MODIFICACIONES

EFECTUADAS A LA LEY
DEL IMPUESTO GENERAL A
LAS VENTAS
(Decreto Legislativo Nº 965)

MARIO ALVA MATTEUCCI

LOS SERVICIOS DE CRÉDITO,
INGRESOS PERCIBIDOS POR
EMPRESAS BANCARIAS Y
FINANCIERAS, ENTRE OTRAS
INSTITUCIONES.
 ANTES A PARTIR DECRETO
LEGISLATIVO 965

SERVICIOS DE SERVICIOS DE
CRÉDITO. INGRESOS CRÉDITO. INGRESOS
PERCIBIDOS POR PERCIBIDOS POR
EMPRESAS BANCARIAS EMPRESAS BANCARIAS
Y FINANCIERAS, ENTRE Y FINANCIERAS, ENTRE
OTRAS INSTITUCIONES. OTRAS INSTITUCIONES
Se encontraban en el Forman parte de la lista de
Apéndice II de la Ley del los conceptos no gravados
IGV e ISC como el literal r) del
artículo 2º de la Ley del
IGV e ISC.
SE ENCUENTRAN GRAVADAS CON EL
IGV DESDE EL 01 DE ENERO DE 2007
 Custodia de bienes y valores.
 Alquiler de cajas y seguridad.
 Comisiones confianza.
 Arrendamiento financiero.
 Asesoría financiera sin que ello
implique manejo de dinero de sus
clientes o de portafolios de
inversiones por cuentas e éstos.
 Arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles.
 Poderes generales y especiales
para administrar bienes.
 Representación de dueños de
acciones, bonos y valores.
 Operaciones que efectúen las
empresas subsidiarias de los
bancos e instituciones financieras y
crediticias.
 PRÓRROGA DE LA
EXONERACIÓN
COMPRENDIDAS EN LOS
ANEXOS I Y II DE LA LEY
DEL IGV

Hasta el 31.12.2009
 ALGUNOS PUNTOS
CONTROVERTIDOS EN EL
REGLAMENTO DE LA DE LA
LEY DEL IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS

MARIO ALVA MATTEUCCI

NO DAN DERECHO A
CRÉDITO FISCAL
NO DAN DERECHO AL
CRÉDITO FISCAL

Los comprobantes de pago

no fidedignos o falsos o que
incumplen los requisitos legales
o reglamentarios

Los CP que a la fecha de emisión,

la SUNAT haya notificado
la baja del RUC o tengan
la condición de no habidos
NO DAN DERECHO AL
CRÉDITO FISCAL

Los CP otorgados por personas que

resulten no ser contribuyentes del
Impuesto o por contribuyentes cuya
inclusión en algún régimen especial no
los habilite o los otorgados por
operaciones exoneradas
  El emisor no se encuentra inscrito
en el RUC
 El número de RUC no corresponda

al nombre del emisor

 El emisor consigna una dirección

CP falsa
Falso  El nombre y el número de RUC del

adquirente no corresponden al del

sujeto que deduce el crédito fiscal
 Consigna datos falsos referente al

valor de venta, cantidad de

unidades o productos vendidos
 Dirección
falsa

 Aquella inexistente
 Si no coincide con el lugar

en que efectivamente se
emitió CP
 Otros hechos que

permitan a la SUNAT
acreditar la dirección
falsa
  Documento que contiene
irregularidades formales en su
emisión y/o registro.
 Enmendaduras, correcciones,
CP no guardan relación con lo
No Fidedigno registrado en los asientos
contables.
 Contienen información distinta
entre el original y las copias.
  Documento que no reúne las
CP No reúne características formales y
requisitos legales los requisitos mínimos
reglamentarios establecidos en las normas
sobre la materia.
 COMBINACIONES A
TENER EN CUENTA

CP No fidedigno
No reúna requisitos + CP Falso = CP Falso
legales

CP otorgado por CP otorgado por

CP No fidedigno
contribuyente de contribuyente de
No reúna requisitos + régimen especial = régimen especial
legales
no habilitado no habilitado
 VALIDACIÓN DEL CRÉDITO
FISCAL

Comprobantes de
Pago que incumplan
Comprobantes de
con los requisitos
Pago no fidedignos
legales y
reglamentarios
SIEMPRE QUE UTILICEN

Medios de Pago
 MEDIOS DE PAGO

TRANSFERENCIA CHEQUES NO
ORDEN DE PAGO
FONDOS NEGOCIABLES

• Cta cte a cta. • Nombre del

• Cancelación del emisor del CP • Contra cta cte
total del CP • Verificar que el del adquirente
en 1 sola trasnf. emisor recibió el • Cancelación del
• Girar 4 meses de dinero. total del CP en
emitido el CP • Pago 1 cheque 1 sola orden
• Cta cte del • Girar 4 meses de • Girar 4 meses de
adquirente debe emitido el CP emitido el CP
registrarse en su • Cta cte registra • Cta cte registra
contabilidad en contabilidad en contabilidad
(adquirente) (adquirente)
 MEDIOS DE PAGO
CREDITO BANCARIZACIÓN
FISCAL

 Depósitos en cuentas
 Giros

Transferencia de  Transferencia de
 C
Fondos O Fondos
 Cheques cláusula M  Cheques cláusula

“no negociables” Ú “no negociables”

 Orden de pago N  Orden de pago

 Tarjetas de débito

 Tarjetas de crédito
 VALIDACIÓN DEL CRÉDITO
FISCAL

¿Es procedente la convalidación del crédito fiscal

con cheque no negociable durante el periodo
comprendido entre 01.03.2004 y el
31.10.2005?
 CASO PRÁCTICO Nº 1

Adquisición de Bienes, por el valor de S/. 2,500

más IGV, comprobante de pago consigna un RUC
distinto al del adquirente.
Se cancela con cheque no negociable a nombre del
emisor, por el monto total a los 5 días siguientes.

¿Cómo se califica el Comprobante de Pago?

¿Otorga derecho al crédito fiscal del IGV?
¿Se anota en el Registro de Compras?
 CASO PRÁCTICO Nº 2

Usuario de un Servicio, por el valor de S/. 6,000

más IGV, comprobante de pago no consigna la
tasa del IGV (19%)
Se cancela a nombre del emisor con cheque de
gerencia de la cuenta corriente del adquirente,
por el monto total a los 30 días siguientes.

¿Cómo se califica el Comprobante de Pago?

¿Otorga derecho al crédito fiscal del IGV?
¿Se anota en el Registro de Compras?
 CASO PRÁCTICO Nº 3

Usuario de un Servicio, por el valor de S/. 6,000

más IGV, comprobante de pago no consigna la
tasa del IGV (19%)
Se cancela con depósito en la cuenta de ahorros
del emisor por el monto total al día siguiente.

¿Cómo se califica el Comprobante de Pago?

¿Otorga derecho al crédito fiscal del IGV?
¿Se anota en el Registro de Compras?
OPERACIONES GRAVADAS
Y NO GRAVADAS
 MÉTODOS PARA UTILIZAR
EL CRÉDITO FISCAL

IDENTIFICACIÓN PRORRATA
 MÉTODO DE
IDENTIFICACIÓN
• Es de carácter general

• Permite la utilización del íntegro del crédito

fiscal en la medida que se distinga que el
mismo está destinado a operaciones gravadas
y de exportación.
• Se separa de las operaciones no gravadas
• Se adiciona, el crédito fiscal resultante de
la prorrata.
 MÉTODO DE LA PRORRATA

• Es de carácter excepcional

• Permite la utilización del crédito fiscal de

manera proporcional (Reducción).
• En este supuesto no se puede determinar las
adquisiciones que han sido destinadas a
realizar operaciones gravadas o no con el
Impuesto
 MÉTODO DE LA PRORRATA
Procedimiento

OP. GRAV + EXPORT

(12 ÚLTIMOS MESES)

OP. GRAV + EXPORT+ OP NO GRAV

(12 ÚLTIMOS MESES)
 CONCEPTOS
SE ENTIENDEN OPERACIONES NO GRAVADAS

A las comprendidas en el Artículo 1º del Decreto

que se encuentren exoneradas o inafectas del
Impuesto, incluyendo la primera transferencia de
bienes realizada en Rueda o Mesa de Productos de
las Bolsas de Productos, la prestación de servicios a
título gratuito y la venta de inmuebles cuya
adquisición estuvo gravada, así como las cuotas
ordinarias y extraordinarias que pagan los asociados
a una asociación civil sin fines de lucro, los ingresos
obtenidos por entidades del sector público por tasas
y multas, siempre que sean realizados en el país.
 CONCEPTOS
NO SE CONSIDERAN COMO OPERACIONES NO
GRAVADAS

A la transferencia de bienes no considerados

muebles; las previstas en los incisos c), i), m), n) y o)
del Artículo 2º del Decreto, la transferencia de
créditos realizada a favor del factor o del
adquirente; la transferencia fiduciaria de bienes
muebles o inmuebles; así como las transferencias de
bienes realizadas en Rueda o Mesa de Productos de
las Bolsas de Productos que no impliquen la entrega
física de bienes, con excepción de la señalada en i),
así como la prestación de servicios a título gratuito
que efectúen las empresas como bonificaciones a
sus clientes sobre operaciones gravadas.
 JURISPRUDENCIA
NO CONSTITUYE UNA OPERACIÓN NO GRAVADA

RTF Nº 0102-2-2004
“…Para la aplicación del procedimiento de la prorrata del
crédito fiscal, el sujeto debe realizar alguna de las
operaciones previstas en el artículo 1º de la Ley del IGV
(operaciones gravadas) que sin embargo, se encuentren
inafectas o exoneradas del Impuesto, lo que no ocurre con la
transferencia de bienes no producidos en el país antes de
haber solicitado su despacho al consumo, ya que se trata de
ventas realizadas fuera del país no comprendidas en el campo
de aplicación del IGV, no puediendose considerar gravada a
efecto de la prorrata…al no calificar las referidas ventas
como operaciones no gravadas, no corresponde aplicar el
procedimiento de la prorrata…”
 PROBLEMA

Este método (prorrata), según el Reglamento,

se aplica si el contribuyente ha realizado una
vez durante un periodo de 12 meses
operaciones gravadas y no gravadas.

¿Es aceptable o no esta disposición?

 INCONSISTENCIAS DE ESTA
DISPOSICIÓN

• Vulneración del principio de jerarquía de

normas.

• Falta de coherencia con la técnica del

valor agregado
Se “castiga” al contribuyente imponiendo la prorrata por
doce meses a pesar que el IGV de adquisiciones sea
“perfectamente” identificable y destinado a operaciones
gravadas y de exportación.
El IGV no utilizado como crédito fiscal forma parte del
costo incidiendo directamente en el precio.
 JURISPRUDENCIA
NO APLICACIÓN DE LA PRORRATA

RTF Nº 00763-5-2003
“…el procedimiento de la prorrata para el cálculo del crédito
es excepcional y solo procede en los casos en los que el
contribuyente realice operaciones gravadas y no gravadas y
no pueda realizar la distinción del destino de sus
adquisiciones. Así, de poder realizar dicha identificación o en
caso de realizar únicamente operaciones gravadas, nada
impediría a los sujetos de este tributo, que utilicen el 100%
del impuesto recaído sobre las adquisiciones destinadas a
dichas operaciones. Por lo tanto, no procede aplicar la
prorrata cuando en un periodo solo se realizan operaciones
gravadas…”
OPERACIONES NO REALES
 OPERACIÓN NO REAL

Dos (2) situaciones:

 Operación inexistente o simulada que permite

determinar que nunca se realizó la “operación”.

 El emisor del comprobante de pago no ha

realizado la operación, habiéndose utilizado su
nombre para simular dicha operación.
 EFECTOS

PARA EL VENDEDOR
Obliga al pago del IGV consignado en un
comprobante de pago que no corresponda a una
operación real.

PARA EL COMPRADOR
No tendrá derecho al crédito fiscal
 NO HAY PERDIDA DEL
CRÉDITO FISCAL

En el segundo supuesto (empleo del nombre

para simular la operación) se mantendrá el
derecho al crédito fiscal, siempre que:

 El adquirente cancele con los Medios de Pago.

 Los bienes adquiridos sean los mismos que los
consignados en el comprobante de pago.
 El CP reúna los requisitos para gozar del
crédito fiscal, excepto el de haber consignado
la identificación del transferente.
 EXCEPCIÓN

Aún habiendo cumplido con los requisitos antes

indicados se perderá el derecho al crédito fiscal:

Si se comprueba que el adquirente

tuvo conocimiento, al momento
de realizar la operación, que el
emisor que figura en el CP, no
efectuó verdaderamente la
operación
 IMPOSIBILIDAD DE
ACREDITACIÓN DE OPERACIÓN
NO REAL
La operación no real no podrá ser acreditada
mediante

La existencia de
bienes que no hayan La retención efectuada
sido transferidos o percepción soportada,
por el emisor del según sea el caso
documento
 JURISPRUDENCIA
CARGA DE LA PRUEBA

RTF Nº 06607-3-2002 (15.11.2002)

“...No cabe duda que siendo, el tema de las
operaciones no reales uno sumamente delicado y de
implicancias graves, en la medida que ello involucra
simulación absoluta del acto jurídico, corresponde
probar al ente administrativo que no se ha efectuado
la operación, agotando todos los medios que permitan
demostrar tal situación, es decir, que la carga de la
prueba le compete exclusivamente al órgano
administrador de tributos y no al contribuyente...”.
 JURISPRUDENCIA
PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

RTF Nº 9393-5-2001 (23.11.2001)

“...las normas del Impuesto General a las Ventas no

condicionan el derecho al crédito fiscal al hecho que
el emisor de la factura haya cumplido sus obligaciones
tributarias, y que no existe norma legal alguna que
obligue al adquirente a verificar si sus proveedores
han cumplido con registrar las facturas emitidas y con
pagar el IGV...”.
 JURISPRUDENCIA
LIBRO DE PLANILLAS Y LICENCIA DE FUNCIONAMIENTO

RTF Nº 04343-2-2003 (25.07.2003)

“...el hecho que los proveedores de la recurrente no
hubiesen cumplido con normas de carácter laboral y/o
municipal, tales como el registro oportuno de sus
trabajadores en el Libro de Planillas o la obtención de
autorización de funcionamiento, así como que los
proveedores no hayan presentado una relación del
personal que laboraba para ella ni los controles de
asistencia, no enerva la prestación de los servicios a
que se refieren las facturas materia de reparo...”.
 JURISPRUDENCIA
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

RTF Nº 06582-2-2002 (14.11.2002)

“...Con relación a que en el Libro de Inventarios y
Balances los bienes no figuran en forma discriminada
como parte del activo, dicho hecho puede originar la
comisión de una infracción por no llevar
correctamente los libros contables, pero no implica la
realidad de la operación...no existe ninguna norma ni
dispositivo legal que exija al beneficiario del servicio
requerir al prestador del mismo que acredite que en
su Libro de Inventarios y Balances deben estar
anotados los bienes que son objeto de la cesión
(arrendamiento)...”.
 JURISPRUDENCIA
GUIAS DE REMISIÓN

RTF Nº 6582-2-2002 (14.11.2002)

“... El hecho que la recurrente no haya exhibido la guía
de remisión correspondiente no es circunstancia para
concluir en que la operación no es real, más aún si
dicho incumplimiento es imputable al emisor de la guía
y no al adquirente, toda vez que la compra incluía el
transporte e instalación de los bienes.
Asimismo, la falta de presentación de documentación
que sustente la recepción de los bienes no es
suficiente para desconocer la operación, debido a que
no existe norma legal alguna que obligue a los
contribuyentes a llevar actas de conformidad de la
instalación o recepción de los bienes...”
 ALGUNOS PUNTOS
CONTROVERTIDOS EN EL
REGLAMENTO DE LA DE LA
LEY DEL IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS

MARIO ALVA MATTEUCCI