o no
procedimientos analíticos sustantivos con respecto al periodo comprendido entre la fecha
intermedia y el cierre del periodo:

◈Si los saldos al cierre del periodo de determinados tipos de transacciones o saldos contables son razonablemente
previsibles con respecto a su importe, significatividad relativa y composición
.
◈Si son adecuados los procedimientos de la entidad para el análisis y ajuste de estos tipos de transacciones o
saldos contables

◈Si el sistema de información correspondiente a la información financiera proporcionará información sobre los
saldos al cierre del periodo y sobre las transacciones en el periodo que resta hasta el cierre que sea suficiente para
permitir la investigación de:
(a) transacciones o anotaciones significativas no habituales
(b) otras causas de fluctuaciones significativas o fluctuaciones esperadas que no se hayan producido; y
(c) cambios en la composición de los tipos de transacciones o saldos contables.
Si resulta necesario
modificar la
correspondiente valoración • Dicha modificación puede consistir en la ampliación
o repetición al cierre del periodo de los
del riesgo y la naturaleza, procedimientos aplicados en la fecha intermedia
el momento de realización
o la extensión planificados
Adecuación de la
presentación y de la
información revelada
 El auditor aplicará
procedimientos de auditoría
para evaluar si la presentación
global de los estados
financieros, incluida la
información a revelar
relacionada, es conforme con
el marco de información
financiera aplicable.
La evaluación de la
presentación global
se refiere a si los estados
financieros reflejan la
clasificación y descripción
adecuadas de la información
financiera, la estructura y el
contenido de los estados
financieros y de sus notas
explicativas adjuntas
Evaluación de la
suficiencia y
adecuación de la
evidencia de auditoria
 La auditoría de estados financieros es un proceso
acumulativo e iterativo.

Puede llegar información que difiera de la que el

El auditor evaluará, antes de que termine auditor se basó para la valoración del riesgo.
la auditoría, si la valoración de los riesgos
de incorrección material en las
afirmaciones sigue siendo adecuada.
El auditor puede detectar discrepancias en los
registros contables, evidencia contradictoria o falta de
evidencia.

El auditor no puede asumir que un caso de fraude o

error es una incidencia aislada.
 Significatividad de la incorrección

El auditor concluirá si Eficacia para hacer frente a los riesgos.

se ha obtenido
evidencia de auditoría Experiencia obtenida durante auditorías anteriores
suficiente y adecuada.
Para formarse una Resultados de procedimientos auditoría aplicados
opinión, el auditor
considerará toda la Fuentes y fiabilidad de la información disponible.
evidencia de auditoría
relevante. Carácter convincente de la evidencia de auditoría.

Conocimiento de la entidad y de su entorno

 Si el auditor no ha Si no la obtiene
obtenido evidencia de expresará una opinión
auditoría suficiente, con salvedades o
intentará obtener más denegará la opinión
evidencia de auditoría. sobre los estados
financieros.
Documentación
 Se incluirán:
La forma y la extensión
de la documentación de
Las respuestas globales frente a los riesgos auditoría dependen del
valorados de incorrección material en los
estados financieros, y extensión de los juicio profesional del
procedimientos aplicados, auditor.

La conexión de dichos procedimientos

con los riesgos valorados en las
afirmaciones; y

Los resultados de los procedimientos de

auditoría
Si el auditor utiliza
La documentación
evidencia de
demostrará que
auditorías
los estados
anteriores, incluirá
financieros
las conclusiones
concuerdan o han
alcanzadas sobre
sido conciliados
la confianza en
con los registros
los controles
contables que los
utilizados en la
sustenten.
auditoria anterior