Tributacion Contable I

“UNIVERSIDAD NACIONAL SAN LUIS GONZAGA DE ICA”
FACULTAD DE CONTABILIDAD
“TRIBUTACIÓN CONTABLE I”
1
DR. CPCC. JOSE PUJAICO E.
2
DR. CPCC - J. PUJAICO

CONTABILIDAD- AUDITORIA
TRIBUTACION- LABORAL
NORMAS CONTABLES vs.
NORMAS TRIBUTARIAS
NORMAS NORMAS
CONTABLES TRIBUTARIAS
(NIC – NIIF) (LIR)
3
CONCEPTO DE RENTA
Renta Producto
Renta
Renta Producto
Producto Se considera renta al producto que una
fuente durable produce o puede
producir periódicamente, habiendo sido
Ganancias de capital habilitada racionalmente para
producir beneficios.
Ingresos de naturaleza
eventual
Ingresos por actividades Flujo de Riqueza

Se considera renta al ingreso monetario
accidentales
o en especie que fluye hacia el
contribuyente en el período a raíz de
Ingresos a título gratuito transacciones con terceros.
Rentas Presuntas
Consumo más incremento de
patrimonio
Consumo de bienes y serv. Se considera renta al valor del consumo
de propia producción más el Incremento del patrimonio
registrado en el período, sea
Incorporación de nuevos bienes o por la
Variaciones patrimoniales simple valorización de los existentes.
DR. CPCC - J. PUJAICO rpujaicoe@hotmail.com

IMPUESTO A LA RENTA
TEORÍA DE LA RENTA -
PRODUCTO
TEORÍA DEL FLUJO DE RIQUEZA
TEORÍA DEL CONSUMO MÁS

INCREMENTO PATRIMONIAL
5
TEORÍA DE LA RENTA Es el producto o riqueza nueva que
proviene de una fuente durable en
PRODUCTO estado de explotación.
Es la totalidad de los ingresos

TEORÍA DEL FLUJO DE provenientes de terceros
CONCEPTO DE independientemente de que sean
RENTA RIQUEZA producto o no de fuente durable
alguna.
Es el incremento en el patrimonio
TEORÍA DE CONSUMO
de un individuo a lo largo de un
MAS INCREMENTO DE
periodo sin importar de donde
PATRIMONIO
provenga ésta.
6

IMPUESTO A LA RENTA
Al mencionar que el “ Impuesto a la Renta es un tributo que se precipita
directamente sobre la renta como manifestación de riqueza. En estricto,
dicho impuesto grava el hecho de percibir o generar renta, la cual puede
generarse de fuentes pasivas (capital), de fuentes activas (trabajo
dependiente o independiente) o de fuentes mixtas (realización de una
actividad empresarial= capital + trabajo). En tal secuencia de ideas, es de
advertir que el impuesto a la Renta no grava la celebración de contratos,
sino la renta que se obtiene o genera por la instauración ejecución de las
obligaciones que emanan de un contrato y que en el caso de las actividades
empresariales, se somete a tributación neta de gastos y costos relaciones a
la actividad generadora de RENTA.

RENTA DE PERSONAS NATURALES
TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA
(PERSONAS NATURALES NO DOMICILIADAS)
Tipo de renta Tasa
Dividendos y otras formas de distribución de utilidades 5%
Rentas provenientes de enajenación de inmuebles 5%
Intereses cuando los pague un generador de 3ª categoría domiciliado sin 4.99%
vinculación.
Si es que hay vinculación o con PTBNI, la tasa es 30 %.
Ganancias de capital – enajenación de valores 30%
Otras rentas del capital 5%
Rentas de tercera categoría 30%
Rentas del trabajo 30%
Rentas por regalías 30%
Rentas de artistas, intérpretes y ejecutantes por espectáculos en vivo 15%
Otras rentas distintas 30%
10
RENTAS DE PERSONA NATURAL
1. Criterio de Fuente
De acuerdo al articulo 1° de la Ley del Impuesto a la Renta,
para calificar la renta de personas naturales se debe tener en
cuenta el criterio de fuente, esto es la renta que proviene del
capital, trabajo y aplicación conjunta de ambos factores; es
decir la renta proviene de las siguientes fuentes:
11

RENTAS NO EMPRESARIALES
Para PPNN sin negocio Para PPJJ y PPNN con negocio
• 1ra Categoría
1 • Alquileres Nuevo Rus
• 2ta Categoría
2 • Ganancias de Capital
Régimen
RMT
General
• 4ta Categoría
3 • Trabajo independiente
• 5ta Categoría
4 • Trabajo dependiente RER
Para PPNN sin negocio
• 1ra Categoría
1 • Alquileres
Rentas Netas de
• 2ta Categoría
2 • Ganancias de Capital capital
• 4ta Categoría
3 • Trabajo independiente
Rentas Netas de
• 5ta Categoría Trabajo
4 • Trabajo dependiente
• FUENTE EXTRANJERA
5
 Rentas de Personas Naturales

 Rentas de Sucesiones Indivisas
 Rentas de Sociedades Conyugales
 Que no tengan negocios que generen rentas
empresariales.
 Que no estén inscritos como sujeto con
negocio.
 Que no estén en el Nuevo RUS
 Que no estén en el RER
 Que no estén en el Régimen General
 Que no estén en el RMT 14
 Rentas de Personas Naturales

 Rentas de Sucesiones Indivisas
 Rentas de Sociedades Conyugales
Desde año 2009
Renta Cedular
R. Capital / Renta Trabajo
1ra + 2da / 4ta + 5ta + FE
15
CARACTERÍSTICAS:
Primera.-
Tiene el carácter de ser no trasladable, ello por el hecho que afecta de
manera directa y a la vez definitiva a aquel supuesto que la Ley del
Impuesto a la Renta determine. De este modo será el propio contribuyente
quien debe soportar la carga económica por si mismo.
Esto es distinto en el caso del Impuesto General a las Ventas – IGV, toda
vez que allí el Impuesto es trasladado al comprador o el usuario de los
servicios, siendo este ultimo denominado “sujeto incidido
económicamente”
16

CARACTERÍSTICAS:
Segunda.-
En el caso puntual del Impuesto a la Renta se contempla a la aplicación del
principio de equidad en sus dos vertientes (Horizontal y Vertical), al estar
relacionada con la Capacidad Contributiva.
Es importante precisar que los índices básicos de capacidad contributiva se
resumen en tres:
 La renta que se obtiene.
 El capital que se posee.
 El gasto o consumo que se realiza.
La doctrina en general acepta que de estos tres referentes, el mas utilizado
es el criterio de la renta que se obtiene, por lo que claramente el Impuesto
sobre la renta se ajusta a la capacidad contributiva, y en consecuencia
contempla la equidad. 17

CARACTERÍSTICAS:
Segunda.-
Considera que son tributos directos aquellos que recaen sobre la
riqueza o el patrimonio , pues estos referentes constituyen verdaderas
manifestaciones directas, inmediatas de la capacidad contributiva.
18

CARACTERÍSTICAS:
Tercera.-
El impuesto a la Renta en términos económicos pretende captar una
mayor cantidad de fondos de los contribuyentes, ello en las épocas en
las que exista alza de precios, permitiendo en este caso una mayor
recaudación exista alza de precios, permitiendo en este caso una
mayor recaudación a favor del fisco y en épocas en las cuales exista
recesión, se permite una mayor liberación de recursos al mercado,
sobre todo en el caso de las escalas inferiores de la afectación.
19

CARACTERÍSTICAS:
Cuarta.-
El impuesto a la Renta grava una serie de hechos que ocurren en un
determinado espacio de tiempo, ello significa entonces que hay una
sucesión de hechos económicos producidos en distintos momentos,
respecto de los cuales el legislador verifica que la hipótesis de
incidencia tributaria se va a configurar después que transcurra este
periodo.
20

CARACTERÍSTICAS:
Quinta.-
El Impuesto a la Renta puede ser de tipo global, cuando el tributo toma
como referencia la totalidad de las rentas del sujeto pasivo, sin tomar
en cuenta el origen de la renta, salvo para facilitar el resumen final
utilizando categorías.
También puede ser de tipo cedular, ya que se aprecia que existen varios
gravámenes enlazados con cada fuente. Por lo que se tributa por cada
una de ellas de manera independiente, sea de este modo por trabajo o
por capital.
21

TEORÍA DE LA RENTA – PRODUCTO
Bajo esta teoría se determina que la renta es un producto, el cual debe ser
periódico y provenir de una fuente durable en el tiempo y ser susceptible de
generar ingresos periódicos.
En tal sentido, afirmamos que se trata de un producto porque el mismo es
distinto y a la vez se puede separar de la fuente que lo produce, ello puede
darse en el caso de una maquina, una nave de carga, un ómnibus
interprovincial, en una parcela agrícola, entre otros.
También se puede mencionar que la fuente debe quedar en condiciones de
seguir produciendo mayor riqueza.
22

Características:
a) Debe ser un Producto
La renta debe ser una riqueza nueva, distinta y separable de la fuente
que la produce.
b) Debe provenir de una fuente durable
La fuente productora puede ser capital, bien corporal o incorporal,
capaz de generar renta a su poseedor.
Como fuente productora durable podemos citar a los bienes muebles,
inmuebles, capital monetario, derechos tangibles e intangibles.
La fuente productora es durable cuando después de la producción de
renta sobreviva, manteniendo su capacidad productora para repetir en
el futuro ese acto.
23

Características:
c) Debe ser periódica
Producto de la durabilidad de la fuente la renta debe ser de carácter
periódico, y para ello no es necesario que la periodicidad se concrete en
los hechos, es decir que realmente se repita, sino que es suficiente que
sea posible de repetir en forma periódica.
d) La fuente debe ser puesta en explotación
Para que produzca renta, es necesario que la fuente haya sido
habilitada, para ello será necesario incurrir en costo o gasto que
incluyan a que la fuente genere renta.
 RENTA NETA
Es renta neta es aquella riqueza que excede los costos y gastos
incurridos para producirla así como para mantener la fuente en
condiciones productivas.
24

LA TEORÍA DEL FLUJO DE LA RIQUEZA
Según esta teoría se considera renta todo aumento de la riqueza que
proviene de operaciones con terceros. En este tipo de afectaciones
se encontrarían las rentas obtenidas por Ganancias por realización de
bienes de capital, Ingreso por actividades accidentales, Ingresos
eventuales, Ingresos a titulo gratuito.
25

ORIGEN DEL ENRIQUECIMIENTO Y SU AFECTACION SEGÚN
LAS TEORÍAS DE RENTA
Fuente durable que produce Renta
periódicamente Renta
Producto
Ganancia de Capital
FLUJO DE
RIQUEZA
Ingresos por actividades accidentales y/o

eventuales
Ingresos a título gratuito
26

a) Ganancias de capital realizadas

Aquellas originadas por la realización de bienes patrimoniales, en
tanto la realización de esos bienes no sea el objeto de una
actividad lucrativa habitual.
b) Ingresos por actividades accidentales

Son ingresos originados por una habilitación transitoria y eventual
de una fuente productora, es decir provienen de actos accidentales
que no representan una actividad con el mismo fin.
27

c) Ingresos eventuales
Son ingresos cuya producción depende de un factor aleatorio, ajeno a
la voluntad de quien lo obtiene, tales como los premios de lotería y
los juegos de azar, caballos de carrera, premios, etc. En este tipo de
ingresos no existe periodicidad, habilitación.
d) Ingresos a titulo gratuito

Comprende transmisiones gratuitas por acto entre vivos, tales como
regalos, donaciones, legados y herencia, etc.
28

En cuanto a la teoría del flujo de riqueza que asume nuestra legislación
del impuesto a la renta, una de sus características es que para que la
ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros califique como
renta gravada debe ser obtenida en el devenir de la actividad de la
empresa con otros particulares, en las que los intervinientes participan
en igualdad de condiciones y consienten el nacimiento de obligaciones.
29

LA TEORÍA DEL CONSUMO MAS INCREMENTO
PATRIMONIAL
Para la aplicación de esta teoría se requieren analizar básicamente dos
rubros en donde se analiza si una persona cuenta o no con capacidad
de pago o ingresos. Aquí se debe analizar las variaciones patrimoniales
y los consumos realizados.
En el caso de las variaciones patrimoniales se toma en cuenta para
efectos de la afectación al impuesto a la renta los cambios del valor
patrimonio, que son propiedad del individuo, obtenidos entre el
comienzo y el fin del periodo.
30

LA TEORÍA DEL CONSUMO MAS INCREMENTO
PATRIMONIAL
A efecto de determinar el incremento patrimonial no justificado, se
verificara, previamente, la documentación presentado por el
contribuyente, a fin de establecer si los fondos provenientes de rentas
e ingresos percibidos en el ejercicio y en ejercicios anteriores fueron
utilizados para la adquisición de bienes y/o la realización de consumos
en el ejercicio fiscalizado.
De contrario, tal importe pondrá considerarse como incremento
patrimonial.
31

El Incremento Patrimonial se determina por los
siguientes elementos:
a) Los signos exteriores de riqueza
b) Las variaciones patrimoniales
c) La adquisición y transferencia de bienes
d) Las inversiones
e) Los depósitos en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o
del extranjero
f) Los consumos
g) Los gatos efectuados durante el ejercicio fiscalizado, aun cuando estos no
se reflejen en su patrimonio al final del ejercicio, de acuerdo a los
métodos que establezca el reglamento.
32

CONCEPTO LEGALISTA DE RENTA
A parte de los 3 criterios mencionados anteriormente, también

encontramos un cuarto criterio denominado legalista. Bajo este
criterio el concepto de renta queda supeditado a lo que establezcan
las normas legales de un estado por cuestión de política fiscal.
García Belsunce afirma que dentro de este concepto “las normas
legales deben ser sumamente explícitas y claras, ya que, en caso de
deficiencia en su expresión o de dudas en su interpretación, no
tendrá el interprete forma de recurrir a doctrinas o sistemas que
puedan considerarse implícitos en el criterio seguido por la ley”.
IMPUESTO A LA RENTA
RENTA PERSONAS
NATURALES
34

RENTAS DE PERSONAS NATURALES
Tipo de Renta Categoría - Renta Bruta Deducciones Tasas
1ra Categoría
RENTAS DE CAPITAL
Alquiler de bienes inmuebles (6% Autovaluo 2016)

20% RB 6.25% RN
Alquiler de bienes muebles (8% valor de adquisición,
producción, construcción o de ingreso al patrimonio)
2da Categoría
Ganancia por venta de acciones y otros valores mobiliarios 20% RB
6.25% RN
Pérdida de capital por transferencia de
(Ingreso menos costo computable)
valores mobiliarios
4ta y 4ta + 5ta Categoría
RENTAS DE
TRABAJO
Rentas del trabajo independiente 20% RB 4ta Categoría
8%, 14%, 17%, 20% y

Rentas del trabajo dependiente 7 UIT (RN 4ta categoría y RB 5ta categoría)
30% RN
Deducción de gastos sobre la base real
EXTRANJERA
Rentas provenientes de transferencia de valores mobiliarios

RENTAS DE
(Certificado de Recuperación del Capital

FUENTE
Se Suman Renta de 2da (Determinación Anual) Invertido) 6.25% RN

Rentas No empresariales obtenidas en el extranjero 8%, 14%, 17%, 20% y
Deducción de gastos sobre la base real
Se suma Rentas de Trabajo soló si RN es positiva 30% RN
RENTAS NETA DE CAPITAL
Primera Categoría – Esquema 2017 y 2018
• Cedular.
1 • Liquidación Anual.
• Obligación de pagos a cuenta.

2 • No p/cta en renta ficta.
• Tasa Reducida: 6.25%.

3 • Deducción flat del 20%: 5% neto
• No permite deducir pérdidas.

4
36
MEDIOS DE DECLARACION- MENSUAL
Medios de declaración y pago
Tipo de ingreso/
Tributo que paga
Actividad comercial
Por Internet Presencial
Impuesto a la renta de – A través del Sistema Pago Fácil,

Por el alquiler de Recibo de Arrendamiento F.V. N°
primera categoría. 5% mensual con la ayuda de Guía para pagar en
muebles o inmuebles. 1683 – Declaración y pago.
sobre el alquiler. bancos autorizados.
Por la ganancia en venta Impuesto a la Renta de Formulario Virtual N° 1665 - Con boleta de pago indicando el
de inmuebles, que no segunda categoría. 5% sobre Declaración y Pago-Renta de código de tributo 3021, en bancos
sean casa habitación la ganancia bruta. Segunda Categoría. autorizados
Formulario Virtual Simplificado N°

Impuesto a la renta de cuarta 616 o con Con el PDT 616 o boleta de pago
Por los ingresos como
categoría. 8% sobre el ingreso 1662 en bancos autorizados,
independiente
mensual, como pago a cuenta. PDT N° 616 – Trabajadores indicando el código de tributo 3041
Independientes.
CARACTERÍSTICAS DEL IMPUESTO A LA RENTA
CARÁCTER DE NO TRASLADABLE
De acuerdo con esta característica, el IR no es trasladable, por ello
afecta directamente al sujeto gravado y de forma definitiva sin que
pueda trasladarlo.
Sin embargo, existen argumentos en contra de esta característica,
especialmente en el impuesto que se aplica a las empresas, porque es
trasladable dentro de ciertos límites y en determinadas condiciones de
mercado y tiempo, en las formas modernas de mercado el gravamen
puede ser trasladado mediante los precios de los bienes y servicios, sin
desconocer lo expresado por DUE y FRIEDLAENDER, citados por Enrique J.
Reig, Jorge Gebhardt y Rubén H. Malvitano, acerca de que no existen
pruebas definitivas de que sea trasladado por completo o en parte
sustancial.
38

CARÁCTER DE EQUIDAD
El carácter de equidad es una característica importante porque subordina
la aplicación del impuesto a la renta al principio de capacidad
contributiva.
Dentro de la equidad podemos encontrar la equidad horizontal y la
equidad vertical, la horizontal indica tratar con igual gravamen a los
iguales en capacidad contributiva y la vertical en gravar de forma
desigual a los desiguales en capacidad contributiva, por lo cual se aplican
tasas progresivas con la finalidad de que tribute más el de mayor riqueza
y tribute menos el de menor riqueza.
39

CARÁCTER ESTABILIZADOR
Con este carácter, en situaciones de alza de precios, al aumentar la
tasa del impuesto, los fondos de los ciudadanos se congelan y se
controla la inflación, y, en épocas de recesión, al bajar la tasa del
impuesto hará que los ciudadanos dispongan de mayores recursos para
incentivar el consumo.
40

ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IR
Artículo 1º.- El Impuesto a la Renta grava:

a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la
aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose como
tales aquellas que provengan de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos periódicos.
b) Las ganancias de capital.
c) Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por
esta Ley.
d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute,
establecidas por esta Ley.
41
ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IR
Artículo 2º.- Para efectos de esta Ley, constituye ganancia

de capital cualquier ingreso que provenga de la enajenación
de bienes de capital. Se entiende por bienes de capital a
aquellos que no están destinados a ser comercializados en el
ámbito de un giro de negocio o de empresa. (….).
Artículo 3º.- (….). En general, constituye renta gravada de
las empresas, cualquier ganancia o ingreso derivado de
operaciones con terceros, así como el resultado por
exposición a la inflación determinado conforme a la
legislación vigente.
42
CLASIFICACIÓN DE LAS RENTAS SEGÚN SU
MANIFESTACIÓN
Fuentes de la
Renta
Capital Trabajo
Rentas Empresariales
Rentas de tercera categoría
Rentas de Capital Rentas de Trabajo

• Rentas de primera • Rentas de cuarta categoría
categoría • Rentas de quinta categoría
• Rentas de segunda
categoría
43

ASPECTO MATERIAL (ART. 1° LIR)
Renta = Expresión de la capacidad

contributiva del sujeto
Flujo de la riqueza
(operaciones con
Rentas Producto terceros) Rentas Imputadas
(Lit.a Art. 1°) (Lit. b y c Art. 1°) (Lit. d Art. 1°)
44

Nacionalidad
Personas Físicas
Subjetivos Residencia
Lugar de Constitución
Personas Jurídicas
Sede de efectiva.
Puntos de
conexión
- Ubicación física de la fuente. El Estado donde

Objetivos se encuentre el bien y/o actividad productiva de
renta esta habilitado para gravar la renta.
45

BASE JURISDICCIONAL DEL I. R.
Las características que determinan la vinculación de un fenómeno
económico con el poder tributario de un Estado, se denominan
puntos de conexión o momentos de vinculación. De acuerdo con la
doctrina, dichos puntos de conexión pueden ser de carácter
subjetivo y objetivo.
Carácter subjetivo: Este criterio se basa en las personas que
realizan el hecho gravado, es decir personas cuyos actos generan
renta gravada. Está referido al perceptor de renta. Bajo este
criterio se tiene en cuenta las cualidades en caso de personas
físicas, esto es la nacionalidad o el domicilio, y en caso de personas
jurídicas el lugar de constitución.
46

TASAS DEL IR – PERSONAS NATURALES DOMICILIADAS
2018
Hasta 5 UIT 8%
S/ 20,750
Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14%
S/ 20,750 – 83,000

S/ 83,000 – 145,250

S/ 145,250 – 186,750
Más de 45 UIT 30%

Más de S/ 186,750
47
Tributan por la totalidad
Domiciliados en el país de sus rentas de fuente
peruana y extranjera.
CRITERIOS DE VINCULACIÓN
EN EL PERÚ
Tributan por la
No domiciliados en el
totalidad de sus rentas
país
de fuente peruana.
48

El DOMICILIO COMO PUNTO DE CONEXIÓN
La residencia de la persona es el punto de conexión fundamental con el
Estado, supone que la presencia física temporal o permanente de la
persona en el territorio del Estado, lo cual se manifiesta por disponer de un
lugar, de una vivienda permanente o del ejercicio de una actividad
económica o profesión. Bajo estos criterios la persona física esta sujeta a
imposición.
En caso de personas jurídicas se establecen distintos criterios para
determinar el lugar de residencia, tales como jugar en que fue constituida
la sociedad, el lugar de residencia de sus accionistas o administradores,
lugar donde esta registrada la dirección efectiva, entre otros.
49

MOMENTO EN QUE SE DETERMINA SU
CONDICIÓN DE DOMICILIADO EN EL PAÍS
De conformidad con el articulo 8° de la Ley del Impuesto a la Renta, las
personas naturales se consideran domiciliadas o no en el país según fuera su
condición al principio de cada ejercicio gravable, teniendo en cuenta las
normas en el articulo 7° de la Ley del Impuesto a la Renta. Los cambios que
se produzcan en el curso de un ejercicio gravable solo produjeran efectos a
partir del ejercicio siguiente, salvo que la persona hubiese adquirido la
condición de residiéndote en otro país, en dicho supuesto su condición de
domiciliado pierde al salir del Perú. Para tal efecto la condición de
residente en otro país se acredita con la visa correspondiente o el contrato
de trabajo por un plazo no menor de un año visado por el Consultado
Peruano o el haga sus veces.
50

PERSONAS JURÍDICAS DOMICILIADAS
a) Las sociedades o empresas constituidas en el país. La condición de domiciliado es
extensiva a las sucursales, agencias u otros establecimientos en el exterior
establecidos por personas domiciliadas en el país (numeral 3 articulo 4° del
reglamento)
b) Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Perú de
personas naturales o jurídicas no domiciliadas en el país, quienes tributan solo por
rentas de fuente peruana.
c) Los bancos multinacionales a que se refiere la Decima Sétima Disposición Final y
Completa mentaría de la Ley General de Sistema Financiero y del Sistema de Seguros
y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros – Ley N° 26702, respecto de
las rentas derivadas del crédito, inversiones y de operaciones activas y pasivas
propias de las empresas bancarias en el mercado interno.
d) Las sociedades de hecho y los contratos de colaboración empresarial considerados
como personas jurídicas constituidas en el país.
51

PERSONAS NATURALES DOMICILIADAS
La ley del Impuesto a la Renta en su articulo 7° define son consideradas
domiciliadas como personas naturales:
a) Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan su domicilio
en el país en forma habitual. Las sociedades conyugales se consideran
domiciliadas en el país cuando cualquiera de los cónyuges domiciliadas
en el país, como hubiere ejercicio la opción de declarar una solo la renta
ambos cónyuges.
b) Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido
mas de 183 días calendario durante un periodo cualquiera de doce(12)
meses.
c) Las personas que desempeñen en el extranjero funciones de
representación o cargos oficiales y que hayan sido designadas por el
Sector Publico.
d) Las personas jurídicas constituidas en el país.
52

e) Las sucursales, agencias u otros establecimiento permanentes en el Perú de
personas naturales o jurídicas no domiciliadas en el país, en cuyo caso la
condición de domiciliada alcanza a la sucursal agencia u otro
establecimiento permanente, en cuanto a su renta de fuente peruana.
f) Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su fallecimiento, tuviera
la condición de domiciliado.
g) Los bancos multinacionales a que se refiere la Décimo sétima disposición
final y complementaria de la Ley general del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros-
Ley N° 26702, respecto de las rentas generadas por sus operaciones en el
mercado interno.
h) Las empresas unipersonales establecidas en el país.
53

Asimismo, cabe señalar que para efectos del Impuesto a la Renta, las
personas naturales, con excepción de las comprendidas en el punto c)
anterior, perderán su condición de domiciliadas cuando adquieran la
residencia en otro país y hayan salido del Perú. Es este caso, la
acreditación se realizará con la visa correspondiente o con contrato de
trabajo por un plazo no menor de un año, visado por el Consulado
Peruano, o el que haga sus veces.
En el supuesto que no pueda acreditarse la condición de residente en
otro país, las personas naturales, exceptuando las mencionadas en el
punto c) anterior, mantendrán su condición de domiciliadas en tanto
no permanezcan ausentes del país más de ciento ochenta y tres (183)
días calendario dentro de un periodo cualquiera de doce (12) meses.
54

Tratándose de peruanos que hubieren perdido su condición de
domiciliados, éstos recobrarán la condición de domiciliado en cuanto
retornen al país, a menos que lo hagan en forma transitoria
permaneciendo en el país ciento ochenta y tres (183) días calendario o
menos dentro de un periodo cualquiera de doce (12) meses.
55

Importante:
Cabe señalar que el artículo 8° de la LIR ha previsto que la
calificación de domiciliadas o no en el caso de personas naturales se
establecerá según fuere su condición al principio de cada ejercicio
gravable. Por lo tanto, los cambios que se produzcan en el curso de un
ejercicio gravable sólo producirán efectos a partir del ejercicio
siguiente, excepto cuando se acredite la adquisición de la residencia
en otro país de acuerdo a los requisitos establecidos anteriormente y
hayan salido del Perú, en tal caso la condición de domiciliado se
perderá al salir del país.
56

ASPECTO ESPECIAL BASE JURISDICCIONAL
(ART. 6° LIR)
Criterio: Residencia: (Subjeción ilimitada) o

Contribuyente domiciliado constitución Renta de fuente mundial
(Fuente peruana + Fuente extranjera)
Contribuyente no domiciliado Criterio: Renta de fuente peruana
57
CRITERIO DE DOMICILIO PARA PERSONAS NATURALES
Oportunidad de la En función a la condición al principio de cada ejercicio

calificación gravable
(Art. 8° LIR)
a) Nacionales Domicilio según las normas de derecho común. Artículo 33°
CC
b) Extranjeros Hayan residido o permanecido más de 183 días calendario
durante un periodo cualquiera de doce (12) meses.
c) Representen al país o tengan cargos oficiales Cumplan en el extranjero
funciones de representación o cargos oficiales designados por el sector
público nacional.
Reglas Generales d) Sucesiones indivisas Si el causante a la fecha de su fallecimiento tuvo la
condición de domiciliado.
e) Sociedades conyugales Cuando cualquiera de los cónyuges domicilie en
el país, en el caso que se hubiera ejercido la opción. Artículo 16°.
58

CRITERIO DE DOMICILIO PARA PERSONAS NATURALES
Salvo el caso de los que representen al país, se perderá el domicilio
cuando adquieran la residencia en otro país y hayan salido del país
Pérdida de la (acreditado con la visa correspondiente o contrato de trabajo por
condición
un plazo no menor de un año visado por el consulado peruano) o
cuando permanezcan ausentes del país por más de 183 días
calendarios dentro de un período de 12 meses. Producida la
pérdida se recuperará cuando retorne al país a menos que lo haga
en forma transitoria (183 días o menos).
Los cambios producidos en el curso de un ejercicio gravable solo

producirán efectos a partir del ejercicio siguiente. Salvo para el
Efectos de los caso de personas que adquieran la residencia en otro país o
cambios
(Art. 8° LIR) permanezcan ausentes del país más de 183 días, en cuyo caso la
condición de domiciliado se perderá al cumplir cualquiera de
dichas situaciones (residencia o salida) o al 1 de enero si en el
59

ejercicio anterior estuvo ausente más de 183 días.
PÉRDIDA DE CONDICIÓN DE DOMICILIADO POR
PERSONAS NATURALES
De conformidad al segundo párrafo del articulo 7° de la Ley del

Impuesto a la Renta las personas naturales, con excepción de los
comprendidos en el inciso c) del mismo articulo, esto es los que
trabajan para el Sector Publico en el extranjero, perderán su
condición de domiciliados cuando adquieran la residencia en otro país
y hayan salido del Perú, lo cual se acreditara con la visa
correspondiente o con contrato de trabajo por un plazo no menor de
un año, visado por el consulado peruano, o el que haga sus veces.
60

PÉRDIDA DE CONDICIÓN DE DOMICILIADO POR
PERSONAS NATURALES
En el supuesto que no pueda acreditarse la condición de residente en
otro país, las personas naturales mantendrán su condición de
domiciliados en tanto no permanezcan ausentes del país mas de 183
días calendario dentro de un periodo de doce (12) meses. De
conformidad al numeral 2 del articulo 4° del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta en caso de personas naturales domiciliadas, la
perdida de la condición de domiciliado se hará efectiva.
61

RECOBRA SU CONDICIÓN DE DOMICILIADO
De conformidad con el ultimo párrafo del articulo 7° de la Ley del

Impuesto a la Renta, los peruanos que hubieran perdido su
condición de domiciliados la recobraran en cuanto retornen al país,
a menos que le hagan en forma transitoria de permaneciendo en el
país ciento ochenta y tres (183) días calendario o menos dentro de
un periodo cualquier de doce (12) meses.
62

CRITERIOS DE IMPUTACION
(Art. 57° de la LIR)
DEVENGADO PERCIBIDO
 Primera Categoría Segunda Categoría

 Renta de Fuente extranjera  Cuarta Categoría
obtenida por contribuyentes  Quinta Categoría
domiciliados en el país
proveniente de un negocio o
empresa del exterior.
RENTAS DE FUENTE PERUANA
Bajo el criterio fuente el Estado ejerce el poder tributario cuando la

fuente generadora de renta está ubicado en el territorio peruano, con
prescindencia de la nacionalidad o domicilio de los sujetos que
intervienen o el lugar de celebración o cumplimiento del contrato. Al
respecto el artículo 9° de la Ley del Impuesto a la Renta establece "En
general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que
intervengan en las operaciones y el lugar de celebración o
cumplimiento de los contratos (...)”.
La Ley del Impuesto a la Renta en sus artículos 9°, 10° y 11° define las
rentas de fuente peruana, utiliza distintos criterios que permiten
señalar al Estado Peruano que las personas no domiciliadas que
obtienen rentas por actividades vinculadas al territorio nacional.
64

RENTAS DE FUENTE PERUANA
Lugar de realización:
Bajo este criterio se atribuye la fuente de la renta al lugar donde se
realiza una determinada actividad, esto es el caso de los supuestos
comprendidos en los incisos e) y f) del artículo 9° de la Ley del impuesto
a la Renta; se trata de las rentas originadas en actividades civiles,
comerciales, empresariales o de cualquier índole, que se lleven a cabo
en territorio nacional, y las originadas en el trabajo personal que se
lleven a cabo en el territorio nacional. De acuerdo con el artículo 9° de
la Ley del Impuesto a la Renta y artículo 4°-A del Reglamento D.S. N°
122-94-EF modificado por el D.S. N° 134-94-EF, son rentas de fuente
peruana, Cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que
intervengan en las operaciones y el lugar de celebración o cumplimiento
de los contratos, las siguientes:
65

CUÁLES SON LAS RENTAS QUE CALIFICAN COMO
FUENTE PERUANA
a) Producidas por predios y los derechos relativos a los mismos
Se consideran rentas de fuente peruana las producidas por predios y
los derechos relativos a los mismos, incluyendo las que provienen de
su enajenación, cuando los predios estén situados en el territorio de
la República.
Al respecto, cabe señalar que se entiende por:
Predios: A los predios urbanos y rústicos. Comprende los terrenos,
incluyendo los terrenos ganados al mar, los ríos y otros espejos de agua,
así como las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que -
66

FUENTE PERUANA
constituyan partes integrantes de dichos predios, que no pudieran ser
separadas sin alterar, deteriorar o destruir la edificación.
Derechos relativos a los predios: Todo derecho sobre un predio que
surja de la posesión, coposesión, propiedad, copropiedad, usufructo,
uso, habitación, superficie, servidumbre y otros regulados por leyes
especiales.
b) Producidas por bienes o derechos
También son rentas de fuentes peruana las producidas por bienes o
derechos, cuando los bienes estén situados físicamente utilizados
económicamente en el país.
67

CUÁLES SON LAS RENTAS QUE CALIFICAN
COMO FUENTE PERUANA
Importante:
El artículo 3° del Decreto Legislativo N° 1120 (vigente a partir del
01.01.2013) ha sustituido la redacción de este párrafo para señalar
que serán rentas de fuente peruana "Las producidas por bienes o
derechos, incluyendo las que provienen de su enajenación,
cuando los bienes están situados físicamente o los derechos son
utilizados económicamente en el país".
68

FUENTE PERUANA
c) Producidas por capitales, intereses, comisiones y primas
Se consideran rentas de fuente peruana las producidas por capitales, así
como los intereses, comisiones, primas y toda suma adicional al interés
pactado por préstamos, créditos u otra operación financiera, cuando el
capital esté colocado o sea utilizado económicamente en el país; o
cuando el pagador sea un sujeto domiciliado en el país.
Se incluye dentro del concepto de pagador a la Sociedad Administradora
de un Fondo de Inversión o Fondo Mutuo de Inversión en Valores, a la
Sociedad Titulizadora de un Patrimonio Fideicometido y al fiduciario del
Fideicomiso Bancario.
69

FUENTE PERUANA
d) Rentas originadas por dividendos y cualquier otra forma de
distribución de utilidades
Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades,
cuando la empresa o sociedad que los distribuya, pague o acredite se
encuentre domiciliada en el país, o cuando el Fondo de Inversión,
Fondo Mutuo de Inversión en Valores, Patrimonios Fideicometidos o el
fiduciario bancario que los distribuya, pague o acredite se
encuentren constituidos o establecidos en el país.
70

FUENTE PERUANA
Importante:
El artículo 3° del Decreto Legislativo N° 1120 (vigente a partir del
01.01.2013) ha sustituido la redacción de este párrafo para señalar que
serán rentas de fuente peruana "Los dividendos y cualquier otra forma
de distribución de utilidades, cuando la empresa o sociedad que los
distribuya, pague o acredite se encuentre domiciliada en el país, o
cuando el fondo de inversión, patrimonios fideicometidos o el
fiduciario bancario que los distribuya, pague o acredite se encuentren
constituidos o establecidos en el país".
71

FUENTE PERUANA
Asimismo, se deberán considerar como rentas de fuente peruana los
rendimientos de los ADR's (American Depositar y Receipts) y GDR's
(Global Depositar y Receipts) que tengan como subyacente acciones
emitidas por empresas domiciliadas en el país.
e) Rentas producto de actividades civiles, comerciales,
empresariales.
También se consideran de fuente peruana, las rentas originadas en
actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier índole,
que se lleven a cabo en territorio nacional.
72

FUENTE PERUANA
f) Rentas producto del trabajo personal
Son de fuente peruana las rentas originadas en el trabajo personal que
se lleven a cabo en territorio nacional.
g) Rentas vitalicias y las pensiones
Serán rentas de fuente peruana, las rentas vitalicias y las pensiones que
tengan su origen en el trabajo personal, cuando son pagadas por un
sujeto o entidad domiciliada o constituida en el país.
h) Rentas obtenidas por la enajenación, redención o rescate de
acciones y participaciones representativas del capital, acciones de
inversión, etc.
73

FUENTE PERUANA
Generan rentas de fuente peruana las obtenidas por la enajenación,
redención o rescate de acciones y participaciones representativas del
capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias,
obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores
mobiliarios cuando las empresas, sociedades, Fondos de Inversión,
Fondos . Mutuos de Inversión en Valores o Patrimonios Fideicometidos
que los hayan emitido, estén constituidos o establecidos en el Perú.
74

FUENTE PERUANA
i) Servicios digitales
Generan rentas de fuente peruana las obtenidas por servicios digitales
prestados a través del Internet o de cualquier adaptación o aplicación
de los protocolos, plataformas o de la tecnología utilizada por Internet
o cualquier otra red a través de la que se presten servicios
equivalentes, cuando el servicio se utilice económicamente, use o
consuma en el país.
Se entiende por servicio digital a todo servicio que se pone a
disposición del usuario a través del Internet mediante accesos en línea,
y que se caracteriza por ser esencialmente automático y no ser viable
en ausencia de la tecnología de la información.
75

FUENTE PERUANA
En todo caso, cabe considerar como digital a los siguientes servicios:
 Mantenimiento de software, lo cual incluye las actualizaciones de los
programas adquiridos y asistencia técnica en red.
 Soporte técnico al cliente en red, lo cual incluye recomendaciones de
instalación, provisión en línea de documentación técnica, acceso a
base de datos de solución de problemas o conexión automática con
personal técnico a través del correo electrónico.
 Almacenamiento de información (Data warehousing) en los servidores
de propiedad del prestador del servicio, los que son operados por
éste. El cliente puede acceder, almacenar, retirar y manipular tal
información de manera remota.
76

FUENTE PERUANA
 Aplicación de hospedaje (Application Hosting).
 Provisión de servicios de aplicación (Application Service Provider -
ASP).
 Almacenamiento de páginas de Internet (web site hosting).
 Acceso a través de correo electrónico, video, conferencia u otro
medio remoto de comunicación a servicios de consultoría de
abogados, médicos, etc.
 Publicidad a través de páginas de Internet (Banner ads).
 Subastas "en línea".
 Reparto electrónico de información a suscriptores en formatos
diseñados según sus necesidades específicas. 77

FUENTE PERUANA
 Acceso a una página de Internet interactiva.
 Programa de entrenamiento a través del Internet, sin importar la
localización de los instructores o de los contenidos (capacitación
interactiva).
 Portales en línea para compraventa.
 Cuando sirve para el desarrollo de las actividades económicas de un
contribuyente perceptor de rentas de tercera categoría o para el
cumplimiento de los fines relacionados a la cultura, Investigación
superior, beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios
sociales para los servidores de las empresas de una persona jurídica
inafecta al Impuesto, ambos domiciliados, con el propósito de generar
ingresos gravados o no con el impuesto. 78

FUENTE PERUANA
 En este caso, se presume que un contribuyente perceptor de rentas
de tercera categoría que considera como gasto o costo la
contraprestación por el servicio digital, que cumple con el principio
de causalidad previsto en el primer párrafo del artículo 37° de la
LIR, utiliza económicamente el servicio en el país.
 Cuando sirve para el desarrollo de las actividades económicas de los
sujetos intermediarios con el propósito de generar ingresos gravados
o no con el impuesto.
 Cuando sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier entidad
del Sector Público Nacional.
79

FUENTE PERUANA
j) Asistencia Técnica.
80

FUENTE PERUANA
Asimismo, dado que las rentas por asistencia técnica serán
consideradas de fuente peruana sólo cuando se utilice
económicamente en el país, debemos señalar que ello ocurrirá en los
siguientes supuestos:
 Cuando sirve para el desarrollo de las actividades o cumplimiento
de sus fines, de personas domiciliadas en el país, con prescindencia
que tales personas generen ingresos gravados o no.
Se presume que un contribuyente perceptor de rentas de tercera
categoría que considera como gasto o costo la contraprestación por
la asistencia técnica, el que cumple con el principio de causalidad
previsto en el primer párrafo del artículo 37° de la LIR, utiliza
económicamente el servicio en el país.
81
FUENTE PERUANA
 Cuando sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier entidad
del Sector Público Nacional.
Cabe señalar que en ningún caso se considerará como asistencia
técnica a:
 Las contraprestaciones pagadas a trabajadores del usuario por los
servicios que presten al amparo de su contrato de trabajo.
 Los servicios de marketing y publicidad.
 Las informaciones sobre mejoras, perfeccionamientos y otras
novedades relacionadas con patentes de invención, procedimientos
patentables y similares.
 La supervisión de importaciones.
82

FUENTE PERUANA
k) Intereses de Obligaciones
Son rentas de fuente peruana los intereses de obligaciones, cuando la
entidad emisora ha sido constituida en el país, cualquiera sea el lugar
donde se realice la emisión o la ubicación de los bienes afectados en
garantía.
l) Dietas, sueldos y cualquier tipo de remuneración
Generan rentas de fuente peruana las dietas, sueldos y cualquier tipo
de remuneración que empresas domiciliadas en el país paguen o
abonen a sus directores o miembros de sus consejos u órganos
administrativos que actúen en el exterior.
83

FUENTE PERUANA
m) Honorarios o remuneraciones otorgados por el Sector Público
Nacional
Se consideran rentas de fuente peruana los honorarios o
remuneraciones otorgados por el Sector Público Nacional a personas
que desempeñen en el extranjero funciones de representación o
cargos oficiales.
n) Instrumentos Financieros Derivados
Generan rentas de fuente peruana los resultados provenientes de la
contratación de Instrumentos Financieros Derivados obtenidos por
sujetos domiciliados en el país.
84

FUENTE PERUANA
o) Rentas del exportador
Se consideran rentas de fuente peruana las rentas del exportador
provenientes de la exportación de bienes producidos,
manufacturados o comprados en el país. En este caso, se entiende
también por exportación la remisión al exterior realizada por
filiales, sucursales, representantes, agentes de compra u otros
intermediarios de personas naturales o jurídicas del extranjero.
85

CONTRIBUYENTE
Contribuyente es el destinatario legal tributario a quien el mandato de
la norma obliga a pagar el tributo por sí mismo. Como es el realizador
del hecho imponible, es un deudor a título propio.
El artículo 8° del Código tributario establece que el contribuyente es
aquel que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador
de la obligación tributaria.
Para efectos del Impuesto a la Renta el contribuyente es aquel que
realiza una actividad, acto o fenómeno económico que genera renta
durante el ejercicio, esto es del 01 de Enero hasta el 31 de Diciembre.
86
CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO
De conformidad con lo establecido en el artículo 14° de la LIR, se

consideran para todos efectos, contribuyentes del impuesto a los
siguientes:
a) las personas naturales;
b) Las sociedades conyugales cuando opten por atribuir las rentas a
uno de los cónyuges para efectos de la declaración y pago como
sociedad conyugal;
c) Las sucesiones indivisas;
d) Las asociaciones de hecho de profesionales y similares; y,
e) Las personas jurídicas.
87

a) Las personas naturales.
personas individuales mayores de 18 años de edad, sean varones o
mujeres.
b) Las sociedades conyugales
Las rentas que obtengan cada cónyuge serán declaradas en forma
independiente por cada uno de ellos. Las rentas producidas por bienes
comunes serán atribuidas por igual a cada uno de los cónyuges; sin embargo
los cónyuges pueden optar por atribuir a uno de ellos tanto los bienes
propios como los bienes comunes para efectos de declaración y pago como
sociedad conyugal.
Las rentas de los hijos menores de edad deberán ser acumuladas a las del
cónyuge que obtenga mayor renta o a la sociedad conyugal, según como
acuerden los cónyuges.
88

TRATAMIENTO TRIBUTARIO EN SOCIEDADES CONYUGALES
REGLA GENERAL
Renta generada 50% Renta de Renta de hijos

Renta generada 50% Renta de
propia bienes comunes menores de edad
propia bienes comunes
CONYUGE 1 CONYUGE 2
89

Atribuirán a uno de ellos la representación de la sociedad conyugal,
comunicando este hecho a la SUNAT. La opción se ejerce cuando
Representación de la
corresponda efectuar el pago del mes de enero de cada ejercicio
sociedad conyugal por
gravable. Igual regla se aplica cuando los cónyuges opten por regresar
uno de los cónyuges
al régimen de declaración y pago de rentas por separado.
La representación la ejerce el cónyuge domiciliado en el país. Si el

Representación por el cónyuge que estuviera ejerciendo la representación de la sociedad
Reglas a que cónyuge domiciliado conyugal cambiara su condición a un no domiciliado, la representación
recae en el cónyuge domiciliado si lo hubiera.
están sujetas las
sociedades
conyugales que Declaración jurada El representante debe considerar en su declaración las rentas de la
opten por del representante sociedad conyugal, así como sus rentas propias.
declarar y pagar
el impuesto por En caso de darse alguno de estos supuestos con posterioridad al
las rentas ejercicio de la opción de atribuir las rentas a uno de los cónyuges, la
Separación de bienes por
comunes declaración y pago se efectuará independientemente por las rentas
sentencia judicial, escritura
que se generen a partir del mes siguiente. Los pagos efectuados
producidas por pública o por sentencia de
durante la vigencia del régimen de sociedad conyugal se atribuirán a
los bienes propios separación de cuerpos
los cónyuges en base a la distribución de bienes y rentas resultantes
y comunes. de la separación.
Disolución del Las rentas de los hijos menores de edad serán atribuidas a quien
vínculo matrimonial ejerza la administración de los bienes del menor.
OPCIÓN SOCIEDAD CONYUGAL
OPCIÓN SOCIEDAD CONYUGAL
Renta Renta de bienes Renta de hijos Renta generada

generada comunes menores de edad propia
Sociedad Conyugal CONYUGE 2

CONYUGE 1
91

REGLAS QUE DEBEN CUMPLIRSE CUANDO LOS
CONYUGES OPTAN POR DECLARAR COMO SOCIEDAD
CONYUGAL
1. Deberán atribuirse a uno de ellos la representación de la sociedad
conyugal, debiendo comunicarse de este hecho a la SUNAT. Dicha
comunicación deberá efectuarse dentro del plazo de pago del
Impuesto del mes de Enero de cada ejercicio gravable, surtiendo
efecto a partir de dicho ejercicio. Cuando los cónyuges opten por
declarar separadamente también deberán comunicar a la SUNAT
dentro del plazo señalado.
2. La representación deberá ejercer el cónyuge domiciliado en el país.
Cuando éste cambie su condición de domiciliado a no domiciliado,
en forma automática, la representación recae en el cónyuge
domiciliado si lo hubiera.
92

CONYUGES OPTAN POR DECLARAR COMO SOCIEDAD
CONYUGAL
3. El representante considerará en su declaración las rentas de la
sociedad conyugal conjuntamente con sus rentas propias.
4. Cuando con posterioridad a la opción ejercida se produjera la
separación de bienes por sentencia judicial, por escritura pública
(acuerdo de cónyuges) o por sentencia de separación de cuerpos, la
declaración y pago se efectuará independientemente por las rentas
que se generen a partir del mes siguiente. En tales casos los pagos a
cuenta realizados hasta esa fecha deberán atribuirse a los cónyuges en
función a la distribución de bienes y rentas resultantes de la
separación.
93

CONYUGES OPTAN POR DECLARAR COMO
SOCIEDAD CONYUGAL
5. En los casos de disolución del vínculo matrimonial, las rentas de
los hijos menores de edad serán atribuidas al cónyuge que ejerza
la administración de los bienes del menor.
94

c) Las sucesiones indivisas.
Sucesión
Es la sustitución de una persona por otra; transmisión de derechos y
obligaciones por acto entre vivos o por causa de muerte; transmisión a
una o más personas vivas del patrimonio dejado por otro fallecido.
indivisa
Es la situación jurídica de una o varias personas titulares en común de
un derecho sobre un mismo bien o conjunto de bienes sin que exista
división material. La indivisión equivale a la propiedad común en
proporción a la cuota que tenga derecho a heredar.
95

Las sucesiones indivisas se reputarán, para los fines del impuesto, como
de una persona natural, hasta el momento en que se dicte la
declaratoria de herederos o se inscriba en los Registros Públicos el
testamento.
Dictada la declaratoria de herederos o inscrito el testamento, y por el
periodo que transcurra hasta la fecha en que se adjudiquen judicial o
extrajudicialmente los bienes que constituyen la masa hereditaria, el
cónyuge supérstite, los herederos y los demás sucesores a título gratuito
deberán incorporar a sus propias rentas la proporción que les
corresponda en las rentas de la sucesión de acuerdo con su participación
en el acervo sucesorio, excepto en los casos en que los legatarios deban
computar las producidas por los bienes legados.
96

d) Las asociaciones de hecho de profesionales y similares.
Art. 14° del Impuesto a la Renta, entendiéndose como similares los
que agrupan a quienes ejerzan cualquier arte, ciencia u oficio.
e) Personas Jurídicas.
Entre estas tenemos:
 Sociedades anónimas;
 Sociedades en comanditas;
 Sociedades comerciales de responsabilidad limitada;
 Sociedades Colectivas
97

 Sociedades civiles;
 Empresas individuales de responsabilidad limitada;
 Cooperativas, incluidas las agrarias de producción;
 Empresa de propiedad social;
 Empresas públicas, sea total o parcial de propiedad del Estado;
 Las asociaciones y comunidades laborales, incluidas la de
compensación minera y las fundaciones no consideradas como
inafectas;
 Empresas Unipersonales, las sociedades y las entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior que en cualquier forma
perciban renta de fuente peruana;
98

 Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento

permanente en el país de empresas unipersonales, sociedades y
entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior;
 Las sociedades agrícolas de interés social.
 Las sociedades irregulares prevista en el artículo 423° de la Ley
General de Sociedades, comunidad de bienes, joint ventures,
consorcios y otras formas de contratos de colaboración
empresarial que lleven contabilidad independiente de sus socios
o partes contratantes.
99

RENTAS GRAVADAS
Las hipótesis de incidencia tributaria son:

• ELEMENTO MATERIAL.- Es la descripción objetiva del hecho a
gravar y presupone un verbo, como el de obtener riqueza, con el
que se responde a la pregunta ¿Qué se grava?.
• ELEMENTO SUBJETIVO.- Indica a la persona que realiza el hecho
que se pretende gravar con el tributo, con el que se responde a
la pregunta ¿Quién realiza el hecho?.
• ELEMENTO ESPACIAL.- Es el que indica el lugar de realización del
hecho que se pretende gravar con el tributo y responde a la
pregunta ¿Dónde se realiza el hecho?.
100

OPINIÓN DE LA DOCTRINA
Con respeto al tema de la inafectacion resulta pertinente citar a DANOS
ORDOÑEZ quien precisa lo siguiente:
“ Es el concepto que define la situación que esta afuera del campo de
aplicación de tributos, no necesariamente por voluntad del legislador, sino
porque no encaja en la definición legal del hecho imponible.
Como sabemos, el legislador al instituir un tributo formula una descripción
hipotética y abstracta de un hecho concreto, que cuando acontece en la
realidad, se le denomina “hecho imponible” , lo que da lugar al surgimiento
de la obligación de pago del tributo.
Lo que no encuadra o encaja, lo que no esta comprendido en la hipótesis
de incidencia, no esta gravado, es inafecto, extraño a la tributación.
101

INAFECTACIONES
El literal a) del articulo 18° menciona que se encuentra inafecto al

pago del impuesto a la Renta el Sector Publico Nacional, con
excepción de las empresas conformantes de la actividad empresarial
del estado al revisar la concordancia reglamentaria apreciamos que el
texto del articulo 7° del reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
determina quienes son las entidades inafectas. Así, de la conformidad
con lo dispuesto en el inciso a) de Articulo 18° de la Ley, no son
contribuyentes del Impuesto.
102

INAFECTACIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA
La inafectación es aquel hecho o conjunto de circunstancias de hecho
que no están incluidos en la hipótesis de incidencia tributaria, es decir
no están incluidas en los supuestos del hecho generador de la
obligación tributaria.
La Inafectación equivale a no sujeción, esto es supuestos no
comprendidos en el presupuesto de hecho previsto en la forma
jurídica, es decir no comprendido en las hipótesis de incidencia
tributaria. Las normas jurídicas excluyen a determinadas personas o
cosas. Lo cual implica que están fuera del ámbito de aplicación del
gravamen porque no figura el hecho imponible.
103

INAFECTACIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA
Dentro del concepto general del término inafectación, que

alude a operaciones o supuestos que se encuentran fuera del
ámbito de aplicación o afectación de un tributo, tenemos dos
modalidades o tipos, nos estamos refiriendo a la inafectación
lógica y a la inafectación legal.
104

INAFECTACIONES
Inafectación Natural
Es la inafectación en estricto sensu, que se produce cuando los hechos
del mundo real no se subsumen o no quedan comprendidos en los
supuestos de hecho previstos en la Ley. En este sentido, el hecho
acaecido en el mundo fáctico no llega a comprender el aspecto
material, subjetivo, temporal o espacial del tributo, motivo por el
cual debe ser librado del gravamen.
Inafectación legal
La doctrina nacional denomina así, a los hechos que en ausencia de la
previsión normativa explícita, estarían gravados con algún impuesto.
Así, en el fondo significan modulaciones del legislador tendientes a
evitar que un determinado hecho quede gravado con el impuesto,
pues de no haber hecho tal previsión quedaría afecto al gravamen.
105

INAFECTACIÓN LEGAL
Podemos mencionar que constituyen todos aquellos casos que

por disposición expresa de la Ley no se encuentran afectos al
pago del Impuesto, ello equivale a decir que por mandato de
la propia Ley. Se ha determinado su exclusión del ámbito de
aplicación del Impuesto a la Renta.
106

INAFECTACIÓN SUBJETIVA
La inafectación subjetiva está referido a la persona cuyo
ingreso está considerado inafecto al impuesto a la renta, de
acuerdo al Art. 18° T.U.O aprobado por D.S. N° 179-2004-EF
Ats. 7° y 8° D.S.N° 122-94-EF, modificado por el Art. 5° del
D.S. N° 219-2007-EF están inafectos del Impuesto a la Renta:
107

INAFECTACIONES DEL IR
LIR, 18°
Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes;

Cantidades abonadas al trabajador al cese (DL 728, 88°)
Aplicación de los programas o ayudas (DL728, 147°)
Hasta un monto equivalente al del despido injustificado.
Indemnizaciones recibidas por muerte o incapacidad por accidentes
o enfermedades.
Compensaciones por tiempo de servicios (Disposiciones laborales
vigentes).
Subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
108
LIR, 18°
Rentas y ganancias que generen los activos, que respaldan las

reservas técnicas de las compañías de seguros de vida constituidas o
establecidas en el país, para pensiones de jubilación. Invalidez y
sobrevivencia de las rentas vitalicias provenientes del SP de AFP.
Márgenes y retornos exigidos por la Cámara de Compensación y
liquidación de IFD con el objeto de nivelar las posiciones financieras
en el contrato.
109
INAFECTACIONES DEL IR (2)
LIR, 18°
 Intereses y ganancias de capital provenientes de bonos emitidos por la
República del Perú:
i. En el marco del DS 7-2002-EF.
ii. Bajo el Programa de Creadores de Mercado (…). o
iii. En el mercado internacional a partir del año 2002.
 Intereses y ganancias de capital: Obligaciones del BCR del Perú

◦ Salvo; Originados por depósitos de encaje (Instituciones de crédito;
y (…)
110
INAFECTACIONES DEL IR (2)
LIR, 18°
 Indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, activo
de empresa - LIR, 3°, b) – RIR, 1°, f)
◦ Adquisición: 6 meses (Fecha de percepción de la indemnización)
◦ Reposición: 18 meses (Idem)
 Ingresos netos que obtienen las cooperativas provenientes de las

operaciones que realicen con sus socios (Ley 29683, 3°)
111
INAFECTACION SEGÚN LA LEY DEL IR
a) El sector Público Nacional, entendiéndose como tales:
 El Gobierno Central.
 Los Gobiernos Regionales.
 Los Gobiernos Locales.
 Las Instituciones Publicas.
 Las Sociedades de Beneficencia Publica.
 Los Organismos Descentralizados Autónomos.
b) Las Fundaciones.
Legalmente establecidas cuyo instrumento de constitución
comprende exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines:
cultura, investigación superior, beneficiencia, asistencia social y --
112
INAFECTACION SEGÚN LA LEY DEL IR
hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de las empresas;
fines cuyo cumplimiento deberá acreditarse con arreglo a los
dispositivos legales vigentes sobre la materia.
A partir del ejercicio 1997, de acuerdo con el Art. 17° D.Leg. N° 882,
las fundaciones cuya actividad es educación son sujetos pasivos del
impuesto.
c) Las entidades de Auxilio Mutuo.
d) Las comunidades Campesinas.
e) Las comunidades Nativas.
113
INGRESOS POR DRAWBACK
RTF 542-1-2007 (23.01.2007)
Los ingresos obtenidos a través del drawback se perciben luego de
cumplirse con los requisitos establecidos por la norma
correspondiente, de manera que dicho beneficio nace de un
mandato legal y no de la actividad entre particulares, por lo que no
se encuentran comprendidos en el concepto de renta recogido en
la teoría del flujo de riqueza.
114
REQUISITOS ESPECIALES PARA INAFECTACION
Las entidades señaladas en los incisos b) y c), para estar inafectas
deben cumplir con los siguientes requisitos:
1. Para efecto de su inscripción en la SUNAT:
1.1.Las fundaciones deberán:
i) Exhibir el original y presentar fotocopia simple del instrumento
de constitución y del estatuto correspondiente, así como de sus
modificatorias y aclaratorias posteriores, de ser el caso, inscritas
en los Registros Públicos.
ii) Presentar fotocopia simple de la ficha de inscripción o partida
registral, con una antigüedad no mayor a treinta (30) días
calendario.
115
iii) Adjuntar fotocopia simple de la constancia de inscripción
vigente en el Consejo de Supervigilancia de Fundaciones.
1.2. Las entidades de auxilio mutuo deberán:
i. Exhibir el original y presentar fotocopia simple del instrumento de
constitución, sus modificatorias y aclaratorias posteriores, así
como del estatuto, correspondiente, de ser el caso, y sus
modificatorias y aclaratorias posteriores, inscritos en los Registros
Públicos.
ii. Presentar fotocopia simple de la ficha de inscripción o partida
registra!, o acreditar la vigencia de la inscripción en el Registro
de ----
116
vigencia de la inscripción en el Registro de entidades e
instituciones de cooperación técnica internacional del Ministerio de
Relaciones Exteriores, según corresponda, con una antigüedad no
mayor a treinta (30) días calendario.
2. La inscripción en la SUNAT deberá ser actualizada cada vez que
se modifiquen los estatutos en lo referente a:
2.1.Los fines de la entidad, tratándose de fundaciones inafectas y
entidades de auxilio mutuo.
2.2. Los fines de la entidad, destino de las rentas y destino del
patrimonio en caso de disolución, tratándose de fundaciones
afectas.
117
INAFECTACION OBJETIVA
La inafectación objetiva está referido al ingreso que por disposición

expresa de la norma está inafecto al Impuesto a la Renta. Dichos
ingresos inafectos de acuerdo al artículo 18° de la Ley del Impuesto
a la Renta, son las siguientes:
118
a) Las Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales

vigentes.
Se encuentran comprendidas en la referida inafectación, las
cantidades que se abonen, de producirse el cese del trabajador
en el marco de las alternativas previstas en el Inciso b) del
artículo 88° y en la aplicación de los programas o ayudas a que
hace referencia el artículo 147° del Decreto Legislativo N° 728,
Ley de Fomento del Empleo, hasta un monto equivalente al de
la indemnización que correspondería al trabajador en caso de
despido injustificado.
DR. CPCC - J. PUJAICO 119

b) Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o

incapacidad producidas por accidentes o enfermedades, sea que
se originen en el régimen de seguridad social, en un contrato de
seguro, en sentencia judicial, en transacciones o en cualquier
otra forma.
c) Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las
disposiciones laborales vigentes.
d) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el
trabajo personal, tales como jubilación, montepío e invalidez.
e) Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
120
f) Las rentas y ganancias que generen los activos, que respaldan las
reservas técnicas de las compañías de seguros de vida
constituidas o establecidas en el país, para pensiones de
jubilación, invalidez y sobrevivencia de las rentas vitalicias
provenientes del Sistema Privado de Administración de Fondos de
Pensiones, constituidas de acuerdo a Ley.
g) Los márgenes y retornos exigidos por las Cámaras de
Compensación y Liquidación de Instrumentos Financieros
Derivados con el objeto de nivelar las posiciones financieras en el
contrato.

h) Los intereses y ganancias de capital provenientes de bonos

emitidos por la República del Perú (I) en el marco del Decreto
Supremo N° 007-2002-EF, (ii) bajo el Programa de Creadores de
Mercado o el mecanismo que lo sustituya, o (iii) en el mercado
internacional a partir del año 2002; así como los Intereses y
ganancias de capital provenientes de obligaciones del Banco
Central de Reserva del Perú, salvo los originados por los depósitos
de encaje que realicen las instituciones de crédito; y las
provenientes de la enajenación directa o indirecta de valores que
conforman o subyacen los Exchange Traded Fund (ETF).
122
EXONERACIONES
El hecho generador de la obligación tributaria es aquel hecho

previsto en la ley, esto es hipótesis de incidencia prevista en la
ley, que de realizarse en un momento determinado por una
persona se produce el hecho imponible, dando lugar al nacimiento
de la obligación tributaria.
La exoneración tributaria son hechos o situaciones que impiden la
eficacia del hecho imponible; es decir que el hecho previsto en la
ley (Hipótesis legal) esta acompañado de una hipótesis legal
neutralizante tributaria.

EXONERACIONES
En la doctrina nacional observamos la opinión del profesor RUIZ DE

CASTILLA PONCE DE LEON quien precisa que “… el tributo tiene dos
partes fundamentales: ámbito de aplicación y obligación tributaria.
Una vez producido el hecho imponible, la ley exoneratoria impide el

nacimiento de la obligación tributaria.
124
EXONERACIONES DEL IR
LIR, 19°
• Interés de tasa fija o variable, en MN o ME, que se pague con
ocasión de depósitos imposición conforme con la LGSF de la SBS,
Ley 26702
• Incrementos de capital de dichos depósitos e imposiciones en MN
o ME
• Excepción: Ingresos que constituyan R3.
• Rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro
• Fines: beneficencia, asistencia social, educación, cultural,
científica, (…);
Siempre que:
• Destinen sus rentas a sus fines específicos en el país;
125
EXONERACIONES DEL IR
LIR, 19°
 No las distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados
y
Estatutos: Destino del patrimonio en caso de disolución: Fines. .
 No exigible a las entidades e instituciones de cooperación
técnica internacional constituidas en el extranjero.
 Intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y
crédito por las operaciones que realicen con sus socios.
126
LAS EXONERACIONES
Respecto de las exoneraciones, la doctrina ha diferenciado diversas
teorías que buscan explicar este concepto, siendo las más
relevantes la teoría de la dispensa de pago, la teoría de la no
exigibilidad de la prestación tributaria y la teoría de la hipótesis
neutralizante.
 Teoría de la Dispensa de Pago
A diferencia de los supuestos de inafectación donde no se llega a
configurar todos los elementos constitutivos del tributo (aspecto
material, subjetivo, temporal o espacial), en estos casos, el hecho
sí queda comprendido dentro de los supuestos del tributo, dando
nacimiento a la obligación tributaria y al deber de realizar la
prestación tributaria, sin embargo, el supuesto de excepción libera
al sujeto del cumplimiento de tales deberes.
127
LAS EXONERACIONES
Lo anterior, se produce porque el presupuesto de hecho del tributo y
el supuesto de excepción se originan de manera simultánea, motivo
por el cual, en un eventual pago del tributo, éste será considerado
como pago indebido procediendo su devolución.
 Teoría de la No Exigibilidad de la Prestación Tributaria
A través de esta teoría se sostiene que en toda exoneración se
produce la relación tributaria y como consecuencia de ello, nace el
deber de tributar, sin embargo, la deuda no puede ser exigida por el
Estado acreedor en mérito del precepto legal.

LAS EXONERACIONES
En este supuesto, se produce el hecho generador, pero el
legislador sea por motivos políticos, sociales o económicos,
establece la no exigibllidad de la deuda tributaria.
Así, si bien la deuda no puede ser exigida, el exonerado es
siempre deudor tributario, motivo por el cual de realizar el pago
del tributo, éste calificaría como un pago válido, ya que la
obligación tributaria se mantiene vigente.
129
LAS EXONERACIONES
 Teoría de la Hipótesis Neutralizante
Los autores que sostienen esta teoría consideran que si bien en la
realidad fáctica los elementos constitutivos del tributo se
producen, por diversas razones expresamente se exime del pago
del tributo operando las exoneraciones como hipótesis
neutralizantes de la configuración del hecho imponible, de modo
que se obstaculiza el nacimiento de la obligación tributaria.
Bajo esta teoría, al no configurarse el nacimiento de la obligación
tributaria tampoco llega a determinarse la existencia del sujeto
pasivo, motivo por el cual en caso se realice el pago del tributo
resulta procedente su devolución por pago indebido.

LAS EXONERACIONES
Se configuran todos los Nace la obligación No hay pago en virtud de
elementos constitutivos tributaria la norma exoneratoria.
DISPENSA del tributo.
DE PAGO
NO EXIGIBILIDAD Se configuran todos los Nace la obligación El acreedor tributario no

elementos constitutivos tributaria puede exigir el pago
del tributo.
Se configuran todos los No nace la

HIPÓTESIS
NEUTRALIZANTE
elementos constitutivos
del tributo. obligación tributaria

CLASES DE EXONERACIONES
Entre las principales clasificaciones que se pueden atribuir a las
exoneraciones, se pueden distinguir las objetivas y las subjetivas.
 Exoneraciones Objetivas
Son aquellas en que las circunstancias que permiten la excepción

se encuentra vinculada con los bienes o servicios que constituyen
la materia imponible, sin influencia alguna del sujeto pasivo del
tributo.
 Exoneraciones Subjetivas
Son aquellas en que las circunstancias que permiten la excepción
resulta ser un hecho o situación vinculada directamente al sujeto
en quien recaería la obligación de tributar.

LAS EXONERACIONES CONTENIDAS EN EL TEXTO
DEL ARTÍCULO 19° DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA
RENTA
El texto del articulo 19° de la ley del Impuesto a la Renta empieza
con un encabezamiento que dice así: “Están exonerados del
impuesto hasta el 31 de diciembre del año 2013 “ y a continuación
se detallan los literales conteniendo los supuestos de exoneración.

EXONERACIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA
a) Las rentas que las sociedades o instituciones religiosas destinen a la
realización de sus fines específicos en el país.
b) Las rentas de fundaciones afectos y de asociaciones sin fines de
lucro cuyo instrumento de constitución comprenda exclusivamente,
alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia
social, educación, cultura, científica, artística, literaria, deportiva,
política, gerenciales y/o de vivienda; siempre que destinen sus
ventas a sus fines específicos en el país; no la distribuyan, directa o
indirectamente entre los asociados y que en sus estatutos esté
previsto que su patrimonio se destinará, en caso de disolución a
cualquiera de los fines contemplados en este inciso.

La disposición estatutoria antes señalada no será exigible a las
entidades e instituciones de cooperación Técnica Internacional del
Ministerio de Relaciones Exteriores.
c) Los intereses provenientes de créditos de fomento otorgado

directa o mediante proveedores o intermediarios financieros por
organismos internacionales o instituciones gubernamentales
extranjeras.

d) Las rentas de los inmuebles de propiedad de organismos

internacionales que les sirvan de sede.
e) Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en

el país, los funcionarios y empleados considerados como tales
dentro de la estructura organizacional de los gobiernos
extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos
internacionales, siempre que por convenios constitutivos así lo
establezcan.
136
f) Las rentas comprendidas en el inciso g) del Art.24° de la Ley del

Impuesto a la Renta, esto es la diferencia entre el valor
actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las
sumas que los aseguradores entreguen a aquellos al cumplirse el
plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los
beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan
los asegurados.
g) Inciso derogado por el artículo 4° de la ley N° 27356.
h) Inciso queda derogado a partir del 01.01.2010, según el Art. 2° ley
N° 29308.
137
i) Cualquier tipo de intereses de tasa fija o variable, en moneda

nacional o extranjera, que se pague con ocasión de un depósito
conforme a la Ley General de Sistema Financiero y del Sistema de
Seguro y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley
N° 26702, así como los incrementos de capital de los depósitos e
imposiciones en moneda nacional o extranjera, excepto cuando
dichos ingresos constituyan rentas de tercera categoría.(Art. 6° D.
Leg. N° 972, Art. 2° Ley N° 29308).
j) Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas
nacionales de países extranjeros por sus actuaciones en el país.
138
k) Las regalías por asesoramiento técnico, económico, financiero, o de
otra índole, prestados desde el exterior por entidades estatales u
organismos internacionales.
l) Inciso derogado por D. Leg. N° 972.
m)Las universidades privadas constituidas bajo la forma jurídica a que
se refiere el Art. 6° de la Ley N° 23733, en tanto cumplan con los
requisitos que señala dicho dispositivo.
n) Los ingresos brutos que perciben las representaciones de países
extranjeros por los espectáculos en vivo de teatro, zarzuela,
conciertos de música clásica, etc, clasificadas como espectáculos
públicos culturales por el Instituto Nacional de Cultura, realizados en
el país.
139
o) Inciso derogado por el Art. 4° de la Ley N° 27356.

p) Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y
crédito por las operaciones que realicen con sus socios.
q) Las ganancias de capital provenientes de la enajenación de los
bienes, esto es valores mobiliarios hasta por los primeros 5 UIT.
r) Los intereses y demás ganancias provenientes de créditos
externos concedidos al Sector Público Nacional.
140
REQUISITOS ESPECIALES PARA LA EXONERACIÓN
Las entidades señaladas en los incisos a) y b), para estar exoneradas

deben cumplir con los siguientes requisitos:
1. Para efecto de su inscripción en la SUNAT:
1.1.Las sociedades o instituciones religiosas y asociaciones
deberán:
i. Exhibir el original y presentar fotocopia simple del instrumento
de constitución, sus modificatorias y aclaratorias posteriores, así
como del estatuto correspondiente, de ser el caso, y sus
modificatorias y aclaratorias posteriores, inscritos en los Registros
Públicos.
141
ii. Presentar fotocopia simple de la ficha de inscripción o partida
registral, o acreditar la vigencia de la inscripción en el Registro de
entidades e instituciones de cooperación técnica internacional del
Ministerio de Relaciones Exteriores, según corresponda, con una
antigüedad no mayor a treinta (30) días calendario.
1.2. Los partidos políticos deberán:
i. Exhibir el original y presentar fotocopia simple del acta de
fundación y del estatuto correspondiente, así como de sus
modificatorias y aclaratorias posteriores, inscritos en el Registro de
organizaciones políticas del Jurado Nacional de Elecciones.
142
ii. Acreditar la vigencia de la inscripción en el Registro de

organizaciones políticas, con una antigüedad no mayor a treinta
(30) días calendario.
2. La inscripción en la SUNAT deberá ser actualizada cada vez que se
modifiquen los estatutos en lo referente a:
2.1.Los fines de la entidad, tratándose de sociedades o instituciones
religiosas.
2.2.Los fines de la entidad, destino de las rentas y destino del
patrimonio en caso de disolución, tratándose de asociaciones sin
fines de lucro, así como de partidos políticos.
143
2.3. Los fines de la entidad y el destino de las rentas, tratándose de

entidades e instituciones de cooperación técnica internacional
(ENIEX) constituidas en el exterior.
144
RS N° 011-2018/SUNAT
FORMULARIO VIRTUAL 705 RENTA ANUAL 2018 PN
 APRUEBAN FORMULARIO VIRTUAL 705 RENTA ANUAL 2017 PN: Aplicable a:
 Rentas de 1ra categoría (Arrendamiento y Sub arrendamiento)
 Rentas de 2da categoría (originadas en la enajenación, redención o
rescate, según sea el caso, de acciones y participaciones representativas
del capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias,
certificados de participación en fondos mutuos de inversión en valores,
obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores
mobiliarios).
 Rentas del trabajo y
 Rentas de fuente extranjera.
 RS N° 012-2017/SUNAT - MODIFICAN SUJETOS OBLIGADOS A LA DJ IR

SUJETOS OBLIGADOS:
Los sujetos que se encuentran en las siguientes situaciones:
 Determinen un saldo a favor de rentas de 1era (Casilla 161), 2da y/o
renta de fuente extranjera (casilla 362), rentas del trabajo (casilla
142).
 Arrastren saldos a favor de ejercicios anteriores y los apliquen contra
el IR.
 RS N° 012-2017/SUNAT - MODIFICAN SUJETOS OBLIGADOS A LA DJ IR

DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL
 ÚNICA.- Contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de quinta
categoría
 A partir del ejercicio gravable 2017, los contribuyentes que perciban
exclusivamente rentas de quinta categoría presentarán su declaración
jurada anual del impuesto a la renta únicamente a efecto de solicitar la
devolución de las retenciones en exceso que les hubieren efectuado, en
los casos que apliquen la deducción adicional de las 3 UIT.
SUJETOS OBLIGADOS A PRESENTAR LA DJ:
a) Los que hubieran generado rentas o pérdidas de tercera

categoría como contribuyentes del Régimen General del
Impuesto.
b) Las personas o entidades que hubieran realizado las
operaciones gravadas con el ITF a que se refiere el inciso g) del
artículo 9° de la Ley del ITF.
c) Los que hubieran obtenido o percibido rentas distintas a las de
tercera categoría, siempre que por dicho ejercicio se
encuentren en cualquiera de las siguientes situaciones:
148
SUJETOS OBLIGADOS A PRESENTAR LA DJ:
i. Determinen un saldo a favor del fisco en las casillas 161

(rentas de primera categoría) y/o 362 (rentas de segunda
y/o rentas de fuente extranjera que correspondan ser
sumadas a aquellas) y/o 142 (rentas del trabajo y/o
rentas de fuente extranjera que correspondan ser
sumadas a estas) del Formulario Virtual N° 705 – Renta
Anual 2018 – Persona Natural.
ii. Arrastren saldos a favor de ejercicios anteriores y los
apliquen contra el Impuesto.
149
Rentas de Capital
Rentas de primera categoría

Rentas de segunda categoría
150
Rentas del Trabajo
Rentas de cuarta categoría

Rentas de quinta Categoría
151
Rentas de fuente extranjera
Rentas provenientes del exterior
152
IMPUESTO A LA RENTA
RENTA DE PRIMERA
CATEGORÍA
153
Primera Categoría – Esquema 2017 y 2018
• Cedular.
1 • Liquidación Anual.
• Obligación de pagos a cuenta.

2 • No p/cta en renta ficta.
• Tasa Reducida: 6.25%.

3 • Deducción flat del 20%: 5% neto
• No permite deducir pérdidas.

4
154
RENTA PERSONAS NATURALES
¿Qué son las rentas de primera categoría?
Se consideran rentas de primera categoría el producto de arrendamientos o
subarrendamientos en efectivo o especie de predios, incluidos sus accesorios, así
como el importe por servicios suministrados por el locador y los tributos que tome a
su cargo el arrendamiento y que legalmente corresponda al locador.
Resulta pertinente citar algunos informes emitidos por SUNAT :
 Informe N° 088-2005-SUNAT/2B0000
Impuesto Predial y Arbitrios asumido por el arrendatario es parte de la renta de
primera categoría del arrendador.
 Informe N° 293-2005-SUNAT/2B0000
En caso de renta ficta de no domiciliados por predios en el país, el nacimiento de
la obligación tributaria se produce el 31.12 del ejercicio en que se efectuó la
cesión.
155

Renta Presunta: Es cuando existe un monto de la merced conductiva anual que se tiene que
comparar con el 6% del valor del autovalúo. (inciso a) del artículo 23° de la LIR).
Renta Ficta: Es cuando se cede el predio sin un valor determinado o a titulo gratuito. La
renta ficta será el 6% del valor del predio declarado en el autovalúo. (inciso d) del artículo 23°
de la LIR).
Asimismo, la cesión de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, 8% del valor de
adquisición (inciso b) del artículos 23° de la LIR.
156
¿EXISTE UNA RENTA MÍNIMA EN LA PRIMERA
CATEGORÍA?
En el caso de predios se presume que la renta no es menor al

6% del valor del predio, salvo por aplicación de leyes
especificas sobre arrendamiento o se trate de predios
arrendados al Sector Nacional o a museos, bibliotecas o
zoológicos.
La renta ficta de predios cedidos gratuitamente por el
propietario o a precio no determinado, la renta ficta será el 6%
del valor del predio declarado en el autoavaluo del Impuesto
Predial.
157

LAS PRODUCIDAS POR LA LOCACIÓN O CESIÓN
TEMPORAL DE COSAS MUEBLES
Cuya depreciación o amortización es admitida por la ley del I.R.,

efectuada por personas naturales a titulo gratuito, a precio no
determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la
plaza, a contribuyentes generadores de rentas de tercera
categoría, se presume que dicha cesión genera renta bruta anual
no menor al 8% del valor de adquisición, producción,
construcción o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes.
158

PRESUNCIÓN APLICADA EN LA PRIMERA
CATEGORÍA
Se presume que los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio
gravable, salvo demostración en contrario a cargo del locador, el periodo de
desocupación se acreditara con la disminución en el consumo de los servicios
de energía eléctrica y agua o con cualquier otro medio probatorio que SUNAT
estime suficiente.
RTF N° 4761-4-2003 Corresponde a la Administración Tributaria probar que

el predio ha estado ocupado por un tercero bajo un titulo distinto al
arrendamiento o subarrendamiento, correspondiendo al deudor tributario
acreditar que no ha sido cedido en su totalidad, o por todo el ejercicio.
159

PRESUNCIÓN APLICADA EN LA PRIMERA
CATEGORÍA
En caso de arrendamiento, subarrendamiento, cesión gratuita o a

precio no determinado de predios se realice por un plazo menor al
ejercicio gravable, calculara la renta presunta o ficta en forma
proporcional al numero de meses del ejercicio por los cuales
hubiera arrendado o cedido el predio.
160

Subarrendamiento: Art. 1692 CC° “arrendamiento total o parcial del
bien arrendado que celebra el arrendatario a favor de un tercero, a
cambio de una renta, con asentimiento escrito del arrendador”.
La Renta Bruta está constituida por la diferencia entre la merced

conductiva que se abone al arrendatario y la que éste deba abonar al
 SUBARRENDAMIENTO
propietario.
Ej: A alquila a B; y B subarrienda a C. A cobra a B S/2000, y B a C S/ 3000.

La renta de B es 1000 (3000-2000).
161
¿QUE BASE IMPONIBLE SE APLICA EN CASO DEL
SUBARRENDAMIENTO?
En el caso de subarrendamiento, la renta bruta esta

constituida por la diferencia entre la merced conductiva que
se abone al arrendatario y la que este deba abonar al
propietario.
162

SE APLICA EL CRITERIO DE LO DEVENGADO
En el caso de la imputación de la renta, se aplica el principio de

devengado. Esto implica que aunque no se haya percibido la renta,
deberá pagarse el impuesto.
En este tema resulta pertinente citar la RTF N° 813-1-2006, la cual
menciona que “ El solo reporte del consumo eléctrico del inmueble sobre
el haber estado ocupado temporalmente, no así que el mismo haya sido
ocupado por un tercero ya sea como arrendamiento o subarrendatario o
que haya sido cedido gratuitamente”.
163

RENTA DE PRIMERA CATEGORÍA
La renta de primera categoría puede provenir de:
•Arrendamiento de bienes inmuebles.
•Subarrendamiento de bienes inmuebles.
•Rentas presuntas y rentas fictas.
•Arrendamiento de bienes muebles (vehículos, maquinarias).
•Cesión temporal de cosas muebles o inmuebles y sus derechos.

(usufructo, superficie). Artículo 23-b de la LIR.
164
RENTAS COMPRENDIDAS EN LA PRIMERA CATEGORIA
De acuerdo al artículo 23° de la Ley del Impuesto a la Renta están
comprendidos dentro de rentas de primera categoría aquellos que son
generados por predios de propiedad de personas naturales, sociedades
conyugales y sucesiones indivisas. También está comprendida en esta
categoría la renta generada por locación o cesión temporal de
derechos y cosas muebles o inmuebles de propiedad de personas
naturales.
 Predios.- tenemos los terrenos rústicos o urbanos, las edificaciones e
instalaciones fijas y permanentes que constituyen partes integrantes
del mismo que no pueden ser separados sin alterar, deteriorar o
destruir la edificación.
165

 Predio Rústico.- Inmueble dedicado a la explotación agrícola,

agropecuaria o afines y también las construcciones o habitaciones
destinados a casa habitación y que están ubicadas fuera de la ciudad.
La ubicación antes señalada no necesariamente debe estar fuera de la
ciudad, también puede ser dentro de la ciudad pero que esté
destinado a la explotación agrícola, agropecuaria o a fines.
 Predio Urbano.- Inmuebles construidos para casa habitación, oficinas
u otros usos que el hombre requiere en sus distintas actividades tales
como: comercio, industria, prestación de servicios, cultura, recreo,
etc.
166

 Arrendamiento.- Según el Art. 1666° del código civil, el

arrendamiento es un contrato por el cual el arrendador (propietario
del bien o cosa) se obliga a ceder temporalmente al arrendatario
(inquilino) el uso de un bien por cierta renta convenida.
 Subarrendamiento.- Es el segundo arrendamiento que efectúa el
inquilino o conductor, convirtiéndose en sub-arrendador. Según el Art.
1692° del código civil, el sub-arrendamiento total o parcial de bien
arrendado que celebra el arrendatario a favor de un tercero, a
cambio de una renta, con consentimiento escrito del arrendador
(propietario).
167

Así mismo, se debe tener en cuenta que la cesión del arrendamiento
constituye la transmisión de derechos y obligaciones del arrendatario
a favor de un tercero que lo sustituye, rigiéndose por las reglas de la
cesión de posición contractual.
 Locación.- Es un contrato consensual y bilateral mediante el cual una
persona se obliga a conceder el uso o goce de una cosa a la otra
parte, durante un plazo determinado, a cambio del pago de una renta
convenida de mutuo acuerdo.
a) El acuerdo de voluntades
b) El bien objeto del contrato, que puede ser material ( muebles,
inmuebles) o inmaterial.
c) El precio, es decir el valor de la locación.
168

RENTAS COMPRENDIDAS EN LA PRIMERA
CATEGORIA
 Mejoras.- Se considera mejoras a los trabajos o gastos efectuados
sobre una cosa a fin de darle mayor valor.
Las mejoras son necesarias cuando tienen por objeto impedir la
destrucción o el deterioro de la cosa; son útiles cuando, sin ser
necesarias, aumentan el valor de la cosa; y son de recreo cuando
sirven sólo para el ornato y mayor comodidad.
169

PRIMERA CATEGORIA (Art. 23 LIR)

Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y
cesión de bienes.
 A) El producto en efectivo o en especie del
arrendamiento o subarrendamiento de predios, incluidos
sus accesorios, así como el importe pactado por los
servicios suministrados por el locador y el monto de los
tributos que tome a su cargo el arrendatario y que
legalmente corresponda al locador.
Mucho ojo con el importe del arrendamiento

170
PRIMERA CATEGORIA - RENTA PRESUNTA
 En los casos de arrendamiento de predios se presume de pleno
derecho que la renta no es inferior al 6% del valor del Predio.
 La presunción aplica también a personas jurídicas.
Obligación de
Valor del Predio:
comparar
Autoavalúo
Monto del
conforme al
arrendamiento vs 6%
Impuesto Predial
del IVPP
171
PRIMERA CATEGORIA
Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento
y cesión de bienes.
 A) (…)
 Tratándose de subarrendamiento, la renta bruta está
constituida por la diferencia entre la merced
conductiva que se abone al arrendatario y la que éste
deba abonar al propietario.
172
PRIMERA CATEGORIA
cesión de bienes.
 B) Las producidas por la locación o cesión temporal de
cosas muebles o inmuebles, no comprendidos en el inciso
anterior, así como los derechos sobre éstos, inclusive
sobre los comprendidos en el inciso anterior.
Incluye el usufructo y cualquier tipo de

contrato por el que se reciba una
contraprestación por la posesión temporal
173
PRIMERA CATEGORIA
REGLAS ESPECIALES – Reglamento
 Si el propietario de los predios genera rentas de 3ra, el
arrendamiento, subarrendamiento o cesión temporal
también es renta de 3ra.
 Arriendan carros, mototaxis,

Sujetos que
maquinarias, camiones…
aparecen
 Arriendan inmuebles, chacras,
como persona
departamentos…
natural con
 Equipos de sonido, luces, toldos,
negocio
sillas, tabladillos…
174
PRIMERA CATEGORIA
 Si el propietario de los predios genera rentas de 3ra, el
arrendamiento, subarrendamiento o cesión temporal
también es renta de 3ra.
 Las personas naturales que son

dueños de una EIRL que,
conforme a la LIR, los ingreso
que obtienen son también
rentas de 3ra categoría…
175
PRIMERA CATEGORIA
cesión de bienes.
d) La renta ficta de predios cuya ocupación hayan cedido
sus propietarios gratuitamente o a precio no
determinado.
 La renta ficta será el seis por ciento (6%) del valor del
predio declarado en el autoavalúo correspondiente al
Impuesto Predial
HIJOS PADRES FAMILIARES

176
PRIMERA CATEGORIA
 Se presume que hay cesión gratuita o a precio no
determinado, cuando se constata que los bienes muebles
o inmuebles están en posesión o siendo ocupados por un
sujeto distinto al propietario y no hay de por medio
contrato, salvo prueba en contrato.
No opera Ocupación por parte de un

presunción copropietario.
177
PRIMERA CATEGORIA
 En la cesión gratuita o a precio no determinado, se
presume que aquella comprende la totalidad del bien.
 Corresponderá al propietario probar que la cesión es
parcial.
 De probarse la cesión parcial, la renta ficta será
proporcional a la parte cedida. (4 decimales)
Bienes
Indivisibles
178
PRIMERA CATEGORIA
REGLAS ESPECIALES – MONEDA EXTRANJERA
 La merced conductiva pactada en moneda extranjera debe
ser convertida a Soles a la fecha del devengo de la
obligación.
 Se toma el tipo de cambio venta (oferta)
CRITERIO DE LO DEVENGADO
 Pagar mensualmente el
impuesto aún cuando no se
haya cobrado la merced
conductiva
179
RENTA BRUTA
De acuerdo al Art. 23° de la Ley del Impuesto a la Renta y artículo 13°

del reglamento constituyen rentas de primera categoría las siguientes:
1. RENTA REAL
a) Producto en efectivo o en especie del arrendamiento sub-
arrendamiento de predios, incluido sus accesorios, así como el
importe pactado por los servicios suministrados por el locador y el
monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario y que
legalmente corresponde al locador, tales como el impuesto al
valor predial normado por el Art. 8° del D.S. N° 156-2004-EF TUO.
En caso de predios amoblados se considera como renta de ésta
categoría el íntegro de la merced conductiva convenida.
180

RENTA BRUTA
Tratándose de arrendamiento y sub-arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles, la renta bruta está constituida por el total de la merced
conductiva pactada sin incluir el Impuesto General a las Ventas que grave
dicha operación, cuando corresponda, es decir cuando se trata de bienes
muebles, ya que los inmuebles no están afectos a dicho impuesto.
Cuando la renta se paga en especie deberá considerarse el valor de
mercado vigente en la fecha en que se devengue.
• Renta Mínima Fiscal:

En caso de arrendamiento de predios amoblados o no, para efectos fiscales
se presume de pleno derecho (sin admitir prueba contrario) que la merced
conductiva (alquiler del predio) no podrá ser inferior al 6% del valor
181

RENTA BRUTA
de autovalúo del predio, salvo en los casos en el que el predio esté
comprendido dentro de los alcances de la Ley del inquilinato
normado por D. Ley N° 709 o que el predio esté alquilado al Sector
Público Nacional o arrendados a Museos, bibliotecas o Zoológicos.
• Renta Mínima Fiscal aplicable a Personas Jurídicas:
Las rentas de tercera categoría por arrendamiento de predios que
perciben las personas jurídicas o empresas unipersonales no deberán
ser menor al 6% del valor de autovalúo.
• Acreditación del Arrendamiento:
Para acreditar el periodo en que el predio estuvo arrendado o
subarrendado, el contribuyente deberá presentar copia del contrato
respectivo, con firma legalizada ante Notario público, ----
182

RENTA BRUTA
o con cualquier otro medio que la SUNAT estime conveniente. La
Administración en ningún caso aceptará como prueba contratos
celebrados o legalizados en fecha simultánea o posterior a
cualquier notificación o requerimiento de la SUNAT.
Para predios cuya ocupación haya sido cedido gratuitamente o a
precio no determinado, la acreditación del período de
desocupación se realizará con la discriminación en el consumo de
los servicios que se estime suficiente a criterio de la SUNAT.
b) Renta bruta en caso de Sub-arrendamiento
Tratándose de sub-arrendamiento, la renta bruta está constituida
por la diferencia entre la merced conductiva que se abona al
arrendatario y la que éste debe abonar al propietario.
183

RENTA BRUTA
c) Las producidas por locación o cesión temporal de derechos y cosas
muebles o inmuebles.
d) El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o
sub-arrendatario, en tanto constituyen un beneficio para el
propietario y en la parte que éste no se encuentre obligado a
reembolsar.
El valor de las mejoras se computará como renta gravable del
propietario en el ejercicio en que se devuelva el bien y al valor
determinado para el pago del Impuesto predial, o a falta de éste al
valor de mercado a la fecha de devolución: 6% del valor autovalúo.
184

RENTA BRUTA
2. RENTA FICTA
 Por Predios cedidos gratuitamente. La Renta Ficta es generada por predios cuya
ocupación haya sido cedido por sus propietarios en forma gratuita o a precio no
determinado; dicha renta es 6% de valor de su autovalúo.
 Por muebles cedidos gratuitamente
La cesión de bienes muebles cuya depreciación o amortización admite la Ley del
impuesto a la Renta, efectuada por personas naturales a título gratuito o a precio
no determinado o a un precio menor a las costumbres de la plaza, a
contribuyentes generadoras de rentas de tercera categoría, o a Joint Venture,
asociación en participación, consorcio, comunidad de bienes y otras formas de
colaboración empresarial; genera una renta bruta anual no menor al 8% del valor
de adquisición de dichos bienes.
La presunción antes señalada no opera cuando se trata de parte integrante de
una asociación en participación, tampoco cuando la cesión es a favor del sector
Público.
RENTA BRUTA
3. RENTA GENERADA EN MENOS DE DOCE MESES

Según el último párrafo del Art. 23° TUO aprobado por D.S. N° 179-
2004-EF; Art. 13° D.S. N° 122-94-EF el contribuyente que acredite
que el arrendamiento, subarrendamiento o la cesión gratuita o a
precio no determinado de predios, se realiza por un plazo menor al
ejercicio gravable, calculará la renta presunta o ficta, según sea el
caso, en forma proporcional al número de meses del ejercicio por los
cuales hubiera arrendado o cedido el predio.
Para acreditar el período en que el predio estuvo arrendado o
subarrendado, el contribuyente deberá presentar copia del contrato
respectivo, con firma legalizada ante notario público, o con
cualquier otro medio que la SUNAT estime conveniente.
186

RENTA BRUTA
En ningún caso se aceptará como prueba contratos celebrados o

legalizados en fechas simultáneas o posterior a cualquier notificación o
requerimiento de la SUNAT.
4. PRESUNCIÓN DE LA OCUPACIÓN DEL PREDIO
Se presume que los predios han estado ocupados durante el ejercicio
gravable, salvo que se acredite lo contrario con los siguientes hechos:
a) El período de desocupación de los predios, con la disminución en el
consumo de energía eléctrica, agua y cualquier otro documento que
se estime probatorio a criterio de la SUNAT.
b) Cuando el predio se encuentre en estado ruinoso, lo cual se
acreditará con la Resolución Municipal que así lo declare o con
cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente a criterio de
la SUNAT.
187
DEDUCCIÓN DE RENTAS
PRIMERA CATEGORÍA
De acuerdo al primer párrafo del Art. 35° de la Ley del Impuesto a la
renta TUO aprobado por D.S. N° 179-2004-EF para establecer la Renta
Neta de primera categoría, se deducirá por todo concepto el 20% del
total de la Renta bruta.
IMPUTACIONES DE RENTAS
De acuerdo al Inciso b) Art. 57° TUO aprobado por D.S. N° 179-2004-EF

las rentas de primera categoría se imputarán al ejercicio gravable en
que se devenguen.
188

PAGOS A CUENTA POR RENTAS
PRIMERA CATEGORÍA
El Art. 22° del D. Leg. N° 972 modificó al Art. 84° de la ley del
Impuesto a la Renta, donde establece que los contribuyentes que
obtengan rentas de primera categoría abonarán con carácter de pago
a cuenta el 6.25% de la renta neta ó 5% de la renta bruta.
Para efectos de pagos a cuenta la renta se considera devengada mes a
mes. Tratándose de pagos adelantados el contribuyente podrá
efectuar el pago a cuenta en el mes en que perciba el pago.
189
PRIMERA CATEGORÍA
La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria, mediante
Res. N° 099- 2003/SUNAT, ha establecido que las personas naturales,
sucesiones indivisas y sociedades conyugales que perciban rentas de
primera categoría por el arrendamiento o subarrendamiento de bienes
muebles o inmuebles, deben efectuar la declaración y pago a cuenta
del Impuesto a la Renta mediante el Sistema Pago Fácil. Para tal
efecto el contribuyente informará a la entidad bancaria o a la
Administración Tributaria los siguientes datos mínimos:
190
PRIMERA CATEGORÍA
 Número de RUC del deudor tributario Periodo Tributario al que

corresponde el pago.
 Tipo y número de documento de identidad del inquilino
(arrendatario o subarrendatario).
191
PRIMERA CATEGORÍA DE NO DOMICILIADOS
Cuando el propietario del inmueble es una persona natural no
domiciliada el pago se realiza vía retención con la tasa del 5% sobre
la renta neta, el agente de retención declara y paga dicha
retención en el PDT 617 Otras retenciones, naciendo la obligación
una vez contabilizado el gasto.
El abono al fisco tiene carácter de pago definitivo.
Base Legal: Art. 76 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
192
ENTREGA DEL FORMULARIO N° 1683
Como resultado de la declaración y pago a cuenta del mencionado

impuesto, la entidad bancaria o la Administración Tributaria, deberá
entregar al deudor tributario un ejemplar del formulario N° 1683 -
Impuesto a la Renta de Primera Categoría, el cual deberá contener los
datos informados por el deudor tributario. El deudor tributario
entregará el formulario N° 1683 al arrendatario o subarrendatario,
según sea el caso. El deudor tributario deberá sacar una copia de
dicho formulario para acreditar ante SUNAT la declaración y pago a
cuenta.
193
FORMULARIO Nº 1683
SE PUEDE PAGAR POR INTERNET:
Haciendo en click en si, puedo grabar la información del formulario

como frecuente para evitar ingresar la misma información para los
periodos siguientes
DECLARACIÓN Y RECTIFICATORIA
La declaración y pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta de

primera categoría podrá ser rectificada a través del Sistema Pago
Fácil, sólo respecto del dato correspondiente al monto del alquiler.
Para tal efecto el deudor tributario informará a la entidad bancaria
lo siguiente:
a. Que la declaración que efectúa corresponde a una rectificatoria.
b. El número de operación o número de orden de la declaración
original, según sea el caso.
c. El nuevo monto correcto del alquiler
d. El importe a pagar de ser el caso; y,
196
DECLARACIÓN Y RECTIFICATORIA
e. El importe a pagar de ser el caso; y,
f. El número de RUC
g. Período tributario
h. Tipo y número de documento de identidad del inquilino.
Cuando se rectifique la declaración del pago a cuenta mensual del
Impuesto a la Renta la entidad bancaria o la Administración
Tributaria le entregará al deudor tributario el formulario N° 1683,
lo cual deberá contener los datos informados. El deudor tributario
entregará el formulario N° 1683 al arrendatario o subarrendatario,
según sea el caso. El deudor tributario deberá sacar una copia de
dicho formulario para acreditar ante SUNAT la declaración y pago a
cuenta.
197
MODIFICACIÓN DE DATOS EN LA DECLARACIÓN
JURADA Y PAGO MENSUAL
Para la modificación de datos del formulario N° 1683 se debe utilizar
el formulario virtual N° 1693 “Solicitud de modificaciones y/o
inclusión de datos”, con el mencionado formulario podrá modificar
y/o incluir los siguientes datos consignados erróneamente en la
declaración original:
• Número de Ruc del arrendador.
• Periodo tributario al que corresponde el pago.
• Tipo y número de documento de identidad del inquilino.
198
INFRACCIÓN POR NO PRESENTAR DECLARACIÓN
MENSUAL
De acuerdo al Numeral 1 del artículo 176° del Código Tributario,
constituye infracción no presentar las declaraciones que contengan
la determinación de la deuda tributaria, dentro de los plazos
establecidos.
Dicha infracción se sanciona con una multa del 50% de la UIT vigente
a la fecha de cometida la infracción de acuerdo a lo establecido en
la tabla II de infracciones y sanciones del Código Tributario.
De acuerdo con el régimen de gradualidad establecido por la
Resolución de Superintendencia N° 063-2007/SUNAT publicada el 31-
03-2007, dicha multa puede ser rebajada en un 90% si se subsana la -
199
INFRACCIÓN POR NO PRESENTAR DECLARACIÓN
MENSUAL
Infracción en forma voluntaria y se paga la multa, de no pagar la
multa la rebaja es del 80%.
Si la subsanación es en forma inducida y se paga la multa la rebaja
es del 60%, de no pagar la multa la rebaja será solamente del 50% y
en ambos casos debe subsanarse dentro del plazo otorgado por
SUNAT contados a partir de la fecha en que surta efecto la
notificación de la SUNAT en la que se le indica al infractor que ha
incurrido en la infracción.
Se considera una declaración como no presentada cuando se omitió o
consideró en forma errada el número de RUC o el periodo tributario.
200
PAGOS A CUENTA EN CASO DE CONDOMINIO
De acuerdo al Art. 53° D.S. N° 122-94-EF en caso que existiera

condominio del bien arrendado, cualquiera de los condóminos podrá
efectuar el pago a cuenta del impuesto por el integro de la merced
conductiva.
201
EN CASO DE RENTA FICTA NO EXISTA OBLIGACIÓN
DE EFECTUAR PAGOS A CUENTA
De acuerdo al tercer párrafo Art. 34° T.U.O aprobado por D.S. N°

179-20Q4-EF; Art. 53 D.S. N° 122-94-EF los contribuyentes que hayan
cedido en forma gratuita o a precio no determinado sus predios no
tienen obligación de efectuar pagos a cuenta, debiendo declarar y
pagar anualmente. Igual procedimiento rige para bienes muebles
cedidos gratuitamente.
202
RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA
203
RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA
- Arrendamiento, subarrendamiento
Fuente Generadora y cesión de inmuebles.
de Renta - Arrendamiento, subarrendamiento
y cesión de muebles.
Imputación de Para imputar la renta se aplica el

Rentas criterio devengado desde el 1° de
enero hasta el 31 de diciembre de
cada año.
204

Renta Real - Renta real por alquiler de predios.

- Renta real por alquiler de muebles.
Renta
Bruta
- Renta ficta por predios cedidos

Renta Ficta gratuitamente o a precio no
determinado.
- Renta ficta por predios muebles cedidos
gratuitamente a una persona generadora
de renta. 205

Deducción 20% de renta bruta.
Por la renta real devengada

existe la obligación de efectuar
Pagos a Ejercicio
pagos a cuenta del impuesto,
cuenta 2018
cuyo monto es de 6.25% de la
renta neta ó 5% de la renta bruta.
El pago se realiza en el formulario
N° 1683.
206

RENTA NETA DE CAPITAL
RENTA DE 1° CATEGORÍA
Renta bruta (RB)

Art. 23°
D.S. 179-2004-EF TUO
Deducción (Art. 36°)

20% de la RB
Renta Neta
Renta neta de capital

(Art. 49°)
207
DR. CPCC - J. PUJAICO Renta Imponible

RENTA NETA DE CAPITAL
Impuesto a la Renta
6.25% de renta Imponible
(Art. 52° -A )
Alquiler Mensual: 5,000.00
Deducción: 20% (1,000.00)
Pago a cuenta (Art. 84°) Renta Neta: 4,000.00
======
Impuesto: 6.25% de la R. Neta ó 5% Impuesto: 6.25% de 4,000.00 =
de la R. Bruta S/. 250.00
5% de 5,000.00 = 250.00
Aplicación:
Alquiler del predio 3,000.00 de enero a diciembre.
Pago a cuenta (Art. 84°) Impuesto Anual
Renta Mensual: 3,000.00 Renta: 3,000.00 x 12 = 36,000.00
Deducible: 20% (600.00) Deducible: 20% 7,200.00
Renta Neta 2,400.00 Renta Neta 28,800.00
======= =======
Impuesto: 6.25% de 2,400.00 : 150.00 I. Renta: 6.25% de 28,800.00= 1,800.00
Pago a cuenta en 12 meses: Pagos a cuenta: 150.00x12= (1,800.00)
150.00 X 12 = 1,800.00 Importe a pagar ---.--- 208
209

PERSONAS NATURALES PAGOS A CUENTA PRIMERA
CATEGORÍA
CATEGORÍA RENTA IMPUESTO NATURALEZA DE PAGO

6.25% R. Neta o 5%
Primera Renta Real R. Bruta A cuenta del Impuesto
Categoría Anual
No existe obligación
(Art. 84°) Renta Ficta
210

RENTA DE PRIMERA CATEGORÍA
CASOS PRÁCTICOS

Primera Categoría – Renta Neta

Renta Bruta 1000
- Deducción (20%). No requiere sustento (200)
Renta Neta 800
(A) Impuesto Calculado = Renta Neta x 50
6.25%
(B) Impuesto Calculado = Renta Bruta x 5% 50
Impuesto a Pagar / Saldo a favor (?)
212
Primera Categoría – Renta Neta
Liquidación Anual
Sumatoria de todas las rentas devengadas 3500
Suma de rentas fictas por operaciones no 700
onerosas
- Deducción (20%). No requiere sustento (840)
Renta Neta 3360
(A) Impuesto Calculado = Renta Neta x 6.25% 210
x 3360
Pagos a cuenta efectuados 175
Impuesto a pagar /Saldo a favor (35)
213
CASO:
El Sr. José Peña Castro, de profesión economista, prepara su
declaración jurada anual del Impuesto a la Renta, ejercicio 2016.
A continuación presentamos los ingresos percibidos y/o devengados
durante el ejercicio gravable 2017 por cada categoría de renta, la
determinación de las rentas brutas y netas correspondientes, así como
la liquidación del Impuesto a la Renta y la forma de presentación de la
información en el Formulario Virtual Nº 705 –Renta Anual 2017 –
Persona Natural:
214
CASO:
Posee los siguientes inmuebles:
a) Inmueble que usa como casa habitación ubicada en la Av. Los
Patriotas Nº 1230, San Miguel, Lima. Valor según autoavalúo S/
450000.
b) Departamento ubicado en Jr. Saenz Peña Nº 185, distrito de La
Punta, Provincia Constitucional del Callao. Valor según autoavalúo
S/ 250 000, el cual se encuentra arrendado, siendo la merced
conductiva de S/ 2 500 mensual.
c) Departamento ubicado en la Calle Paso de Los Andes Nº 426,
distrito de San Miguel, cuyo valor según autoavalúo es S/ 180 000,
y lo ha cedido a un familiar a título gratuito.
215
CASO:
El contribuyente ha cumplido con cancelar los pagos a cuenta
mensuales del Impuesto a la Renta (departamento ubicado en el distrito
de La Punta), según el siguiente detalle:
216
CASO:
SOLUCIÓN:
a) Predio 1: Uso como Casa Habitación La Casa-habitación ubicada en
Av. Los Patriotas Nº 1230, San Miguel, Lima, ocupada por el Sr. José
Peña Castro, no genera renta alguna, por cuanto se está utilizando
como Casa Habitación.
b) Predio 2: Predio alquilado: Jr. Saenz Peña Nº 185, distrito de La
Punta Cálculo de la Renta Bruta Anual (se compara).
Renta Anual S/ 30,000

Renta Presunta: 6% del valor del autoavalúo 6% de S/ 250 000 S/ 15,000
RENTA BRUTA ANUAL S/ 30 000 (*)
(*) Monto mayor entre la Renta Anual y la Renta Presunta.

217
CASO:
c) Predio 3: Predio cedido gratuitamente: Calle Paso de Los Andes Nº

426, distrito de San Miguel Determinación de la Renta Ficta Anual,
por la cesión gratuita del departamento del distrito de San Miguel.
Valor del autoavalúo X 6% = S/ 180 000 X 6% S/ 10,800

RENTA BRUTA ANUAL S/ 10 800 (*)
218
CASO:
Determinación de la Renta Bruta y Renta Neta de primera categoría
219
CASO:
d) Calculamos el Impuesto a la Renta correspondiente, éste debe ser
informado en el Formulario Virtual Nº 701, de la siguiente forma:
Liquidación del Impuesto Anual de primera categoría.
220
1. Se efectúa pagos mensuales, mediante el sistema de pago fácil en el
Banco de la Nación. Como cargo se le entrega al pagador de la renta
el formulario 1683.
2. Se rige por el principio del devengo (artículo 57°de la LIR).
3. Se presenta declaración jurada anual siempre que el monto anual
del arriendo no hayan superado el 6% del valor del autovalúo en el
año. (RENTA PRESUNTA)
(RB-20%RB) 6.25%= IMPUESTO A PAGAR
(Artículo 36°de la LIR)
221
Datos:
Valor de autovalúo : S/ 220,000
Merced conductiva : S/ 1,000
Pagos a cuenta en el año : S/ 600 (50 *12 MESES)
Se presume que la merced conductiva anual no podrá ser inferior al 6% del valor del predio, es decir, se
deberá elegir el mayor valor entre el alquiler anual devengado y el 6% del autovalúo para determinar la
renta bruta anual.
Arriendo anual: (S/ 1,000 * 12 meses ) = S/. 12,000

Renta mínima : (S/ 220,000 * 6%) = S/ 13,200
(RB-20%RB)6.25%= IMPUESTO A PAGAR

(S/ 13,200-S/2,640)6.25%= S/660-600= S/60.00 (impuesto a regularizar)
¿Qué pasa si sale un saldo a favor?
222
CASO: PERSONA NATURAL QUE POSEE PREDIOS QUE
NO GENERAN RENTAS
A) ENUNCIADO
Contribuyente: Julio Rodolfo Pérez Villanueva; RUC:
10289564785; profesión ingeniero.
Domicilio fiscal : Av. Las Dalias N° 168 - San Isidro.
Es propietario de los siguientes predios:
1. Un predio ubicado en Calle Los Andes N° 133 - Chaclacayo, cuyo
valor de autoavalúo 2017 es de S/120,000.00. Dicho predio es
ocupado por el propietario como casa recreo y veraneo.
2. Un predio ubicado en Jr. Los Tulipanes N° 675 - La Molina, cuyo
valor de autoavalúo 2017 es de S/ 280,000.00. Dicho predio es
ocupado por el propietario como taller.
223
NO GENERAN RENTAS
3. Un local ubicado en Av. León Velarde N° 386 -Lince, cuyo valor de
autoavalúo del 2017 de S/ 345,000.00. Dicho predio está desocupado
durante el ejercicio 2017.
4. Un predio ubicado en Jr. Las Dalias N° 168-San Isidro, cuyo valor de
autoavalúo del 2017 es de S/ 210,000.00. Dicho predio es ocupado
por el propietario como casa-habitación.
5. Un departamento ubicado en Av. Las Violetas N° 985 - La Molina,
cuyo valor de autovalúo del año 2017 es de S/ 210,000.00. El costo
de adquisición fue de S/ 175,000.00 predio es ocupado por el
propietario como estudio jurídico.
224

NO GENERAN RENTAS
B. DETERMINAR
a) Si existe o no renta.
b) Si está obligado o no a presentar Declaración Jurada de Impuesto.
c) Sí existe renta como se imputa la renta.
C. SOLUCIÓN:
En cumplimiento del Art. 23° del T.U.O aprobado por D.S. N° 179-2004-
EF, generan ficta sólo los predios cedidos gratuitamente o a precio no
determinado; lo cual implica los predios ocupados por el propietario
como casa-habitación, estudio, taller, casa de recreo y veraneo no
generan renta ficta.
225
NO GENERAN RENTAS
En el caso planteado, el señor Juan Tello Prado es propietario de
cinco predios, ocupados por él y otros desocupados; ninguno de ellos
genera renta.
1. Predio ubicado en Calle Los Andes N° 133 - Chaclacayo: ocupado por No existe renta
el propietario como casa de recreo.
2. Predio ubicado en Jr. Los Tulipanes N° 675 –La Molina: ocupado por el No existe renta
propietario como taller.
3. Predio ubicado en Av. León Velarde N° 386 –Lince: desocupado. No existe renta
No existe renta
4. Predio ubicado en Jr. Las Dalias N° 168 –San Isidro: ocupado por el
propietario como casa-habitación.

NO GENERAN RENTAS
5. Predio ubicado en Av. Las Violetas N° 985 –La No existe

Molina: ocupado por el propietario como Estudio renta.
jurídico.

CASO: PREDIOS Y MUEBLES CEDIDOS GRATUITAMENTE
A) ENUNCIADO
Contribuyente: Rafael Alejandro Torres vega; R.U.C: 10852473984
Renta generada: Durante el ejercicio 2017 ha obtenido las siguientes
rentas de primera categoría:
a) Es propietaria de un predio ubicado en Av. La Mar N° 435 - San
Miguel, cuyo valor autoavalúo del año 2017 es de S/ 600,000.00.
Dicho predio es cedido en forma gratuita a su hijo durante el año
2017, quien lo ocupa como taller.
b) Es propietaria de un predio (local) ubicado en el Jr. Corpancho N°
184 - Pueblo cuyo valor de autoavalúo del año 2017 es de S/
500,000.00.

CASO: PREDIOS Y MUEBLES CEDIDOS
GRATUITAMENTE
Dicho predio es cedido en forma gratuita a la empresa Wolf S.A.C.,
desde enero 2017 hasta agosto 2017. A partir de setiembre 2017 está
desocupado.
c) Es propietaria de un predio ubicado en Jr. Max Uhle N° 247 - San
Borja, cuyo valor de autovalúo del año 2017 es de S/ 400,000.00.
Dicho predio es cedido a su hijo quien lo ocupa como casa -
habitación desde el 20 de noviembre del 2015 hasta el 10 de junio
del 2017.
d) Es dueña de un vehículo marca Mitsubishi cuyo valor de adquisición
ajustado al 31.12.2017 es de S/100,000.00. Ha cedido en forma
gratuita el uso de dicho bien a la empresa Ares S.A., durante los
años 2016 y 2017.

GRATUITAMENTE
B. DETERMINAR
a) Renta bruta y neta, Impuesto a la Renta, teniendo en cuenta que no
tiene rentas de otras categorías.
b) Si existe obligación de efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta.
c) Si existe obligación de presentar Declaración Jurada.
d) SOLUCIÓN:
1. Renta bruta ficta: por predios cedidos gratuitamente
Predio ubicado en Av. La Mar N° 435- San Miguel
Valor de autovalúo: S/ 600,000.00
Renta ficta: 6% de 600,000.00 = 36,000.00

GRATUITAMENTE
Predio ubicado en Jr. Corpancho N° 184- Pueblo Libre
Valor de autovalúo: S/ 500,000.00
Renta ficta: 6% de 500,000.00/12 x 8=20,000.00
Predio ubicado en Jr. Max Uhle N° 247 –San Borja
Valor de autovalúo: S/400,000.00
Renta ficta: 6% de 400,000.00 = 24,000.00
b) Renta bruta ficta por vehículo cedido gratuitamente
8% de 100,000.00 = 8,000.00
Total renta bruta 88,000.00
Deducción: 20% R.B (17,600.00)
Renta Neta S/ 70,400.00
231
GRATUITAMENTE
Pagos a Cuenta
Según lo dispone el tercer párrafo del Art. 84° del Texto Único
Ordenado aprobado por D.S. N° 179-2004-EF, los contribuyentes que
obtengan renta ficta por cesión gratuita de predios, así como los
bienes muebles, no están obligados a efectuar pagos a cuenta
mensuales por dichas rentas, debiendo declarar y pagar anualmente.
En el caso planteado, la contribuyente es dueña de tres predios y un
vehículo que son cedidos en forma gratuita, generan renta ficta y en
consecuencia no tiene obligación de efectuar pagos a cuenta.
232
GRATUITAMENTE
Declaración Jurada
La contribuyente está obligada a presentar Declaración Jurada del
Impuesto a la Renta por el ejercicio 2017, por tener impuesto a pagar.
233

CASO: PERSONA NATURAL DOMICILIADA QUE ALQUILA
UN INMUEBLE A UNA PERSONA NATURAL
El señor Oswaldo de la Torre propietario de un inmueble cuyo valor
según autoevaluo es de S/ 60,000 lo alquila al señor Jorge Salazar por
un monto mensual de S/ 250.00.
Se pide determinar los pagos a cuenta mensuales y el Impuesto a la
Renta anual.
Solución:
Determinamos los pagos a cuenta mensuales:
Monto de alquiler: 250.00 S/
Deducción 20%: -50.00
Renta Neta: 200.00
Pago a cuenta: 12.50
234

CASO: PERSONA NATURAL DOMICILIADA QUE
ALQUILA UN INMUEBLE A UNA PERSONA NATURAL
El señor de la Torre deberá pagar mensualmente por concepto de pago
a cuenta mensual del Impuesto a la Renta el monto de S/ 12.50.
Determinamos el Impuesto Anual:
Monto anual cobrado por alquiler:250.00x12=3,000 (menor)
Deducción del 20%:
Renta Neta:
Impuesto anual 6.25%
235

IMPUESTO A LA RENTA
SEGUNDA CATEGORÍA
236
Segunda Categoría – Esquema 2017 y 2018
• Impuesto Cedular
1 • Realización Inmediata
• Retención por el pagador

2 • Pagos definitivos
• Tasa Reducida: 6.25%

3
• Deducción flat del 20%

4 • No permite deducir pérdidas
237
- Pago definitivo-MENSUAL
1. Venta de inmuebles. - Autodeterminación
- Formulario Virtual N° 1665
- Hasta el último día hábil del mes siguiente
de la transferencia.
- No hay declaración mensual-pago definitivo

2. Venta de acciones. - Declaración ANUAL PDT 669
Artículo 28°-A del RLIR.
3) Intereses por colocación de capital. -Pago definitivo basta la retención

4) Dividendos. (5%) - Por retención- PDT 617
5) Cesión definitiva o temporal de derechos - No se tiene que presentar DJ
de llave, marcas, patentes. Anual ni mensual.
3) La regalía.
4) Derechos de autor.
5) Sumas o derechos recibidos en pago
de obligaciones de no hacer
(*) A partir del 01.01.2013, mediante la Disposición Complementaria Derogatoria del D L 1120, no habrá deducción de
las 5 UIT.
238
FUENTE GENERADORA DE RENTA
De acuerdo con el artículo 24° de la Ley del Impuesto a la Renta, las

rentas de segunda categoría tienen como fuente generadora de renta
otros capitales, dentro de los cuales están los intereses, títulos,
bonos, créditos quirográficos, regalías, patentes, utilidades,
dividendos, ganancias de capital originado por venta de inmuebles.
239
CONCEPTOS GENERALES
 Intereses
Provecho, utilidad, ganancia, lucro producido por colocación de
capitales.
El interés representa una renta para aquél que percibe, y una
carga para aquél que desembolsa.
En la ciencia del derecho, el interés se clasifica en:
a) Interés Legal: Cuando su porcentaje lo establece la ley, en
defecto de convenio o pacto expreso de intereses entre las
partes.
b) Interés Convencional: Cuando proviene de acuerdo expreso entre
las partes
c) Interés Compuesto o Comercial: Cuando se calcula sobre un
capital y sus intereses acumulados.

CONCEPTOS GENERALES
 Título.-
Origen o fundamento jurídico de un derecho y demostración

fehaciente del mismo.
 Cédulas
Documento público o privado que constituye título para exigir un

derecho o acreditar una calidad o situación.
 Deventures
Son títulos amortizables con interés fijo.
241
CONCEPTOS GENERALES
 Bonos
Es un valor de renta fija que representa una deuda u obligación

contraída por una entidad emisora para ser rescatado en un plazo
determinado.
Desde el punto de vista jurídico, los bonos son obligaciones propias
del Derecho Comercial, incorporados en títulos-valores, y que
contienen la promesa por parte de la entidad emisora de pagar al
poseedor, en determinado plazo, un interés sobre el capital
indicado en el título, y de restituir dicho capital según un sistema
pre-establecido de reembolso.
242
CONCEPTOS GENERALES
 Garantías
Es la obligación y responsabilidad de un acto determinado, que

protege y asegura contra algún riesgo o necesidad.
 Crédito Privilegiado
Es aquel crédito que se paga con preferencia frente a otro u otros
con los bienes del deudor común.
 Créditos Quirográficos
Es aquel crédito que sólo consta en documento privado y no goza
de ninguna preferencia para ser pagados con relación a otros
créditos.
243
CONCEPTOS GENERALES
 Regalías
De acuerdo con el Art. 27° del TUO de la Ley de Impuesto a la

Renta aprobado por D.S. N° 179-2004-EF, se entiende por regalías,
cualquiera sea la denominación que le acuerden las partes, a toda
contraprestación en efectivo o en especie originada por el uso o
por el privilegio de usar patentes, marcas diseños o modelos,
planos, procesos o fórmulas secretas y derechos de autor de
trabajos literarios, artísticos o científicos, así como toda
contraprestación por la cesión en uso de los programas de
instrucciones para computadoras (software) y por la información
relativa a la experiencia industrial, comercial o científica.
244
CONCEPTOS GENERALES
 Patente
Es un derecho que reconoce la autoridad competente a todo autor

o inventor de un objeto, de este modo queda garantizado la
propiedad exclusiva de la obra.
245
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA
Rentas del capital no comprendidas en la primera categoría.
 Los intereses originados en la colocación de capitales y
reajustes de capital.
 Los intereses, excedentes y cualquier otro ingreso que reciban
los socios de las cooperativas
 Las regalías .
 El producto de la cesión definitiva o temporal de derechos de
llave, marcas, patentes, regalías o similares.
 Las rentas vitalicias, que no tiene su origen en el trabajo
personal.
246
 Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones
de no hacer.
 La diferencia entre el valor actualizado de las primas o
cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los
aseguradores entreguen a aquéllos
 Las atribución de utilidades, rentas o ganancias de
capital, no comprendidas en el inciso j) del artículo 28
de la Ley, provenientes de Fondos Mutuos de Inversión en
Valores, Fondos de Inversión, etc.
247
 Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de
utilidades.
 Las ganancias de capital que provienen de la enajenación de
inmuebles que no sean casa habitación.
acciones y participaciones representativas de capital u otros
instrumentos.
valores mobiliarios emitidos por sociedad peruanas
248

 Las rentas de fuente extranjera que provienen de ganancias
de capital que provienen de mercados integrados.
Bolsas de
Valores de Mantiene su “clasificación de
Bogotá, Santiago renta” de origen.
y Lima
249
RENTA BRUTA
De acuerdo al artículo 24° de la Ley del Impuesto a la Renta

constituyen renta bruta de segunda categoría el total de renta
percibida durante el ejercicio, esto es del 1 de enero hasta el
31 de diciembre, por los siguientes conceptos:
a) Intereses
Los intereses originados en la colocación de capitales, así
como los incrementos o reajustes de capital cualquiera sea su
denominación o forma de pago, tales como los producidos por
títulos, cédulas, deventures, bonos, garantías y créditos
privilegiados o quirografarios en dinero o en valores.
250
RENTA BRUTA
b) Ingresos que perciban los socios de Cooperativas

Los intereses, excedentes o cualesquiera otros ingresos que reciban
los socios de las cooperativas como retribución por sus capitales
aportados, con excepción de los percibidos por los socios de
cooperativas de trabajo. Los conceptos antes señalados no alcanzan
a la distribución de utilidades, remanentes o excedentes en las
Cooperativas sujetas a la supervisión de Superintendencia de Banca
y Seguros y de las sujetas al control de CONASEV.
251
RENTA BRUTA
c) Regalías
d) Cesión definitiva o temporal de derechos
El producto de la cesión definitiva o temporal de derechos de
llave, marcas, patentes, regalías o similares.
e) Las rentas vitalicias
f) Sumas recibidas en pago de obligaciones de no hacer
Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no
hacer, salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer
actividades comprendidas en la tercera, cuarta o quinta
categoría, en cuyo caso las rentas respectivas se incluirán en la
categoría correspondiente.
252
RENTA BRUTA
g) Las primas de seguro

La diferencia entre valor actualizado de las primas o cuotas
pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores
entreguen a aquéllos al cumplirse el plazo estipulado en los
contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o
participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los
asegurados.
253
RENTA BRUTA
h) Atribución de utilidades que efectúan ios Fondos Mutuos de

Inversión a valores (Inciso h) Artículo 2° de la Ley del
Impuesto a la Renta, inciso b) artículo 13° del Reglamento)
La atribución de utilidades, rentas o ganancias de capital,
provenientes de Fondos Mutuos de Inversión en Valores, Fondos
de Inversión, Patrimonios Fideicometidos de Sociedades
Titulizadoras, incluyendo las que resultan de la redención o
rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados
fondos o patrimonios, y de Fideicomisos Bancarios.
254
RENTA BRUTA
i) Distribución de Utilidades o Dividendos
De acuerdo con el articulo 24°-A del T.U.O. de la Ley del
Impuesto a la Renta aprobado por D.S. N° 179-2004-EF, son rentas
gravadas de segunda categoría los dividendos y cualquier otra
forma de distribución de utilidades. Para tal efecto, se entiende
por dividendos y cualquier otra forma de distribución de
utilidades.
j) Ganancia de capital
Es aquella renta que proviene de la venta de inmuebles
adquiridos a partir del 1 de enero del 2004. Los inmuebles
adquiridos hasta el 31 de diciembre de 2003 si son vendidos
durante los ejercicios siguientes no generan renta.
255
RENTA BRUTA
k) Cualquier ganancia o ingreso proveniente de operaciones con
Instrumentos Financieros Derivados.
l) Las rentas por la enajenación, redención o rescate, según sea el
caso que se realice de manera habitual, de acciones y
participaciones representativas de capital, acciones de inversión,
certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cédulas hipotecarias, certificados de
participación en fondos mutuos de inversión en valores,
obligaciones al portador u otros la portador y otros valores
mobiliarios.
256
DIVIDENDOS Y EQUIVALENTES ENTREGADOS EN
ESPECIE
Para los efectos de la aplicación del Impuesto ala Renta, los
dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades en
especie se computarán por el valor de mercado que corresponda
atribuir a los bienes a la fecha de su distribución.
DIVIDENDOS
Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de
utilidades a que se refiere el inciso i) del artículo 24° de esta
ley, los cuales están gravados con la tasa de cinco por ciento
(5%).
258
DIVIDENDOS
TERCERA DCF DL 1261.- Dividendos y otras formas de
distribución de utilidades.
La tasa establecida por el presente decreto legislativo se aplica
a la distribución de dividendos y otras formas de distribución de
utilidades que se adopten o se pongan a disposición en efectivo
o en especie, lo que ocurra primero, a partir del 1 de enero de
2017.
259
DIVIDENDOS
 2DO PÁRRAFO
 A los resultados acumulados u otros conceptos susceptibles de
generar dividendos gravados, a que se refiere el artículo 24°-A
de la Ley, obtenidos entre el 1 de enero de 2015 y el 31 de
diciembre de 2016 que formen parte de la distribución de
dividendos o de cualquier otra forma de distribución de
utilidades se les aplicará la tasa de seis coma ocho por ciento
(6,8%), salvo al supuesto establecido en el inciso g) del
artículo 24°-A de la Ley al cual se le aplicará la tasa del
cuatro coma uno por ciento (4,1%).
260
DIVIDENDOS
 CUARTA DCF DL1261.- Presunción de distribución de
dividendos o cualquier otra forma de distribución de utilidades
 A fin de aplicar lo dispuesto en la 3RA DCF del DL 1261 y la
9NA DCF Ley 30296, se presumirá sin admitir prueba en
contrario, que la distribución de dividendos o de cualquier
otra forma de distribución de utilidades que se efectúe
corresponde a los resultados acumulados u otros conceptos
susceptibles de generar dividendos gravados, más antiguos.
FICCION JURIDICA
261
DEDUCCIÓN DE RENTAS DE SEGUNDA
CATEGORÍA
De acuerdo at artículo 36° de la Ley del Impuesto a la Renta, para
establecer la renta neta de Segunda Categoría se deducirá por todo
concepto el 20% del total de la renta bruta, excepto en caso de
dividendos o utilidades comprendidos en el inciso i) artículo 24° de
la Ley del Impuesto a la Renta, donde la renta bruta es renta neta.
262
RENTA BRUTA
No constituyen renta el ingreso por venta de casa habitación

De conformidad al artículo 2° de la Ley del Impuesto a la Renta no
constituye ganancia de capital gravado con el Impuesto a la Renta
el resultado de enajenación de casa habitación. Para tal efecto se
considera casa habitación al inmueble que permanezca en su
propiedad del enajenante por lo menos de dos (2) años y que no
esté destinado exclusivamente al comercio, industria, oficina,
almacén, cochera o similar.
263
NO DEDUCIBLE
No será deducible la pérdida de capital originada en la enajenación
de valores mobiliarios cuando:
1. Al momento de la enajenación o con posterioridad a ella, en un
plazo que no exceda de los treinta (30) días calendario, se
produzca la adquisición de valores mobiliarios del mismo tipo que
los enajenados u opciones de compra sobre los mismos.
2. Cuando, con anterioridad a la enajenación, en un plazo que no
exceda los treinta (30) días calendario, se produzca la adquisición
de valores mobiliarios del mismo tipo que los enajenados, o de
opciones de compra sobre los mismos. Lo previsto en este
numeral no se aplicará si, luego de la enajenación, el enajenante
no mantiene ningún valor mobiliario del mismo tipo en
propiedad.
264
NO DEDUCIBLE
No obstante, se aplicará lo dispuesto en el numeral anterior de
producirse una posterior adquisición.
No se encuentran comprendidos en los numerales anteriores las

pérdidas de capital generadas a través de los fondos mutuos de
inversión en valores, fondos de inversión, fondos de pensiones, y
fideicomisos bancarios y de titulización.
265
NO DOMICILIADOS
Las personas naturales no domiciliadas no tienen derecho a
deducción alguna; por lo tanto, se considera renta neta la totalidad
de los importes pagados o acreditados por las rentas de segunda
categoría, salvo en los casos de rentas por enajenación de bienes o
derechos o de la explotación de bienes que sufran desgaste.
Base legal: Art. 76º Inc. b) TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
266
RENTA DE FUENTE EXTRANJERA QUE TRIBUTA
COMO RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA
Las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades
conyugales que optaron por tributar como tales, domiciliados en
el país, que obtengan renta de fuente extranjera proveniente de
la enajenación de acciones y participaciones representativas de
capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y
papeles comerciales, valores representativos de cédulas
hipotecarias, certificados de participación en fondos mutuos de
inversión en valores, obligaciones al portador u otros valores al
portador y otros valores mobiliarios que se encuentren
registrados en el Registro Público de Mercado de Valores del
Perú y siempre que su enajenación se realice a través de un-
267
RENTA DE FUENTE EXTRANJERA QUE TRIBUTA
COMO RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA
mecanismo centralizado de negociación del país o, que estando
registrados en el exterior, su enajenación se efectúe en mecanismos
de negociación extranjeros, siempre que exista un convenio de
integración suscrito con estas entidades o de la enajenación de
derechos sobre aquellos, sumarán y compensarán entre sí dichas
rentas y si resultara una renta neta, esta se sumará a la renta neta
de la segunda categoría producida por la enajenación de dichos
bienes.
268
DEDUCCIÓN DEL COSTO EN CASO DE VENTA DE
INMUEBLES
De acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta, para determinar la
renta bruta en el caso de venta de inmuebles, se debe restar al
monto de la venta, el costo de adquisición del inmueble, dicho
costo debe ser reajustado multiplicando el costo de los referidos
bienes por los índices de corrección monetaria que establece el
Ministerio de Economía y Finanzas sobre la base de los Índices de
Precios al Por Mayor proporcionados por el Instituto Nacional de
Estadística e Informática (INEI). Los referidos índices serán fijados
mensualmente por Resolución Ministerial del Ministerio de Economía
y Finanzas, el cual es publicado dentro de los primeros cinco días
hábiles de cada mes.
269
DEDUCCIÓN DEL COSTO EN CASO DE VENTA DE
INMUEBLES
Si la adquisición fue a título gratuito el costo computable será igual a
cero. Alternativamente se podrá considerar como costo computable
el que correspondía al transferente antes de la transferencia,
siempre que este se acredite de manera fehaciente.
Base legal: Art. 21º Num. 21.1 inciso a.2) del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
270
DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DE ENAJENACIÓN
DE BIENES VALORES
Se determina de la siguiente manera:
INGRESO NETO POR LA ENAJENACIÓN DE VALORES
COSTO COMPUTABLE DE LOS VALORES MOBILIARIOS
RENTA BRUTA DE SEGUNDA CATEGORÍA

COSTO COMPUTABLE EN CASO DE ENAJENACIÓN
DE INMUEBLES A PLAZOS
En el caso de enajenación de inmuebles a plazos cuyas cuotas
convenidas para el pago comprendan más de un ejercicio gravable,
que sea realizada por una persona natural, una sucesión indivisa o
una sociedad conyugal que optó por tributar como tal y que percibe
rentas de segunda categoría o por sujetos domiciliados, el costo
computable de los bienes enajenados que corresponda a cada
cuota, se determinará de acuerdo al siguiente procedimiento:
1. Se dividirá el ingreso percibido en cada cuota por concepto de la
enajenación, entre los ingresos totales provenientes de la
misma.
272
COSTO COMPUTABLE EN CASO DE ENAJENACIÓN DE
INMUEBLES A PLAZOS
2. El coeficiente obtenido en el punto anterior será redondeado
considerando cuatro decimales y se multiplicará por el costo
computable del bien enajenado.
Base legal: Art. 11º Inc. c) del Reglamento de la Ley del I.R.
273
PAGO DE OBLIGACIONES DE NO HACER
Son consideradas como rentas de segunda categoría las sumas o
derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, no salvo que
dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas
en la tercera, cuarta o quinta categorías, en cuyo caso las respectivas
rentas se incluirán en la categoría correspondiente.
Podría ser el caso de una persona que es propietaria de un predio y
normalmente lo alquila a empresas pero recibe una oferta de otra
empresa que es competidora comercial del inquilino a la cual hay que
renovarle el contrato de arrendamiento. Esta segunda empresa le
otorga una cantidad de dinero a la persona natural para que no
renueve el contrato a la empresa ocupante. Esta seria una obligación
de no hacer y si recibe un dinero a cambio de la omisión del alquiler
entonces ello seria considerado como renta de segunda categoría.
274
DIVIDENDOS Y CUALQUIER OTRA FORMA DE
DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES
Califica como renta de segunda categoría la percepción de Dividendos
y cualquier otra forma de distribución de utilidades, excepto inciso g)
del articulo 24-A de LIR (toda suma o entrega que resulte renta
gravable de tercera categoría, en tanto signifique disposición
indirecta de dicha renta no susceptible de control tributario,
incluyendo las sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados).
275
SEGUNDA CATEGORIA: GANANCIAS DE
CAPITAL ART. 2° LIR
Constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la

enajenación de bienes de capital.
Se entiende por bienes de capital a aquellos que no están destinados
a ser comercializados en el ámbito de un giro de negocio o de
empresa.
OPERACIONES QUE GENERAN GANANCIA DE
CAPITAL
OPERACIONES QUE GENERAN GANANCIA DE
CAPITAL
Enajenación, redención Enajenación de bienes Enajenación de bienes al

o rescate de acciones, recibidos en pago, bienes cese de las actividades de
participaciones, muebles cuya depreciación y una persona natural con
certificados, etc. 0 amortización admite la LIR negocio siempre que ésta
derechos de llave, negocios, se efectúe dentro de los 2
denuncios y concesiones años de cese.

GANACIAS DE CAPITAL
¿Qué son GANANCIAS DE CAPITAL?
 Cualquier ingreso que provenga de la enajenación de bienes de
capital
¿Que son Bienes de Capital?
 Aquellos que no están destinados a ser comercializados en el
ámbito del giro del negocio o de empresa.
278
LAS GANANCIAS DE CAPITAL
Aquí están incorporadas las ganancias obtenidas por las personas
naturales que realizan la venta de bienes inmuebles.
En el caso de venta de inmuebles el pago es de carácter definitivo y
es realizada por el propio contribuyente el monto que resulte de
aplicar la tasa de 6.25% sobre la renta neta.
El enajenante debe presentar al Notario el comprobante de pago del
impuesto como requisito para la elevación a escritura publica de la
minuta respectiva.
El pago del Impuesto se realiza a través del Formulario Virtual 1665
siendo requisito necesario el contar con numero de RUC y clave SOL.
279
De acuerdo con el inciso b) del articulo Io de la Ley del Impuesto a la
Renta, el impuesto a la renta grava las ganancias de capital. Al
respecto el artículo 2° de LIR establece que constituye ganancia de
capital cualquier ingreso que provenga de la enajenación de bienes de
capital. Para tal efecto se entiende como bienes de capital a aquellos
que no están destinados a ser comercializados en el ámbito de un giro
de negocio o de empresa El tercer párrafo de dicho artículo disponible
que no constituye ganancia de capital gravable, el resultado de la
enajenación de los siguientes bienes, efectuada por una persona
natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar
como tal, que no genere renta de tercera categoría:
280
a) Inmuebles ocupados como casa habitación del enajenante.

b) Bienes muebles, distintos a las acciones y participaciones
representativas del capital, acciones de inversión, certificados,
títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de
cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al
portador y otros valores mobiliarios.

GANANCIA DE CAPITAL NO GRAVADA CON EL
IMPUESTO A LA RENTA
No constituye ganancia de capital gravada con el Impuesto a la Renta
la enajenación efectuada por persona natural, sucesión indivisa o
sociedad conyugal que optó por tributar como tal, que no genera
rentas de tercera categoría, de inmuebles ocupados como casa
habitación del enajenante y de bienes muebles distintos a acciones y
participaciones representativas de capital, acciones de inversión,
certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador y
otros valores mobiliarios.

IMPUESTO A LA RENTA
Asimismo, no se encuentra gravada con el impuesto la ganancia de
capital por la enajenación de inmuebles distintos a casa habitación
efectuadas por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaron por tributar como tales, cuando la adquisición
se haya realizado con anterioridad al 1 de enero de 2004 y se haya
enajenado con posterioridad a dicha fecha.
Se considera casa habitación del enajenante, al inmueble que
permanezca en su propiedad por lo menos dos años y que no esté
destinado exclusivamente al comercio, industria, oficina, almacén,
cochera y similares.

IMPUESTO A LA RENTA
En caso, el enajenante tuviera en propiedad más de un inmueble
que cumpla con las condiciones para ser considerado casa
habitación, se considerará solo a aquel que, luego de la
enajenación de los demás inmuebles, resulte como el único
inmueble de su propiedad. Cuando la enajenación se produzca en
un solo contrato o cuando no fuera posible determinar las fechas
en la que dichas operaciones se realizaron, se reputará como casa
habitación del enajenante al inmueble de mayor valor.

NO CONSTITUYE GANANCIA DE CAPITAL GRAVABLE POR EL TIPO
DEL BIEN
(Último párrafo art. 2° TUO LIR)
Rentas que no califiquen como rentas de tercera categoría
provenientes de.
Inmuebles ocupados como casa Bienes distintos a acciones, participaciones e

habitación. instrumentos de deuda (bonos, papeles
comerciales).
Requisitos:
Artículo 1° A del Reglamento
 Permanencia en propiedad no menor a 2 años.
 No destinado exclusivamente al comercio,
industria, oficina, almacén, cochera o similares.
285

PRESUNCIÓN DE INTERESES
De acuerdo al articulo 26° de la Ley del Impuesto a la Renta para los
efectos del Impuesto, se presume, salvo prueba en contrario
constituida por los libros de contabilidad del deudor, que todo
préstamo en dinero, cualquiera que sea su denominación,
naturaleza, forma o razón, devenga un interés no inferior a la tasa
activa de mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN)
que publique la Superintendencia de Banca y Seguros. Regirá dicha
presunción aun cuando no se hubiera fijado el tipo de intereses, se
hubiera estipulado que el préstamo no devengará intereses, o se
hubiera convenido en el pago de un interés menor.
286
Tratándose de préstamos en moneda extranjera, se presume que

devengan un interés no menor a la tasa promedio de depósitos a seis
(6) meses del mercado intercambiario de Londres del último semestre
calendario del año anterior.
287
ENAJENACIÓN DE INMUEBLES
 Artículo 4°.- Se presumirá que existe habitualidad en la
enajenación de inmuebles efectuada por una persona
natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por
tributar como tal, a partir de la tercera enajenación,
inclusive, que se produzca en el ejercicio gravable.
288
Se consideran Rentas de 2da Categoría
 La primera y segunda venta de cualquier inmueble en el
ejercicio gravable.
 La venta de casa habitación no suma, siempre y cuando se
haya vivido en dicho inmueble no menos de 2 años.
(Reglamento)
La venta de un activo de una PPNN con negocio

 No es renta de 2da sino ingreso de 3ra y, por tanto, está
gravado con el IRTA e IGV.
289
SE PRESUME LA HABITUALIDAD:
• A partir de la tercera enajenación de inmuebles en un
mismo ejercicio.
• Se pierde la condición de habitual si no hay enajenaciones
en los 2 ejercicios siguientes.
2013 2014 2015 2016 2017 2018
A A A  A  A  A
A A
A
 A
290
PERO
No se computará para determinar la habitualidad la enajenación
de inmuebles destinados exclusivamente a estacionamiento
vehicular y/o a cuarto de depósito.
 Siempre que el enajenante haya sido o sea, al momento de
la enajenación, propietario de un inmueble destinado a un
fin distinto a los anteriores,
y que se encuentren ubicados en una misma edificación
y estén comprendidos en el Régimen de Unidades
Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Común
291
Titulo Oneroso
Costo
Precio de Venta Renta Bruta S/ 255,800
computable
S/ 500,000 S/ 244,200 ( - 20% ) S/ 51,160

Importe que Costo de Adquisición
cobra el ajustado por Índice de Renta Neta S/ 204,640
vendedor del Corrección Monetaria
inmueble
Valor de Adquisición Factor de ajuste Valor Ajustado a Nov-17

Mayo-2005 = 1.32 Nov-17 = 1.00 185,000 + 59,200
S/. 185,000
292
¿QUÉ HACER EN CASO DE ENAJENACIÓN A
PLAZOS?
En caso de enajenación a plazo el costo computable que corresponde
a cada cuota se determinara de acuerdo al siguiente procedimiento :
1. Se dividirá el ingreso percibido en cada cuota por concepto de la

enajenación, entre los ingresos totales provenientes de la misma.
2. El coeficiente obtenido anteriormente se redondea a 4 decimales y

se multiplica por el costo computable del bien enajenado.
293
ENAJENACIÓN DE INMUEBLES – DECLARACIÓN Y PAGO
 Quién paga: el enajenante del inmueble.
 Cómo paga: Formulario virtual 1665- declaración pago – Vía SOL
 Cuándo: Hasta el mes siguiente de percibida la renta- cronograma

de obligaciones mensuales.
 Cuánto paga: pago definitivo del 5% de la renta bruta.

ENAJENACIÓN DE INMUEBLES –
DECLARACIÓN Y PAGO
 En el caso de enajenación de inmuebles que no sean casa-

habitación, el obligado a pagar el impuesto de modo directo y
de forma definitiva es el enajenante, quien deberá abonar el 5%
sobre la ganancia obtenida en la venta del inmueble.
 Al tratarse de un impuesto de realización inmediata, en la que
el pago es definitivo y cancelatorio no se realiza regularización
anual.
FORMULARIO Nº 1665
 A partir de Febrero del 2010, la declaración/pago por las

transferencias de inmuebles es VIRTUAL, usando el Formulario Nº
1665.
 Para ello, el transferente o vendedor debe contar con RUC y Clave
SOL. Debiendo ingresar al Módulo DECLARACIONES y PAGOS
SIMPLIFICADOS del portal web de SUNAT y seleccionar la
declaración correspondiente.
 Se seleccionará el modo de pago y el banco elegido. Cabe también
realizar pagos previos a la declaración, de ser así, se pagará con la
boleta de pago Virtual – F. 1662 y consignar como código 3021.
FORMULARIO Nº 1665
ENAJENACIÓN DE INMUEBLES –COMUNICACIONES AL
NOTARIO (ART. 84-A LIR Y 53ª RGTO. LIR)
El enajenante deberá presentar ante el Notario:
a) Tratándose de enajenaciones sujetas al pago del Impuesto: el
comprobante o el formulario de pago que acredite el pago del
Impuesto.
b) Tratándose de enajenaciones no sujetas al pago del Impuesto:
declaración jurada en el sentido que la ganancia de capital es renta
de tercera categoría; el inmueble es su casa habitación, o no existe
Impuesto por pagar (RS 081-2010-SUNAT).
c) En las enajenaciones de inmuebles adquiridos antes del 1.1.2004: el
documento de fecha cierta en que conste la adquisición del
inmueble.
PLAZOS PARA REALIZAR EL PAGO
El pago se debe efectuar hasta el mes siguiente de haber

percibido la renta de acuerdo al cronograma de vencimientos
dispuesto por la Sunat, según el último dígito del RUC del
contribuyente para las obligaciones de periodicidad mensual.
Todo pago fuera del plazo deberá incluir los intereses moratorios
respectivos calculados desde el día siguiente al vencimiento hasta
el día de pago.
Base legal: Art. 4° Res. Nº 036-2010/SUNAT.
Titulo Gratuito
Costo
Precio de Venta Renta Bruta S/ 500,000
computable
S/ 500,000 S/. 0.00 ( - 20% ) S/ 100,000

Importe que
cobra el
Renta Neta S/ 400,000
vendedor del
inmueble
En los casos de donaciones, anticipos de legítima, herencia, legados u

otro tipo de transferencias a título gratuito, el costo computable es CERO
301
EN NINGUN CASO HAY HABITUALIDAD:

1. Las transferencias fiduciarias que conforme con lo previsto en
el artículo 14°-A (disposiciones sobre Fideicomisos) no
constituyen enajenaciones.
2. Las operaciones efectuadas en beneficio del contribuyente a
través de patrimonios autónomos cuyos rendimientos
individuales se establezcan en función de resultados
colectivos, tales como Fondos Mutuos de Inversión en Valores,
Fondos de Inversión, entre otros.
3. Las enajenaciones de bienes cuando éstos hayan sido
adquiridos por causa de muerte.
302
RETENCIÓN DEL IMPUESTO DE SEGUNDA CATEGORÍA
EN FORMA DEFINITIVA
Las personas que abonen rentas de segunda categoría retendrán el
impuesto por rentas de segunda categoría con carácter definitivo
aplicando el 6.25% de la renta neta ó 5% de la renta bruta.
 Retención del Impuesto cuando sean atribuidas por Fondos Mutuos de
Inversión
De conformidad al segundo párrafo del artículo 72° de la Ley del
Impuesto a la Renta en caso de rentas de segunda categoría originadas
por la enajenación, redención o rescate de los bienes a que se refiere
el inciso a) del artículo 2° de la Ley sólo procederá retención del
Impuesto correspondiente cuando sean atribuidas por las Sociedades--
303
RETENCIÓN DEL IMPUESTO DE SEGUNDA
CATEGORÍA EN FORMA DEFINITIVA
Administrativas de Fondos Mutuos de Inversión en Valores y de los
Fondos de Inversión, la Sociedades Titularizadoras de Patrimonios
Fideicometidos, los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y las
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones por los aportes
voluntarios sin fines previsionales por lo cual, éstos no deberán
considerar, la exoneración a que se refiere el inciso p) del articulo
19° de la Ley. Esta retención se efectuará con carácter de pago a
cuenta del Impuesto en definitiva le corresponderá por el ejercicio
gravable aplicable la tasa de 6.25% sobre la renta neta. Las
retenciones deberán abonarse al fisco en el formulario virtual PDT
617 de acuerdo al cronograma para el vencimiento de obligaciones
de periodicidad mensual.
304
RETENCIÓN DEL IMPUESTO DE SEGUNDA
CATEGORÍA EN FORMA DEFINITIVA
Retención del impuesto en caso de dividendos o utilidades
El tercer párrafo del artículo 72° de la Ley del Impuesto a la Renta
establece, en caso de dividendos o cualquier otra forma de
distribución de utilidades la retención se efectuará aplicando la tasa
de 5% sobre la renta bruta lo cual representa pago definitivo.
305
EN FORMA DEFINITIVA
Retención del impuesto en caso de dividendos o utilidades
El tercer párrafo del artículo 72° de la Ley del Impuesto a la Renta
establece, en caso de dividendos o cualquier otra forma de distribución
de utilidades la retención se efectuará aplicando la tasa de 5% sobre la
renta bruta lo cual representa pago definitivo.
IMPUESTO A LA RENTA SOBRE DIVIDENDOS

Concepto 2014 2015 - 2016 2017-2018
Impuesto Dividendos 4.1% 6.8% 5.0%

Impuesto sobre dividendos presuntos 4.1% 4.1% 4.1%
(DIR)
Tasa efectiva 32.87% 32.9% 33.025%
306
EN FORMA DEFINITIVA
En el caso de la enajenación de acciones y participaciones representativas
de capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias, certificados
de participación en fondos mutuos de inversión en valores, obligaciones al
portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios, o de
derechos sobre estos, efectuada por una persona natural, sucesión
indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal, domiciliada
en el país, que sea liquidada por una institución de compensación y
liquidación de valores (Cavali en el Perú) o quien ejerza funciones
similares, constituida en el país, se deberá realizar la retención a cuenta
del impuesto por rentas de fuente peruana y de fuente extranjera en el
momento en que se efectúe la liquidación en efectivo, aplicando la tasa
de 5 % sobre la diferencia entre el ingreso producto de la enajenación y el
costo computable registrado en la referida institución.
307
IMPUTACIÓN DE LA RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA
Las rentas de segunda categoría se imputan en el ejercicio en que se

perciban, se entiende percibida cuando se encuentre a disposición
del beneficiario, aún cuando no la haya cobrado. Base legal: Art. 57º
y 59º TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
308
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA
309

PAGOS A CUENTA
SEGUNDA CATEGORÍA - DEFINITIVO
NATURALEZA DE PAGO FORMA DE PAGO
CATEGORIA RENTA IMPUESTO
• Intereses Retención del impuesto por la
• Regalías persona que paga la renta.
• Cesión definitiva o temporal Dicha retención representa
de derechos de llave, marcas, pago definitivo.
patentes o similares. 6.25% de la Renta Si no existe retención deberá PDT 617 – Otras
• Rentas Vitalicias Neta ó 5% de la pagar el contribuyente también retenciones
•Sumas o derechos recibidos en Renta Bruta es carácter de pago definitivo.
pago de obligaciones de no
Segunda hacer.
Categoría
(Arts. 72° y 84°
-A)
Ganancia de capital 6.25% de la Renta Pago directo por el Pago fácil Boleta de
proveniente por enajenación Neta ó 5% de la enajenante, tiene carácter pago 1662
de inmuebles. Renta Bruta pago definitivo.
Dividendos 5% del dividendo Pago vía retención con carácter PDT – 617 Otras
definitivo 310 retenciones

MODELO DE CERTIFICADO DE RETENCIONES DE SEGUNDA
CATEGORÍA
311
MODELO DE CERTIFICADO DE RETENCIONES DE SEGUNDA
CATEGORÍA
312
DECRETO LEGISLATIVO N° 1258 PN – NO DOMICILIADAS
MODIFICACIÓN DE LA TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA APLICABLE A LOS

SUJETOS NO DOMICILIADOS QUE GENEREN RENTAS DE GANANCIA DE
CAPITAL POR LA VENTA DE INMUEBLES
 Objetivo a las ganancias de capital obtenidas por personas naturales y
sucesiones indivisas no domiciliadas por la enajenación de inmuebles
situados en el país.
AMPLIACIÓN DE BASE A través de modificación de las tasas del IR

TRIBUTARIA
aplicable a las ganancias de capital obtenidas por
personas naturales y sucesiones indivisas no
FORMALIZACIÓN domiciliadas por la enajenación de inmuebles
situados en el país.
DECRETO LEGISLATIVO N° 1258 PN – NO
DOMICILIADAS
MODIFICACIÓN DE LA TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA APLICABLE A LOS
SUJETOS NO DOMICILIADOS QUE GENEREN RENTAS DE GANANCIA DE
CAPITAL POR LA VENTA DE INMUEBLES
 Contribuyente Tipo de Renta Hasta 31.12.2016 A partir 01.01.2017
Personas Naturales y Ganancias de capital

sucesiones indivisas provenientes de la 30% 5%
no domiciliadas enajenación de
inmuebles
• Se considera la tasa del 5% al igual que sujetos domiciliados

• Se procurará una reactivación del mercado inmobiliario: algunos sujetos no
domiciliados que cuentan con inmuebles en el territorio peruano, analizarán si les
conviene realmente a partir del 1 de enero del 2017 vender sus propiedades ubicadas
en el Perú, toda vez que la tasa se ha visto rebajada del 30% al 5%.
DECRETO LEGISLATIVO N° 1258 LIBRO DE INGRESOS
MODIFICA PENULTIMO PÁRRAFO DEL ART. 65 LIR:

 Antes los perceptores de rentas de segunda categoría que
excedían las 20 UIT estaban obligados a llevar el Libro de
Ingresos
 Se deroga esta obligación.
DECRETO LEGISLATIVO N° 1261
MODIFICACION DEL IR A LOS DIVIDENDOS
MODIFICAN ART. 52° LIR - TASA DEL IR APLICABLE A LOS DIVIDENDOS

DE PN DOMICILIADAS
 2015-2016 6.8% ---

 2017-2018 8.0% 5%
 2019 en adelante 9.3%
MODIFICACION DEL IR A LOS DIVIDENDOS
MODIFICAN ART. 56° LIR - TASA DEL IR APLICABLE A LOS DIVIDENDOS DE

PJ NO DOMICILIADAS
 2015-2016 6.8% ---

 2017-2018 8.0% 5%
 2019 en adelante 9.3%
REPATRIACION Y DECLARACION DE RENTAS NO
DECLARADAS
RÉGIMEN TEMPORAL Y SUSTITUTORIO DEL IR PARA LA DECLARACIÓN O
REPATRIACIÓN E INVERSIÓN DE RENTAS NO DECLARADAS POR SUJETOS
DOMICILIADOS
Se establece una amnistía tributaria del IR para que los contribuyentes
domiciliados en el país regularicen su situación fiscal respecto de sus
rentas no declaradas, mediante la declaración o repatriación e
inversión en el Perú de sus rentas no declaradas y generadas hasta el
31.12.2015.
DECLARADAS
DOMICILIADOS
Sujetos que pueden acogerse (Art. 4)
Personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales (que
optaron por tributar como tales), que en cualquier ejercicio gravable
anterior al 2016 hubieran tenido la condición de domiciliados en el
país.
REPATRIACION Y DECLARACION DE RENTAS NO DECLARADAS
DOMICILIADOS
Exclusiones: No podrán acogerse al régimen especial:
El dinero, bienes y/o derechos que representen renta no declarada que al
31/12/2015 se hayan encontrado en países o jurisdicciones catalogadas por
el Grupo de Acción Financiera como de Alto Riesgo o No Cooperantes.
Las PN que al momento del acogimiento cuenten con sentencia
condenatoria consentida o ejecutoriada vigente por alguno de los
siguientes delitos:
Delitos previstos en la Ley de los delitos aduaneros (Ley N° 28008),
respecto de las rentas no declaradas relacionadas con el delito cometido;
DOMICILIADOS
 Delitos previstos en la Ley Penal Tributaria (Decreto Legislativo N°
813), respecto de las rentas no declaradas relacionadas con el delito
cometido;
 Los delitos previstos en los artículos 152, 153, 153-A, 189, 200, 297,
303-A, 303-B, 382, 384, primer párrafo del 387, 389, 393, 393-A, 394,
395, 396, 397, 397-A, 398, 399, 400 y 401, del Código Penal.
 c) Las personas naturales que a partir del año 2009 hayan tenido o
que al momento del acogimiento al Régimen tengan la calidad de
funcionario público. Esta exclusión también se aplicará a su cónyuge,
concubino(a) o pariente hasta el segundo grado de consanguinidad y
segundo grado de afinidad.

DOMICILIADOS
Modalidades de acogimiento
Hay dos formas:
 Sólo declarar, en cuyo caso se aplicará la tasa del 10% sobre la base
imponible determinada; o
 Sólo se repatria e invierte. En cuyo caso se aplicará una tasa de 7%
DECLARADAS
DOMICILIADOS
Base imponible
Ingresos Netos percibidos hasta el 31.12.2015, que califiquen como
rentas no declaradas, siempre que estén representados en dinero,
bienes y/o derechos*, situados dentro o fuera del país a dicha fecha. Si
estos ingresos netos se hubieran percibido en moneda extranjera, se
utilizará el tipo de cambio al 31.12.2015.
DOMICILIADOS
Base imponible
*¿Qué se entiende por dinero, bienes y/o derechos?:
• Al 31.12.2015 se debe encontrar a nombre de interpósita persona,
sociedad o entidad, siempre que a la fecha de acogimiento se
encuentren a nombre del sujeto que se acoge a este régimen.
• Hayan sido transferidos a un trust o fideicomiso al 31.12.2015.
• Los títulos al portador también se encuentran comprendidos en los
ingresos netos siempre que sea posible identificar al titular a la fecha
del acogimiento.
DECLARADAS
RÉGIMEN TEMPORAL Y SUSTITUTORIO DEL IR PARA LA DECLARACIÓN
O REPATRIACIÓN E INVERSIÓN DE RENTAS NO DECLARADAS POR
SUJETOS DOMICILIADOS
Repatriación e inversión
Para acreditar la repatriación del dinero, se debe utilizar los

medios de pago que señale el Reglamento para poder ingresar el
dinero desde el exterior hacia cualquier empresa del sistema
financiero nacional (supervisada por la SBS).
DOMICILIADOS
Repatriación e inversión
Para demostrar la inversión, ese dinero repatriado se debe mantener
en el país al menos por 3 meses consecutivos contando desde la fecha
de presentación de la declaración, en los siguientes rubros:
Servicios financieros
Valores mobiliarios inscritos en el RPMV,
Títulos de deuda emitidos por la República del Perú (letras del tesoro
público, bonos, etc.),
Bienes inmuebles y otros tipos de inversión que establezca el
Reglamento.
DECLARADAS
DOMICILIADOS
Fiscalización:
• Aunque en la DJ no se requerirá sustentar la información declarada,
la SUNAT tiene la facultad de solicitar el sustento de las rentas o
activos no declarados que se acogen, entre el 1.1.2018 al 1.1.2019
(1 año).
• Las consecuencias del régimen no se aplicarán sobre la parte de la
información de la DJ que no pueda ser sustentada. En dicho caso,
no habrá derecho de devolución sobre el importe pagado para el
acogimiento.
CASOS PRÁCTICOS
RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA

CASO PRÁCTICO 1
El Sr. José Peña Castro, ha comprado acciones de la Empresa “La
Poderosa” S.A. en el mes de junio 2018 por un monto de S/ 70 000,
por efecto de la subida de precios de mercado, en Octubre 2018
vendió las acciones en Rueda de Bolsa a un precio de S/ 90 000,
obteniendo una ganancia de S/ 20 000.
SOLUCIÓN:
a) Determinación de la Renta Neta Imponible:
Renta Bruta por ganancia de capital por
enajenación de valores Mobiliarios S/ 20,000
Renta Bruta S/ 20,000
Deducción: 20% (4,000)
Renta Neta de segunda categoría S/ 16,000
Total Renta neta Imponible S/ 16,000
329
CASO PRÁCTICO 1
b) Determinación del Impuesto a la Renta

Impuesto a la Renta= Renta Neta Imponible X 6.25%
Impuesto a la Renta= S/ 16,000 X 6.25%
Impuesto a la Renta= 1,000
c) Determinación del saldo a Favor del Fisco
330
CASOS 2
El señor Corvera tiene una cuenta de ahorros en el Banco BBVA
Continental. Dicha cuenta le ha generado intereses bancarios
durante el año 2018 por un monto de S/ 11,400 que se le abonó en
cuenta mes a mes conforme a los estados de cuenta. Se sabe que el
señor Corvera es una persona natural sin negocio y el banco
pertenece al Sistema Financiero Nacional. Se pide determinar el
tipo de renta, la renta neta, el monto de la retención del Impuesto
a la Renta y el monto neto a pagar al Sr. Corvera.
331
CASOS 2
SOLUCIÓN:
Como la renta proviene de la colocación de un capital en una
entidad bancaria del Sistema Financiero Nacional y el señor
Corvera es una persona natural sin negocio, la renta generada es
de segunda categoría.
De acuerdo al artículo 19° inc. i), este tipo de renta se encuentra
exonerado hasta el 31 de diciembre del año 2018; por lo tanto, no
tiene caso efectuar deducción alguna, ya que la renta a pagar por
intereses generados se paga en su integridad sin retención de
Impuesto a la Renta. El señor Corvera al presentar su declaración
jurada anual del Impuesto a la Renta deberá incluir dicha renta en
el rubro de ingresos exonerados. Sí estará afecto al Impuesto a las
Transacciones Financieras por cada movimiento de débito o
crédito en dicha cuenta.
332
CASOS 3
El señor Soren, domiciliado en Dinamarca, concedió un préstamo
de $120,000 a una persona jurídica domiciliada en mayo del año
2018, la cual le ha redituado intereses por un monto de $12,000,
los cuales le han sido pagados en el mes de noviembre de 2018.
Se pide determinar el tipo de renta, la renta neta, el monto de la
retención del Impuesto a la Renta y el monto neto a pagar al Sr.
Soren.
Solución:
En vista de que el señor Soren es una persona natural no
domiciliada, la renta percibida (intereses) es de segunda categoría
sujeta a la retención del Impuesto a la Renta. Para determinar la
renta neta en el caso de no domiciliados no existe la deducción
del 20% de la renta bruta, por renta neta es igual a la renta bruta.
333
CASOS 3
Renta bruta 12,000

Deducción 0
Renta neta 12,000
La persona jurídica pagadora de la renta deberá retener el 30% sobre el total

pagado y abonarla al fisco dentro del plazo establecido para las obligaciones de
periodicidad mensual en el Formulario Virtual PDT 617 otras retenciones previa
conversión a moneda nacional del importe retenido:
Renta bruta $12,000

Retención 30% 3,600 Neto a pagar $ 8,400
Renta neta 8,400
334
CASOS 4
El señor Ricardo Lora adquirió un terreno en el mes de febrero de 2013
a un costo de S/ 110,000, y en el mes de noviembre del 2018 decide
venderlo a una empresa constructora por el monto de S/ 238,000 al
contado.
El señor Lora es una persona natural sin negocio. Se pide determinar el
tipo de renta, el monto de pago a cuenta que debe realizar el Sr. Lora y
la renta neta del ejercicio.
SOLUCIÓN:
En vista que el señor Lora es una persona natural sin negocio y es el
único terreno que ha vendido en el ejercicio, la renta obtenida es de
segunda categoría sujeta al pago del Impuesto a la Renta de manera
definitiva.
335
CASOS 4
Primero, hay que hacer la actualización del costo del terreno:
Actualización del costo: S/ 110,000 x 1.13 (octubre 2017)=
S/ 124,300
Segundo: Se determina la renta neta:
S/
Valor de Venta 238,000
Costo actualizado a octubre 2013 124,300
Renta bruta 113,700
Luego se determina la renta neta:
Renta bruta S/ 113,700
Deducción del 20% 22,740
Renta neta 90,960
336
CASOS 4
Entonces, el pago del impuesto será:
90,960 x 6.25%= S/ 5,685
El señor Lora deberá presentar la declaración mediante el

formulario virtual N° 1665 y podrá realizar el pago con la
presentación del mismo formulario o con el formato Guía para Pagos
Varios en una entidad financiera autorizada para la recaudación.
337
Obligaciones de especificar el monto de capital en caso de

devolución de préstamos.
Cuando se efectúe cualquier pago a cuenta de capital e intereses,

deberá determinarse la cantidad correspondiente a estos últimos
en el comprobante que expida el acreedor. En todo caso se
considerará interés a la diferencia entre la cantidad que recibe el
deudor y la mayor suma que devuelva, en tanto no se acredite lo
contrario.
338
Interés en caso de enajenación de bienes a plazos.
En los casos de enajenación de bienes a plazos o derechos cuyos

beneficios no estén sujetos al Impuesto a la Renta, se presumirá que
el saldo de precios contiene un interés gravado y se considerará
percibido dicho interés a medida que opera la percepción de las
cuotas pagadas para cancelar el saldo.
339
Casos que no se consideran préstamos.
No se consideran préstamos a las operaciones tales como pagos por
cuenta de terceros efectuados por mandato de la ley, entregas de
sumas en calidad de depósito de cualquier tipo, adelantos o pagos
anticipados y provisiones de fondos para su aplicación efectiva a un
fin.
Tampoco se considerará préstamo a los retiros en dinero que a cuenta
de utilidades y hasta el monto de las que corresponda al cierre del
ejercicio, efectúen los socios e integrantes de las sociedades y
entidades consideradas o no personas jurídicas por el artículo 14° de
la Ley del Impuesto a la Renta.
340
Casos que no existe presunción de Intereses.
Cuando se efectúe cualquier pago a cuenta de capital e intereses,

deberá determinarse la cantidad correspondiente a intereses en el
comprobante que expida el acreedor.
En todo caso, se considerará interés, la diferencia entre la cantidad
que recibe el deudor y la mayor suma que devuelve, en tanto no se
acredite lo contrario.
341
CASO 5: CONTRIBUYENTE CON DISTINTAS RENTAS DE
SEGUNDA CATEGORÍA
Contribuyente: María Elizabeth Prado Vargas
Renta percibida: Durante el ejercicio 2018 el contribuyente percibió
las siguientes rentas:
1. Regalías de la empresa Mirena S.A por S/60,000.00
2. Intereses de la empresa Pacua S.A por préstamo otorgado S/
12,000.00.
3. Renta vitalicia de la empresa Cía. Seguros La Positiva por S/
10,000.00.
4. Dividendos en efectivo de la empresa El Carmen S.A. por S/
30,000.00.
5. Utilidades por ser socio de la empresa Talemax S.R.L. por S/
32,600.00
342
CASO 5: CONTRIBUYENTE CON DISTINTAS RENTAS
DE SEGUNDA CATEGORÍA
6. Retiro utilidades de la empresa Reina E.I.R.L. por S/ 25,000.00.
7. Intereses del Banco Financiero por depósitos en ahorro en moneda
nacional S/ 6,000.00.
8. Percibió acciones por capitalización de utilidades de la empresa
Delta S.R.L. por S/ 18,500.00 y por capitalización de reexpresión de
capital de empresas donde es socio por S/ 15,000.00.
9. Venta de un departamento comprado en marzo 2016 por S/
180,000.00, la venta es 240,000.00.
10. Venta de un paquete de acciones cuyo costo fue de S/ 60,000.00 la
venta es por 90,000.00.

VÍA RETENCIÓN PAGO DEFINITIVO
De acuerdo con el artículo 72° de la Ley del Impuesto a la Renta las

personas que abonen rentas de segunda categoría tienen la
obligación de efectuar la retención del impuesto con carácter
definitivo aplicando la tasa de 6.25% sobre la renta neta; en este
caso el contribuyente ya no determina la renta neta anual porque ya
pagó el impuesto vía retención con carácter definitivo.
En el caso de ganancia de capital - venta de inmuebles o derechos
sobre los mismos, el enajenante (contribuyente) abonará con
carácter de pago definitivo que resulta de aplicar el 6.25% de la
renta neta.
344
EXONERACIÓN A PARTIR DEL 2016- VALORES
MOBILIARIOS
Mediante ley 30341 y D.S. 382-2015 EF se exonera desde el 2017
hasta el año 2018, las ganancias por venta de acciones y valores en
bolsa , siempre que :
a) No se transfiera la propiedad de más del 10% del total de
acciones de una empresa.
b) Además que las acciones deben tener un año de antigüedad de
inscritas en bolsa.
En caso contrario se les aplica la tasa normal de ganancias en
valores.
345
VALORES MOBILIARIOS
TIPO DE INGRESO DE RENTA MOMENTO DE LA

MONTO A PAGAR
DE SEGUNDA CATEGORÍA DECLARACIÓN Y PAGO
Ganancia por venta de acciones

6.25% de renta neta Determinación Anual
mobiliarios
Ganancia por rescate de Retención por el agente pagador

6.25% de la renta neta o 5% de la
participaciones en Fondos de la renta (no se incluye en la
renta bruta (tasa efectiva)
Mutuos o Fondos de inversión declaración anual)
Retención por el agente pagador

6.8% de los dividendos percibidos 6.8% de los dividendos percibidos de la renta (no se incluye en la
declaración anual)
346
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO POR VENTA DE
VALORES MOBLILIARIOS
La determinación de tu impuesto a la renta de segunda categoría
por la venta de valores mobiliarios se realiza anualmente y se
efectúa mediante una declaración, para lo cual la SUNAT aprobará
cada año una Resolución donde establezca los obligados a
presentarla y el cronograma de presentación correspondiente.
A fin de determinar el monto a pagar por el impuesto referido,
primero tienes que calcular el monto correspondiente a la renta
bruta, la misma que la obtendrás realizando lo siguiente:
La renta bruta se determina mediante la diferencia entre el ingreso
neto total proveniente de dicha operación y el costo computable de
los bienes.
347
Asimismo el ingreso neto total resultante de la enajenación de
bienes lo establecerás deduciendo (descontando) del ingreso bruto
las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares
que correspondan a las costumbres de la plaza. Por otro lado, para
que puedas determinar el costo computable en el supuesto de
enajenación de valores mobiliarios que generan renta de segunda
categoría, debes tomar en cuenta lo siguiente:
Si los valores mobiliarios hubieren sido adquiridos a título
oneroso, es decir si pagaste para su venta, el costo computable será
el costo de adquisición, al cual se le agregarán los gastos incurridos
con motivo de su compra.
348
En el caso de las acciones y otros valores mobiliarios que hayan sido
adquiridas a título gratuito, debes tomar en cuenta lo siguiente:
Si adquiriste acciones y otros valores mobiliarios de una persona natural,
sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal, el
costo computable será igual a cero, salvo que puedas acreditar de manera
fehaciente, el costo que le correspondía a quien te vendió las acciones
antes de la transferencia.
Si adquiriste las acciones de una persona jurídica, el costo computable es
el valor de ingreso al patrimonio, el cual es el valor de mercado,
determinado de acuerdo a lo establecido en el artículo 32 de la Ley del
Otros supuestos de adquisición y su determinación del costo computable
respectivo, se encuentran regulados en el artículo 21 de la Ley del
Puede apreciar en el siguiente esquema el procedimiento indicado:
349
Donde:
Ingreso Neto por enajenación de valores: Proviene de restar del ingreso
bruto por la venta de valores mobiliarios, las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y conceptos similares que respondan a la costumbre.
Costo computable de los valores: Costo de adquisición, el valor nominal o el
costo promedio ponderado, según corresponda. En el caso que los valores
mobiliarios se hayan adquirido a título gratuito, el costo computable será
cero.
Renta Bruta de segunda categoría: Es el resultado de restar el costo
computable al ingreso neto por la venta de valores mobiliarios
Una vez obtenida la renta bruta debes determinar la renta neta de segunda
categoría, la misma que se efectúa de la siguiente manera:
350
Como siguiente paso, debes calcular la renta neta imponible, la

misma que se define como el monto respecto del cual aplicarás la
tasa del 6.5% que te dará el impuesto a pagar, y se determina de la
siguiente manera:
351
Donde:
Pérdida de capital de la renta neta de segunda categoría: comprende exclusivamente
a las pérdidas por venta de valores mobiliarios realizadas durante el ejercicio
anterior.
Renta neta de fuente extranjera: Se suma la renta de fuente extranjera siempre que
cumplan con las siguientes características:
Que se encuentren registradas en el Registro Público de Mercado de Valores del Perú
(Bolsa de Valores de Lima) y que se enajenen a través de un mecanismo centralizado
de negociación del país (CAVALI)
Que se encuentren registrados en el exterior y que se enajenen a través de un
mecanismo de negociación extranjero, siempre que exista un Convenido de
Integración suscrito con estas entidades. Actualmente se han suscrito convenios con
los países de Chile y Colombia con los cuales se ha formado el MILA - Mercado
Integrado Latinoamericano. Para la determinación del impuesto calculado de segunda
categoría debes realizar el siguiente procedimiento:
352
PERSONA PAGADORA RENTA QUE PAGA RENTA DEDUCCIÓN RENTA NETA TASA DEL NATURALEZA
BRUTA IMPUESTO
MicasaSA Regalías 60,000.00 20% 12,000.00 48,000.00 625%: 3,000.00 Pago definitivo
LagunaS A Interés 12,000.00 20% 2,400.00 9,600.00 625%: 600.00 Pago definitivo
Seguros La Positiva Renta vitalicia 10,000.00 20% 2,000.00 8,000.00 625%: 500.00 Pago definitivo
Carmen S. A. Mendos 30,000.00 30,000.00 5%: 1,500.00 Pago definitivo
Teiemax S.R.L Utilidades 32,600.00 32,600.00 5%: 1,630.00 Pago definitivo
Reina E.I.R.L. Utilidades 25,000.00 25,000.00 5%: 1,250.00 Pago definitivo
Banco Financiero Interesesahono 6,000.00 Exonerado
DeltaS.RL Cap. de utilidades 18,500.00 No está afecto
Cap.dereexp. 15,000.00 No está afecto
De capital
Venta de
departamento 240,000.00
Costo ( 180,000.00)
Renta 60,000.00 Ganancia de capital 60,000.00 12,000.00 48,000.00 6.25%: 3,000.00 Pago definitivo
Venta de
Acciones 90,000.00
Costo ( 60,000.00)
Renta gravada 30,000.00
Renta 30,000.00 Ganancia de capital 12,000.00 20% 2,400.00 9,600.00 6.25% 600.00 Pago anual

CASO 6: EMPRESA DISTRIBUYE DIVIDENDOS A PERSONA
NATURAL DOMICILIADA Y NO DOMICILIADA
A. ENUNCIADO
La empresa Ares S.A. al 31.12.2017 tiene utilidades acumuladas por S/
120,000.00. Con fecha 17 de marzo del 2018 la Junta General acuerda distribuir
S/ 80,000.00 como dividendos, el 30% en efectivo y el 20% en mercadería
(artículos de vestir) y el 50% restante en acciones. Los accionistas son los que se
detallan a continuación:
Rental S.A. (domiciliado) 40% de acciones
Juan Tello López (no domiciliado) 30% de acciones
Luis Flores Tello (domiciliado) 30% de acciones
El socio Luis Flores Tello durante el ejercicio 2017 no percibe rentas de otras
categorías, solo dividendos.
354
SEGUNDA CATEGORÍA
B. DETERMINAR:
a. Cuál es el tratamiento tributario que debe dar la empresa Ares S.A. por los
dividendos distribuidos.
b. Formular asientos contables en la empresa Ares S.A. por distribución de
utilidades.
c. Diga el tratamiento del Impuesto a la Renta a nivel de los socios persona
natural dominada de la empresa Ares S.A. por los dividendos percibidos.
355
CASO 6: CONTRIBUYENTE CON DISTINTAS RENTAS
DE SEGUNDA CATEGORÍA
C. SOLUCIÓN:
De acuerdo con el articulo 73°-A de la Ley del Impuesto a la Renta, las
personas jurídicas que acuerden la distribución de dividendos o
cualquier otra forma de distribución de utilidades en efectivo a favor
de personas naturales, deberán retener el 6.8% (para el año 2018 5%)
por el Impuesto a la Renta; cuando la distribución es en especie, el
pago del impuesto de 5% deberá ser efectuada por la empresa que
distribuye y reembolsado por los socios. Si los socios son personas
jurídicas domiciliadas no está afecto al impuesto. En caso que la
distribución es en acciones (capitalización) no existe impuesto a pagar.

SEGUNDA CATEGORÍA
DIVIDENDO RENTA DIVIDENDO I.RENTA DIVIDENDO TOTAL
Socios EN EFECTIVO 6.80% EN MERCADERÍA 6.80% EN ACCIONES

Rental S.A (domiciliado)
(*)
Juan tello López (no domiciliado) 40% 9,600.00 — 6,400.00 — 16,000.00 32,000.00
Luis Flores Tello (domiciliado) 30% 7,200.00 490.00 4,800.00 326.40 12,000.00 24,000.00
30% 7,200.00 490.00 4,800.00 326.40 12,000.00 24,000.00
100% SI. 24,000.00 9800.00 16,000.00 652.80 40,000.00 80,000.00

==== ======== ===== ======= ===== ======= =======
IMPUESTO A LA RENTA SOBRE DIVIDENDOS

Concepto 2014 2015 - 2016 2017-2018
Impuesto Dividendos 4.1% 6.8% 5.0%

Impuesto sobre dividendos presuntos 4.1% 4.1% 4.1%
(DIR)
357
CASO PRÁCTICO 7
El señor Ricardo Benites tiene una cuenta de ahorros en el Banco
La Moneda, dicha cuenta le ha generado intereses bancarios
durante el año 2018 por un monto de S/ 5,000 que se le abono en
cuenta mes a mes conforme a los estados de cuenta. Se sabe que
el señor Benites es una persona natural sin negocio y el banco
pertenece al sistema financiero nacional. Se pide determinar el
tipo de renta, la renta neta, el monto de la retención del
impuesto a la renta y el monto neto a pagar al Sr. Benites.

CASO PRÁCTICO 7
SOLUCIÓN
entidad bancaria del Sistema Financiero Nacional y el señor Benites
es una persona natural sin negocio la renta generada es de segunda
categoría. De acuerdo al artículo 19º Inc. i) del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, este tipo de renta se encuentra exonerado de
dicho impuesto hasta el 31 de diciembre del año 2018; por lo tanto,
no hay retención ni pago de impuesto a la renta.

CASO PRÁCTICO 7
SOLUCIÓN
entidad bancaria del Sistema Financiero Nacional y el señor
Benites es una persona natural sin negocio la renta generada es de
segunda categoría. De acuerdo al artículo 19º Inc. i) del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, este tipo de renta se encuentra
exonerado de dicho impuesto hasta el 31 de diciembre del año
2018; por lo tanto, no hay retención ni pago de impuesto a la
renta.

GRACIAS
361

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Se Suman Renta de 2da (Determinación Anual) Invertido) 6.25% RN

• Obligación de pagos a cuenta.

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Impuesto a la renta de – A través del Sistema Pago Fácil,

Formulario Virtual Simplificado N°

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Artículo 1º.- El Impuesto a la Renta grava:

Artículo 2º.- Para efectos de esta Ley, constituye ganancia

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Renta = Expresión de la capacidad

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