IMPUESTO A LA

RENTA 3°
CATEGORIA

SECTOR MINERO
 CAPTURA DE RENTA POR PARTE DEL
ESTADO

El sector minero aporta ingresos tributarios y

no tributarios.
Por el lado de los ingresos tributarios, se
tienen los pagos por concepto del impuesto a
la renta de tercera categoría, el IGV, el
impuesto especial a la minería (IEM) y el
impuesto a los dividendos (ID); por el lado de
los ingresos no tributarios, están las regalías
mineras (RM) y el gravamen especial a la
minería (GEM). Aparte, la renta que captura el
Estado del sector minero incluye aquellos
impuestos que tienen como base las
utilidades (renta), es decir, todos los
RENTA DE TERCERA CATEGORÍA
Rentas de tercera categoría (art. 28°)
a) Las derivadas del comercio, la industria o la minería, etc.
En general de cualquier otra actividad que constituya negocio
habitual
de compra o producción y venta, permuta o disposición de bienes.

b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio,

rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar.

c) Las que obtengan los notarios.

d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a que se

refieren los artículos 2° (ganancias de capital) y 4° (habitualidad en
la enajenación de inmuebles a partir de la tercera
enajenación) de esta ley.
 CAUSALIDA
“A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá
D
de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, así como los vinculados con la generación
de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté
expresamente prohibida por esta ley.”

 PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
 El gasto deberá ser necesario para mantener o incrementar la
fuente generadora de Renta.
 La deducción no debe estar prohibida por ley.

 GASTO DEDUCIBLE
 Directos.- Vinculados con los ingresos gravados (con y sin límites
cuantitativos ).
 Indirectos.- No vinculados directamente pero que inciden en la
generación de las rentas. ART 37 LIR
 CAUSALIDA
Para que se D la causalidad
cumpla no implica que
necesariamente el gasto en que se ha incurrido tenga que
haber generado su correspondiente ingreso.

* Basta con que el mismo haya sido

destinado POTENCIALMENTE a generar ingreso.
RTF 1275-5-2004
Esto deberá ser fehacientemente demostrado cuando así la
Administración Tributaria lo exija.

Asimismo, este principio presupone la existencia de

una relación causal objetiva entre el desembolso y la
generación de la renta gravada.

DESEMBOLSO---------------RENTA GRAVADA
CRITERIOS VINCULADOS A
LA CAUSALIDAD
 CRITERIOS CONCURRENTES
Dichos documentos serían entre otros, contratos, informes, emails, cartas.

Gastos no deducibles

• Ver artículo 44° inciso j) de la LIR.

• No son deducibles aquellos gastos cuya documentación

sustentatoria no cumpla los requisitos mínimos establecidos
en el Reglamento de Comprobantes de Pago.

• Asimismo, el inciso b) del artículo 25° del Reglamento de la LIR

dispone que los gastos no deducibles son aquellos que se encuentran
sustentados con documentos que de conformidad con el precitado
reglamento no puedan ser utilizados para sustentar costo o gasto.
 GASTOS DEDUCIBLES
LEY DEL IMPUESTO A LA
Artículo 37° de la LIR RENTA
A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta
bruta los gastos necesarios para producir y mantener su fuente, así
como los vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la
deducción no este expresamente prohibida por esta ley .

a) Los intereses de deudas y los gastos originadas por la constitución,

renovación o cancelación de las mismas siempre que hayan sido contraídas
para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtención o producción de
rentas gravadas en el país o mantener su fuente productora, con las
limitaciones previstas en este mismo inciso.
 Gastos deducibles
Sin límite:
- tributos,
- primas de seguro,
- pérdidas extraordinarias,
- gastos de cobranza de
renta gravada,
- depreciaciones, mermas y
desmedros,
- gastos pre-operativos,
- provisiones y castigos,
- regalías,
- arrendamientos,
- gastos por premios en
dinero o especie,
- gastos por 2da., 4ta. y 5ta.
categoría.
PRINCIPIO
Sujeto a límite:
-financieros,
-primas de seguro en persona natural,
-de movilidad,
-aporte voluntario con fin previsional,
-servicio de salud, recreativo, cultural y
educativo al personal,
-remuneración de directores,
-remuneración de accionistas,
titulares,
-remuneración del cónyuge o
parientes,
-gasto de representación,
-de viaje,
-en vehículos automotores,
1
- de donaciones a ASFL y Sector
0
Público,
- en personas con discapacidad.
DE
 CARACTERÍSTICAS BÁSICAS DEL
SISTEMA TRIBUTARIO MINERO
PERUANO

Existe una tasa de IR 29.5%, que aumenta 2

puntos porcentuales si se ha suscrito convenios de
estabilidad jurídica y, un impuesto a la distribución
de dividendos de 4,1%, retenido generalmente en
la fuente.
Además, se obliga a pagar el 8% de utilidades a
sus trabajadores. Según la Ley General de Minería
(Decreto Legislativo 109) y el Texto Único
Modificado del Impuesto a la Renta (Decreto
Supremo 179-2004-EF, con sus modificatorias), las
deducciones para determinar la base imponible se
resumen en:
 Gastos de exploración en pre-producción, costos
de desarrollo de minas,
 Costos de estudios de factibilidad,
 Costos de operación,
 Costos de capital,
 Gastos por intereses provenientes de préstamos,
retención del impuesto a la renta sobre intereses,
 Impuesto a la propiedad,
 Derechos de vigencia,
 Tributos a la planilla,
 Participación de trabajadores en las utilidades
como parte del costo de los bienes vendidos,
 Regalías,
 Impuesto general a las ventas (cuando el IGV no es
usado como crédito),
 Costos administrativos cuando son incurridos

Art 37 LIR inc. o)

• Estudios de factibilidad: se les puede
considerar como costos de desarrollo o
como gasto pre-operativo.
• Gastos de desarrollo: los costos
pueden ser considerados como gasto en el
año en que son incurridos, o pueden ser
amortizados hasta en un plazo de tres años.
• Gastos de exploración en pre-
producción: los costos pueden ser
considerados como gasto del año en que
son incurridos o ser amortizados desde el
año de inicio de producción, en un período
determinado en base a la vida de la mina.

Art 37 LIR inc. o)

• Costos de capital: construcciones y
edificios 5%; el contribuyente puede
seleccionar una tasa de depreciación en
línea recta hasta el máximo permitido; la
mayoría de equipos mineros, de
procesamiento y de generación, máximo
20% por año; los costos aprobados por el
gobierno tales como infraestructura,
escuelas, hospitales o centros de recreación
pueden ser considerados como gasto
cuando se incurren.
• Costos administrativos: considerados
como gasto cuando se incurren.
• Los bienes de capital no pagan aranceles.